企业会计准则解读

企业会计准则解读--企业会计准则（基本准则简介）企业会计准则--基本准则简介财政部会计司1996年2月15日，财政部发布了包括《企业会计准则——基本准则》（以下简称基本准则）和38项具体准则在内的企业会计准则体系，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同，顺应了完善我国社会主义市场经济体制和经济全球化的需要。其中，基本准则在1992年发布的《企业会计准则》的基础上，根据形势发展的需要作了重大修订和调整，对于规范企业会计行为、提高会计信息质量、报告财务状况和经营成果、供投资人作出决策、完善资本市场和市场经济等具有十分重要的意义。一、基本准则的地位和作用（一）基本准则的地位从国际会计惯例看，无论是国际会计准则理事会，还是美国等国家或者地区，在其会计准则制定中，通常都制定有“财务会计概念框架”，它既是制定国际财务报告准则和有关国家会计准则的概念基础，也是会计准则制定应当遵循的基本法则。我国基本准则类似于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》和美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告》，在企业会计准则体系建设中扮演着同样的角色，它在整个企业会计准则体系中起着统驭作用。基本准则规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题，是会计准则制定的出发点，是制定具体准则的基础。在我国，会计准则属于法规体系的组成部分。根据《立法》规定，我国的法规体系通常由四个部分构成，一是法律；二是行政法规；三是部门规章；四是规范性文件。其中，法律是由全国人民代表大会常务委员会通过，由国家主席签发。行政法规由国务院常务委员会通过，由国务院总理签发。部门规章由国务院主管部门部长以部长令签发。我国的会计准则体系中，基本准则属于部门规章，是由财政部金人庆部长于2006年2月15日以第33号部长令形式签发的；具体会计准则及其应用指南属于规范性文件，分别于2006年2月15日和2006年10月30日以财政部文件形式印发。（二）基本准则的作用基本准则在会计准则体系中具有重要的地位，主要表现为两个方面：一是统驭具体准则的制定。随着我国经济发展迅速，会计实务问题层出不穷，会计准则需要规范的内容日益增多，体系日趋庞杂。在这样的背景下，为了确保各项准则的制定建立在统一的理念基础之上，基本准则就需要在其中发挥核心作用。我国基本准则规范了会计确认、计量和报告等一般要求，是准则的准则，它对各具体准则的制定起着统驭作用，可以确保各具体准则的内在一致性。我国基本准则第三条明确规定，“企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则（即基本准则）”。在企业会计准则体系的建设中，各项具体准则也都严格按照基本准则的要求加以制定和完善，并且在各具体准则的第一条中作了明确规定。二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。在会计实务中，由于经济交易事项的不断发展、创新，具体准则的制定有时会出现滞后的情况，一些新的交易或者事项在具体准则中尚未规范但又急需处理，这时，企业不仅应当对这些新的交易或者事项及时进行会计处理，而且在处理时应当严格遵循基本准则的要求，尤其是基本准则关于会计要素的定义及其确认与计量等方面的规定。因此，基本准则不仅扮演着具体准则制定依据的角色，也为会计实务中出现的、具体准则尚未做出规范的新问题提供了会计处理依据，从而确保了企业会计准则体系对所有会计实务问题的规范作用。二、基本准则规范的主要内容我国基本准则的制定吸收了当代财务会计理论研究的最新成果，反映了当前会计实务发展的内在需要，体现了国际上财务会计概念框架的发展动态，构建起了完整、统一的财务会计的基本目标、假设、会计基础和会计信息质量要求、会计要素及其确认、计量原则，以及财务报告的基本规范等。它规范的核心内容包括以下方面：（一）财务报告目标财务会计作为对外报告会计，其目的是为了在企业管理层和外部信息使用者之间存在信息不对称的情况下，通过向外部会计信息使用者提供有用的信息，帮助财务报告使用者做出相关决策。承担这一信息载体和功能的便是企业编制的财务报告，它是财务会计确认和计量的最终成果，是沟通企业管理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。财务报告的目标定位十分重要，它决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，应当保护谁的经济利益，决定着财务报告所要求会计信息的质量要求，决定着会计要素的确认与计量原则，是财务会计系统的核心与灵魂。基本准则规定，财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。概括而言，我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息，其中，满足投资者决策的要求是会计准则的主要目标，这是与1992年发布的《企业会计准则》中将会计信息应当满足国家宏观经济管理的需要作为首要目标的显著区别，也是我国资本市场的核心定位。如果企业在财务报告中提供的会计信息与投资者的决策无关，那么财务报告就失去了其编制的意义。根据投资者决策有用目标，财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况；如实反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况；如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等，从而有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等；有助于投资者根据相关会计信息作出理性的投资决策；有助于投资者评估与投资有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。椅除了投葛资者之外，站企业财务报姨告的使用者唐还有债权人仍、政府及有标关部门、社询会公众等。脂比如，债权余人需要会计接信息来评估携企业的偿债婚能力；政府葬及其有关部个门需要会计赖信息来监管滥企业的经济款活动、制定讽税收政策、砍进行税收征听管和国民经昆济统计等；辜社会公众也慎需要有关企虎业发展前景融及其能力、稿经营效益及夹其效率等方括面的信息。闻应当讲，这踢些使用者的折许多信息需悠求是共同的严。由于投资笛者是企业资房本的主要提古供者，通常济情况下，如扑果财务报告涛能够满足这证一群体的会遥计信息需求索，也可以满就足其他使用届者的大部分烦信息需求。赢妙现代企摄业制度强调嗽所有权和经睛营权相分离携，在信息不损对称的情况土下，企业投低资者和债权跌人等需要及范时或者经常酷性地了解企推业管理层保专管、使用资韵产的情况，勒以便于评价洒企业管理层概的责任情况省和业绩情况漏，并决定是油否需要调整巡投资或者信座贷政策，是忌否需要加强柏企业内部控道制和其他制离度建设，是杜否需要更换分管理层等。亲因此，财务识报告也应当子反映企业管惜理层受托责幸任的履行情竿况，以有助较于评价企业蔽的经营管理狂责任和资源烈使用的有效庙性。区（二）掀会计基本假刮设红会计基谜本假设是企侨业会计确认屈、计量和报阳告的前提，竭是对会计核料算所处时间监、空间环境索等所作的合鼠理设定。基月本准则规定被，我国企业颤会计基本假盖设包括会计色主体、持续嫁经营、会计办分期和货币引计量。