会计课件复式记账法的应用DOC

复式记账法的应用【学习目标】本章以工业企业主要经济业务的核算为例，较详细地阐述了账户和复式（借贷）记账法的应用。通过本章的学习，要求知晓企业筹资、供应、生产、销售、财务成果形成与分配等业务的内容，了解其账户的设置，熟练掌握具体的核算方法（即会计分录的编制）。另外，要求一般掌握相关的成本计算方法。【重点难点】企业筹资、供应、生产、销售、财务成果形成与分配等业务的具体核算方法（即会计分录的编制）。【学习内容】第一节复式记账法应用的概述工业企业的生产经营活动比较复杂，其会计业务具有较强的代表性。本章主要以工业企业的经济业务核算为例来说明复式记账法的应用。工业企业的生产经营过程包括供应过程、生产过程和销售过程三个阶段。企业的生产经营资金，按照这三个阶段从货币资金开始，然后依次是储备资金、生产资金、成品资金、结算资金，最后又回到货币资金，并不断地循环周转。资金筹集是企业资金运动全过程的起点。企业通过吸收投资人的投入资本和向银行等债权人债款来筹集企业生产经营活动所需的资金。企业从各种渠道筹集的资金，首先表现为货币资金。供应过程是生产的准备过程。在这一过程中，企业用货币资金购买材料，形成储备以供生产之需。这时资金由货币资金形态转变为储备资金形态。其主要经济活动是支付材料的买价和采购费用以及因材料采购而发生的增值税核算，同时还会与材料的供应单位发生货款的结算业务等。生产过程是产品制造的中心环节。在这一过程中，生产工人借助于劳动资料把劳动对象加工成适应市场需求的产品。生产过程一方面是产品的制造过程；另一方面它也是劳动力、劳动对象和劳动资料的消耗过程，即要发生各项生产费用，如材料的消耗，工资的支付，厂房、机器设备等固定资产的折旧等等。各项生产费用具有不同的经济内容和用途，但是最终都要归集和分配到各种产品中去，以便正确计算各种产品的生产成本，所以，生产费用的归集和分配便成了企业生产过程中的主要经济业务。在生产过程中，企业的资金形态又从储备资金转化为生产资金（在产品资金）和成品资金。销售过程是产品价值的实现过程。在销售过程中，企业要销售产品，收回货款，还要发生销售费用，计算交纳销售税金，同时，还会与产品的购买单位发生货款的结算业务等。企业通过产品的销售，取得销售收入，成品资金转化为结算资金，最后又回到货币资金。工业企业的经营活动，经过上述三个过程，即完成了一个生产经营循环。为了及时地总结一个企业在一定时期内的财务成果，必须计算企业所实现的利润或发生的亏损。对于实现的利润，应该按照国家的有关规定进行分配，包括上交国家所得税，提取盈余公积，向投资者分配等。在工业企业里，对主要经营过程中所发生的各项费用都要按照一定的对象进行分配和归集，以确定各该对象的实际成本。例如，计算和确定供应过程中的材料采购成本、生产过程中的产品生产成本（亦称制造成本）、销售过程中的产品销售成本等。成本是一项综合性的经济指标，从一定意义上反映出一个企业的生产效率和工作质量。同时，正确地计算成本也是为了正确计算企业财务成果的需要。因此，企业必须应用成本计算的专门方法，正确、及时地计算成本。综上所述，工业企业的主要经济业务有：1．资金筹集的经济业务；2．供应过程的经济业务（含材料采购成本的计算）；3．生产过程的经济业务（含产品制造成本的计算）；4．销售过程的经济业务（含产品销售成本的计算）；刑5．财务成骆果形成与分铃配的经济业魔务。西为了连续、蔬系统、全面节、综合地核到算和监督企禾业的生产经递营活动，企若业必须根据左各项经济业栗务的具体内暑容和管理上汁的要求，相荡应地设置不敏同的账户，抹运用复式记都账方法（借美贷记账法）扑，在相应的奥账簿中，对游各项经济业沿务的发生进抱行记录，以尺提供管理所墨需要的各种岁会计信息。酬第二节资浙金筹集的核荣算丙企业为了进包行生产经营初活动，必须多拥有一定数扰量的资金，星作为生产经两营活动的物油资基础。资纲金的具体占母用形态即为薪资产。企业隐所拥有的这睛些资金，总管是有其提供川者，即来源目渠道。资金插的提供者对显企业资产所墨拥有的权利调，会计上称附之为权益。遭目前我国企提业的资金来债源渠道，主廊要有二：一示是吸收投资冷，二是对外谨举债。投资御者投入企业欢的资金，通面常称为实收泽资本（股份紫制企业称为篇股本），是亭构成企业所械有者权益的短主要部分。床企业从银行须、金融机构裙等借入的资杰金，则属于矛企业的负债隆，亦称债权虚人权益。恨一、投入资尼本的核算舱（一）资本励金制度蚕企业必须有顿一定数量的临资本金，这关是国家批准盘企业从事生遍产经营活动咱的首要条件平。资本金是德指企业在工粪商行政管理徐部门注册登缓记的注册资偏金，或称注机册资本。资寻本金按投资粥主体不同可调以分为拍国家资本金结，法人资本填金、个人资锁本金以及外谁商资本金等怖。新投资者可以轰用现款、实赴物财产、无止形资产等向们企业投资。夏投资人投入掠的资本在企猜业经营期内胖，除法律、屯法规另有规筹定的以外，剥投资人一般筑不能要求收窝回。企业扩辣大规模增资串或收缩规模歌减资都要报昏经有关部门摸批准，并在从工商行政管呜理部门办理团变更登记。津投资人投入凶的所认缴的征资本金称为愉投入资本（财或实收资本况）。投资人喊投入的超过逃其所认缴的马资本金的数哗额，不能计宝入实收资本匪，而只能作被为资本溢价产计入资本公夏积。膜（二）账户昂设置名为了核算和耍监督投资人碑的投资，应港设置两个主冻要账户：丰“普实收资本圣”业账户和玩“沸资本公积摩”械账户。现将冤这两个账户植以及核算所嚷要涉及的妹“扎银行存款邀”映、磁“量固定资产哪”撕、区“校无形资产覆”委账户的核算捎内容、性质锻、结构及明息细账户的设名置等作简要败介绍。在本帐章中，对所谋涉及的主要痰账户都将从弱这几方面加抄以列项介绍立。所谓账户傍的性质，就承是账户所反仰映的经济内偷容，也就是农该账户反映特的会计要素哀类别。所谓衔账户的结构滤，就是账户简的借方登记闯什么内容，伪贷方登记什宫么内容，余俱额在哪一方瓣、表示什么役内容。连1．酸“指实收资本狸”广账户唱（1）核算袜内容：核算钩投资者投入达企业资本金缠的增减变化饼和结余情况积。樱（2）性质呆：所有者权稳益类账户。宪（3）结构枯：贷方登记絮实际收到的纲投资者投入斑的资本金；放借方登记因结减资而依法叫退还给投资出者的资本金通。余额在贷殖方，表示期占末资本金的裕实有数额。且（4）本账阵户一般按投纱资者设置明薄细账。浊2．谣“障资本公积俯”刃账户怠（1）核算骑内容：核算希企业资本公肤积金的增减池变化和结余讨情况。峰（2）性质液：所有者权界益类账户。嘴（3）结构乒：贷方登记饲企业因资本氧溢价、接受掩捐赠等增加材的资本公积胡金的数额；丘借方登记企旺业用于转增军资本或弥补仅亏损的减少妇数。余额在交贷方，表示置资本公积金睡的期末实有网数额。附（4）本账菌户一般按资样本公积的具牢体来源项目阔设置明细账漂。蚊3．薪“驳银行存款让”枕账户飞（1）核算蜡内容：核算士企业存放在拉的增减变化屡和结余情况忧。桃（2）性质梢：资产类账野户。启（3）结构苍：借方登记暑存入银行或修其他金融机肆构的款项；敌贷方登记从茶银行或其他浇金融机构提袜取或支付的微款项。余额朱在借方，表讯示企业银行敞存款的期末请实有数额。芦（4）本账输户一般按开裁户银行及存洞款户头分别缎设置慕“延银行存款日汗记账猎”鲁。荒4．斑“勉固定资产滨”赵账户傻（1）核算握内容：核算五企业固定资票产原始价值夹的增减变化偷和结余情况吐。固定资产驳的原始价值捆是指购建某袭项固定资产谨所发生的全案部货币支出纵。轿固定资产在宇使用过程中迟，其价值会露逐渐损耗并提转移出去，乔该损耗部分繁的价值称为圈折旧。固定错资产的损耗蜘价值不在本触账户核算，凤而另设隙“紫累计折旧幕”竟账户核算。删关于泉“陡累计折旧劝”锐账户，将在显本章生产过柿程的核算部俩分介绍。鞠（2）性质浸：资产类账用户。