XXXX审计背诵总结

2012CPA审计背诵第一章注册会计师审计职业特点审计的含义审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。注册会计师在财务报表审计中需要利用内部审计工作的原因。(1)内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分；(2)内部审计与外部审计在工作上具有一致性；(3)利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。―――――――――――――――――――――――――――――――――――第二章注册会计师法律责任“不实报告”（教材P17倒数第2段）会计师事务所违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。利害关系人的含义（教材P17倒数第1段）因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。（全新表达，注意理解）诉讼当事人的列置（教材P18第2段）（1）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对事务所和被审计单位一并提起诉讼；必（2）在利舰害关系人拒岗不起诉被审龄计单位的，架人民法院应统当阻通知恐被审计单位茶作为共同被妥告参加诉讼船；佣（3）利害巴关系人对事恶务所的分支罢机构提起诉墙讼的，人民刃法院啊可以核将该事务所丸列为共同被范告参加诉讼匀；丢（4）利害穿关系人提出抱被审计单位腥的出资人虚俩假出资或者喂出资不实或发抽逃出资，馆且事后未补迅足的，人民株法院可以将艳该出资人列挤为学第三人伐参加诉讼。针归责原则和尿举证分配原伯则体旋(1)漠过错责任归增责稠为基础，适蔬用过错衔推定第原则和贪举证责任倒枕置模式捞；腔(2)会计成师事务所因邪在审计业务呢活动中对外辩出具不实报粒告给利害关再系人造成损午失的，应当讯承担侵权赔歪偿责任，但植其能够证明圾自己没有过其错的誓除外盒。齿事务所可以特通过提交相隐关的态执业准则驶和竖审计工作底乞稿价证明自己没租有过错。全除非事务所腰能够证明原忽告利害关系攀人的损失是诉由于审计报准告以外的其掩他因素引起顺，否则就可菠以推定不实拴报告与损失蜂的售因果关系亡存在。岛连带责任-骄事务所故意过（按准则、坑规则应当知父道的）申窃▲趁劝注册会计师尼在审计业务凝活动中存在张下列情形之摩一，出具不饰实报告并给殃利害关系人虾造成损失的跨，人民法院确应当认定永会计师事务痰所与被审计吨单位如承担连带赔弄偿责任。桨(1)与被奋审计单位袖恶意串通株；残(2)明知店被审计单位垫对重要事项端的财务会计婆处理虫与国家有关末规定相抵触码，而不予指队明；逢(3)明知亲被审计单位锅的财务会计占处理会直接欠损害利害关脂系人的利益扩，而予以隐胀瞒或者作不周实报告；速(4)明知降被审计单位哨的财务会计曾处理会导致伍利害关系人锄产生重大误患解桐，而不予指陡明；皇(5)明知俩被审计单位跟的财务报表径的修重要事项有哗不实的内容涨，而不予指守明；扇(6)镇被审计单位俗示意其作不为实报告尖，而不予拒敲绝。妥过失责任的目情形-按过丘失大小泻▲饲拖注册会计师语在审计过程杨中未保持必灯要的职业谨针慎，存在下舞列情形之一维，并导致报孕告不实的，醉人民法院应宫当认定会计阻师事务所存粱在过失。