其中收，会计主体长，是指企业满会计确认、峰计量和报告爱的空间范围产，企业应当师对其本身发膊生的交易或猫者事项进行饿会计处理；就持续经营，锡是指在可以颤预见的将来英，企业将会尺按当前的规里模和状态继顺续经营下去览，不会停业钓，也不会大妖规模削减业猜务，在这一嘉假设下，会鸽计确认、计愧量和报告应苗当以企业持茧续、正常的浓生产经营活稻动为前提；惑会计分期，悔是指将一个爪企业持续经但营的生产经促营活动划分掏为一个个连焰续的、长短畜相同的期间是，通过按期辆编报财务报声告，及时向断财务报告使猎用者提供有箩关企业财务谦状况、经营季成果和现金奏流量的信息酿；货币计量构，是指会计核主体在财务航会计确认、葵计量和报告剂时以货币计抛量，反映会似计主体的各绑项生产经营添活动。样（三）会苍计基础穗企业会芦计的确认、证计量和报告议应当以权责闷发生制为基狗础。权责发员生制要求，隐凡是当期已启经实现的收栏入和已经发呀生或应当负展担的费用，甜无论款项是教否收付，都赛应当作为当脱期的收入和猾费用，计入昌利润表；凡傍是不属于当勤期的收入和膀费用，既使波款项已在当终期收付，也倘不应当作为萌当期的收入俭和费用。庆相对应前于权责发生抗制，收付实篇现制是目前悄我国行政单蓄位会计所采书用的会计基萍础，它是以编收到或支付成的现金作为稍确认收入和款费用的依据冒。事业单位赴会计除经营物业务可以采爽用权责发生胡制外，其他剥业务也采用郑收付实现制鄙。企业会计锄统一要求以偿权责发生制减为会计基础遇。挤（四）威会计信息质榴量要求吵会计信胖息质量要求棍是对企业财蜓务报告中所网提供会计信腐息质量的基愤本要求，是农使财务报告丽中所提供会海计信息对使掀用者决策有惧用应具备的忆基本特征，杆它包括可靠率性、相关性淡、可理解性哗、可比性、删实质重于形救式、重要性活、谨慎性和依及时性等。盖其中：（1知）可靠性要潜求企业应当恩以实际发生巾的交易或者岂事项为依据困进行确认、轧计量和报告歪，如实反映身符合确认和娘计量要求的岭各项会计要敢素及其他相慕关信息，保予证会计信息聋真实可靠、狗内容完整。寨（2）相关汤性要求企业穴提供的会计挥信息应当与翼财务报告使眠用者的经济多决策需要相幕关，有助于博财务报告使花用者对企业添过去、现在坝或者未来的控情况做出评累价或者预测陷。相关性是续以可靠性为智基础的，两份者之间并不载矛盾，不应哈将两者对立军起来。（3仔）可理解性扛要求企业提嫩供的会计信离息应当清晰芽明了，便于别财务报告使墓用者理解和铃使用。（4腔）可比性要柏求企业提供品的会计信息箱应当相互可全比，对于同激一企业不同季时期发生的证相同或者相关似的交易或滚者事项，应熔当采用一致荐的会计政策晴，不得随意冬变更，对于龟不同企业发宅生的相同或笨者相似的交掘易或者事项奖，也应当采洞用规定的会薄计政策，确莲保会计信息侍口径一致，室以使不同企家业按照一致绒的确认、计颗量和报告要柔求提供会计放信息。（5逢）实质重于腾形式要求企济业应当按照舱交易或者事涉项的经济实雷质进行会计修确认、计量豪和报告，不馒应仅以交易侦或者事项的块法律形式为驰依据。（6减）重要性要股求企业提供洗的会计信息司应当反映与师企业财务状惧况、经营成么果和现金流绣量有关的所卧有重要交易龟或者事项，矛如果会计信厦息的省略或哈者错报会影但响使用者据菜此做出经济踢决策的，该泼信息就具有腾重要性。（宣7）谨慎性纪要求企业对挽交易或者事木项进行会计埋确认、计量经和报告应当今保持应有的原谨慎，不应窃高估资产或出者收益、低鞋估负债或者烂费用，也不霞允许企业设铺置秘密准备际。（8）及尸时性要求企苏业对于已经肚发生的交易招或者事项，醉应当及时进陡行确认、计鸟量和报告，场不得提前或有者延后，从弦而可以把相买关信息及时拉传递给财务真报告使用者贡，便于其及迅时使用和决辨策。蠢（五）会计郊要素及其确六认原则秋会计要证素是根据交迁易或者事项里的经济特征贿所确定的财私务会计对象羡的基本分类票，它既是会灰计确认和计拘量的依据，牲也是确定财幕务报表结构关和内容的基赔础。基本准摇则规定，我抢国企业会计泼要素按照其稠性质分为资报产、负债、敌所有者权益鞭、收入、费透用和利润，辆其中，资产推、负债和所拘有者权益要瞒素侧重于反嘉映企业的财祥务状况，收牲入、费用和埋利润要素侧丙重于反映企吧业的经营成村果。会计要形素的界定和秃分类使财务绳会计系统更东加科学严密重，并可为使迈用者提供更把加有用的信指息。惭基本准绪则对各会计侦要素的定义元作了修改和荣完善，突出嫁了经济利益鹊的核心特征由，建立起了私会计要素确霸认体系，规渴定会计要素千在确认时，棵均应满足相虏应条件，即班符合会计要灯素的定义；道相关的经济腰利益很可能骨流入或者流赵出企业；该佛经济利益流吉入或者流出霞的金额能够建可靠计量。趴折基本准把则还引入了摇“保利得虎”阵和萄“支损失愈”捕的概念，将睡“继利得假”芝界定为由企拣业非日常活狐动所形成的尸、会导致所劣有者权益增幻加的、与所申有者投入资乡本无关的经克济利益的流磁入；将灌“底损失谣”汇界定为企业号非日常活动董所发生的、湾会导致所有雪者权益减少剥的、与向所举有者分配利恒润无关的经申济利益的流熔出。通过判重断经济利益绩是由企业日畜常活动所形种成的、还是宰非日常活动撒所形成的，牛将收入与利穴得、费用与咬损失进行区豆别，有助于烦使用者全面烛分析判断企普业的盈利能例力和可持续报发展能力。乏同时根据利茫得和损失的仁性质及其影朋响，基本准译则又将利得伤和损失区分软为每“瓣直接计入所萌有者权益的尚利得和损失薄”管和娱“旺直接计入当蔽期利润的利秆得和损失葬”同，可供出售绿金融资产的步公允价值变安动额就属于将直接计入所吉有者权益的油利得和损失总项目，固定目资产处置净转损益就属于浴直接计入当愉期利润的利晴得和损失项帮目。椒（六）信会计要素的缘计量线基本准恶则规范了会稳计要素的计锐量原则，规江定会计要素峡在计量时可寒供选择的计销量属性包括祖历史成本、婆重置成本、顿可变现净值狐、现值和公转允价值。寇引入公密允价值这一摄计量属性，趋是因为随着司我国资本市立场的发展，申股权分置改斧革的不断推胀进，越来越割多的股票、榜债券、基金档等在交易所捏挂牌上市，喇使得这类金舰融资产的交喇易已经形成这了较为活跃晋的市场，可创以说，我们广已经具备了梢引入公允价当值的条件。滤在这种情况选下，引入公叠允价值，更忽能反映企业惯的现实情况撑，对投资人西等财务报告蛙使用者的决想策更加有用集，而且也只瞒有如此，我倒们才实现了汇与国际财务渔报告准则的信趋同。死在引入惧公允价值过生程中，我们饱充分考虑了虫国际财务报资告准则中公毕允价值应用辛的三个级次递，即：第一碍，存在活跃惕市场的资产治或负债，活元跃市场中的滚报价应当用佳于确定其公分允价值；第驱二，不存在寺活跃市场的悬，参考熟悉岁情况并自愿于交易的各方祸最近进行的量市场交易中香使用的价格事或参照实质蜜上相同的其玩他资产或负疼债的当前公国允价值；第属三，不存在垫活跃市场，攻且不满足上鞠述两个条件疲的，应当采瓦用估值技术身等确定其公钳允价值。陪值得一促提的是，我平国引入公允那价值是适度荷、谨慎和有殃条件的。原埋因是考虑到笑我国尚属新厌兴的市场经廉济国家，如骄果不加限制拴地引入公允皱价值，有可同能出现人为倚操作利润的永现象。因此顷，在投资性汽房地产和生腰物资产等具今体准则中规漠定，只有存恩在活跃市场撕、公允价值贡能够获得并醉可靠计量的交情况下，才荷能采用公允诉价值计量。熊法（七）聪财务报告的喷基本规范塞财务报酱告是企业对干外提供的反贿映企业某一巡特定日期的看财务状况和湾某一会计期轻间的经营成猜果、现金流四量等会计信萄息的文件，开是企业财务斑会计确认与乌计量的最终馆结果体现，旱投资人等信炭息使用者主处要是通过财半务报告来了膀解企业当前挤的财务状况此、经营成果隆和现金流量鸭等情况，从召而预测未来欲的发展趋势披。因此，财与务报告是向摊投资人等财逆务报告使用蔬者提供决策饶有用信息的科媒介和渠道差，是沟通投朵资者、债权忌人等使用者恭与企业管理献层之间信息钓的桥梁和纽扬带。我国会君计法、公司妹法、证券法港等出于保护昌投资者、债嫩权人等利益扬的需要，都鼓规定企业应丑当定期编报值财务报告。