位（3）结构镇：借方登记富企业增加的浆固定资产的弹原始价值；沸贷方登记企系业减少的固粉定资产的原平始价值。余微额在借方，砖表示企业期乏末实有固定久资产的原始捧价值。塌（4）本账奴户一般按固铸定资产类别逝及项目设置交明细账。妹5．富“护无形资产话”音账户肚（1）核算导内容：核算像企业无形资万产的增减变龄化和结余情崭况。河（2）性质甜：资产类账罩户。叙（3）结构收：借方登记吃企业取得无占形资产的实圾际支出数；贸贷方登记无债形资产的转沾让和分期摊裁销数。余额塞在借方，表底示企业期末著无形资产的住实有数额（禽摊余价值）盏。呈（4）本账哗户一般按无贫形资产的项脖目设置明细舒账。班（三）核算页举例甘现以四海企飞业某月发生寄的经济业务倦为例，说明肌其核算方法相。歌四海企业收挠到投资者张备三投入的货绍币资金蜻100遣至000叶元，存入银隐行。丰这项经济业伤务的发生，狂一方面使企膨业的银行存窗款增加了群100末锁000移元，另一方乔面使企业接足受的投资增供加了洋100烧匙000简元。因此，瓶这项经济业扔务的发生涉白及到购“亏银行存款免”尝和净“毁实收资本临”扑两个账户，皇“陶银行存款统”非的增加应计符入借方，崭“赔实收资本边”申的增加应计违入贷方。编油制会计分录舅如下：萄栽借：银行存欧款宅龟标100婆绸000储然贷：实收轧资本兔华带蚂100乱秤000碌四海企业收编到通达企业寻投入的新设览备一套，价枕值谷25殃0往000垃元，投入使绿用。相这项经济业刚务的发生，誓一方面使企迈业设备的原贤始价值（固轰定资产）增戴加了烂25西0蚁000卧元占，另一方面瞧使企业接受泊的投资增加竿了娇25椅0增000走元无。因此，这旦项经济业务糠的发生涉及宗到除“啦固定资产超”矛和锻“蝶实收资本匠”举两个账户，枯“景固定资产脊”俱的增加应计来入借方，吧“纵实收资本耳”静的增加应计脆入贷方。编华制会计分录玻如下：厕勉借：固定资县产惠鸡王250兴000由挪贷：实收荒资本诊卸堂250护000售四海酒企业接受兴坛华企业投资渔的专利权一救项，价值5总0齐梦000贼元。蜘这项经济业沟务的发生，荡一方面使企炊业的专利权电（无形资产步）增加了鸽5讽0局000津元呀，另一方面沾使企业接受走的投资增加租了名5涂0欣000拼元授。因此，这支项经济业务仅的发生涉及配到闷“汗无形资产刚”父和恨“仰实收资本叠”士两个账户，触“浊无形资产皂”凉的增加应计素入借方，学“插实收资本蜜”姐的增加应计寸入贷方。编予制会计分录孕如下：已厦借：无形资唉产论榜5忙烫000丙西贷：实收牧资本木殊酒5糠000蓝四海企业接降受新瑞企业暴捐赠的货币步资金2矛0耕0激000抽元，存入银冈行。粥这项经济业职务的发生，萝一方面使企挨业的银行存厉款增加了誉2愧00脏000若元苏，另一方面慰使企业接受乏的捐赠（资析本公积）增窜加了饥2裳00勒000吉元爷。因此，这爷项经济业务抗的发生涉及筒到耕“徒银行存款伍”碰和斯“我资本公积提”割两个账户，朋“袍银行存款耀”痕的增加应计惜入借方，艘“即资本公积持”笨的增加应计辆入贷方。编具制会计分录汽如下：呜裂借：银行存脖款险阵掏2牵0侍0穷000惕顾贷：资本洪公积关打反2榆0苹0电000成经批准，四胖海企业将资乒本公积金1副5蕉0郊碧000概元转增资本往金。鬼这项经济业相务的发生，酿一方面使企纳业的资本公怪积金减少了基150总000博元居，另一方面煎使企业的资漆本金增加了猴150纹000阔元思。因此，这例项经济业务涂的发生涉及艳到沙“牧资本公积疼”摩和叫“匀实收资本侧”乖两个账户，香“珍资本公积悬”遗的减少应计膜入借方，懂“跪实收资本瘦”晋的增加应计暑入贷方。编睡制会计分录衬如下：久兵借：资本公休积蛮肢成15卡0繁净000替哲贷：实收护资本雄巴戴15纹0鹊拜000责二、借入资俭金的核算臭（一）借款密的分类推企业进行生悉产经营活动承的资金来源认主要有两个荣渠道，除了听吸收投资人腥的投资以外个，还经常需宁要对外举债爪，主要是向熔银行等金融惹机构借款。惜企业的借款师按偿还时间诞的长短分为祖短期借款和窝长期借款。残短期借款也盖可称之为流唯动资金借款项，偿还期在桥一年以内（旦含一年）；杯长期借款一局般要有特定起的项目，如者购置大型设祝备、技术改谷造等，偿还限期在一年以扶上。短期借舍款形成企业坚的流动负债面，长期借款胸形成企业的百长期负债。未不论是短期暴借款还是长铺期借款，企静业借入的款熔项除了要按依期偿还本金切外，还要按比照约定支付乌利息。奥（二）账户疫设置疤为了核算和召监督企业的述借款业务，众应设置如下花主要账户：漂“甚短期借款霉”第、拖“闯长期借款攀”霉及俩“吃财务费用么”泡账户。指1．面“符短期借款钟”笨账户弊（1）核算滨内容：核算味企业从银行摧或其他金融园机构借入的纠、偿还期在丙一年以内（涨含一年）的体各种借款的者增减变化和后结欠情况。故（2）性质若：负债类账腿户。叶（3）结构朗：贷方登记厉企业借入的烫各种短期借白款；借方登投记企业偿还柄的短期借款素。余额在贷因方，表示企殃业期末尚未氏偿还的短期营借款。群（4）本账骡户一般按设孕置明细账。膝2．果“黑长期借款异”勺账户诵（1）核算紧内容：核算锄企业从银行东或其他金融巧机构借入的蝇、偿还期在诊一年以上的否各种借款的蛮增减变化和隙结欠情况。寒（2）性质析：负债类账也户。张（3）结构工：贷方登记蹦企业借入的翻各项长期借污款及应付而袜未付的利息平；借方登记报企业归还的千长期借款的回本金和利息丧。余额在贷吵方，表示企尝业期末尚未建偿还的长期简借款本息。野（4）本账态户一般按设上置明细账。碗3．铁“钓财务费用浑”矛账户旱（1）核算拨内容：核算忆企业为筹集议生产经营活重动所需资金怪而发生的所各项俗费用，包括却利息支出和企相关的手续稀费等。勤（2）性质维：绍损益类（费闻用类）克账户。宵（3）结构姻：借方登记亩企业显发生的蛛利息支出和溜相关的手续裙费等；贷方岗登记企业财蜓务费用的期斯末结转数。示期末，本账敲户余额应转阻入凤“伤本年利润搁”粘账户，结转妻后本账户无海余额。脆（4）本账涝户一般按费召用项目设置旦明细账。获（三）核算稀举例桥四海企业向捆银行借款朝200搁惨000袜元，期限二协年，已存入勇银行。滨这项经济业缓务的发生，挡一方面使企隙业的银行存特款增加了玻2蹲00谅000芹元颤，另一方面牢使企业的长衣期借款增加离了嗽2峰00论000膊元偶。因此，这士项经济业务渐的发生涉及堆到握“潮银行存款霉”提和炸“竹长期借款余”呈两个账户，笔“贿银行存款帮”补的增加应计感入借方，颈“啦长期借款游”爱的增加应计安入贷方。编砍制会计分录缓如下：达邀借：银行存快款枕孙夫20坝0奥走000聋是贷：长期砖借款汉粱蛙20筐0御戴000捐四海企业向股银行借款秤30,00当0孕元，期限三却个月，年利愉率主4.8%,畜存入银行。纲这项经济业双务的发生，抓一方面使企估业的银行存飞款增加了越30鹅000波元可，另一方面睁使企业的短糠期借款增加玉了情30蛙000因元成。因此，这默项经济业务腰的发生涉及超到姓“闯银行存款眨”阵和俊“撒短期借款武”塌两个账户，毫“救银行存款厦”算的增加应计背入借方，愚“动短期借款独”嗽的增加应计愿入贷方。编偿制会计分录犹如下：厨辈借：银行存糊款欺难交3绍0鼻萍000渐采贷：短期锁借款稻始屑3酸0船新000思例7所述鹅借款到期，使四海企业将圈借款本金和握利息一并归植还银行。层该笔借款的崖利息费用为茅：泉30牲仿000×3匠×4.8%汪/12=3探60诉（元）。所四以，四海企蜘业要归还给汪银行的本息笛共计30抖360元。尝这项经济业妙务的发生，成一方面使企歇业的短期借丧款减少了窑30爬000乳元，使企业伞当月的利息班支出（财务隙费用）增加骗了120元危，冲减前两窄月已经计提共的预提费用右240元;陆另一方面使现企业的银行玻存款减少了拒3036效0元,其中波本金30匙000元,套利息360视元指。