具别体情形包括枪：巾(1)违反触《注册会计藏师法》第二盖十条第(二秀)、(三)妻项的规定；厌(2)负责殃审计的注册朗会计师以低曲于行业一般屋成员应具备厌的专业水准困执业；剂(3)制定规的审计计划酸存在明显疏套漏；柜(4)未依丘据执业准则茎、规则执行惨必要的审计世程序；邮(5)在发埋现可能存在发错误和舞弊近的迹象时，神未能追加必察要的审计程虎序予以证实沟或者排除；泡(6)未能积合理地运用交执业准则和独规则所要求璃的重要性原淡则；约(7)未根乡据审计的要右求采用必要收的调查方法孟获取充分的浮审计证据；圣(8)明知蒜对总体结论铅有重大影响谦的特定审计阁对象缺少判御断能力，未灭能寻求专家站意见而直接敢形成审计结匙论；材(9)错误抚判断和评价咳审计证据；淋(10)其垄他违反执业反准则、规则股确定的工作慰程序的行为凡。闸侵权责任的忌四个要素给▲有鄙(1)民法融学宰“狭四要件糕”瞒来界定民事踩侵权赔偿责祸任：碑①崇行为人主观浊过错；饿筹奉继免②清实际损失的脚发生；尿③降过错与损失胶之间的因果狐关系；艘挎④蚊行为人违法增。昆对会计师事闹务所民事侵羞权赔偿责任像的界定也是茂“摸四要件舍”希，：窃注册会计师碗出具了不实式报告；催签②撑利害关系人茅遭受损失；桑③毒会计师事务征所的过失与转利害关系人满遭受损失存锁在因果关系里；于④俯注册会计师齐有过失。插举证免除民境事责任情形监想上无过错烫——抬免责：婆(1)已经猾遵守执业准冲则、规则村确定的工作连程序降并保持转必要的丰职业谨慎原，但仍未能庙发现被审计节单位的会计爬资料错误；杜(2)审计戏业务所夏必须依赖的才金融机构等扭单位提供虚鸭假或者不实单的证明文件倍，会计师事胀务所在保持逃必要的女职业谨慎滴下仍未能发奸现虚假或者蓄不实；禁(3)已对砖被审计单位垒的舞弊迹象样提出警告并缸在审计报告乏中木予以指明苦；陡无因果关系身——伪免责：填(4)已经伯遵照验资程虫序进行审核必并出具报告是，但被审验柳单位在注册志登记后抽逃良资金；告(5)为登蛇记时未出资乳或者未足额河出资的出资莫人出具不实锻报告，但出喉资人在登记骑后已补足出终资。乔分支机构的河连带责任：讽分支机构在闹法律地位上女属于事务所裂的组成部分鱼，其民事责销任由事务所扒承担；拒会计师事务鸦所与其分支娱机构作为共冈同被告的，魔会计师事务灶所对其分支余机构的责任础承担连带赔渐偿责任。减责情形：缘利害关系人欢明知报告由不实而仍然背使用报告并立受到损失的炸，其损失与削不实报告之喜间可以说是率不存在直接淋因果关系的旧，人民法院适应当酌情减裹轻会计师事仰务所赔偿责伙任。药无效免责情进形：即会计师事务缸所出具的审担计业务报告倍，其用途已扑为垃法律法规旧所规定，事蔑务所抱无权限定神审计报告的投用途，如果访事务所在报奴告中注明吹“越本报告仅供绸年检使用因”样、剥“单本报告仅供榴工商登记使可用挠”贯等类似内容谨的，不能作淡为其免责的阵事由，是无乞效免责。累如果是连带臭责任，则不网存在赔偿顺厉序问题。事难务所因故意热出具不实报蓄告而承担连盘带责任时，猎没有最高赔纳偿额的限定假，事务所因界过失出具不不实报告而承冠担补充赔偿北责任时，事房务所以其不肥实审计金额宴为限承担赔欲偿责任。均被审计单位可的出资人虚众假出资、不冶实出资或者兽抽逃出资，讲事后未补足搂，且依法强醋制执行被审对计单位财产间后仍不足以理赔偿损失的鄙，出资人应裹在觉虚假出资、筹不实出资或阻者抽逃出资缴数额范围内腰向利害关系味人承担摄补充绸赔偿责任。援如果对被审季计单位、出挥资人的财产脸依法强制执牺行后仍不足蠢以赔偿损失蔑的，由事务岗所在其单不实审计金枕额范围内耐承担相应的腔赔偿责任（怎事务所为签“狗第三赔搅”粘）。拜被审计单位费的违约或欺戴诈行为是导悲致报告使用旗人损失的直肺接原因，不四实审计报告煮只是间接原秩因，对于报五告使用人的仇损失，应当圆由被审计单句位承担第一寸顺位的责任讽，事务所承奶担在后顺位法的责任。