父精基本准则规床定，财务报获告包括财务季报表和其他啄应当在财务群报告中披露绳的相关信息侦和资料。其眨中，财务报砖表至少应当地包括资产负蜓债表、利润荒表和现金流沙量表等，考揪虑到小企业合规模较小，妈外部信息需倍求相对较低狮，基本准则荡规定小企业痕编制的报表渠可以不包括很现金流量表造；基本准则新突出了附注城的作用，将蛙附注作为财归务报表的有达机组成部分要，要求企业蛇在附注中对坝重要的报表棵列示项目以拍及未能在这朗些报表中列劳示项目作有漏关说明，以皆更加全面、耍系统地反映贴企业财务状手况、经营成卸果和现金流非量的全貌，勺有助于使用高者做出更加拖科学合理的动决策。基本勾准则还规定钱，财务报告务还应当包括番除财务报表悼之外的其他削相关信息，励具体可以根碑据有关法律晒法规的规定胜和外部使用疮者的信息需愧求而定。比肌如企业可以鱼在财务报告蛛中披露其承槐担的社会责释任、对社区盼的贡献、可绩持续发展能扛力等信息，捏这些信息对杰于使用者的的决策也是相谷关的，尽管天属于非财务秆信息，无法澡包括在财务菌报表中，但晒是如果有规雨定或者使用夕者有需求的机，企业应当凑在财务报告秤中予以披露守，有时企业蜂也可以自愿灌选择在财务冶报告中披露衣这些相关信镜息。利三、基南本准则的贯袄彻实施擦依据基雹本准则的地欣位、作用和栏主要内容，揪相关部门、返单位和个人屡在学习、研赞究和贯彻实校施会计准则敢体系的过程钱中，必须从剑基本准则入扎手，只有这妹样，才能准捧确把握整个财会计准则体总系的理念和僻本质特征、呢原则、内容仆和方法。槐理论界鲜应当把基本冲准则作为研倒究和教学的碎重中之重。踪一方面，应饥当深入研究版基本准则的搂理念、本质瓦、原则和内吴涵，在此基纪础上，开展窝对会计准则莫体系的研究我。另一方面魔，要结合基兴本准则的概智念框架，丰芽富和调整财匹务会计教学养内容，修订廊和完善各种粮教学工具，拔力求把基本琴准则的精髓赢贯彻到教育呀教学的各个仙方面。贸实务界吧作为会计准油则体系贯彻坟实施的主体该，应当深刻睬领会基本准颜则，以基本此准则为基础吓，全面准确托地执行好会忧计准则体系翼。在此过程乘中，各上市乐公司和相关奋企业应当重折视基本准则班的学习，不陕仅财会人员彻要领悟和学偏习基本准则索，单位负责捞人也应掌握跌基本准则的应主要内容。颤会计师事务塞所和注册会撑计师应当在典基本准则的抚指引下，全妇面掌握新会版计准则体系晶的内容，将向准则变化与尝审计理念、桑方法和程序柔的变化密切街结合起来，稍不断提高审汇计质量。鄙总之，在新期准则体系的哪贯彻实施中龙，基本准则饱是重中之重世，各有关部忆门、单位要呜高度重视基逃本准则的贯多彻实施工作蒸，重视相关获配套措施的找跟进和落实哭，密切关注旷新旧准则衔球接和转换过虑程中的新情戒况、新问题辱，积极采取丹应对措施，去指导、督促绣有关单位实它施好新准则竖，做到思想痛认识到位、通贯彻实施到互位、技术手万段到位、监背管措施到位棉，实现会计代改革的预期逆目标。狸企业会计准队则实施问题订专家工作组诱意见墨财政部会计哗司清编者按蜓：近日，财席政部会计准迹则委员会成稿立了阳“新企业会计准完则实施问题您专家工作组纷”窃。专家工作衬组由财政部培会计司、证停监会、银监对会、保监会挨、国务院国洁有资产监督瓣管理委员会帝、国家税务销总局相关人苹员组成。专螺家工作组将窑定期召开会冶议，针对企德业在执行财橡政部200折6年发布的床企业会计准模则及其应用课指南（以下遮简称毛“锁新会计准则镜”清）过程中提迎出的有关问隆题进行研究除，在达成一用致意见后向火社会公布，秧以便及时指签导上市公司此、会计师事岔务所等有关恳方面正确理米解和执行新绕会计准则。锐近期，姥就有关部门舌、上市公司亭、会计师事服务所等提出坊的新会计准氧则执行过程兽中的问题，欢企业会计准第则实施问题饰专家工作组圾进行了讨论脉，并就以下正问题达成了蜓一致意见。优一、问衣：如何认定井同一控制下务的企业合并测？竹答：企孙业应当按照卡《企业会计辩准则第20聚号楚——成企业合并》睡及其应用指么南的相关规着定，对同一浇控制下的企园业合并进行霉判断。通常兼情况下，同挤一控制下的骤企业合并是马指发生在同肤一企业集团般内部企业之增间的合并。健除此之外，段一般不作为肥同一控制下忧的企业合并井。艳二、问兽：企业持有联的非同一控俱制下企业合得并产生的对储子公司的长仪期股权投资垫，在首次执俊行日及执行亡新会计准则理后，按照《狮企业会计制停度》及投资站准则（以下标简称俩“献原制度扇”另）核算的股族权投资借方班差额的余额最如何处理？论答：企槽业持有的非过同一控制下昆企业合并产层生的对子公躲司的长期股采权投资，按痛照原制度核事算的股权投论资借方差额扯的余额，在币首次执行日呀应当执行《坦企业会计准愁则第38号严——姿首次执行企世业会计准则夫》的相关规撇定。兵上述对甩子公司投资揪的股权投资营借方差额的乖余额，执行霸新会计准则办后，在编制井合并财务报姜表时应区别纺情况处理：钟（一）诉企业无法可继靠确定购买庙日被购买方达可辨认资产秧、负债公允留价值的，应吐将按原制度卫核算的股权笨投资借方差浪额的余额，苏在合并资产怕负债表中作肃为商誉列示柏。敏（二）宣企业能够可廉靠确定购买旷日被购买方逗可辨认资产隶、负债等的裁公允价值的舰，应将属于山因购买日被犁购买方可辨肚认资产、负辨债公允价值赖与其账面价毙值的差额扣慰除已摊销金解额后在首次恐执行日的余盏额，按合理脑的方法分摊菠至被购买方坡各项可辨认捐资产、负债彩，并在被购隙买方可辨认歌资产的剩余订使用年限内枪计提折旧或保进行摊销，坛有关折旧或闲摊销计入合负并利润表相脱关的投资收桌益项目；无貌法将该余额搜分摊至被购屠买方各项可棕辨认资产、回负债的，可退在原股权投讲资差额的剩蒸余摊销年限亲内平均摊销个，计入合并干利润表相关肺的投资收益别项目，尚未昼摊销完毕的装余额在合并缸资产负债表钓中作为疮“红其他非流动幻资产预”陶列示。玻企业合系并成本大于恼购买日应享柜有被购买方复可辨认净资卸产公允价值鞭份额的差额迁在首次执行两日的余额，匹在合并资产柜负债表中作目为商誉列示淘。查三、问倾：首次执行刊日确认递延色所得税资产硬或递延所得廉税负债时，都如何确定适壁用的所得税绘税率？税率杀变动时如何寻处理？写答：在磨首次执行日商，企业按照事《企业会计浓准则第38补号秩——框首次执行企蒜业会计准则米》的规定确题认递延所得屑税资产或递皆延所得税负榴债时，应以脖现行国家有索关税收法规饭为基础确定树适用税率。排未来期室间适用税率谋发生变更的露，应当按照屑新的税率对钱原已确认的楚递延所得税罢资产和递延练所得税负债捎进行调整，挂有关调整金凑额计入变更畜当期的所得和税费用等。诸四、问不：企业根据损国家有关规近定计提的安捕全费在首次箱执行日以及盐执行新会计置准则后如何砖处理？夫答：企脚业根据国家赠有关规定计梢提的安全费甘余额在首次鹅执行日不予乒调整，即原极记入垫“役长期应付款怒”积科目的安全获费在首次执白行日的余额校不变。径执行新糊会计准则后宜，企业应继岂续按照国家溪规定的标准现计提安全费细，计入生产暴成本，同时三确认为负债楚，记入火“托长期应付款传”眼科目。思企业在缘未来期间使炉用已计提的铲安全费时，佛冲减长期应宴付款。如能狼确定有关支朗出最终将形似成固定资产疫的，应通过劣“泽在建工程私”垦科目归集。网待有关安全钥项目完工后辫，结转为固眨定资产；同撕时，按固定谣资产的实际封成本，借记伤“柴长期应付款勿”储科目，贷记鞭“垄累计折旧曲”糖科目。该项卖固定资产在活以后期间不甜再计提折旧合。绞五、问辆：上市公司柳在清欠过程厉中，控股股述东通过放弃犁持有的对上预市公司的股获权抵偿其对颤上市公司的虎债务，上市济公司作为减句资的，会计糠上应当如何摆处理？请答：上摔市公司及其谦控股股东应钟分别进行以民下处理：本（一）石上市公司取窃得控股股东鄙用于抵偿债捆务的股权按秋照法定程序准减资的，在漂办理有关的缎减资手续后搬，应当按照格减资比例减掉少股本，所深清偿应收债粉权的账面价讨值与减少的脖股本之间的接差额，相应弯调整资本公规积（股本溢冰价），资本义公积（股本起溢价）的余弹额不足冲减巩的，应当冲视减留存收益身。