因此，这陶项经济业务盼的发生涉及柳到滴“脉短期借款棵”“型财务费用弄”“矩预提费用晨”斤和拜“稿银行存款嘱”踢四个账户，幼“拖短期借款党”“沈预提费用珍”饼的减少和席“稼财务费用瑞”避的增加应计育入借方，惑“余银行存款爷”箭的减少应计乞入贷方。编充制会计分录帜如下：节僻借：短期借缸款备介腿3工0普德000羞帝财务淋费用思撇数救女120灭超缩预提费漂用栗日羡壶薪污240预赛贷：银行废存款南袄穴3弊0瓜360孟第三节供经应过程的核贪算疾一、供应过捷程核算的主体要内容腐供应过程是臣生产的准备慢过程其主要忧经营业务是膜采购各种材投料物资，作四为生产的储忠备，以保证赌生产的需要薯。材料是工保业企业生产时必不可少的显物质要素，膛是企业在生仍产经营过程府中为耗用而拢储存的流动亩资产，属于增存货。在生打产过程中，旱材料经加工膀而改变了其部原有的实物猜形态，或构全成产品的实掘体，或被消梅耗而有助于杜产品的形成座，与此同时群，其价值也伯就一次性地剥全部转移到岁产品中去，湖成为产品成闪本的重要组聋成部分。姨企业储备的具材料通常都慢是从外单位吊采购来的。搜企业为了采娱购材料而发库生的各项耗炭费，通常称耀为采购费用怨，包括材料暂采购过程的蜂运杂费、运绩输途中的合星理损耗以及早入库前的整状理挑选费用立等。材料的完采购成本就危是由材料的缠买价和采购固费用共同构死成的。因此浸，供应过程呈核算的主要凯内容包括：澡购进材料，界与供应单位刮结算货款；劣因材料采购渗而发生的增词值税进项税谈额的核算；泛采购费用的鹊发生；波分摊多种材著料的共同费相用，计算材伞料采购成本胆；卵结转入库材厦料采购成本随等。羡二、供应过踢程核算的账笋户设置渠为了核算和株监督企业供张应过程所发陆生的各项经折济业务，应扶设置如下主黑要账户：仙“害物资采购惯”惠、错“泳原材料外”熔、扁“次应付账款去”赤、立“罩应付票据净”喷、星“副预付账款箩”撤及淹“偿应交税金－攻应交增值税订”陶账户。予1．凶“倾物资采购奔”霉账户他（1）核算醉内容：核算筑包括材料等毫存货的采购降成本。叨企业购进材戏料的采购成手本包括：颈①归买价，指进姻货发票所开捆列的货款金育额。躲②蕉运杂费，包祖括运输费、迹装卸费、包倒装费、保险稍费等。润③技运输途中的旨合理损耗，享指企业与供唱应或运输部旋门所签订的赛合同中规定脆的合理损耗柔或必要的自附然损耗。涨④杠入库前的挑菜选整理费用捆，指购入的昼材料在入库渗前需要挑选确整理而发生柏的费用，包汪括挑选过程级中所发生的丝工资、费用式支出和必要夫的损耗，但眠要扣除下脚隆、残料的价僚值。夜⑤油购入材料负却担的税金（颜不包括可抵适扣的增值税冠）和其他费夹用等。捷以上第肆①盐、申⑤累项应该直接漫计入各种材霜料的采购成逮本；第毕②价、生③村、怜④萄项中凡能分凉清应由某种认材料负担的踢，应该直接筝计入该种材显料的采购成驶本，不能分翼清应由某种碍材料负担的戚，应按材料县的重量、买轧价等比例，赏采用一定的跌方法，分摊律计入各种材清料的采购成猛本。矮对于企业供仗应部门或材走料仓库所发抚生的经常性泽费用、采购拖人员的差旅笑费，以及市这内零星运杂输费等一般不罗计入材料采疯购成本，而参作为管理费呀用列支。房（2）性质抢：此资产类绕账户。陶（3）结构蹲：借方登记只企业献购进材料的疯买价和各种穗采购费用辱；贷方登记杨结转入库材拐料的采购成警本。余额在险借方，表示喝期末尚未入塞库的在途材叮料的实际成辆本。工（4）本账渔户一般按材并料的种类设嫂置明细账。侍2．木“葬原材叨料荒”暴账户导（1）核算估内容：核算左企业库存材盟料的增减变开动和结存情士况。所（2）性质究：您资产类账户谦。要（3）结构乐：借方登记证入库材料的应采购成本，机贷方登记发奸出材料的采珍购成本。余梦额在借方，锤表示期末库聪存材料的采缸购成本。时（4）本账宪户一般按材攻料的种类设择置明细账。膛3．皂“邪应付账款傲”聋账户份（1）核算挖内容：颠核算企业因费购买材料、参接受劳务等蜂，应向供应妙方支付的款笔项。此（2）性质难：紫负债类苗账户。尊（3）结构苗：锁贷方登记企娱业因购买材誓料、接受劳疑务等发生的咳应付而未付锈的款项；借拘方登记已支谜付或已开出蚕商业汇票抵匀付的应付款际项。余额在滔贷方，表示并企业尚未偿秘还的应付款辉项。标（4）本账悬户一般按供舍应单位设置结明细账。荒4．本“关应付票据塔”拨账户矿（1）核算典内容：恩核算企业因浑购买材料、坦接受劳务等建，向供应方追开出并承诺聪到期付款的遵商业汇票（宿商业承兑汇耍票和银行承光兑汇票）。狭（2）性质捐：款负债类府账户。面（3）结构控：薪贷方登记企沸业开出的商搂业汇票的应范付额；借方圣登记到期商后业汇票的实路际支付额。庭余额在贷方聪，表示尚未禽到期、应付智而未付的应站付票据款。仿（4）本账钢户可以按收蹄款单位设置买明细账。为成了详细反映逐应付票据的勉具体情况，澡企业一般要幕设置畅“工应付票据备市查簿缝”肆，用以登记粪商业汇票签露发和支付的缓详细情况。蝴5．据“撑预付账款压”借账户色（1）核算高内容：症核算企业按即购货合同的坐约定，预先竭支付给供应老单位的货款岩。左（2）性质皱：巷资产类白账户。粒（3）结构割：借方登记量按照合同规特定预先支付强给供应单位尘的货款和补躺付的货款；着贷方登记收箩到所购货物项的货款和退裕回多付的货槽款。灿余额一般在胆借方，表示盼实际预付的勤款项。祖若余额在贷饶方，则表示典尚未补付的谎款项。距（4）本账疾户一般按供触应单位设置董明细账。遥6．推“得应交税金图—帽应交增值税唐”遭账户笑（1）核算荐内容：打核算增值税稿的计缴情况孔。希增值税是以耕商品生产流贞通和劳务服谊务在各个流折转环节的增脆值额为征税锈对象的一种偏税。增值税榆是价外税，补即作为计税酱依据的销售敌额是指纳税词人向购买方顽收取的全部雅价款和价外竿费用，不包松括收取的销炮项税额（销乞项税额＝销授售额亲×山税率）。进单项税额是指持从销售方取宵得的增值税颈发票上注明倒的增值税税器额。饶增值税的应陷纳税额＝当颜期销项税额径－当期进项震税额张如果当期销齐项税额小于冈当期进项税覆额，其差额睡可转入下期首继续抵扣。元（2）性质纠：愁负债类账户佩。寒（3）结构诊：骤借方登记进突项税额、已臂交税金等；会贷方登记销粮项税额、出索口退税、进搜项税额转出功等。本账户某的期末贷方套余额表示尚台未缴纳的增膏值税额；若睛为借方余额牵则表示可以民继续抵扣的璃进项税额。陈三、材料采捕购业务的核断算举例光材料采购业浑务的会计处丈理，主要涉兴及材料的验种收入库和货士款的支付两眯个方面。材皱料到达后，僚由仓库办理慎验收入库手源续，填写膏“咏收料单回”逢；会计部门龟根据采购部纤门提供的、讨由供应单位您开出的发票棵账单等办理啊货款的支付辨；并根据材弊料仓库转来础的终“你收料单捡”愿和相应的付潮款凭证登记腔入账。现举摊例说明如下币：形四海企业从支东方工厂厨购入甲材料珍2肚0念0kg宏，单价铃80肆元，货款共贵计160己00元，增苦值税进项税宪额272广0元，价税誉合计18部720乱元。全部款碰项均已用银您行存款支付既。额这跌项经济业务捞表明：一方液面发生材料改的买价衔16轰刺000姥元，它是构其成材料采购辨成本的主要单部分，应记心入毫“抽物资采购刺”坦账户的借方凤；同时支付录因购买材料榜而发生的、巨准予从销项氧税额中抵扣俱的增值税进物项税额2绝720摄元，应记入鼓“示应交税金－斗应交增值税滋”贪账户的借方根；另一方面呆，材料价款揭和增值税款捐均以银行存抄款支付，应柜记入煤“题银行存款早’例账户的贷方形。编制会计唇分录如下：拖医借：物资采搂购－甲材料皆腾裁16给000耽滩船应交税金－栋应交增值税庄（进项税额激）配悔声27格2房0忆铃贷：银行裙存款铲遍煎187蹲20费四海企业从压东方工厂购做入的上述甲梨材料验收入忘库。亚这慎项经济业务损的发生，一全方面引起企刻业库存材料蠢的增加，应腾记入自“捉原材料粒”拖账户的借方庆；另一方面眨，材料的采责购成本应从霸“汉物资采购祝”桃账户中转出洒，记入早“竖材料采购资”番账户的贷方喂。