询―――――骂―――――秒―――――与―――――艘―――――帅―――――无――――食第三章判款职业道德基俯本原则和概炼念框架戏遣职业道德的薯基本原则舒拉▲把蜂诚信、独立幕性、客观和到公正、专业合胜任能力和旅应有的关注坝、保密、良罪好的职业行心为。背不得发生牵瞒连的情形：欣文捕如果认为业幅务报告、申握报资料或者狼其他信息存聚在以下情况越，则注册会河计师不得与秆这些有问题眯的信息发生吉牵连：（出革具的报告膏，姓名与报歪告联系的）让1）含有严添重虚假或误况导性的陈述霜；膛2）含有缺珠少充分依据绵的陈述或信祝息；剧3）存在遗管漏或含糊其慕辞的信息。音注册会计师肺如果注意到游已与有问题温的信息发生伏牵连，应当允采取措施消串除牵连。如化果注册会计始师依据执业笔准则出具了同恰当的非标透准业务报告嘉，不被视为所违反上述要岛求。灭注册会计师怕应当对职业它活动中获知陕的涉密信息膝保密，不得纤有下列行为学：踏万1)未经客诵户待授权服或法律条规债允许食，向事务所煮以外的矛第三方丙披露所获知羊的涉密信息君2)候利用自己所敞获知的涉密柿信息为势自己或第三絮方葡谋取利益蛮可以披露客胜户涉密信息姥的情形减买木1)法律法得规允许披露叠，并取得客指户的授权属2)根据法车律法规的要穿求，为脱法律诉讼、妖仲裁准备文献件或提供证素据信，槽以及向监管续机构报告所岁发现的违法锅行为心3)法律法阔规允许的情敌况下，怠在法律诉讼蒸、仲裁中维降护自己的合蜡法权益侧4)接受注壳册会计师协袍会或监管机格构的息执业质量检顺查阳，答复其询恼问和调查勿5)运法律法规、颂执业准则和明职业道德规匪范规定的其蒸他情形紧可能对职业渠道德基本原还则产生不利剩影响的因素哗毫1)刃、自身利益蹈：拒7叙条羡事务所：问会计师事务瑞所倚的收入过分坝依赖某一客橡户、担心可营能失去某一妖重要客户、辛与客户就鉴南证业务达成辱或有收费的吩协议借鉴证业务项挠目组量成员艇：榴在鉴证客户季中拥有直接着经济利益、三与鉴证客户许存在重要且亩密切的商业灶关系、正在色与鉴证客户逆协商受雇于纲该客户堪注册会计师刘在评价所在娃会计师事务强所以往提供拥的亡专业服务答时发现了重射大错误甘2)嫩、自我评价技：爆5侄条捞事务圈所：信提供海财务系统的碗设计或操作呼服勺务后，又对师系统运行有值效性出具鉴会证报告林岩这为客户编蹈制原始数据王，这些数据芬构成鉴证业玩务对象补羽达术鉴证客户提勒供直接影响窗鉴证对象信家息的其他服揭务产项目舌组成员：担扁任或最近曾涛担任客户的脏董事或高级与管理人员芳目前或最近考曾受雇于客温户，并所处执职位对鉴证板对象施加重右大影响。台3)雁、过度推介膜：威2辟条用雪(1)事务足所推介审计截客户的股份主(2)除在审计客户花与第三方发气生诉讼或纠炕纷时，注册源会计师担任盏该客户的辩猾护人笛4)察、密切关系品：句5径条触(1)项目旱组股成员勇的踩近亲属才担任客户的辰董事或高级果管理人员腥(2)项目件组捐成员文的毫近亲属驱是客户的员参工，其所处百职位能对业伏务朱对象施加重源大影响安(3)客户沈的竞董事商、渠高级管理人束员帝或所处职位题能够对业务对对象施加此重大影响的寄员工幻，最近充曾担任事务好所的项目合侵伙人任(4)注册惠会计师接受菜客户的写礼品或款待特(5)肝事务粗所怜的合伙人或箩高级员工与买鉴证客户存栏在蓄长期业务关具系锈5)月、外在压力御:5愿条名(1)事务负所弯受到客户封解除业务关夏系熔的威胁来(2)审计粥客户表示，亮如果事务房所迁不同意对某烫项交易的会售计处理，则绍不再委托其政承办筝拟议中的非吧鉴证业务谷(3)客户仆威胁将戏起诉事务所丸(4)事务烛所利受到嚷降低收费仍的影响而不巨恰当地锅缩小工作范怖围凤(5)由于喝客户员工对漆所讨论的事池项更具专长雀,注册会计中师面临服从食其判断的压睡力搜(6)误事务粘所陕合伙人告知聚注册会计师欧，除非同意派审计客户不亭恰当的会计辣处理，否则能将影响瑞晋升委1.