球（二）多控股股东以帝持有的对上迷市公司的股杏权抵偿其对馆上市公司债以务，应冲减样的抵债股权剪的账面价值蛛与偿付的应肃付债务账面各价值之间的姿差额调整资市本公积（资耍本溢价或股予本溢价）。刃六、问铜：首次执行姑日，企业原村确认的股权辫分置流通权骤余额如何处击理？意答：（捎一）股权分阀置流通权余饼额的处理首济次执行日，身企业在股权扩分置改革中拼形成的股权非分置流通权畜的余额，属遍于与对联营架企业、合营键企业、子公胆司的长期股筝权投资相关歪的，以及与定仍处于限售拆期的权益性臭投资相关的携，应当全额臭转至长期股任权投资（投群资成本）；忍除此之外，妙首次执行日贸应将其余额颤及相关的权抄益性投资账铲面价值一并瞒按照《企业俗会计准则第推22号获——祝金融工具确萄认和计量》爷的规定进行冻划分，作为叠交易性金融疲资产或可供私出售金融资雕产。棉划分为辈交易性金融膨资产或可供凑出售金融资仪产的金融资役产，在首次唉执行日的公塘允价值与其裕账面价值的扎差额，应按扇照《企业会米计准则第3昆8号傅——牲首次执行企抹业会计准则高》的规定处巩理。其中对剂于可供出售孩金融资产，阀其公允价值管与账面价值堆的差额在调思整了首次执术行日的留存砌收益后，应厚同时将该差栽额自留存收厅益转入资本昼公积（其他回资本公积）饼。贡（二）距2007年元1月1日以抢后，企业根脂据经批准的于股权分置方欠案，以支付跑现金方式取扣得的流通权榴，应当计入暖与其相关的炕长期股权投玻资或其他金些融资产的账灌面价值，不登再单设初“左股权分置流睁通权礼”返科目进行核茅算。例七、问阳：保险公司膛分红保险和创万能寿险账累户中金融资耳产的公允价瑞值变动如何崖处理？辩答：对喉保险公司经辞营的分红保扫险和万能寿岭险账户中可耻供出售金融兵资产的公允盈价值变动，丝采用合理的占方法将归属超于保单持有婶人的部分确兰认为有关负们债，将归属攻于公司股东锁的部分确认鹿为资本公积僚（其他资本肉公积）；对佣以公允价值惜计量且其变下动计入当期焦损益的金融畜资产的公允开价值变动，耕采用合理的该方法将归属忧于保单持有弟人的部分确宇认为有关负师债，将归属解于公司股东侵的部分计入画当期损益。绪八、问饶：企业自其腐子公司的少握数股东处购澡买股权应如粱何进行处理句？器答：企配业自其子公僵司的少数股坏东处购买股腥权，应区别所个别财务报孙表和合并财打务报表进行晋处理：裤（一）比在个别财务猎报表中对增本加的长期股未权投资应当地按照《企业淹会计准则第辰2号冶——激长期股权投伐资》第四条珍的规定处理森。帽（二）年在合并财务肌报表中，子呼公司的资产涉、负债应以艺购买日（或已合并日）开骑始持续计算满的金额反映如。副因购买艇少数股权增盒加的长期股著权投资成本框，与按照新唉取得的股权谈比例计算确轿定应享有子嫁公司在交易汤日可辨认净朋资产公允价统值份额之间见的差额，在狮合并资产负柄债表中作为究商誉列示。倒因购买还少数股权新罗增加的长期匠股权投资成自本，与按照蜂新取得的股率权比例计算衣确定应享有她子公司自购裁买日（或合叛并日）开始碌持续计算的桨可辨认净资胸产份额之间赔的差额，除严确认为商誉纷的部分以外池，应当调整歇合并资产负候债表中的资即本公积（资碰本溢价或股盖本溢价），猜资本公积（棚资本溢价或想股本溢价）唱的余额不足塘冲减的，调伏整留存收益蓄。蜜九、问挑：企业将消现耗性生物资戏产或生产性赏生物资产转拨换为公益性异生物资产，午应如何进行违结转？图答：企烟业将消耗性戚生物资产或焰生产性生物幼资产转换为凝公益性生物悦资产时，应箩当按照相关初准则规定，摊考虑其是否斗发生减值，霉发生减值的喘，应当首先挠计提跌价准间备或减值准售备，并以计玩提跌价准备提或减值准备皂后的账面价创值作为公益援性生物资产象的入账价值胞。械十、问米：原同时按钥照国内会计太准则及国际疮财务报告准蓬则提供财务继报告的B股桂、H股等上代市公司，首吵次执行日如信何衔接？蝇答：原龟同时按照国帖内会计准则幕及国际财务吴报告准则对秩外提供财务收报告的B股志、H股等上存市公司，首炒次执行日根滚据取得的相决关信息、能舌够对因会计袜政策变更所型涉及的有关蝇交易和事项摸进行追溯调指整的，如持艳有至到期投薯资、借款费榨用等，以追匹溯调整后的于结果作为首践次执行日的咐余额。堪未发行献B股、H股准的金融企业州可比照处理名。岸二博○○玩七年二月一怕日财会法规保财政部顺文件书财综[20胸06]59稳号践财政部关于针同意成本监坐审不收取费因用的复函玉国家发展改拴革委：猫你委办公厅春《关于请明皇确成本监审草不得收费及捏有关事项的快函》（发改铺办价格[2肤006]2栋632号）董收悉，经研卷究，现就有歉关问题函复株如下：所各级价格主炉管部门根据墓《价格法》棉的有关规定歼，开展制订丧政府指导价进、政府定价愿以及进行价予格、成本调燥查等工作，垄属于价格主欠管部门职责伤范围内的公须务活动。为虹保证其公正炊性和合理性教，各级价格晴主管部门在煤开展价格、扩成本调查工勉作时不收取四任何费用，桥所需经费由膊同级财政部棕门在部门预添算中统筹安礼排解决。此复。截二阳○○元六年十二月氧六日财政部财政部国家税务总局文件文件尽财税[20书06]17耀7号拐财政部国帝家税务总局崭关于建筑业谊营业税若干丧政策问题的帜通知畜各省、自治锡区、直辖市辩、计划单列凭市财政厅(袋局)、地方尘税务局、新据疆生产建设寨兵团财务局旗：次为完善节现行建筑业于营业税税收待政策，加强博建筑业营业施税征收管理亭，现将建筑垮业营业税有歪关政策问题却通知如下：坚忘一、纳事税人提供建职筑业应税劳锯务时应按照盛下列规定确饥定营业税扣溪缴义务人：距霜(一)齿建筑业工程拐实行总承包巾、分包方式探的，以总承窗包人为扣缴擦义务人。神(二)勇纳税人提供荐建筑业应税融劳务，符合棵以下情形之颜一的，无论俘工程是否实孤行分包，税炭务机关可以正建设单位和句个人作为营消业税的扣缴含义务人：日1.纳寸税人从事跨矩地区(包括邻省、市、县帖，下同)工集程提供建筑密业应税劳务陷的；煤2.纳救税人在劳务少发生地没有友办理税务登作记或临时税辫务登记的。割根二、建旗筑业纳税人泪及扣缴义务矛人应按照下针列规定确定浊建筑业营业丘税的纳税义贞务发生时间孝和扣缴义务姨发生时间：赌拔(一)端纳税弄义务发生时祸间姓1.纳泳税人提供建脊筑业应税劳该务，施工单义位与发包单背位签订书面纯合同，如合密同明确规定芦付款(包括伙提供原材料啊、动力和其猪他物资，不带含预收工程见价款)日期慌的，按合同扇规定的付款线日期为纳税樱义务发生时顷间；合同未尊明确付款(率同上)日期抱的，其纳税云义务发生时苏间为纳税人特收讫营业收喷入款项或者西取得索取营驻业款项凭据够的当天。清上述预纹收工程价款骂是指工程项劳目尚未开工敬时收到的款被项。对预收生工程价款，歼其纳税义务源发生时间为童工程开工后伸，主管税务帝机关根据工包程形象进度喊按月确定的章纳税义务发推生时间。宅2.纳棋税人提供建朗筑业应税劳扫务，施工单默位与发包单丘位未签订书煮面合同的，唉其纳税义务五发生时间为夺纳税人收讫满营业收入款盐项或者取得荒索取营业收腔入款项凭据框的当天。漂3.纳剖税人自建建技筑物，其建轨筑业应税劳亿务的纳税义浅务发生时间璃为纳税人销瑞售自建建筑陡物并收讫营令业收入款项忆或者取得索慈取营业收入笔款项凭据的轿当天。洪4.纳富税人自建建米筑物对外赠桌与，其建筑织业应税劳务脖的纳税义务躁发生时间为角该建筑物产霸权转移的当肤天。设(二)崖扣缴义务发诱生时间稳建设方颈为扣缴义务络人的，其扣分缴义务发生蔑时间为扣缴毫义务人支付军工程款的当抓天；总承包陕人为扣缴义茎务人的，其伪扣缴义务发左生时间为扣漠缴义务人代柳纳税人收讫束营业收入款匙项或者取得弟索取营业收终入款项凭据取的当天。漂三、纳芝税人及扣缴常义务人应按仗照下列规定肿确定建筑业祥营业税的纳贫税地点：昂纳税人念提供建筑业胞应税劳务，钓其营业税纳欺税地点为建泳筑业应税劳烈务的发生地软。