编制会计集分录如下：啊差借：原材料怎－甲材料怖间疑160编00跃事贷：物资超采购－甲材蓝料泊中160弟00真四海企业从计南方工厂杂购入乙材料吵5抄0健kg饶，单价愿150芹元，货款共涛计岂7在就500屋元，增值税崖进项税额1青泛275扇元，价税合连计8迷775塑元；另外，腰南方工厂代互垫运杂费拣200论元。款项尚驴未支付。拉这吵项经济业务仔表明：一方蚁面发生材料雨的买价7猴5粮00幅元和材料的贷运杂费20俘0元，它们纯共同构成乙邀材料的采购曲成本，应记缩入犯“另物资采购阔”缓账户的借方狸；同时需支隆付因购买材愁料而发生的年、准予从销葛项税额中抵赠扣的增值税棒进项税额1外275元壤，应记入近“特应交税金－晕应交增值税小”授账户的借方页；另一方面叮，材料价款锐、增值税款耽及运杂费均查尚未支付，杜应记入嘴“厚应付账款揪”挂账户的贷方匹。编制会计底分录如下：槽丸借：物资采摘购－乙材料摔客将77古00广姻遣应交税金－倡应交增值税铁（进项税额饮）龙12岗75歉酬贷：应付咽账款－南方侍工厂炉地897湖5锐四海企业从汉南方工厂购盆入的上述乙货材料验收入伍库。善这炸项经济业务锯与例10所忌述经济业务弹相似。编制朵会计分录如委下：吃龙借：原材料榴－乙材料熄生时77筋00困候贷：物资锣采购－乙材虚料虚左77菜00提四海企业以假银行存款偿平还前欠南方抓工厂货款等翻共计89锯75元。直这词项经济业务卸的发生，一守方面使企业渔的应付账款搜减少，应记粗入月“仙应付账款彩”蹄账户的借方拣；另一方面申使企业的银荷行存款减少级，应记入锐“河银行存款杀”明账户的贷方而。编制会计咸分录如下：罚借拿：应付账款娘－南方工厂查概8旨975骑价贷：银行芬存款恨齐卸8绕975栽如果四海企督业不是以银训行存款偿还剃前欠货款，弊而是开出商毁业汇票8描975元抵牧付。仪这瓶项经济业务抵的发生，一辜方面使企业秋的应付账款溪减少，应记龟入沟“奏应付账款屈”根账户的借方区；另一方面吵使企业的应出付票据增加胞，应记入捎“辈应付票据篮”够账户的贷方祸。编制会计造分录如下：捷借取：应付账款艳－南方工厂淡落8滩975耕款贷：姐应付票据舍宽猴8简办975迫例14中所凤述的商业汇慕票到期，四溉海企业以银聋行存款偿还猎票据款8讯975元。花这某项经济业务腥的发生，一威方面使企业泽的应付票据避减少，应记赞入蛇“界应付票据把”惠账户的借方惕；另一方面限使企业的银瞧行存款减少泻，应记入叶“幸银行存款望”剖账户的贷方狡。编制会计敲分录如下：悉借恳：应付票据壤驰秆8屈975移殊贷：银行注存款慧喷创8华975墙四海企业按盲照购货合同滔的约定，涝以银行存款晕预付西方工寸厂购买丙材蛮料款21头06妥0颠元。锄这逢项经济业务筝的发生，一邮方面使企业国的预付账款浸增加，应记清入帮“师预付账款胆”回账户的借方啊；另一方面云使企业的银佩行存款减少沃，应记入梁“存银行存款搞”沟账户的贷方买。编制会计毙分录如下：核借嗓：预付账款跃－西方工厂商绿逢2106的0受掌贷：银行乘存款树木坡跌210怀6查0式例16中，姜从西方工厂埋购入的丙材均料已到，并汁验收入库。趁增值税专用叼发票上注明炎：丙材料6旷0斩0kg兄，单价3谅0共元，货款共面计180艳00元，增臂值税进项税肤额306振0元，价税胞合计21弦06区0输元。馋这掉项经济业务响包括两个方腔面：一方面锄是发生丙材鹿料的采购成酸本，应编制虚材料采购成输本核算的会限计分录：辰圾借：物资采忽购－丙材料孝钟角18蔬000何时京应交税金－爪应交增值税讯（进项税额泉）违恶3犹奸0竞6覆0娇哭贷：预付惨账款－西方墓工厂坊狗210昌60避另一方面，断丙材料验收关入库，应编涛制材料入库涝的会计分录锋：梦灯借：原材料婚－丙材料轧夸谦2106指0疏隙贷：物资拌采购－丙材馒料芬碰210旅60洞四海企业从牢北方工厂购伪入下列材料矩：甲材料债5垦00kg，违单价沙78少元，货款共钓计钓39达000元快；乙材料2柱0柏0kg，单枣价1根48抹元，货款共愤计值296竟00元学。两种材料象共应付增值绍税税款11拌662元志。另外，支真付材料运杂泽费140菜0元。全部鹅款项均以银妇行存款支付家。女这项经济业洁务中，企业层除了支付材培料的买价和采增值税以外渔，还支付了唯运杂费1谱,蒙400元。渣由于该笔运矮杂费是为了珍采购甲、乙肝两种材料而溉发生的，所铁以应在甲、止乙两种材料观之间进行分法摊。具体做欺法是：首先湾根据材料采证购业务的不唱同特点，选勇择一个合适雷的分配标准眨，如材料的鼠重量、体积冷、数量和买幸价等；然后蓝将待分配费栽用总额除以夫分配标准总宴量，求出费泊用分配率；泳最后以费用式分配率分别绩乘以各个分优配对象的分搁配标准，即稻可求出各个裤分配对象应钻分摊的费用数金额。其计随算公式如下福：忧某一分配对萝象应负担的站费用＝费用身分配率侄×墨该分配对象踪的分配标准蚊假定本例中公的材料运杂顷费按甲、乙袜材料的重量惩标准进行分况配，其计算扶过程如下：姻甲材料应负扑担的运杂费搅：网乙材料应负场担的运杂费起：融根据上述计迈算结果，可间以得到：安甲材料的采敬购成本：歌乙材料的采累购成本：顿这螺项经济业务堡表明：一方鹿面发生了甲征、乙两种材各料的采购成圣本，应记入善“验物资采购漂”画账户的借方等；同时要支罚付增值税进扮项税额，应值记入镰“拿应交税金－拔应交增值税厕”骆账户的借方贞；另一方面单，全部款项跟均以银行存构款支付，应萄记入支“栽银行存款厦”律账户的贷方洋。编制会计值分录如下：互斯借：物资采娘购－甲材料陷握瘦40布000乞怖袜煤－乙材身料畅者30匆000慈啦给应交税金－味应交增值税因（进项税额涌）渡11椅662烦享贷：银行屑存款难墓堵886壶62扔四海企业从锋北方工厂购腥入的上述甲帝、乙材料验踪收入库。吉这桃项经济业务扮与例10所醋述经济业务羞相似。编制起会计分录如脂下：让定借：原材料么－甲材料什卡枯40伪000见乖日狼－乙材料冤旧冠30备000陷匙贷：物资呢采购－甲材处料堡警40阵000安扰径奋－乙墓材料口添30闹000【附注】叼材料采购业情务的核算还遥可以采用另闻一种方法，捕即不设置辅“喊材料采购割”薪账户，不单具独进行梯材料采购成致本的核算，就而直接按材较料采购的实献际成本来登率记例“尚原材料次”脱账户。采用术这种核算方舌法，为了核少算和监督企茅业已购买而忆尚未入库的怎在途材料，视企业需要设扭置刑“夸在途材料酒”侄账户：该账套户的借方登雪记已付款或搅已开出商业何汇票但尚未鼓验收入库的置在途材料的汉实际成本；工贷方登记已泰入库在途材作料的实际成疏本；期末余离额在借方，皇表示已付款政或已开出商宪业汇票但尚挎未验收入库煮的在途材料馒的实际成本野。雁现举例说明拳如下：诊『例1』五绣湖企业从东耀方工厂购入歇甲材料齐2盲0孕0kg逃，单价寇80腊元，货款共惰计160守00元，增萄值税进项税贼额272舟0元，价税肢合计18匀720开元。材料已说运回并验收稀入库。全部起款项均已用恨银行存款支寒付。世这沙项经济业务指表明：企业洗已支付货款蝇，同时材料悠已收到并验妹收入库。编序制会计分录向如下：奉借魄：原材料－赌甲材料答事1寨6降000焦嗓应交稻税金－应交递增值税（进应项税额）悼炮扶27联2捆0份辉贷：银行援存款嫁非揉187已20搏『例2』例机1中甲材料陈的全部款项吉均已用银行洁存款支付，法但材料尚未吴收到。晨这漫项经济业务响表明：企业满已支付货款琴，但材料尚射未收到。编押制会计分录衔如下：垦借因：在途材料厨处钱1叼6兴000流仰应交漆税金－应交剧增值税（进度项税额）穴窜皆27狸2毁0含讽贷：银行郊存款废埋齐187因20艰『例3』例锋2中甲材料易收到并验收益入库。近这样项经济业务纽表明：在途错的甲材料现府已收到并验劝收入库。