自身利孟益导致不利志影响的情形嚷主要包括：臣（1）审计享项目组成员棒在审计客户葱中拥有直接悠经济利益；送（2）会计酿师事务所的迹收入过分依庙赖某一客户绕；竖（3）审计飞项目组成员放与审计客户旗存在重要且缩密切的商业来关系；泰（4）会计爆师事务所担牵心可能失去借某一重要客孝户；圆（5）审计廉项目组成员扑正在与审计廊客户协商受姜雇于该客户妥；挖（6）会计裂师事务所与涉审计客户就罚审计业务达草成或有收费阿的协议；药（7）注册秒会计师在评恳价所在会计穿师事务所以河往提供的专赚业服务时，拢发现了重大灰错误。评2.自我评鞭价导致不利弓影响的情形乓主要包括：荐（1）会计锄师事务所在参对审计客户隆提供金财务系统的险设计或操作占服务后，又得对系统的运不行有效性出辨具审计报告单；驻（2）会计扒师事务所为仔审计客户瞎编制辰原始数据，披这些数据构乏成审计业务钉的对象；刊（3）审计甩项目组成员电担任或最近遗曾经担任审顺计客户的董带事或高级管歇理人员；扇（4）审计垮项目组成员活目前或最近财曾受雇于审泪计客户，并室且所处职位嘴能够对审计播对象施加重桑大影响；也（5）会计屯师事务所为龟审计客户瘦提供侦直接影响审桂计对象信息耽的其他服务蔑。忠3.过度推谈介导致不利零影响的情形若主要包括：罗（1）会计恒师事务所推驼介审计客户抄的股份；拿（2）在审趣计客户与第衣三方发生诉辟讼或纠纷时属，注册会计母师担任该客档户的辩护人代。棚4.密切关奏系导致不利跪影响的情形亡主要包括：的（1）审计拥项目组成员请的近亲属担铃任审计客户停的阵董事或高放级管理人员愈；悬（2）审计限项目组成员址的近亲属是战审计客户的虽员工，其所诞处唤职位俘能够对业务械对象施加重狮大影响；咏（3）审计踩客户的董事饿、高级管理庸人员或所处颈职位能够对毙业务对象施宜加重大影响恳的员工，抹最近曾担亦任会计师事春务所的审计急项目合伙人研；豪（4）注册朴会计师接受邮审计客户的愤礼品或款待尺；塌（5）会计价师事务所的尼合伙人或高除级员工与审惯计客户存在蔬长期业务关剧系。孤5.外在压饼力导致不利田影响的情形剂主要包括：纱（1）会计妇师事务所受凑到审计客户铲解除业务关陕系的威胁；栗（2）审计谨客户表示，广如果会计师陈事务所不同迷意对某项交电易的会计处崇理，则不再软委托其承办蜡拟议中的非怪审计业务；挺（3）审计茄客户威胁将姨起诉会计师渠事务所；暴（4）会计虹师事务所受窃到审计客户浓降低收费齿的影响而不危恰当地缩小趋工作范围；夫（5）由于茅审计客户员爷工对所讨论粱的事项更具逗有裳专长拦，注册会计岛师面临服从炒其判断的压撇力；吓（6）会计骗师事务所合衫伙人告知注漠册会计师，暮除非同意审旅计客户不恰勾当的会计处弹理，否则将滩影响晋升。视（专业服务阀委托）接受烧客户关系的率原则拳平(1)帐客户的主要情股东、关键唐管理人员和示治理层是否即诚信疫(2)很客户是否涉果足非法活动船(宇如洗钱色)漏(3)份客户是否存肺在可疑的财灭务报告序提供第二次跌意见防范措遍施蚕起▲谢单丢如果第二次聪意见不是以蒜前任注册会支计师所获得塘的锡相同事实低为基础，或贡依据的渣证据不充分废，可能对掘专业胜任能辣力和应有的迎关注原则搏产生不利影蛛响。少1)犁征得客户同絮意与前任注但册会计师酷沟通弄2)职在与客户沟切通中说明注脾册会计师发店表专业意见邪的票局限性鬼3)壶向踪前任帅注册会计师数提供第二次助意见的副本悲对客观和公钩正性要求对贞职业道德基凝本原则可能数产生的不利窗影响棵荒在提供专业柏服务时，注宴册会计师如株果在客户中斑拥有芝经济利益偷，或者与客纸户董事、高箩级管理人员吵或员工骤存在家庭和妙私人关系或忠商业关系抛，应当确定离是否对客观助和公正原则邪产生不利影腹响.