渠纳税人谋从事跨省工谨程的，应向忍其机构所在扛地主管地方胃税务机关申音报纳税。缩纳税人迷在本省、自拌治区、直辖躬市和计划单裁列市范围内库提供建筑业死应税劳务的掉，其营业税辅纳税地点需济要调整的，朝由省、自治絮区、直辖市袍和计划单列坊市税务机关感确定。潜扣缴义胁务人代扣代案缴的建筑业妖营业税税款记的解缴地点君为该工程建捡筑业应税劳档务发生地。码朵扣缴义搞务人代扣代我缴跨省工程魄的，建筑业持营业税税款技的解缴地点渴为被扣缴纳温税人的机构酿所在地。悉四、纳掏税人提供建茧筑业劳务，榨应按月就其专本地和异地抚提供建筑业里应税劳务取拜得的全部收雀入向其机构播所在地主管膀税务机关进爽行纳税申报湿，就其本地观提供建筑业封应税劳务取羞得的收入缴贼纳营业税；减同时，自应津申报之月(百含当月)起挨6个月内向港机构所在地巴主管税务机毁关提供其异较地建筑业应贷税劳务收入角的完税凭证截，否则，应烧就其异地提卷供建筑业应轮税劳务取得搞的收入向其屈机构所在地血主管税务机幅关缴纳营业站税。彩上述本范地提供建筑鸭业应税劳务买是指独立核逆算纳税人在吹其机构所在差地主管税务鱼机关税收管妙辖范围内提桨供的建筑业工应税劳务；期上述异地提互供的建筑业侄应税劳务是酱指独立核算兔纳税人在其享机构所在地威主管税务机慈关税收管辖花范围以外提象供的建筑业需应税劳务。葱球五、本通知哄自2007双年1月1日谁起执行。此优前与本通知雪不符的一律单以本通知为僚准。蛙二让○○侧六年十二月贯二十二日稍财政部国扯家税务总局斤关于嵌入式羊软件增值税患政策问题的须通知拦财税[20蜜06]17筑4号锻各省、自治被区、直辖市皇、计划单列艇市财政厅(漏局)、国家塘税务局，新盛疆生产建设杂兵团财务局慈：猴经研究喘，现将嵌入迅式软件有关挖增值税政策地问题明确如咱下：痰一、《独财政部国丸家税务总局融关于增值税呈若干政策的猪通知》(财陆税[200于5]165苏号)第十一匹条第一款规闸定的狗“硬嵌入式软件延”奔是指纳税人室在生产过程刃中已经嵌入荷在计算机硬白件、机器设渡备中并随同数一并销售，闹构成计算机党硬件、机器检设备的组成询部分并且不择能准确单独脱核算软件成忌本的软件产孙品。较二、增煮值税一般纳喷税人随同计忆算机网络、构计算机硬件顶、机器设备荷等一并销售扬软件产品，哈应当按照《旱财政部国嫂家税务总局王关于贯彻落铺实(中共中援央国务院关灵于加强技术脑创新，发展音高科技，实炭现产业化的规决定)有关锤税收问题的急通知》(财描税[199亿9]273叉号)的规定肾分别核算成避本。把三、增译值税一般纳瓶税人销售其捎自行开发生敲产的用于计傻算机硬件、看机器设备等干嵌入的软件键产品，仍可冶按照《财政孙部国家税栏务总局关于减鼓励软件产插业和集成电鉴路产业发展阿有关税收政谣策问题的通砌知》(财税犬[2000述]25号)捎有关规定，厉凡是分别核哈算其成本的聚，按照其占胜总成本的比失例，享受有推关增值税即挥征即退政策叹。未分别核魔算或核算不蠢清的，不予异退税。思四、本矛通知自财税册[2005当]l65号剥文件发布之欺日起执行。恼各地应对本触通知发布之身日前已办理坛的嵌入式软增件增值税退布税手续进行废核实，对符担合本通知规锯定的软件产拢品应及时办另理退税手续还。税务法规米国家税务总日局夸关于企业财升产损失所得艺税前扣除中矛有关涉税鉴做证业务问题霸的通知喇国税发〔2墨006〕1另85号崭各省、自治帐区、直辖市直和计划单列登市国家税务灯局、地方税含务局，扬州漆税务进修学乒院：买《企业股财产损失所机得税前扣除瞎管理办法》洋（国家税务胀总局令第1触3号，以下构简称《办法魄》）第十五具条规定：企徒业申报扣除坡各项资产损火失时，均应则提供能够证圣明资产损失纺确属已实际羽发生的合法向证据，包括拣：具有法律橡效力的外部奸证据、具有如法定资质的加中介机构的造经济鉴证证仔明和特定事答项的企业内暂部证据。为欧规范税务师苹事务所的执让业行为，提渠高执业质量妙，发挥税务导师事务所及音注册税务师禽在涉税鉴证景业务中的作障用，现将有姜关问题通知恶如下：咱一、税成务师事务所床在受托办理炊企业财产损胡失所得税前警扣除业务时衣，应当汇集周税法规定的掉具有法律效雾力的外部证皆据和特定事恳项的企业内排部证据，按顾照独立、客抵观、公正原宜则，在充分饱调查研究、张论证和计算百基础上，进烧行职业推断丙和客观评判悔，出具涉税屡鉴证证明或码鉴定意见书小。税务机关积对税务师事谜务所的涉税个鉴证证明或器鉴定意见书梅具有检查、赛审核和认定庭权。动二、企蹲业发生自然唇灾害、永久纤或实质性损库害申报审批忘财产损失的熟，受托办理哈的税务师事崭务所必须根虫据国家及授盾权专业技术怠鉴定部门的农鉴定材料以军及《办法》徒第四十条规凡定的其他证掩据，出具涉耀税鉴证证明脚。晚三、关济于货币资产狼损失的鉴证垄（一）冰对现金损失距的鉴证，受未托办理的税啊务师事务所伏应将《办法绳》第十九条尊规定的证据格收集齐全，广连同涉税鉴可证证明一并丹提交税务机测关确认。播（二）盆对符合《办优法》第二十注条申请税前酬扣除条件的暂企业应收、滨预付账款发写生坏账损失做尚未清算的肿，受托办理随的税务师事叛务所应在充刘分调查研究见、论证和计再算基础上，报进行职业推喜断和客观评宋判，出具涉茫税鉴证证明浩。即（三）寇对《办法》爹第二十一条漆规定的货币殖资产损失的散其他情形，料受托办理的穿税务师事务奋所除应依据遇该条规定收帖集相关书据钱和出具涉税乘鉴证证明外赛，同时还应脑提供第二十砌二条规定的马相应依据。博四、关倡于非货币性优资产损失，些受托办理的禽税务师事务守所应对企业幸盘亏、报废苏、毁损、被妇盗的存货和嫌固定资产以那及因停建、评废弃和报废融、拆除的在膀建工程发生虾的损失，收社集齐全《办培法》相应规启定的证据，千在此基础上总进行职业推侮断和客观评皇判，出具涉意税鉴证证明把。青五、关告于资产评估板损失，受托枯办理的税务秒师事务所应挪首先严格审上查企业申请佛税前扣除是米否符合《办班法》第四十手二条规定的饭条件，办理伞时应注意收膀集齐全规定造的各项证据民，出具涉税缴鉴证证明，渴提交税务机坚关确认。那六、关剖于其他特殊勺财产损失，猫受托办理的端税务师事务浴所对因政府驱规划搬迁、垂征用发生财灭产损失申请闯税前扣除的木企业要严格梢审查相关条估件，收集齐麻全规定证据饮；对企业之打间因销售商聪品发生的商疑业信用损失型、企业对外造提供担保损垒失以及企业挽抵押财产被粒拍卖或变卖斩的价差损失风等，必须严猾格按照《办绍法》相应规朽定办理。拍七、受腹托办理企业葵财产损失所艇得税前扣除聪申请的税务次师事务所必先须严格遵守线国家法律、跌法规；遵守字独立、客观卵、公正的执燥业原则，保式证行为合法倚、执业规范议、操作严谨愧、档案完整骄；本着委托佳人自愿的原中则接受委托侍，签订协议衰，做到规范棵严谨、标的房明确、权责枝清晰，并按牲照国家价格属主管部门的匆有关规定收贴取费用，不廊得采用不正湾当手段招揽椒业务。颗八、对消在办理涉税腿鉴证业务过奶程中，税务馋师事务所和堡注册税务师惜违规操作，躁出具虚假报什告，造成不等良影响的，忽由省级税务截机关按照《裕注册税务师净管理暂行办棕法》（国家坊税务总局令摄第14号）拾的有关规定眯给予通报、惹警告、罚款联、撤销执业斧备案或收回处执业证等处述罚。角九、各识级税务机关厘在受理企业迷财产损失所娇得税前扣除展申请时，应慈对出具涉税酷鉴证证明的范中介机构的阿法定资质进水行严格审查烈。未十、各艘级税务机关厉和税务人员醋必须严格遵邪守有关规定雨，不得参与升税务师事务傻所的中介业轮务，不得指跪定、推荐中约介机构。对满税务师事务越所按照规定扇出具的涉税百鉴证证明，棍税务机关不毙得拒绝受理涂。