编催制会计分录悟如下：滥借疤：原材料－梢甲材料门与1陷6迟000栏受贷：在途匀材料柜元面16涂000陆第四节生惕产过程的核议算紫一、生产过妖程核算的主图要内容瓜生产过程是纺工业企业经葡营活动的主阴要过程，是凶连接供应和弹销售过程的开中心环节。息生产过程既链是产品的制恨造过程，又保是劳动力、嗓劳动对象和蜂劳动资料的似消耗过程。劣一方面劳动激者借助于劳槐动资料对劳屑动对象进行叼加工、制造级产品，以满劫足市场需要拾；另一方面泄，为了制造渔产品，必然苍要发生各种式耗费，如消事耗材料，支参付工资，以荒及厂房、机构器设备等的痰折旧等等。乡企业要进行困正常的生产舌经营活动，牢就会产生各挽种耗费，这陶些耗费可统热称为费用。坊费用按其经僻济用途分类例，可分为生喷产费用和期巾间费用两大饺类。兆生产费用包饰括线企业生产过习程中实际消鬼耗的直接材荷料、直接工支资、其他直踏接支出和制野造费用浙。按照生产蚊费用与产品枝的关系，雅直接材料、腹直接工资、馋其他直接支棕出牢是直接费用码，索制造费用忌是间接费用香。不论是直盏接费用还是绪间接费用，滔都与产品的层生产有关，快因此生产费阳用应铜计入产品齿的乎制造成本。糊直接费用可匹以直接计入厉产品的格“油生产成本普”测账户，间接尚费用则要先良通过姐“钩制造费用死”钻账户汇总，亚再分配计入监产品的铜“毅生产成本西”跌账户。拳1．仁直接材料牧，是指票企业生产经治营过程中实预际消耗的原旗材料、辅助叨材料、备品谈配件、外购丢半成品、燃兴料、动力、低包装物以及盾其他直接材失料。喷2．度直接工资下，是指惜企业直接从双事产品生产槽人员的工资遍、奖金、津汗贴和补贴。裂3．倚其他直接支培出庙，是指胁直接从事产表品生产人员驾的职工福利望费等。掉4．蝶制造费用孩，是指盖企业各个生窝产单位为组纵织和管理生袖产所发生的间各项费用。谨包括各生产蜘单位边管理人员工踩资盖及对福利费，折死旧费，修理迁费，拉机物料消耗蛙，沫水电费盲和物劳动保护费览等序。剖期间费用，霸是指企业在芳生产经营过西程中发生的像营业费用、拢管理费用和券财务费用。条期间费用与搭产品的生产鄙无关，不构湿成产品制造塔成本的内容良，应直接计涉入当期损益胁。盒1．营业切费用送，筝是指企业在掩销售产品、络自制半成品近和提供劳务皱等过程中发舞生的各项费喷用以及专设哀销售机构的朋各项经费坚。止2．出管理费用梁，糖是指企业行硬政管理部门势为管理和组辰织经营活动置而发生强的各项费用叼。紫3．花财务费用疲，杰是指企业为裙筹集资金而使发生的各项间费用香。寒企业在生产劲过程中，除橡了要分别核秧算企业所发仙生的各项耗圾费外，还应欠将各项生产切费用按不同随的产品进行志归集和分配故，并正确地节计算出各种专产品的生产判成本或制造能成本。盈二、生产过宇程核算的账仇户设置谱为了正确计权算产品的生身产成本，应杨设置擦“恐生产成本妇”植和浴“若制造费用挑”州账户。同时由，为了反映侮产品完工入涌库以及核算摊期间费用，望还应设置宏“咽产成品浸”忽、弓“盛营业费用悼”魂（其内容将元在销售过程胡的核算内容蜘中进行介绍魄）辈、险“狠管理费用元”尚和权“意财务费用乡”政（其内容前锐面已作过介浙绍）等持账户。但1．咽“旷生产成本如”饥账户仙（1）核算相内容：魄核算企业为优生产产品而杀发生的各项孙生产费用。棵（2）性质似：负成本类卖账户。家（3）结构蚁：税借方登记本束期为生产产栋品发生的直宋接材料、直龙接工资、其盐他直接费用贱以及由借“仁制造费用蛾”船账户归集后曲分配转入的达制造费用。护贷方登记已功完工并验收愉入库的完工肚产品的实际脑生产成本。励期末余额在自借方，表示晨尚未完工的亭在产品成本爷。具（4）本账猪户一般按产伟品的品种或画类别设置明拜细账。泪2．诚“借制造费用咽”辫账户像（1）核算弃内容：垫归集和分配丹企业为生产执产品和提供体劳务而发生庆的各项间接岸费用，包括道车间管理人纵员工资及福解利费、折旧务费、修理费洪、机物料消皆耗等。鸟（2）性质搁：圆成本类窝账户。妖（3）结构剃：涨借方登记本求期发生的制梨造费用；贷记方登记月末边分配结转到宋“惭生产成本很”把账户，应由野各种产品负旗担的制造费招用。期末一照般无余额。理（4）本账肢户一般按不叫同的车间、捆部门设置明削细账。娃3．引“甩产成品咸”替账户坝（1）核算惧内容：微核算企业已邻完工入库的丑库存产品的爪收入、发出特和结存情况国。眨（2）性质仙：清资产类命账户。税（3）结构迈：音借方登记完鸦工入库的产专成品的生产面成本，贷方别登记已发出符产品转出的叉生产成本。劣余额在借方毙，表示期末努库存产品的绵生产成本。柜（4）本账乎户一般按产均品的品种或逮类别设置明青细账。输4．网“遣管理费用杜”怪账户雁（1）核算饭内容：核算习企业行政管膝理部门为管坑理和组织经疏营活动杏而发生悬的各项费用数。朝（2）性质程：魔费用类坝账户。幕（3）结构拨：从借方登记企托业发生的各洁项管理费用百；暴贷方登记企男业管理费用福的期末结转禾数。期末，愈本账户余额炮应转入顾“谣本年利润淘”渔账户，月末洋结转后本账辈户无余额。辅（4）本账毒户一般按费牺用项目设置致明细账。鉴三、生产过厦程主要经济持业务的核算俘（一）材料巨耗用的核算贯在企业生产糕经营过程中国所需用的材副料，使用部美门应填写乎“筑领料单照”嘱或册“仙限额领料单矿”她向材料仓库炒领取。仓库畅根据咸“芦领料单煌”经或失“解限额领料单瞧”喂按领用材料锈的用途和种燃类进行汇总徒，编制间“胁材料耗用汇谈总表破”绑。会计部门驾根据赞“须材料耗用汇策总表舞”痒进行会计处论理。现举例丈说明如下：省四海企业某悦月药“耗材料耗用汇市总表伍”荐如下：栋表4－1螺材料耗用汇纽总表×年×月递用途歌甲材料境乙材料土丙材料准金额硬合计第（元）慧数量（即kg降）叠金额（元）陵数量（屡kg聚）牛金额（元）喊数量（颜kg生）静金额（元）挣一、生产产督品耗用厘A产品走B产品跑1000飞20红00殖80龄爪000证160碰青000屯500抗200狸75扒000码3它0洒李000迈2爱00廊6赖点000勾161御镜000馒190侮辈000读二、车间管充理部门耗用压100汤15川000常20召600渠15倾蛙600疾三、行政管隙理部门耗用鞠20键3秩旧000泪3贼舰000携合计珠3菌奏000攀240妨助000肯820防123芳未000蹦220贫6快目600滔369脏掠600番从半“琴材料耗用汇叛总表虫”云中可以看出泽，A产品耗史用的庸161房犬000输元材料，B塑产品耗用的伟190栏阳000鼠元材料都属走于直接材料代，应直接计催入A、B产帽品的生产成期本中，计入茎“直生产成本疑”挡账户；车间眉管理部门耗舒用的茧15闷鸟600宅元材料应计热入喷“恋制造费用威”述账户；行政饿管理部门耗陈用的沸3栽犹000躺元材料应计训入巧“骡管理费用辨”喉账户。疾编制会计分新录如下：吹借焦：生产成本挺－A产品旨像巩161韵赖000仗拖排省－B产品兴斯痕190亡浑000屋堆制造价费用距滤界士15贞婆600漏瞒管理杆费用赶浅诉首3注牧000塘呼贷：原材嫌料－甲材料部谜梨披240糊翻000市射敬户－乙材料睁馅称祝123部补000连盒沿灭－丙材料徐约僵池6熟奇600冠（二）工资伙及职工福利缺费的核算仗工资费用是老指企业支付大给劳动者的锄劳动报酬，蹄包括工资、氧奖金、津贴过和补贴。在聪我国，企业爹职工除了按坚规定取得工腔资外，还可理以享受一定祸的福利待遇才，如享受公仁费医疗，接碗受困难补助摄等。为此，恨制度规定，捏企业可以按咐照职工工资朋总额的14止%计提职工绸福利费。这具部分费用和勒工资费用一浊样可以在费束用中列支。倍为了正确地向计算产品成印本，确定当析期损益，企降业必须进行搅工资及福利清费的核算，更正确地归集淘和分配工资启及福利费。非为此，会计化上应设置叮“纸应付工资冬”压和男“扛应付福利费问”杨账户进行核堵算。避1．霸“溪应付工资猫”拖账户非（1）核算稠内容：绑核算企业应爹付职工的工怜资总额坝。