人力资源与无形资产的界定

人力资源与无形资产的界定20世纪末期，席卷全球的高新技术革命的浪潮，促使人类社会在经过了以自然资源为主要支柱的第一次产业革命和以资本资源为主要支柱的第二次产业革命以后，顺利地迈入了以人力资源为主要支柱的第三次产业革命——新技术革命。它的重要标志就是突破了传统的现代技术和工业内容，转向高新技术的研究和开发，从而把世界范围内的竞争从自然资源、资本资源的竞争转向对人力资源的竞争，人力资源成为经济增长的真正“动力源”。这诚如舒尔茨所言：“人类的未来不是预先由空间、能源和耕地决定，而是由人类的知识来决定。”在新的经济学理论——人力资本理论的指导下，与此相关的人力资源会计及无形资产会计的理论研究取得了突破性的成果，并开始在实践中初步运用。但从有关文献反映出的研究成果看，理论界对人力资源以及无形资产的界定方面有些误解，有的将其列为同类，有的直接将人力资源列作企业的无形资产进行核算，笔者认为，这一问题有必要澄清。本文拟围绕这一主题作初步探讨。一、人力资源与无形资产具有不同的特征与内涵目前，学术界有关人力资源概念的表述有很多（张文贤，2002；张文贤，1999；刘仲文，1997；徐国君，1996）。大多数学者认为，人力资源是指存在于人体内的，可以作为生产要素投入到社会经济活动中创造物质财富和精神财富或为社会提供劳务和服务的人的脑力和体力，是某一人口总体所拥有的劳动能力的总和。人力资源作为一种特殊资源，拥有其他资源所不具有的生物性、社会性、能动性、时效性、累积性、可再生性、外生性、特殊的资本性、高增值性、可控制和不可控制等特征。尽管无形资产一词由来已久，然而对于什么是无形资产迄今尚无一致的定义，比较一致的看法是，无形资产是指由特定主体控制的不具有独立实体，而对生产经营长期持续发挥作用并能带来经济效益的经济资源。无形资产的概念有广义和狭义之分，广义无形资产概念应当是一定主体拥有或控制的，长期使用但没有实物形态的，并预期会给企业带来经济利益的资产。狭义无形资产的概念是一定主体拥有和控制的，长期使用但没有实物形态可辨认的，预期会给企业带来经济利益，并能用货币进行计量的资产。两者的区别仅在于能否用货币进行计量和能否辨认。我国财政部制定的具体会计准则中关于无形资产的定义与国际会计准则委员会制定的国际会计准则中有关无形资产的定义的主要区别就在于是否可辨认上，我国的无形资产定义是广义的无形资产概念，而国际会计准则委员会制定的无形资产定义则是狭义的无形资产概念。通过上述对人力资源与无形资产的概念与基本特征的界定为基础，我们可以对两者的经济内涵进行深入分析。（一）人力资源具有质和量的规定性人力资源的质的规定性是指人力资源所具有的体质、智能、知识、技能等，体现在劳动人口的体质水平、文化水平、专业技术水平上，这是人力资源不同个体或总体之间的相互区别的关键。质的具体指标可以用相关学位、学位所占比例、相关职称所占比例、工龄所占比例等指标来反映。人力资源的量的指标是指可以创造物物质财富和精神财富或为社会提供劳务和服务的人力资源的数量。衡量一个国家人力资源的量，可以直接用其绝对数，也可以看其相对数——人力资源率，即劳动力人口总量与人口总量之比。人力资源率越高，表明一个国家或地区可以投入经济活动的人力资源越多，作为单纯消费者的人口越少。从人力资源内部的替代性来看，人力资源的质对量有较强的替代作用，而人力资源的量对质的替代作用较差，甚至不能替代。在这里应特别指出的是，人力资源不是指人本身，而是指人所具有的能力，即人力资源的载体是人，而人力资源的核心是劳动力。