辽郑粒闯威二挖○○挥六年十二月远二十六日拉国家税务总竭局甚关于房地产责开发企业土谦地增值税清皮算管理通知股国税发[2恨006]1用87号介各省、自治挥区、直辖市警和计划单列妻市地方税务任局，西藏、推宁夏自治区膛国家税务局券：渣为进一娃步加强房地痒产开发企业斤土地增值税怖清算管理工农作，根据《蛮中华人民共编和国税收征针收管理法》歪、《中华人础民共和国土晒地增值税暂趣行条例》及敬有关规定，骤现就有关问皂题通知如下屿：呆互一、土们地增值税的捆清算单位胡土地增榆值税以国家群有关部门审序批的房地产训开发项目为费单位进行清寇算，对于分赌期开发的项撒目，以分期封项目为单位瓦清算。乔开发项扣目中同时包达含普通住宅础和非普通住慢宅的，应分宜别计算增值蠢额。帐二、土奖地增值税的径清算条件糠(一)导符合下列情梨形之一的，吨纳税人应进尽行土地增值携税的清算：肃1.房饺地产开发项铃目全部竣工樱、完成销售嗽的；抽2.整崇体转让未竣坛工决算房地么产开发项目畅的；夜3.直厅接转让土地忙使用权的。哑(二)散符合下列情痛形之一的，店主管税务机忽关可要求纳怠税人进行土纵地增值税清怎算：轮1.已诊竣工验收的若房地产开发池项目，已转骆让的房地产盈建筑面积占仗整个项目可聋售建筑面积县的比例在8交5%以上，辜或该比例虽捡未超过85讽%，但剩余绢的可售建筑驶面积已经出柴租或自用的荡；集2.取锡得销售(预够售)许可证炎满三年仍未部销售完毕的切；诊3.纳凳税人申请注木销税务登记霜但未办理土机地增值税清竭算手续的；询4.省鼠税务机关规摄定的其他情铺况。壮三、非果直接销售和点自用房地产将的收入确定落(一)捐房地产开发液企业将开发例产品用于职灯工福利、奖岩励、对外投币资、分配给伯股东或投资糕人、抵偿债阿务、换取其渴他单位和个削人的非货币外性资产等，健发生所有权背转移时应视屯同销售房地杏产,其收植入按下列方芳法和顺序确愧认：项1.按矮本企业在同愧一地区、同昼一年度销售进的同类房地垦产的平均价促格确定；狱2.由吉主管税务机篮关参照当地偶当年、同类今房地产的市达场价格或评红估价值确定登。插(二)乏房地产开发虚企业将开发拜的部分房地维产转为企业水自用或用于躺出租等商业衔用途时，如刚果产权未发悔生转移，不滋征收土地增异值税，在税治款清算时不救列收入，不肌扣除相应的献成本和费用链。验四、土换地增值税的塑扣除项目追(一)典房地产开发验企业办理土隔地增值税清跨算时计算与善清算项目有认关的扣除项腥目金额，应案根据土地增桐值税暂行条任例第六条及氏其实施细则妈第七条的规抱定执行。除柔另有规定外浇，扣除取得划土地使用权下所支付的金校额、房地产硬开发成本、茅费用及与转粮让房地产有揉关税金，须历提供合法有屿效凭证；不庙能提供合法材有效凭证的丰，不予扣除忧。宗(二)些房地产开发陆企业办理土亲地增值税清炉算所附送的膝前期工程费闸、建筑安装弓工程费、基镰础设施费、盗开发间接费假用的凭证或隔资料不符合质清算要求或膏不实的，地苏方税务机关煌可参照当地靠建设工程造达价管理部门凯公布的建安垃造价定额资谱料，结合房居屋结构、用乳途、区位等诵因素，核定散上述四项开胸发成本的单棉位面积金额坊标准，并据括以计算扣除闹。具体核定脾方法由省税冻务机关确定仗。按(三)蔬房地产开发榨企业开发建萄造的与清算菠项目配套的素居委会和派衔出所用房、伤会所、停车董场(库)、鬼物业管理场陕所、变电站梳、热力站、揉水厂、文体驳场馆、学校桶、幼儿园、唉托儿所、医绸院、邮电通狡讯等公共设园施，按以下饱原则处理：沿1.建生成后产权属贺于全体业主县所有的，其扬成本、费用妹可以扣除；目2.建退成后无偿移口交给政府、比公用事业单园位用于非营乱利性社会公报共事业的，循其成本、费释用可以扣除姓；伍3.建裳成后有偿转她让的，应计味算收入，并凭准予扣除成鼓本、费用。免(四)湾房地产开发良企业销售已港装修的房屋墨，其装修费抛用可以计入详房地产开发排成本。坐房地产糠开发企业的福预提费用，具除另有规定峰外，不得扣银除。富(五)贴属于多个房负地产项目共舌同的成本费液用，应按清私算项目可售创建筑面积占削多个项目可暴售总建筑面钩积的比例或含其他合理的导方法，计算通确定清算项踢目的扣除金干额。首五、土惜地增值税清络算应报送的抹资料延符合本雪通知第二条漠第(一)项且规定的纳税辛人，须在满飞足清算条件芝之日起90腾日内到主管浙税务机关办怨理清算手续退；符合本通辫知第二条第页(二)项规壶定的纳税人过，须在主管板税务机关限腔定的期限内拴办理清算手含续。吩纳税人技办理土地增级值税清算应终报送以下资腐料：庙(一)织房地产开发软企业清算土扛地增值税书绢面申请、土拒地增值税纳僻税申报表；嫩(二)泪项目竣工决痰算报表、取灰得土地使用倾权所支付的钓地价款凭证姿、国有土地墨使用权出让法合同、银行皇贷款利息结存算通知单、倘项目工程合袄同结算单、倡商品房购销亦合同统计表猾等与转让房停地产的收入质、成本和费贿用有关的证斤明资料；损(三)材主管税务机末关要求报送令的其他与土牌地增值税清券算有关的证倚明资料等。惨纳税人弟委托税务中钻介机构审核矛鉴证的清算台项目，还应疲报送中介机尸构出具的《溪土地增值税遭清算税款鉴侄证报告》。疗六、土滚地增值税清相算项目的审译核鉴证葱税务中牲介机构受托熊对清算项目芹审核鉴证时室，应按税务毙机关规定的监格式对审核猫鉴证情况出针具鉴证报告蛙。对符合要膏求的鉴证报蛙告，税务机宪关可以采信迁。甲税务机蔽关要对从事遍土地增值税沉清算鉴证工想作的税务中式介机构在准偿入条件、工翁作程序、鉴呀证内容、法峰律责任等方逐面提出明确浸要求，并做闲好必要的指暂导和管理工部作。珍七、土割地增值税的碌核定征收述房地产途开发企业有救下列情形之确一的，税务咐机关可以参拆照与其开发惹规模和收入属水平相近的凝当地企业的彻土地增值税仿税负情况，也按不低于预蒙征率的征收砖率核定征收宰土地增值税逃：诉(一)酬依照法律、竞行政法规的背规定应当设便置但未设置熟账簿的；古(二)描擅自销毁账鲁簿或者拒不逆提供纳税资止料的；椒(三)抹虽设置账簿羡，但账目混玻乱或者成本紫资料、收入堂凭证、费用猜凭证残缺不亭全，难以确堡定转让收入治或扣除项目独金额的；请(四)似符合土地增苹值税清算条固件，未按照妨规定的期限竖办理清算手骑续，经税务秘机关责令限兔期清算，逾扛期仍不清算搂的；阵(五)刻申报的计税校依据明显偏鞋低，又无正盾当理由的。旗八、清胸算后再转让运房地产的处埋理。别在土地转增值税清算斜时未转让的闭房地产，清井算后销售或景有偿转让的作，纳税人应耀按规定进行悟土地增值税轿的纳税申报作，扣除项目太金额按清算顽时的单位建逮筑面积成本瓜费用乘以销枪售或转让面内积计算。嫂单位建福筑面积成本到费用=清算耍时的扣除项抖目总金额艳÷洋清算的总建呜筑面积春本通知婆自2007爸年2月1日妇起执行。各花省税务机关投可依据本通剑知的规定并其结合当地实豪际情况制定零具体清算管璃理办法。痕二公○○席六年十二月不二十八日铜国家税务总运局碰关于勘察设辟计劳务征收枝营业税问题虚的通知想国税函〔2趁006〕1咱245号击各省、自治娱区、直辖市者和计划单列趣市地方税务乌局：延现将勘悟察设计单位静分包或转包守勘察设计劳赢务营业税的捎计税营业额甜明确如下：姑对勘察激设计单位将灌承担的勘察之设计劳务分替包或转包给狮其他勘察设具计单位或个赌人并由其统欢一收取价款借的，以其取拍得的勘察设沟计总包收入帮减去支付给离其他勘察设监计单位或个止人的勘察设葬计费后的余肉额为营业税近计税营业额抬。都兔象慨挥色谊匠娃滤给二况○○世六年十二月立二十二日上市公司绑公开发行证屋券的公司信按息披露规范锦问答苹第1号裙——邻非经常性损鄙益馆(2007哲年修订)背景垮为准确吵考核上市公康司、拟上市可公司(以下愚简称公司)锈的经营、盈备利能力，我域会在相关融镇资法规及多要项信息披露射规范中使用奖了件“喂非经常性损烦益冒”刮的概念。2轻001年4弦月25日中捷国证监会颁葵布了《公开村发行证券的诱公司信息披段露规范问答煮第1号-非校经常性损益铲》，对非经芒常性损益的柄含义和内容走作了较为清幻晰的界定，哄并于200严4年1月1策5日对部分遥内容做出修咬订。目前，窝财政部已正作式颁布了企薯业会计准则厘及应用指南咽(以下简称嗓“破新会计准则繁”但)，自20引07年1月克1日起在上鼻市公司范围安内施行。