扬（2）性质跃：慧负债类唐账户。总（3）结构喘：借方登记浮本期实际支露付的工资额伍；贷方登记差月末计算出掠的本月应付掠工资额。该榨账户期末一近般无余额。吉但在实际工闲作中，由于须计算出的应忠付工资额与览实际支付的嘱工资额在时璃间上存在差竖异，该账户诵可能会出现溉期末余额。服如果期末余甜额在贷方，锦表示本月实撞际发放的工冒资小于本月病的应付工资陶；如果期末萍余额在借方谱，表示本月鹿实际发放的罢工资大于本诞月的应付工胁资。烦（4）本账膜户可以根据块企业具体情咏况，按职工毫类别、工资口总额的组成念内容等设置借明细账。俊2．主“六应付福利费降”他账户帆（1）核算山内容：秀核算企业职街工福利费的丧计算提取和灵使用情况讨。职工福利倦费主要用于斩职工的医药星费（包括医堆疗保险费）挠、职工生活怕困难补助以久及医务和福辈利人员工资五等。甲（2）性质穷：映负债类蚂账户。蒜（3）结构怖：贷方登记圈企业按规定宫计算提取的廊职工福利费退；借方登记望福利费的使宫用。期末余茶额在贷方，裁表示福利费州的结余额。害下面举例说怕明工资及职伪工福利费的扔核算方法。幸四海企业某融月结“渔工资汇总表急”意如下：壤表4－2次工资汇总表×年×月坏类别锡金额寺一、生产工膊人工资毫A产品钩B产品罚1侵3葵4晃000乎53寺厨000乳81按异000段二、车间管羞理人员工资愈6鸟牲000寻三、行政管晨理人员工资捎38月虎000诞合计转178趁寇000区从确“窃工资汇总表饱”无中可以看出祥，A产品生甘产工人工资斤53架000浅元，B产品乐生产工人工劣资81鸡000群元都属于直蛛接人工，应批直接计入A倍、B产品的越生产成本中口，计入态“温生产成本负”惹账户；车间万管理人员工祸资拍6模0庸00脊元应计入召“监制造费用法”色账户；行政杆管理人员工吩资的进3症8竭000蕉元应计入酱“预管理费用览”枕账户。同时告，为了与企拔业职工结算丰工资，应将续工资总额1醉7800秩0元计入促“颗应付工资潜”宪账户的贷方饱。蛇编制会计分床录如下：见借置：生产成本楚－A产品锐委达53抓界000玩问舅苹－B座产品似蚁纺81余挎000殊垒制造讽费用纳互锹态6注屈000芝昌管理吓费用糟厚岩译38吵袖000棚遣贷：应付雷工资雷颗虎筛178府鉴000爬四海企业开刑出现金支票且，从银行提窝取现金棋178率油000兔元，以备发鼻放工资。迁这项经济业计务发生后，虹一方面引起钩“左现金信”厨增加己178买这000乡元，应记入看借方；另一骗方面引起群“师银行存款裂”批减少妥178听亦000童元，应记入州贷方。编制姨会计分录如推下：闲借查：现金皆貌污会178返叛000史耗贷：银行抢存款仅凳帽砖178牺厕000委四海企业以型现金歉178餐脚000且元发放职工略工资。醒这项经济业伶务发生后，虾一方面引起垒“错应付工资剑”射减少掏178者汪000号元，应记入电借方；另一摘方面引起忌“匹现金促”驰减少腾178乏莲000为元，应记入塔贷方。编制济会计分录如亚下：羡借唇：应付工资闯苦放葵17糟8漂捕000私偷贷：现金诉眯炕雀饱178孔践000咱按职工工资努总额的剪14%摔计提职工福陈利费。隐表4－3隶职工福利费亏计算表×年×月鸭类别饱工资总额擦提取比例治职工福利费壁金额蚁一、生产工领人廊A产品晨B产品铸1厘3膛4欢000撕53泰勉000袄81土匠000桶14%那18遥粉760脉7及洁420丙11壶探340世二、车间管伤理人员丢6义缓000简840列三、行政管变理人员衔38棍出000赏5摧殿320没合计滥178限页000汉24硬掠920狠从郊“抗职工福利费驻计算表绩”夹中可以看出炮，A产品生凝产工人工资阳计提的福利志费历7巧夺420带元，B产品缺生产工人工励资计提的福双利费酿11碧丝340泳元都属于其霞他直接支出免，应直接计件入A、B产渣品的生产成沉本中，计入站“典生产成本穗”标账户；车间你管理人员工杜资计提的福斩利费84名0局元应计入任“违制造费用酿”弃账户；行政候管理人员工廉资计提的福元利费53灶2史0银元应计入絮“合管理费用锈”尼账户。同时巴，应将计提部的福利费总贴额249晴20元计入岛“烟应付福利费筑”柔账户的贷方艰。肯编制会计分仆录如下：宿借丙：生产成本池－A产品扭绝僚742昨0摊凯圈欺－B产品称层筑险1之1罩34后0升欢制造忘费用毛肆除84颠0照赛管理育费用炮俊粪53川2体0灶蒜贷：应付后工资跨梢轰农精2492冒0漠四海波企业以现金贵支付某职工乌困难补助3秀00元。贩这项经济业档务发生后，球一方面引起装“滴现金积”笔减少3叔00朗元，应记入蜘贷方；另一玉方面是3膀00米元忠职工困难补羞助应从玻职工福利费宴开支，应记粥入员“恐应付福利费府”妹账户的借方祸。编制会计购分录如下：杆借森：应付福利盏费梳锄激3谊00百东贷：现金轧畜鸣脂3脖00筛（三）本期尤支付应由本菌期负担费用腔的核算盈企业本期支皱付的应由本怜期负担的费流用，在核算丛时，应严格帆区分费用的拴归属对象，毙对于应归属脖于产品成本书的间接费用朵，应通过据“厉制造费用显”酬账户核算；毒对于应归属嫌于期间费用健的，则应计竭入相应的兰“播管理费用狭”辫等账户。举垦例说明如下促：中四海衣企业以现金么300元购璃进办公用品蜡，其中生产辉车间使用的折为100元速，行政管理登部门使用的该为200元捕。盆这项经济业办务发生后，泰一方面制造凳费用增加了拳100元，勒应计入止“叨制造费用推”征账户的借方题，同时管理昆费用增加了页200元，属应计入您“错管理费用男”苍账户的借方泪；另一方面亡引起福“蝶现金没”迁减少槐3最00路元，应计入撑“绵现金晨”冈账户的贷方件。编制会计迫分录如下：吸借肥：制造费用断绘顽接1达00慧厚管理这费用郑搜候2葱00板灾贷：现金友娘耗程3哲00芳四海破企业支付本弊月水电费吗4500池元摘，其中生产难车间应负担乡3800悟元，企业行寿政管理部门开应负担70溜0元。肆这项经济业尝务发生后，套一方面制造两费用增加了铲3800停元，应计入塞“鸣制造费用读”两账户的借方创，同时管理超费用增加了染700元，妥应计入叮“罪管理费用栏”尖账户的借方坟；另一方面犯引起娃“格银行存款弯”击减少45捏00适元，应计入盆“调银行存款窝”拨账户的贷方提。编制会计带分录如下：恒借会：制造费用塑燕足壮广3勾剩800喝绕管理涂费用毒肢龟衔700歪户贷：银行涉存款扒驱荡4洗500朗（四）跨期浇摊提费用的应核算芹根据权责发瑞生制的要求滔，为了严格父划清费用的嚼受益期限，饥正确记录和汗反映企业发璃生的应在若找干个会计期糊间进行合理形摊配的各项从费用，企业渐应设置康“爪待摊费用哑”柜和朝“厦预提费用堪”品账户。棵1．交“裳待摊费用厕”跃账户婚（1）核算金内容：西核算企业已看经支付但应株由本期和以瓶后各期分别痕负担的摊销破期在一年以密内的各项费奸用炎。如财产保判险费等。晨（2）性质雨：跌资产类胀账户。碰（3）结构肃：搅借方登记企珍业支付的应捷在本期和以所后各期分摊定的费用；贷孔方登记企业孩本月应摊销键的待摊费用刻金额。期末步余额在借方盏，表示企业烈已经支付但饺尚未摊销的撇待摊费用。资（4）本账宅户一般按费险用项目设置晌明细账。顶2．映“药预提费用骤”染账户尊（1）核算践内容：美核算企业预胖先提取应由立本期负担，害但尚未实际歼支付的各项您费用为。如预提的诞借款利息等脏。简（2）性质窃：积负债类拨账户。兆（3）结构雀：缺贷方登记企湾业预先提取伍的应由本月弯负担的费用崖；借方登记做预提费用的吊实际支付德数。期末余贤额在贷方，争表示企业已梦经预提但尚烘未支付的预施提费用。旷（4）本账丝户一般按费队用项目设置需明细账。【说明】然“伞待摊费用邀”式与剪“束预提费用辈”灭都是应归属话于不同会计歇期间的费用傅。梢“殿待摊费用腐”牧是用来核算运款项支付在揪先，应计入嗓的会计期间国在后的费用锈。秋“然预提费用申”约是用来核算奔应计入的会常计期间在前哈，款项支付典在后的费用扣。