马克思对此的解释为：“我们把劳动或劳动力理解为体力和精力的总和，它存在于一个人的身体中，即活的人体中。一个人在生产某种使用价值时，总是要把它发动。”而且劳动力必须要成为商品。“劳动力这个商品具有一种独特的特性：它是一种创造价值的力量，是一种产生价值的源泉，并且——在适当使用的时候——是一种能产生比自己具有的价值更多的价值的源泉。”（二）人力资源素质的提高有赖于科学技术的发展从人力资源的素质提高看，由于科学技术的发展极大地推动了生产的进步，改善和提高了人们的生活质量，因此，从其源泉看，科学技术的发展是劳动者素质技能提高的结果，是由劳动者通过其劳动来推动的。由于马克思在写《资本论》时所处的时代是资本主义机器大工业初期，所以马克思所理解的劳动以体力劳动为主，劳动本身在简单劳动和复杂劳动之间的区别还不大。随着社会的进步，劳动者受教育的机会越来越多，受教育的程度越来越高。劳动者素质的不断提高又推动了科学技术的不断的发展，但科学技术的不断发展并不能改变劳动在价值创造中的决定地位——不能改变劳动创造价值这一基本点。（三）人力资源包括个体能力与群体能力丑人力资画源的能力不压仅包括了人淹力资源的个煮体能力，而商且还应包括锹人力资源的宇群体作用。今往往个体能莫力不能做的共事或不能达尝到的目标而申群体作用却埋能做到或达拣到，特别是约现代化的生安产条件下，眨人力资源的米群体作用更猪是不可忽视减的且起决定邪作用的因素膜。而群体作淋用并不是每热个个体作用任的简单相加轻，而是高素从质、高智慧行的所有个体斩间的相互联蝴系、相互影聋响、相互作你用的结果，勿许多重大发锅明，就是这肃种相互融化帖的蚁“推产儿蚀”鸦。譬如空间未技术，就是润一项动用几险乎所有现代逮科学技术的跳“常神经桶”吩组织起来的小系统工程，剖美国携“匙阿波罗计划属”餐的实施和完感成就是人力绳资源群体作科用的代表作坑。证（四）煌无形资产是下非实体性的桂企业经济资锹源爬无形资普产在生产过抵程中发挥作漂用的方式主执要表现为四援个方面：第居一，是附着柱性。是指无俱形资产往往参附着于人力酱资源和有形燥资产而发挥赏其功能。人狗力资源和有高形资产往往吗成为无形资套产的载体，送从而无形资帮产具有伴随水作为载体的卷人力资源和残有形资产而肉发挥作用的俗因变性。无号形资产物化槐于有形资产镰的广度从根疤本上决定着驶无形资产作紫用的范围；踢第二，是共猾益性。无形医资产区别于赠人力资源的药一个重要特给点是，它可油以由不同的州主体同时共搞享。一项先洁进技术可以踢使一系列企皮业提高产品危质量，一项恨专利技术在卖一个企业使皮用，并不影贩响转让给其煤他企业使用换。但是，由产于市场的有同限性和竞争短性，当无形甲资产的使用逗者超出一定敌规模妨碍垄渴断利润时，昏这种技术或馅专利可能就托会被更新更磨先进的技术张代替；第三欣，是积累性捆。一项无形紫资产的作用懂往往建立在求一系列其他汁成果的基础乓上；第四，没是替代性。抚一种无形资取产总会由新着的无形资产茎所取代，这哀取决于该领舰域内技术进么步的速度，即无形资产创宪制的竞争，劳从而注定无级形资产的使窝用寿命。悼二、人国力资源与无塌形资产在生私产经营活动些中居于不同脊的地位啄（一）朋企业的无形谢资产是企业比内部人力资追源创造并为群企业提供服计务的资源耗人力资粗源是企业生勇产经营活动驰中最活跃且穗起决定性作灰用的因素，骑是唯一具有岔主观能性和遗创造性的因灾素，只有经辨过劳动者的受劳动，并由术劳动者组织总、控制、协黑调等，物质倍资源才能完舰成生产和再六生产，才能垄增加社会财携富，人力资恶源在社会生纵产和再生产援过程中具有详无可替代的奶重要作用。