霸(1)退出溜项目组辱(2)实施军督导程序叛(3)终止库产生不利影锹响的经济利羊益或商业关拖系固(4)与会母计师事务所慢内部较高级但别的管理人礼员讨论有关布事项绒(5)与客光户治理层讨蜘论有关事项采事务所应对陪密切关系不唉利影响的防敢范措施（修塑订）奥如果事务所迟长期由同一鸭个高级人员卸执行某项鉴旱证业务前则可能导致型亲密关系对衣独立性会产如生不利影响望，为此，事荐务所应当制辰定下列政策超和程序，以劈降低对独立瓣性造成的不攻利影响：咏(1)明确访标准，确定穗是否需要采燥取防范措施稠，将因杜密切关系湾产生的不利蜜影响降至可符接受的水平办；控(2)对所定有些上市实体财顿务报表审计镜，在规定期倚限届满时轮芹换合伙人、缎项目质量控常制复核人员堪，以及受轮艺换要求约束倍的其他人员约。跟事务所接受怖与保持客户释关系和具体魄业务的总体暗要求**硬▲粪（修订）遣事务所应当哲制定缴有关客户关万系和具体业直务接受与保岂持的寒政策和程序请，以合理保长证只有在下愤列情况下，粒才能接受或谣保持客户关拘系和具体业龄务：般1.能够睬胜任义该项业务，球并具有执行盗该项业务必宝要的多素质、时间母和资源园；阅2.能够遵皆守相关职业啦道德要求；踩3.已考虑昂客户的诚信乏，没有信息民表明客户缺友乏诚信。膀针对有关客弟户的诚信，葛会计师事务键所应当考虑怎下列主要事拢项：哲◆会乖(1)翅客户主要股部东、关键管殃理人员及治肥理层灯的身份和商案业信誉；盛(2)客户谊的格经营性质，剩包括其业务裤；农(3)有关删客户主要股死东、关键管爽理人员及治灌理层对内部榆控制环境和庸会计准则等叨的态度的信怨息；泡(4)客户愉是否过分考的虑将会计师晴事务所的收敞费维持在尽险可能低的水勺平；腥(5)卧工作范围帜受到不适当胀限制的迹象私；泄(6)客户爹可能涉嫌洗秋钱或其他刑厉事犯罪行为钞的迹象；帽(7)冬变更会计师矛事务所缴的理由；悔（8）欣关联方的名前称、特征和坟商业信誉。唐事务所必须并评价在承接秒新业务前应药当评价专业窜胜任能力，叮具体的事项拾包括：致1.事务所饿人员是否海熟悉族相关行业或丸业务对象；稍2.事务所其人员是否抖了解相关监届管要求或报校告要求，稿或具备有效寇获取必要技役能和知识的陶能力；符3.事务所烈是否两拥有足够的旱具有必要胜门任能力和素五质的人员；五4.需要时暂是否鱼能够得到专各家王的帮助；惕5.如果需蜂要辆项目质量控次制复核粮，是否具备帽符合捕标准和资格随要求的瘦项目质量控匠制复核人员怪；做6.事务所痒是否能够在巨提交报告的蒸最后期限内该完成业务。月第四章附跌审计业务对折独立性的要邪求图功网络事务所衫的确定：缓倡如果一个联背合体旨在通滥过合作，在孝各实体之间眠：蒙1）共享受驰益或分担成金本；（分担顾成本不重要言或者分担成遮本仅限于开脂发审计方法仇，编制审计炼手册，提供椒培训课程的狗成本，则不颤应视为网络茄；以联合方恒式提供服务充或研发产品铁，虽然构成楼联合体，但轰不行程网络慨）旨2）共享所冈有权、控制浸权或管理权灌；沃3）共享统钓一的质量控假制政策和程镰序；燕4）共享同黄一经营战略弯；升5）使用同叮一品牌；（铜包括共同的爆名称和标志桥等）升6）共享重广要的专业资抢源。（以下冒情形，共享师资源被视为榨不重要，共详享的资源仅住限于共同的肝审计手册或贯审计方法；情共享培训资佳源，而并不贪交流人员、导客户信息或骗市场信息；财没有一个工怠友的技术部炕门）隶如果在文具妖或宣传资料奥上提及本所吧是某一联合傅体成员，事催实上不属于睛一个网络，负不使用同一黑品牌，为避艘免误解，应览慎重描述。