因为它们应的经济实质诉都是企业的傻费用开支，式所以在名称附上它们都被亿称为赢“恰费用原”篮；但在账户摘性质上，前旨者属于资产床类随账户艇，后者则属渣于负债类账阔户。两者既糕有区别，又乘有联系。番“犯待摊费用勇”制与惠“遮预提费用粗”颂在核算上也哪有相同之处况，即两账户朽的催借方均登记嚼实际支付款葵项的金额；息贷方均登记弃应计入本会桐计期间的费陈用的金额。闸下面举例说占明跨期摊提倍费用的核算其方法。却四海企业箭以银行存款男12栽凶000禁元，预付企刷业全年的财可产保险费孟。昼这项经济业烤务的发生，译一方面使企旅业的待摊费球用增加了1承2000快元，应计入钞“存待摊费用宇”抚账户的借方爱；另一方面铺使企业的银骂行存款减少拒了120翼00元，应利计入龙“块银行存款字”三账户的贷方摧。编制会计芳分录如下：橡借愿：待摊费用妇扶伍福120情00毙遮贷：银行普存款放体规12锤坦000随四海企业凭摊销应由本怀月负担的财辞产保险费1址搅000角元，其中生迈产车间应负矛担760元焰，行政管理裙部门应负担哈240元尘。摧这项经济业坡务的发生，撕一方面使企协业的制造费畏用增加了7泳60元，应洪计入轻“喘制造费用孙”忘账户的借方梅，同时使企娇业的管理费妙用增加了2暂40元，应震计入纵“锹管理费用份”低账户的借方可；另一方面计使企业的待酬摊费用减少打了100沙0元，应计岗入呢“真待摊费用膜”拣账户的贷方振。编制会计光分录如下：傍借茂：制造费用魔纺色寻76袄0绪借厦：管理费用倘北纲描24背0鞠乎贷：待摊低费用厘软磨1摇000飘四海企业匀预提应由本歪月负担的车度间设备修理版费楚500书元循。冤这项经济业共务的发生，织一方面使企难业的制造费啄用增加了5义00元，应耽计入驰“肤制造费用跨”惰账户的借方融；另一方面射使企业的预驴提费用增加租了100螺0元，应计功入迷“吓预提费用津”考账户的贷方竹。编制会计葬分录如下：寨借环：制造费用压彩僚李5推00踢舌贷：预提塞费用亮趋输5哗00量四海企业浸以银行存款绣3趣000吊元，支付车托间设备修理离费回（假设半年旋修理一次，覆正好预提了确3李000竞元修理费）申。显这项经济业例务的发生，顺一方面使企呜业的预提费苏用减少了3颠000元拖，应计入约“密预提费用港”陵账户的借方陵；另一方面熄使企业的银喉行存款减少孝了300陈0元，应计项入钟“浙银行存款疫”佩账户的贷方谜。编制会计待分录如下：朝借辽：预提费用仅迹周挠30微00狗边贷：银行雕存款吐悦药3辜000调（五）固定财资产折旧的嚷核算逆固定资产是义指使用年限哗在一年以上开，单位价值项在规定标准论以上，并在庙使用过程中慰保持原来物佣质形态的资归产，包括房钢屋及建筑物冶、机器设备西、运输设备词、工具器具法等。固定资按产在使用过器程中，其价就值会逐渐损遭耗并转移出催去，该损耗押部分的价值未称为折旧。坦应设置摸“织累计折旧刷”董账户进行核亭算：庸1．核算内绞容：偶核算企业固拘定资产累计筛的已损耗的疲价值摆。片2．性质：蔬资产类售账户。蹦3．结构：磁借方登记固群定资产因各湿种原因减少隙时，应注销登的已提折旧针额；贷方登山记企业本月锅按规定应计瞒提的折旧额迅。期末余额乒在贷方，表防示企业固定抱资产已提的考累计折旧额见。沸4．本账户藏只进行总分核类核算，不吉进行明细分袭类核算。【说明】揪为什么要设漂置蝴“草累计折旧旱”闭账户？为什耻么展“签累计折旧乱”待这个资产类汇账户的余额困在贷方？这残是初学会计津的人普遍感妙到困惑的问委题。楼其实，设置齐“仍累计折旧提”健账户，是为厨了适应固定李资产的特点塑和管理的需株要。因为固海定资产可供员长期使用，竞且在使用过掠程中不改变个原来的实物槐形态，尽管绸因为使用而抗发生价值损雷耗，但其实之物未被报废色清理前，总寇有一部分价满值相对固定拌在其实物形叹态上，因此摊，固定资产烫管理要求反粘映固定资产芬的原始价值对，与其实物挥口径保持一钓致，以考核神固定资产的洁原始投资。厚所以，计提堆固定资产折院旧时所反映解的固定资产群价值的损耗释，不能直接谊记入澡“挖固定资产就”送账户的贷方立，而需要记天入另外设置齿的煤“皆累计折旧迎”疑账户的贷方角。揪“春累计折旧殃”神账户所反映减的固定资产旗价值的损耗陵，就是挺“枯固定资产走”矿账户原始价泥值的抵减数刘，用齿“扇固定资产内”嫌账户借方余取额的原始价午值减去回“毕累计折旧棚”乘账户贷方余抓额的累计折拴旧额，就是心固定资产的井折余价值，炼即固定资产冬净值。固定迅资产原值反赵映企业的装柱备规模，固鹊定资产净值语则注重反映慈企业装备的尽新旧程度，侮它们相辅相配成，完整地锯反映企业的膀固定资产状斗况。如果不篇设置故“原累计折旧读”肚账户来反映档累计损耗，巩而直接在眉“巷固定资产仪”墙账户贷方反痕映其价值损厦耗，必然会集使固定资产祥的原始价值胶数字不清，膛与实物口径而不相一致，称不利于会计概资料的取得脱和分析，不沫利于固定资璃产的管理。锅所以，会计巾上专门设置描“骑累计折旧冒”贡账户来核算贴固定资产的嚼已损耗价值还。投根据上述分赖析，梨“诉累计折旧微”葡账户是专门陷用来核算固菌定资产已损权耗价值的账授户，它是暴“润固定资产锁”梳账户的抵减膀账户。该账妇户从反映内尸容上看，是舟属于资产性梅质的，归属乓于资产类；步但它反映的优是已损耗价哈值，所以它叠与一般资产声类账户的余殿额方向相反寸，在贷方。禾下面举例说贝明固定资产瞒折旧的核算攀方法。始四海企业某她月应计提固流定资产折旧荡8000杨元，其中：畏车间固定资骤产应提折旧填6射啊200着元，行政管箱理部门固定雅资产应提折肠旧惜1中吊800爪元。叉这项经济业运务表明：车伯间固定资产幻应提折旧性6确番200去元，应计入类“趟制造费用鹰”碍账户的借方染，行政管理撤部门固定资意产应提折旧六1薄归800宽元，应计入级“吨管理费用寨”倘账户的借方访；同时，固貌定资产的累子计损耗增加却，应记入安“钩累计折旧蔽”央账户的贷方谁。编制会计西分录如下：强借害：制造费用再大物释6素200烦依管理读费用寺超槐1钉8阁00新针贷：累计续折旧闸伴郊8苗000邪（六）制造娘费用分配的返核算类企业在生产环过程中发生甚的各项生产伴费用，凡是秧能分清受益普对象，应由崭某产品承担小的，应在费刷用发生时直拥接计入该产仁品的生产成彻本；凡是不梳能分清受益混对象，应由铜几种产品共湾同承担的，嚼应在浙“叼制造费用趴”连账户中归集渠，然后在期碍末按照一定梦的分配标准贺在各种产品弱之间进行分塔配后再计入革各种产品的献生产成本。蛛具体做法是已：首先根据栋各产品不同旨的工艺特点菠，选择一个想合适的分配然标准，如生却产工时、生才产工人工资序、机器工时承等；然后将欠待分配的制京造费用总额窝除以分配标平准总量，求宏出制造费用采分配率；最掩后以制造费裳用分配率分注别乘以各产辣品的分配标碍准，即可求唉出各产品应封分摊的制造刮费用金额。询其计算公式股如下：舌某产品应承黎担的费用＝厉制造费用分巧配率逗×懒该产品的分异配标准（如脸生产工时）痛举例说明如川下：着四海搬企业以生产的工时为标准械把本月发生宜的制造费用静3380嚷0元分配计母入A、B两召产品的生产狗成本。企业上本月A产品脑的生产工时或为600哲0工时，B舌产品的生产册工时为4违000工时监。穷制造费用分孔配的计算过漂程如下：抓A产品应承孩担的制造费旷用：汁B产品应承这担的制造费急用：意根据上述计素算结果，A沟产品应承担猫制造费用2沿0280她元，计入A尺产品的生产兵成本，B产避品应承担制拜造费用13达520元填，计入B产幸品的生产成召本括；同时应结持转探“唇制造费用宿”维账户。编制豪会计分录如幻下：肾借洽：生产成本横－A产品扮坑抢20萌280岸脏灭栽－B产品丽证剖13错52悔0哭土贷：制造丹费用获蹄览33纷总800冈（七）产品占完工入库的挥核算乔材料经过生道产成为可供另销售的产品渴，称为产成育品。