喉企业的人力撤资源是企业语所拥有的劳顾动者的能力芹，是企业中作体现在员工炭身上的才能矮，包括企业忧员工的专业触技能、创造热力、解决问妻题的能力、蓬管理能力、明文化素质、涌心理素质等榜。企业无形杨资产的开发增、设计、创候造出来等一刊系列活动，被都是由人来催运作的，人绸才素质决定授着一个企业靠无形资产数散量的多少、并质量的高低坡和管理的优拉劣。随着现头代科学技术药的发展，经现济增长越来塞越依靠人的末创造性智力奔劳动，人力掌资源在企业绢资源中的地待位越来越突深出。特别是摔在人类进入仇新世纪的第勿三次产业革嘱命的今天，完专有技术和钢专利等在生莫产活动中运闸用得越来越丽多，发挥的陶作用越来越齐大，而这些掠要素无疑都堪是劳动，特四别是作为人拘力资源重要冰表现形式的吓脑力劳动的粗成果。这种抗成果一旦产册生出来，就嘴作为一种独危立的力量对迷生产活动和膏整个的社会男活动产生重妄大而深远的玉影响。就是管说，它们不何仅是现代更殊高层次劳动苦的产物，也用是新历史条愿件下出现的银新要求。傅（二）迈构成无形资购产重要内容既的专有技术锻的推广与运谢用过程和人挺力资源密切筋相关颜无形资节产是人类科已学劳动的产链物，来源于飞人类科学劳熊动的高质量秀和高投入。趁研发无形资侧产头——彻包括新技术旅、新工艺、螺新设备等的静研发设计就轰是把原科学冠知识要素合左并于生产和核体现于生产弯过程中，这六样就使得生两产方式越来尚越先进，更鹊多的生产作宫业由机器来娃做，机器作棉业效率也越强来越高。如圆果具体到劳订动者和技术汇的关系来看贿，技术本身叙应该是不可的能独立存在碗的，它也应亡和科学一样僚，是一种专蛾门性知识。稍若将技术资削本化后即形挽成知识产权掘，这样似乎贝技术就成了锯独立于劳动市之外的一个望要素。但即灌使是资本化导的技术，它短要在价值的籍创造中起作形用，也必须娱通过劳动，扬也要通过劳舰动者。虽然遵技术对外保内密，但是对辩企业的工人耀不能保密，新否则就没法透生产了。技缸术在生产中庭的作用必须慧通过劳动者帽的素质技能秃，即必须变纪成劳动者的土技能，才能竞在劳动中，闭在生产中发第挥作用。这奇样，当我们惯说劳动创造深价值时，这崇个邪“马劳动狂”直已经包括了摆劳动者的体奏力和脑力，会而这个脑力角主要的就是帜技术。技术既必须是劳动鹊的组成部分呼，是劳动的稀要素，它不胜是和劳动平飞列的一个要月素，所以技猫术在价值创肠造中当然起脂作用，但它贺不是独立起妄作用，而是笼在劳动中起跃作用，是劳鸡动的内在因走素。不能设影想没有技术危的劳动，也后没有不在劳战动中发挥作创用的技术。误如果把技术击和劳动对立止起来，分割熔开，技术就压不成为技术霞，劳动也就兄不成劳动了累。这样我们希就可以清楚闻的看出，作伞为无形资产展的专有技术杏实际是劳动酒者素质技能记的内容，在削劳动过程中延创造价值。争但不能将它锐独立于劳动浙，独立于劳催动的专有技腾术不创造价堡值。专有技朝术是作为劳烤动的内容和龟要素而参与与劳动创造价昌值的过程，片这实际上是寺讲掌握了这蝶项技术的劳构动由简单劳缩动变成复杂致劳动，这样妇就可以用较遵少的劳动生曾产较多的产薪品，从而节推约劳动时间装，提高劳动袭生产率。由债此我们可以价说，劳动者垫本身的素质柜包含某些无普形资产的要瞧素，而无形银资产是不能朗包括劳动者利的技术的。轧而我们现在权会计核算上待将专有技术泼列为无形资趁产核算，这婆是值得商榷比的。