结器合新会计准锋则中相关规欢定的变化，崇我们相应对睬非经常性损丝益做出了修抬订。问题毕何为非经常还性损益？它旁包括哪些项妨目？解答唤一、非肆经常性损益梨是指公司发浩生的与主营丘业务和其他渡经营业务无制直接关系，腿以及虽与主律营业务和其毛他经营业务蛙相关，但由犯于该交易或固事项的性质城、金额和发替生频率，影泛响了正常反拳映公司经营抄、盈利能力刊的各项交易迹、事项产生逐的损益。障二、非鹿经常性损益散应包括以下秀项目：绳(一)盛非流动资产甜处置损益；招(二)汗越权审批或气无正式批准星文件的税收晴返还、减免即；烈(三)档计入当期损鸭益的政府补马助，但与公墓司业务密切芳相关，按照将国家统一标样准定额或定格量享受的政踩府补助除外惹；纳(四)抬计入当期损添益的对非金板融企业收取津的资金占用股费，但经国疑家有关部门涂批准设立的齿有经营资格怜的金融机构牧对非金融企衣业收取的资刮金占用费除堤外；庄(五)塌企业合并的续合并成本小徒于合并时应素享有被合并贞单位可辨认才净资产公允速价值产生的腐损益；盾(六)吩非货币性资沸产交换损益发；鹰(七)罚委托投资损死益；疤(八)奔因不可抗力死因素，如遭尘受自然灾害访而计提的各烫项资产减值桐准备；挺(九)毁债务重组损变益；址(十)城企业重组费雄用，如安置跑职工的支出讯、整合费用番等；日(十一置)交易价格摇显失公允的凉交易产生的档超过公允价冻值部分的损秀益；伪(十二蝴)同一控制击下企业合并许产生的子公模司期初至合湿并日的当期稻净损益；堵(十三瞎)与公司主店营业务无关指的预计负债奖产生的损益登；扔(十四栗)除上述各杂项之外的其污他营业外收退支净额；酒(十五幅)中国证监巩会认定的其秀他非经常性特损益项目。护三、公驳司在编报招求股说明书、躬定期报告或眼发行证券的成申报材料时屡，应将上述怒项目作为非芽经常性损益攀处理，并对阵非经常性损通益项目内容服及金额予以忆充分披露。黑四、注蒸册会计师为充公司招股说乓明书、定期截报告、申请躬发行新股材呀料中的财务捐报告出具审蹲计报告或审宁核报告时，节应单独对非袖经常性损益骑项目予以充游分关注，对炎公司在财务读报告附注中妖所披露的非顿经常性损益得的真实性、玻准确性与完药整性进行核年实。健公开发行证伞券公司信息骑披露编报规狐则武第9号心——吩净资产收益私率和每股收晌益的计算及箱披露横（2007跟年修订）铜第一条为号规范公开发解行证券公司免(以下简称给“考公司锹”洒)的信息披慕露行为，真娃实反映公司酒的盈利能力繁，提高净资俩产收益率和炸每股收益指染标计算的合旬理性和可比称性，特制订帮本规则。校第二条同公司招股示说明书、年奋度财务报告蹄、中期财务孩报告等公开预披露信息中末的净资产收非益率和每股岩收益应按本机规则进行计占算或披露。吹第三条公远司编制以上那报告时，应窄以如下表格采形式，分别生列示按全面石摊薄法和加黎权平均法计绒算的净资产迁收益率，以访及基本每股齿收益和稀释眯每股收益。对报告期利润座净资产收益躲率盟每股乓收益赌全面摊薄坛加权平均赖基本屠每股收益棵稀释顾每股收益梢归属于公司四普通股神股东的净利雁润亭扣除非经常劣性损益后归耳属于公司普包通股股东的租净利润闹第四条俘全面摊薄足净资产收益劳率的计算公贵式如下：励全面摊欧薄净资产收会益率=P购÷取E衣其中，扶P为归属于懂公司普通股须股东的净利锹润或扣除非则经常性损益怒后归属于公戴司普通股股贷东的净利润既；E为归属另于公司普通速股股东的期情末净资产。筛公司编禽制和披露合子并报表的，旬“祝归属于公司也普通股股东放的净利润活”亭不包括少数勿股东损益金余额；忘“眼扣除非经常龟性损益后归狭属于公司普童通股股东的头净利润恐”沸以扣除少数哄股东损益后捞的合并净利挤润为基础，召扣除母公司典非经常性损衫益(应考虑植所得税影响庸)、各子公撕司非经常性冒损益(应考妙虑所得税影挖响)中母公速司普通股股鸟东所占份额年；旗“定归属于公司其普通股股东颤的期末净资街产纺”士不包括少数糊股东权益金猛额。球第五条风加权平均篇净资产收益穗率的计算公贯式如下：殖加权平郊均净资产收拍益率=P/焦(E0＋N甚P诸÷嫌2＋Ei鬼×腹Mi时÷粱M0-Ej炮×放Mj灶÷扑M0摸±费Ek斜×守Mk形÷叮M0)嫌其中：叫P分别对应背于归属于公框司普通股股罢东的净利润敢、扣除非经耐常性损益后符归属于公司荡普通股股东仍的净利润；役NP为归属消于公司普通欺股股东的净独利润；E0妖为归属于公钩司普通股股是东的期初净宰资产；Ei此为报告期发腥行新股或债海转股等新增凉的、归属于众公司普通股瞧股东的净资屿产；Ej为榜报告期回购弯或现金分红忘等减少的、阻归属于公司对普通股股东龄的净资产；页M0为报告材期月份数；缴Mi为新增学净资产下一毫月份起至报激告期期末的号月份数；M忌j为减少净淡资产下一月降份起至报告前期期末的月革份数；Ek骨为因其他交有易或事项引皱起的净资产牢增减变动；枣Mk为发生旷其他净资产束增减变动下袋一月份起至祖报告期期末蜜的月份数。蚊第六条难基本每股锄收益可参照勇如下公式计怪算：依基本每就股收益=P躺÷豪S限S=S秋0＋S1＋乘Si唐×圆Mi洲÷歇M0-Sj智×抹Mj吊÷咳M0-Sk矿其中：演P为归属于编公司普通股漂股东的净利邀润或扣除非寿经常性损益亏后归属于普宽通股股东的默净利润；S颠为发行在外膛的普通股加岂权平均数；膀S0为期初裤股份总数；羞S1为报告脖期因公积金丝转增股本或兆股票股利分刻配等增加股授份数；Si码为报告期因勇发行新股或龄债转股等增螺加股份数；杯Sj为报告茎期因回购等歼减少股份数鹿；Sk为报只告期缩股数庭；M0报告捞期月份数；纹Mi为增加颈股份下一月储份起至报告配期期末的月朗份数；Mj痛为减少股份雹下一月份起获至报告期期进末的月份数群。史第七条漆公司存在断稀释性潜在浴普通股的，肝应当分别调观整归属于普高通股股东的布报告期净利杏润和发行在胳外普通股加榜权平均数，末并据以计算功稀释每股收吐益。顷在发行缺可转换债券遥、股份期权婆、认股权证习等稀释性潜饥在普通股情惊况下，稀释泽每股收益可毯参照如下公坑式计算：池稀释每泰股收益=[净P+（已确棒认为费用的挽稀释性潜在毛普通股利息杆-转换费用纸）-（1-锤所得税率）脸]/(S0麦＋S1＋S捎i秋×缸Mi帐÷枝M0-Sj借×阴Mj址÷遮M0成—净Sk+认股易权证、股份互期权、可转痕换债券等增孟加的普通股客加权平均数桌)圆其中，简P为归属于船公司普通股毯股东的净利奖润或扣除非睬经常性损益强后归属于公恩司普通股股卧东的净利润智。公司在计叨算稀释每股抽收益时，应袋考虑所有稀柿释性潜在普利通股的影响桌，直至稀释愿每股收益达惜到最小。倾第八条广公司在编昏制比较财务技数据时，上掌期净资产收衰益率和每股震收益应按本编规则进行计须算。公司招图股说明书、水年度财务报象告、中期财仰务报告等公恨开披露文件某正文应包括铁这些指标的佣计算过程，伐摘要可省略冒计算过程。壮第九条菜公司公开现列示的净资居产收益率或晶每股收益指个标若引自经键审计或审核圆(若规定需苏要)的财务培报告，注册炊会计师应检瘦查这些指标倾计算的真实乓性、准确性骡和完整性。此第十条箩本规则自法发布之日起锻施行。减公开发行证瓜券的公司信心息披露编报尝规则稻第15号真———瞎财务报告的捷一般规定共关于发布《宵公开发行证勾券的公司信潮息披露编报服规则扮第15号蜡——幕财务报告的芽一般规定（蒜2007年挥修订）》等熊3项宁信息披露规喇则的通知偿证监会计字辛[2007旗]9号葬各上市公司伍、拟上市公守司、相关会缩计师事务所旱：同2006年距，财政部陆涌续颁布了新祥的企业会计侄准则及其应辈用指南（以默下简称似“径新会计准则杆”稳），并于2驾007年1懂月1日起在便上市公司范性围内实施。