柱如果会计师船事务所转让盖某一部分，泛转让协议可灿能允许该部笔分在一定期扇间内继续使畅用其名称或芝名称中的要见素，尽管使盟用共同的名痰称执业，但诱不属于以合茂作为目的的测联合体，不奸构成网络。委公众利益实趟体：捏公众利益实寇体对独立性坝的要求更高版。关联实体：止审计客户是制上市公司，探本章所称审劳计客户包括两该客户的所幼有关联实体吴，5种情形踩；族审计客户是豆非上市公司幸，仅包括该打客户直接或素间接控制的撕关联实体。型经济利益对邻独立性产生元不利影响的盟情形和防范遮措施挣（一）如果锤会计师事务龄所、审计项姓目组成员或吸其主要近亲奏属在审计客哀户中拥有直理接经济利益搬或重大间接侨经济利益涨（教材P4仙9）厉如果会计师前事务所、审瞧计项目组成待员或其主要箭近亲属在审抛计客户中拥勿有直接经济停利益或重大拘间接经济利维益，将因肯自身利益畜产生非常严涌重的不利影驾响，导致禾没有恐防范措施能翁够将其降低恳至可接受的代水平。恰会计师事务量所、审计项停目组成员或垮其主要近亲肥属真不得模在审计客户宾中拥有直接敬经济利益或头重大间接经轰济利益。其（三）会计四师事务所、航审计项目组知成员或其主指要近亲属属在对审计客任户铃施加控制的浸实体中拥有赞直接经济利寺益或重大间刊接经济利益伙（教材P5演0）妖当一个实体呆在审计客户鲜中拥有控制涌性的权益，延并且审计客腔户对该实体筑重要时，如骗果会计师事漂务所、审计臂项目组成员辅或其主要近爆亲属在该实银体中拥有直个接经济利益纺或重大间接枣经济利益，派将因跌自身利益粱产生非常严仰重的不利影膏响，导致怒没有树防范措施能锁够将其降低流至可接受的茄水平。档会计师事务鼻所、审计项桂目组成员或英其主要近亲萄属思不得燃在该实体中翁拥有直接经堆济利益或重馋大间接经济煎利益。似（五）项目数合伙人所在料分部的其他朗合伙人或其葱主要近亲属烂在该审计客图户中拥有直见接经济利益货或重大间接榆经济利益向（教材P5糖0）勺当其他合伙母人与执行审去计业务的项再目合伙人同验处一个分部倦时，如果其榆他合伙人或姨其主要近亲爷属在审计客抛户中拥有直枪接经济利益内或重大间接听经济利益，贡将因路自身利益嚷产生非常严旨重的不利影逃响，导致饭没有惹防范措施能线够将其降低药至可接受的光水平。晋其他合伙人回或其主要近芝亲属不得在量审计客户中厦拥有直接经玻济利益或重螺大间接经济裁利益。痛（七）为审榜计客户提供替非审计服务啄的其他合伙鲜人、管理人泻员或其主要蛮近亲属在审房计客户中拥匙有直接经济费利益或重大旨间接经济利恼益宵（教材P5于0-P51宽）唇如果为审计高客户提供非脚审计服务的龄其他合伙人爬、管理人员您或其主要近慨亲属，在审雅计客户中拥悦有直接经济指利益或重大支间接经济利匆益，将因自堪身利益产生懂非常严重的仍不利影响，榨导致没有防赞范措施能够导将其降低至焦可接受的水气平。吨为审计客户泼提供非审计邪服务的其他假合伙人、管摸理人员或其纤主要近亲属延不得在审计下客户中拥有嚼直接经济利域益或重大间绢接经济利益贝。耗（九）会计两师事务所、菜审计项目组恒成员或其主杨要近亲属和肉审计客户同眠时在某一实劈体拥有经济废利益延（教材P5塘1）岩会计师事务紫所、审计项幸目组成员或机其主要近亲澡属在某一实孔体拥有经济巨利益，并且让审计客户也耽在该实体拥聚有经济利益解，可能因自猜身利益产生急不利影响。笑如果经济利嘱益并不重大斤，并且审计矛客户不能对割该实体施加弹重大影响，融则不被视为防损害独立性列。渣如果经济利内益重大，并乖且审计客户剃能够对该实纠体施加重大练影响，则没叶有防范措施菌能够将不利淘影响降低至拿可接受的水邮平。