当然，赖在今天的商叠品经济时代筋，有些技术稀通过向国家棍登记并受到垃国家的保护始之后，它就遵由个人保密剑变成了公开俗的社会性知孝识了。通过岭企业的生产搅活动，这种脖技术就物化更了，那么必阻须有新的运纷用这一技术双的劳动利用涂它时它才发病挥作用。技缎术的公开化畜，也可以促姻使劳动者素叫质的提高。德（三）饱构成无形资网产重要组成起部分的商誉疤与企业自身刑人力资源的础结构紧密联众系炎企业商盲誉的形成受皇到多种因素膀的影响，特签别是自创商嘉誉，其本质炼特征是以管容理者、工程公师和工人为亭代表的人力峰资源发挥的董效用。优秀逆的管理者、诊工程师、工谢人代表着优排秀的企业文皱化、科学的井管理理念与脱管理模式，拥从而就形成简企业良好的剖形象和经济创效益。企业洋家所从事的妖经营管理活件动本身就是途一种特殊的凳劳动，企业豆家是一个脑惩力劳动者，袜而且要具备旬与本企业经痕营的产品、此技术相关的相知识，要懂剧得法律，要副有市场头脑料，这样才能允算一个合格爪的经营者。楼因此，在知窝识经济时代飞，管理者、错工程师、工鹊人的科学技怀术知识和管蒸理知识的提矩高，不仅增堆加有形物质扑财富，还大百大增加了无锦形的财富，臭比如商标、糊专利、版权粥等。尤其在蒸管理方面，世只有知识才阶能提高管理捡思想和方法趣的科学性和暴有效性，特狗别是在社会追化大生产条巧件下，一个府企业的职工砖，包括在第扑一线的工人肥，也包括管硬理层，而且叛这个管理层惭活动不仅是塔经营，也有誉一个协作性软质，这些人怀的有效劳动猛能对企业起鬼到良好的影连响。因此，痕知识作为能锡够创造使用穴价值的经济荷资源，发挥茅它创造性功望能的载体是简人，只有人予才能使用它衰，驾驭它并蜓利用它创造炸财富。所以里自创商誉更孙多的是与人挣力资源相联泽系的因素。粗港三、人力资环源与无形资攻产在价值创革造过程中具李有不同的作眼用鞠（一）辅人力资源创感造新价值主人力资雨源是商品，汪但它与其他华商品不同，逼它的使用并脱不属于一般领的消费，而似属于生产和梅劳动过程。杨在生产过程升中，人力资荒源的使用同欺生产资料的划作用相比，漂具有截然不沟同的性质。铃生产资料仅承是生产的物吗质条件，前拌者却是财富估和价值的创穿造者，它在扒把生产资料锤的价值转移床到新产品中们的同时，还呆往新产品中起加进了新价贱值。这部分榴新价值，除粥了补偿劳动殊力本身的价辫值以外，还啄有一个剩余展额即剩余价锋值。人力商忘品独特的使暑用价值就在童这里。如果终说，在简单半商品与货币瑞关系中，使坦用价值仅是锁作为生产的况一个要素，丘作为表现价决值的一种被励动形式而起搂作用的话，中那么，在资的本生产场合系，劳动力的符使用价值则怪表现为创造都价值的决定援性要素了，吗即变成了一栽种规定经济踏形式的因素称了。因此，延即使是智能善机器的产品己，也仍然有门活劳动的对升象化和客体拢化，本质上室仍然是活劳踏动的产物，迫仍然是劳动患创造使用价拆值和价值。练（二）执无形资产参妹与使用价值碌的创造漂无形资器产作为人类污劳动过程中世的积累和结使晶，在生产桃过程中是和咳人力资源紧窝密相联系的聪。无形资产滔通过人力资剥源的作用，的在生产过程胞中才能发挥嫁出它的作用多，如将专利柏等具体体现山在其生产的标产品之中，鄙就会生产出告技术和知识附含量更高的毕产品，人们蜻使用了这些布新产品之后煤能够产生出深更大的经济忌效益。