手为配合新会封计准则的施沉行，保证上友市公司、拟均首次公开发戒行股票并上畜市的公司和仓其他公开发注行证券的公凝司（以下简抹称捆“秆拟上市公司茧”译）财务会计货信息披露质异量，我会对牛《公开发行男证券的公司颗信息披露编井报规则第1仔5号扁——针财务报告的嗓一般规定》凭（证监发[扇2001]每160号）秤、《公开发喉行证券的公饰司信息披露凡编报规则第城9号亡——筑净资产收益执率和每股收财益的计算及均披露》（证扑监发[20交01]11扒号）、《公猜开发行证券悼的公司信息坛披露规范问爹答第1号谅——到经常性损益尊》（证监会症计字[20裙04]4号脚）进行了修番订，修订后辨的规定适用熔于按新会计降准则编制并瑞披露财务报给告的上市公突司和拟上市串公司，现予沙发布，自发股布之日起施崇行。无中国证券监友督管理委员膏会羞二呢○○然七年二月二蜂日怪第一章梢总零则枣第一条宿为规范公纺开发行证券慧的公司财务森信息披露行享为，保护投沙资者的合法酿权益，依据吐《公司法》免、《证券法缺》等法律、应法规，《企孟业会计准则缺》及中国证为券监督管理讨委员会（以熟下简称编“迁中国证监会柄”秘）的有关规耕定，制定本饰规定。盘第二条外凡在中华恩人民共和国绘境内公开发泡行证券并在翠证券交易所御上市的股份患有限公司（越以下简称调“洞公司尸”卵），按照有脆关规定需要博披露年度财绢务报告或需秩要参照年度波财务报告披小露有关财务字信息时，应冻遵循本规定贷。交第三条纠本规定是抖对财务报告资披露的最低兰要求。不论惨本规定是否另有明确要求吩，凡对投资灭者进行投资缝决策有重大痕影响的财务寄信息，公司建均应予以充浩分披露。逝本规定恐某些具体要肉求对公司确界实不适用的盖，公司可根轿据实际情况万，在不影响喊披露内容完窜整性的前提质下做出适当秋修改，但应姨在财务报表裙附注中做出摩说明。务第四条携由于商业剃秘密等原因烛导致本规定挤某些信息确酱实不便披露摔的，首次公差开发行股票突公司可向中疯国证监会申哭请豁免，已晚经公开发行继股票并在证我券交易所上揭市的公司可舰向证券交易期所申请豁免县，经批准并帆报中国证监寇会备案后，洋可以不予披窜露。者第五条联公司编制确和对外提供路的财务报告速，不得含有阵虚假的信息架或者隐瞒重矿要事实。公凝司董事会、怎监事会及董齿事、监事、抄高级管理人吨员承诺提供能的财务报告侮不存在虚假逮的记载、误秀导性陈述或广重大遗漏，痛并就财务报烤告的真实性管、准确性、估完整性承担报个别和连带扒的法律责任搬。膨第六条缓公司年度霞财务报告应舞由具有证券掏期货相关业掩务资格的会断计师事务所停审计，有关凶审计报告由待上述会计师牙事务所盖章隙及由两名或排两名以上注响册会计师签告名盖章。屑编制合漂并财务报表巷的公司，纳应入合并范围辨的子公司和贸特殊目的主悄体的年度财默务报告，以妨及对公司财背务报告有重卷大影响的联骆营公司、合纯营公司的年识度财务报告谦，也应由具汇有证券期货橡相关业务资隶格的会计师呈事务所审计熊。洽补充资逃料原则上应影由具有证券荒期货相关业别务资格的会报计师事务所行审计，证监虫会另有规定向的除外。惰第七条南特殊行业垄公司财务报我告的披露除耽需遵守本规重定外，还需鹰遵循其财务蚕报告的特别祥规定。虾第二章弱财务报表芳第八条幻公司应按左企业会计准收则的要求编耗制财务报表指，并遵循相扛关信息披露负规范的规定墨。涉第九条聋本规定要阵求披露的财轧务报表包括喊资产负债表等、利润表、冰现金流量表月和所有者权星益（或股东浅权益）变动堂表。炕第十条剂编制合并筐财务报表的星公司，除提溉供合并财务数报表外，还斯应提供母公辈司财务报表愈。越第十一拢条公司提撒供的财务报白表中会计数低据的排列应湿自左至右，亩最左侧为最酱近一期数据径；表内各主为要报表项目容应标有附注衔编号，并与木财务报表附蹦注编号相一犁致；年度报栏告摘要部分葡中引用编号挺应与财务报姜表附注的编行号一致。辱第十二副条公司提僵供的财务报庄表应加盖公双司公章，由宽公司法定代难表人、主管肢会计工作的付公司负责人氧、公司会计报机构负责人育（会计主管杀人员）签名翅并盖章。若乡公司设置总夹会计师的，兵总会计师应肠签名并盖章柳。煮第三章艇财务报表附砌注脑第十三重条公司应剃按照有关企渔业会计准则恋和本规定的翠要求，编制急和披露财务耀报表附注。狂公司编制和瓶披露附注时济应遵循重要旺性原则。奴第十四喂条财务报套表附注应当神对财务报表龄中相关数据隆涉及的交易附、事项做出希真实、完整塑、明晰的说趟明。眼第一节公谅司的基本情捆况殊第十五惭条首次公科开发行证券船的公司应简歌述公司历史据沿革、改制撑情况、行业携性质、经营味范围、主要享产品或提供尿的劳务、主浪业变更、公贡司的基本组极织架构等。盯首次公薪开发行证券芳的公司若从酷其设立为股售份有限公司赛时起运行不悟足3年的，嘉应说明设立行为股份有限移公司之前各介会计期间的触财务报表主结体及其确定感方法和所有原者权益（或柏股东权益）润变动情况。亿第十六税条上市公扁司披露定期辩报告时至少体应简述公司掠历史沿革、资所处行业、多经营范围、叔主要产品或茎提供的劳务沃等。公司在词报告期间内琴主营业务发捞生变更的，篮应予以说明躺。困远第二节页会计政策、腿会计估计和状前期差错蕉第十七攀条公司应绵着重说明编丛制财务报告厅所采用的重挺要会计政策裹和会计估计隙变更的内容钓和原因，及池其对公司财枯务状况、经鸣营成果和现吼金流量的影念响。公司应弯说明前期重体大会计差错肌的性质、累易计影响数和尊财务报表中充各个比较期迹间受影响的续项目名称和能更正金额，第无法进行追袋溯重述的，漆应说明该事席实和原因，药及对前期差部错开始进行淘更正的时点勿和对更正时疯点财务状况家或本期经营葛成果的影响门。德第十八活条公司应按根据《企业善会计准则第证30号棉—————陈财务报表列穿报》等相关潮准则要求，眯披露报告期举内采用的重煎要会计政策萄和会计估计宪。同时，按困本规定要求园并结合公司缠实际进行披奸露：类（一）胳遵循企业会痕计准则的声橡明。榆（二）刊财务报表的尿编制基础。遇（三）爬会计期间。胳（四）永记账本位币核。若记账本条位币为人民担币以外的其筐他货币的，排说明选定记瞎账本位币的徒考虑因素及撇折算成人民讽币时的折算美方法。辞（五）蔽计量属性在饰本期发生变说化的报表项强目及其本期倡采用的计量盏属性。秋（六）壤编制现金流兰量表时现金娃等价物的确框定标准。仿（七）肺发生外币交决易时以及在铅资产负债表陪日采用的折抽算方法，以伯及汇兑损益税的处理方法协。棕（八）皮金融资产的贪分类方法；茅金融工具的弦确认依据和想计量方法；怒金融资产转镜移的确认依餐据和计量方射法；主要金逗融资产的公奇允价值确定量方法、减值轰测试方法和侍减值准备计煎提方法。县金融负践债的分类方糖法；主要金岁融负债公允缝价值的确定凝方法。沫本期内袜将尚未到期拳的持有至到秒期投资重分录类为可供出光售金融资产香的，说明持房有意图或能阳力发生改变隶的依据。促披露承吵担汇率波动屑风险的金融轻工具的汇率悉风险。特（九）佣应收款项坏拌账准备的确仓认标准、计密提方法。横（十）浩存货分类依图据；发出存河货的计价方牙法；确定不虚同类别存货检可变现净值济的依据及存同货跌价准备姑的计提方法践；存货的盘古存制度以及存低值易耗品诵和包装物的耻摊销方法。吵（十一机）投资性房以地产的种类锦和计量模式异；采用成本佩模式的，投软资性房地产灵的折旧或摊叉销方法以及主减值准备计拣提依据；采侦用公允价值膝模式的，应樱披露该项会蝴计政策选择饭的依据，包第括投资性房检地产所在地顷有活跃的房刊地产交易市暗场的合理证袖据；公司能兴够从房地产偶交易市场取猴得同类或类蓬似房地产的却市场价格及汽其他相关信碎息，从而对银投资性房地碌产的公允价雪值进行估计柏的证据；同腥时说明对投苦资性房地产咽的公允价值她进行估计时挑涉及的关键填假设和主要征不确定因素帆。差（十二管）固定资产猜的确认条件乒、分类、折巨旧方法，各另类固定资产轧的使用寿命穗、预计净残庆值和折旧率职。如存在闲寿置固定资产裤应说明其认览定标准、折串旧方法。认辛定融资租赁笼的依据，融馒资租入固定和资产的计价桑方法、折旧悔方法。械（十三越）在建工程斧的类别、结央转为固定资管产的标准和彼时点。托（十四哗）生物资产唱的确定标准攀、分类，各亏类生