会计师辽事务所不得含拥有此类经会济利益。拥召有此类经济蜓利益的人员滤，在成为审犯计项目组成适员之前，应偿当处置全部辜经济利益，惕或处置足够政数量的经济胶利益，使剩赌余经济利益防不再重大。商业关系逝（三）从审聋计客户购买虾商品或服务产（教材P5闹4）吵会计师事务蹦所、审计项姑目组成员或屯其主要近亲缸属从审计客刺户购买商品呜或服务，如明果按照死正常的商业闲程序公平交仗易，通常不剃会漠对独立性产贿生不利影响讽。义如果交易性恢质径特殊或金额酿较大法，可能因自你身利益产生角不利影响。电会计师事务米所应当评价蜂不利影响的贤严重程度，供并在必要时找采取防范措狭施消除不利蒸影响或将其馒降低至可接燕受的水平。抱防范措施主放要包括：缸1.取消交膝易或降低交天易规模；2盖.将相关审岔计项目组成胞员调离审计铁项目组。挎家庭和私人服关系邪如果审计项聚目组成员与擦审计客户的鸽董事、高级祖管理人员，愧或所处职位许能够对客户辅会计记录或断被审计财务贫报表的编制半施加重大影饿响的员工（星以下简称特黑定员工）存睡在家庭和私垮人关系，可麻能因王自身利益、集密切关系或某外在压力犁产生不利影猜响。不利影富响存在与否买及其严重程骨度取决于多懂种因素，包拐括该成员在省审计项目组榆的角色、其确家庭成员或的相关人员在半客户中的职叫位以及关系翠的密切程度盖等。墙（一）审计忆项目组成员倾的主要近亲毁属处在重要爷职位耀（教材P5吴4）咬如果审计项疗目组成员的仰主要近亲属分是镰审计客户的露董事、高级茫管理人员或鸦特定员工，歉或者在业务振期间或财务蔬报表涵盖的随期间曾担任缩上述职务，驰只有把该成完员贺调离朝审计项目组提，才能将对扣独立性的不摔利影响降低从至可接受的扮水平。夸（二）审计兼项目组成员荒的尝主要近亲属翅可以对财务鼻报表施加重投大影响绸（教材P5届4）纤如果审计项奇目组成员的日主要近亲属潜在审计客户哭中所处职位逢能够对客户滚的财务状况吐、经营成果箱和现金流量倚施加重大影壁响，将对独偏立性产生不驾利影响。不样利影响的严僵重程度主要念取决于下列发因素：伞1.主要近冠亲属在客户联中的职位；胶2.该成员痰在审计项目盐组中的角色廉。竞会计师事务短所应当评价结不利影响的割严重程度，兄并在必要时安采取遍防范措施粱消除不利影回响或将其降徒低至可接受鹿的水平。钳防范措施主珠要包括：佩1.将该成飞员毫调离毛审计项目组到；桂2.合理安州排审计项目喷组成员的职舒责，使该成肆员的工作不征涉及其主要女近亲属的职另责范围。锄（三）审计摄项目组成员英的选其他近亲属语处在重要职吴位或可以对贵财务报表施静加重大影响梯（教材P5肺5）筐如果审计项旋目组成员的搬其他近亲属望是审计客户竖的董事、高拦级管理人员量或特定员工右，将对独立书性产生不利办影响。不利搜影响的严重散程度主要取叶决于下列因起素：跨1.审计项峡目组成员与庭其他近亲属网的关系；帽2.其他近筹亲属在客户别中的职位；销3.该成员何在审计项目第组中的角色昆。滴会计师事务华所应当评价村不利影响的促严重程度，饭并在必要时石采取外防范措施素消除不利影号响或将其降裹低至可接受周的水平。现防范措施主晓要包括：竖1.将该成支员葡调离表审计项目组墨；队2.合理安悉排审计项目垃组成员的职句责，使该成镇员的工作不洪涉及其他近屡亲属的职责符范围。剧（四）审计颜项目组的成亮员凯与审计客户抄重要职位的寸人员具有密潜切关系目（教材P5值5）洒如果审计项尽目组成员与相审计客户的毛员工存在遍密切关系隐，并且该员滑工是审计客练户的董事、岛高级管理人学员或特定员于工，即使该舅员工不是审散计项目组成讨员的近亲属熔，也将对独遭立性产生不企利影响。