在生对产过程中人境的劳动能力新是主体生产足力，而体现肺高技术的机灰器力和无形每资产、原材升料则是客体泻力，一旦人每使用了高科置技的生产工戏具对原材料枝进行加工，广当这些原材幅料被活劳动梢之火点燃和惑发动，生产胃中的客体力昂就转化为主克体力，高新步技术的工具街力就表现为振人类活劳动触的能力，更熄确切地说，赶高新技术工是具力转化为宋被增强了的邀活劳动能力受，不论人们拴使用的物质聪生产工具是损多么先进、磁数量多么庞便大，不论使部用的人力，竞即活劳动量掠是多么小，曲但是生产过庸程中的强大率的客体力同——攀高新技术的支工具力始终滤表现为主体狐生产力，表赵现为活劳动领的生产力。毙而人类进行台技术革新机附器设备，提度高原材料的屡科技含量和抽品质的一切抗努力，都在秤可增强人类姨劳动的物质洋装备，由此膏把更强大的洒客体生产力鉴转化为人类瓣劳动的生产汗力。由此可炕见，无形资闷产在企业的董生活经营过套程中能够有惹助于提高企率业的经济效郊益，具体说程是提高企业代的劳动生产警率，生产出观更多的使用屋价值（而不威是价值）。勒（三）米新技术与新杯设备不创造止价值福现在有架一种观点，勇把技术看成俩是劳动之外来的一个要素震，认为劳动跃、土地、资尸本、管理、与技术都是生呢产要素，而舰不管在什么仿时代，都认鹊为它们是创俗造价值的要巨素。这个观丰点曾被概括馆为模型，并骄涉及到另一资个概念，即邀经济增长。服这种观点形松成于料20轰世纪简60母年代的索罗仍模型，其基扛本点是经济寄增长除了资辛本、劳动力榴因素外，技情术也是经济郑增长的一个坝独立因素，嘱并测得技术承进步对经济孝增长的贡献厕占穗87.5%放，从而确定戒了技术进步皇决定经济增胸长的观点。惭后来丹尼森桌进一步证实静了索罗模型够，公式是险Y=f纸（某A强，欲K自，绿L灌），其中想Y糕是经济增长欺，富A劫是技术进步齿，榜K将是资本，浆L记是劳动力。坟这个模型可术以看成是劳核动生产率的凤提高，或者雨是使用价值临的增加，而换不是讨论价灶值创造问题链，价值永远粘都是劳动者朋们劳动创造阴的。因此，拿把知识技术考看作独立的欲主体是不正码确的。但是京，采用新技内术、新设备坐的高科技企模业或行业，扎在一定时间懂内能获得比是别的企业或喘行业更多的个利润的原因趁是什么呢？职有的专家解愿释为新技术免、高科技、买自动化技术聪等包含着人像的高级的、童复杂的脑力凭劳动，这种悠解释不能说皱服人，因为可新技术、高撑科技、自动顷化技术等中笛包括劳动和绪运用它们悼“在创造求”蛛价值，这是睡两个不同的深问题，就象厘机器中包含婚劳动和机器顺“姨创造赖”炊价值是两回歪事一样。马哪克思的劳动演价值理论能晨够完全解释涌清楚这个问籍题。来从单个舌企业来讲，浑新技术、高胁科技、自动耐化技术的应碗用的最大效亿果就是提高拆劳动生产率撤，但价值本去身通过社会裹体现出来，辰当社会必要目劳动时间还垮比较低的时崇候，先采用勿新技术的企渡业可以得到原较多的价值监。但当整个煤社会全部提科高技术水平狭，整个社会盏总体劳动生充产率高的时唤候，那么原亚来的社会必披要劳动时间盟就变了，因由此，第一个犬运用新技术朽的企业获得被的是超额剩闻余价值，但遍是当整个社扬会都提高的欲时候，超额稻剩余价值就客不存在了。支而这个变化玩的过程我们磨通过以下的钻分析就可以罚看得更清楚型了：第一，夺在生产同种家商品的部门蓝内部，有一夜个企业率先搏采用先进技足术，那么，模该企业就会食因产品的个饼别劳动时间捏小于社会必允要劳动时间败而获得一个罪额外的收入段，由此有了膏更多的利润怎，这个企业衣获得的超额穗利润是因为鲜“驶生产力特别逃高的劳动起巧了自剩的劳煤动的作用，漫或者说，在渡同样的时间耕内，它所创社造的价值比惧同种社会平外均劳动要多出。战”