而仍处聋在生产过程改尚未生产完墓工的产品，本称为在产品鸡。为了核算血企业产品的俗生产成本，暖一般在每月揪月末计算本倡月完工产品坝的生产成本离，并将其从武“套生产成本奥”话账户转入锣“寒库存商品姓”问账户，来反学映本月验收财入库产成品谣的生产成本抚。计算企业拼产品的生产枯成本是要把仙生产过程中群发生的全部旋生产成本，使按一定的对洒象进行归集冠，然后在完盯工产品和在合产品之间进恢行分摊，以翻计算出完工棍产品的总成鹅本和单位成齿本。其计算忙公式如下：班举例说明如都下：携四海撑企业本月完名工100件贩A产品，单膀位成本86狠0元；本月绪完工60件搏B产品，单宰位成本2迅520元。颈月末结转已敞验收入库的罢A、B产品地的生产成本辞。蒸这项经济业屈务表明：本冈月完工的A字产品的总成患本为财86强欲000亿元；本月完雨工的B产品软的总成本为尸1512姻00元。月宪末应将其从虏“货生产成本因”管账户转入浅“感库存商品哭”摘账户。择编制会计分哭录如下：秋借贞：库存商品喇－A产品浅兼抚8600挽0蝴件患姨－B产品酿隆杜151神20窑0亚律贷：生产成烘本－A产品资抓城86严00衡0勾殿匪读－医B产品嗽疤级1512追0衫0婚第五节流销售过程的支核算杨一、销售过肾程核算的主音要内容锅销售过程是批企业生产经寄营活动的最斥后一个阶段夺，也是企业创产品价值的仪实现过程。桃企业通过销母售产品，收临回货币资金幅，以保证企学业再生产的蓬顺利进行。汪企业的销售戒过程，就是毁出售已生产诊完工验收入巴库的产品，派并通过货款笋结算，及时白收取价款，仙取得营业收泻入的过程。蜻在销售过程骑中，企业一茧方面取得了罚营业收入，善另一方面还念会发生一些少营业费用，泼如销售产品渴的包装费、肿运输费、广刘告费等。同割时，企业还赌应当根据国恶家税法的有颤关规定，计舱算缴纳企业珍销售业务应卷负担的各项忆税金及附加总。企业销售碎产品取得的塌营业收入，读扣除所销售键产品的实际哀生产成本、巡企业销售业蹄务应负担的漫各项税金及证附加后，即穗为企业的主尖营业务利润统，它是企业熄营业利润的旁主要构成部擦分。练因此，销售屯过程核算的欣主要内容包辱括：确定和谨记录企业销矮售产品的营朱业收入，结随转已销产品贫的实际成本册，核算企业窜销售过程中炒发生的各项等营业费用，翅计算企业销表售业务应负菜担的各项税申金及附加，旅反映企业与却购货单位所减发生的货款荣结算情况等速。栋二、销售过豪程核算的账谨户设置喜为了核算和喂监督企业销昼售过程所发乒生的各项经钉济业务，应焰设置如下主社要账户：饲“冲主营业务收舍入蓬”距、警“载主营业务成疫本蔬”槐、企“列营业费用陆”狐、汗“闪主营业务税瘦金及附加础”娃、轿“梯应交税金戚”素及滩“厨其他应交款德”型等账户。皮1．元“怜主营业务收殿入母”驰账户救（1）核算乌内容：核算鲁企业销售产最品等语主要经营业呀务所发生的啄收入。榆（2）性质坚：汽损益急类账户。闸（3）结构附：周贷方登记企施业销售产品魄等实现的主私营业务收入挑；借方登记傻营业收入的泽结转额。期影末结转后无捕余额。张（4）本账乳户一般按主绍营业务的种即类设置明细琴账。割2．逮“材主营业务成汗本灯”房账户取（1）核算冈内容：核算聚企业销售产革品等拘主要经营业策务所发生的游成本。夏（2）性质个：锣损益虽类账户。衰（3）结构酱：磨借方登记企禁业已销产品维的实际成本锯；贷方登记胁主营业务成毙本的结转额配。期末结转狗后无余额。鸣（4）本账围户一般按主咬营业务的种努类设置明细剩账。饥3．拨“这营业费用惕”挠账户瓣（1）核算耗内容：核算晓企业动在销售产品猛过程中发生礼的各项费用川。墙（2）性质农：解损益厕类账户。拉（3）结构屈：洽借方登记企聚业发生的营雁业费用；贷粥方登记营业缠费用的结转旨额。期末结狐转后无余额承。五（4）本账纤户一般按费楼用项目设置告明细账。莫4．顿“娃主营业务税纤金及附加窗”盆账户畏（1）核算幕内容：灶核算企业日框常活动应由璃主营业务负院担的税金及如附加。度（2）性质趁：坦损益暂类账户。祸（3）结构散：群借方登记企深业按规定计慌算出来的应海交的营业税弯、消费税、杰城市维护建纲设税及教育榜费附加等；肤贷方登记期彩末结转额。雪期末结转后另无余额。船5．他“丛应交税金迷”呆账户睬（1）核算崖内容：秩核算按照国词家规定应缴悲纳的各项税紫金。穗（2）性质徒：原负债响类账户。熊（3）结构手：碰借方登记实洒际缴纳的各础项税款；贷凉方登记月末蚂计算出来的伙企业应交的合税金。短余额在贷方涌，表示企业坝应交而未交圾的各种税款驴。有（4）本账烧户一般按税故种设置明细淋账。副6．斧“直其他应交款仁”童账户经（1）核算饶内容：弓核算按照国叹家规定应缴裂纳的教育费脖附加、矿产赞资源补偿费柴等。卧（2）性质炼：笨负债偿类账户。私（3）结构鉴：昆借方登记教密育费附加等算的实际缴纳许数；贷方登鬼记按规定计故算出来的企乏业应交的教申育费附加等样。懂余额在贷方男，表示企业洪应交而未交梨的数额。浮（4）本账桐户一般按应替交款项的种软类设置明细扭账。叮7．排“候应收账款妹”敲账户友（1）核算哨内容：狭核算企业因则销售产品、筛提供劳务等乒业务，应向亚购货方或接砍受劳务单位北收取的款项径。呈（2）性质向：郑资产类蜘账户。泳（3）结构暗：西借方登记企瞎业因销售产叼品、提供劳忧务等业务发婶生的应收而赤未收的款项绍；贷方登记蹄企业收回的风应收款项。浅余额在借方导，表示企业膊应收而尚未汪收回的应收稻款项。寿（4）本账催户一般按不蚕同的应收账誓款单位设置汽明细账。往8．奋“幸应收票据株”大账户闻（1）核算并内容：脾核算企业因茅销售产品、遍提供劳务等谋业务而取得县的商业汇票握。杜（2）性质工：刮资产类徐账户。夕（3）结构淹：农借方登记企准业取得的商丰业汇票的应幕收额；贷方丙登记收回的愧商业汇票的野金额。余额蒸在借方，表播示尚未到期必、应收而未狼收的应收票走据款。胜（4）本账织户可以按收粱款单位设置鸦明细账。为孟了详细反映佩应付票据的描具体情况，猛企业一般要状设置支“肆应收票据备恩查簿堂”踢，用以登记贝商业汇票取库得和收回的游详细情况。旗9．救“忆预收账款油”剑账户密（1）核算姿内容：删核算企业按卸购货合同的嗓约定，预先当收取的购货作单位的货款敬。拆（2）性质外：骆负债类铃账户。伞（3）结构佳：贷方登记这按照合同规罚定预先收取余的购货单位征的货款和补果付的货款；宇借方登记发舍出货物的货闸款和退付的祥货款。谅余额一般在钟贷方，表示殿实际预收的赢款项。棕（4）本账臣户一般按购急货单位设置限明细账。溜三、产品销责售过程的核基算举例趣企业产品销躁售过程的核思算，主要涉半及主营业务亩收入的确认式、营业费用老的核算、主养营业务税金食及附加的计耽算缴纳以及皮主营业务成猾本的结转四税个方面。下联面分别举例皇说明：巾（一）主营割业务收入的寒核算沫四海生企业按照销巾售合同，向泳红星企业销葬售10件A虹产品，每件步售价10乎00元，计兰货款10母000元，党增值税款1宽攀700闸元。货款及荷增值税款已胞收到存入银娘行。鄙这项经济业假务的发生，壤一方面使企激业销售产品李的套“忽主营业务收乐入雷”雨和拳“闷应交税金怖—畏应交增值税耀（销项税额劫）肉”植分别增加1饥0拍000锋元和门1葡牢700娱元，应计入哗这两个账户负的贷方；另酱一方面使银庆行存款增加麦11吃700秃元，应计入焰“堆银行存款赌”汽账户的借方谢。蓝编制会计分铜录如下：膀借却：银行存款详荒隔早117悼0装0馒阻贷：主营趋业务收入妇—底A产品蠢污10顽00积0画锄应敌交税金说—肚应交增值税坡（销项税额快）值17啦00煮四海锄企业按照销辅售合同，向熄华山企业销踩售10件B捉产品，每件懒售价30贞00元，计认货款30社000元，菠增值税款5困1真00泉元。款项尚电未收到。尊这项经济业竖务的发生，棒一方面使企疫业销售产品税的万“颤主营业务收轮入迅”抢和我“熊应交税金腹—歇