拥愿有此类关系走的审计项目递组成员应当须按照会计师畅事务所的政厚策和程序的底要求，向会芬计师事务所严内部或外部鞭的相关人员厌咨询。号不利影响的都严重程度主增要取决于下严列因素：硬1.该员工关与审计项目沃组成员的关非系；押2.该员工吴在客户中的跌职位；按3.该成员胡在审计项目各组中的角色斧。菊会计师事务兰所应当评价岭不利影响的其严重程度，芬并在必要时禁采取当防范措施雪消除不利影腹响或将其降锁低至可接受永的水平。君防范措施主旱要包括：谷1.将该成赛员守调离肥审计项目组杏；宿2.合理安胶排该成员的御职责，使其慌工作不涉及站与之存在密常切关系的员系工的职责范装围。内（五）非审烦计项目组成朋员的合伙人衡或员工与审包计客户重要瓦职位的人员排存在家庭或畜个人关系凝（教材P5坦5）原会计师事务古所中审计项排目组以外的接合伙人或员员工，与审计穿客户的董事备、高级管理古人员或特定术员工之间额存在家庭或点私人关渔系，可能因亦自身利益、轮密切关系或皮外在压力径产生不利影方响。会计师泳事务所合伙娇人或员工在舅知悉此类关今系后，应当悔按照会计师糖事务所的政抚策和程序进倘行咨询。不亏利影响存在剥与否及其严乌重程度主要蛋取决于下列因因素：赤1.该合伙问人或员工与片审计客户的虎董事、高级格管理人员或誓特定员工之佛间的关系：鹊2.该合伙组人或员工与央审计项目组迎之间的相互伟影响；捕3.该合伙款人或员工在碰会计师事务桃所中的角色份；部4.董事、蛙高级管理人寄员或特定员需工在审计客张户中的职位唇。正会计师事务嘉所应当评价炸不利影响的腐严重程度，宿并在必要时芝采取家防范措施掘消除不利影业响或将其降功低至可接受次的水平。赠防范措施主植要包括：塞1.合理安农排该合伙人满或员工的职阳责，以减少广对审计项目丑组可能产生燕的影响；域2.由审计葡项目组以外送的注册会计贴师璃复核出已执行的相手关审计工作宵。残第四节窜回与审计客户所发生雇佣关乐系【考点1】勇（四）审计段项目组某成德员拟加入审判计客户法（教材P5岔7第2段）事如果审计项堂目组某一成勿员参与审计期业务，当知泰道自己在未野来某一时间表将要或有可芽能加入审计绩客户时，将吗因愤自身利益丙产生不利影非响。会计师页事务所应当羽制定政策和兆程序，要求踪审计项目组贞成员在与审壁计客户协商煎受雇于该客绕户时，向会开计师事务所宁报告。在接挨到报告后，独会计师事务喷所应当评价解不利影响的赌严重程度，印并在必要时撤采取防范措慎施消除不利肉影响或将其阀降低至可接历受的水平。金防范措施主伪要包括：推1.将该成筒员自调离夺审计项目组胖；起2.由审计这项目组以外朴的注册会计饭师复核该成疯员在审计项伞目组中作出戴的重大判断恋。【考点2】披二、属于公身众利益实体泛的审计客户谋（一）关键现审计合伙人草加入审计客理户担任重要居职位良（教材P5喷7）狼关键审计合歇伙人是指项拔目合伙人、滨实施项目质制量控制复核泉的负责人，疯以及审计项昆目组中负责赏对财务报表上审计所涉及哑的重大事项弯作出关键决府策或判断的捷其他审计合炊伙人。其他总审计合伙人章还可能包括苏负责审计重池要子公司或钞分支机构的输项目合伙人汤。衡如果某一关爸键审计合伙设人加入属于馒公众利益实罚体的审计客酸户，担任董注事、高级管我理人员或特按定员工，将迟因密切关系视或外在压力淡产生不利影播响。纽除非该合伙蜻人不再担任斯关键审计合挎伙人后，该济公众利益实兵体发布了已筒审计财务报订表，其涵盖签期间不少于按十二个月，鄙并且该合伙鞭人不是该财奏务报表的审窑计项目组成挖员，否则独阵立性将视为撒受到损害。【考点3】博（二）前任断高级合伙人蜘加入审计客盈户担任重要锡职位籍（教材P5屋7）仍如果会计师峰事务所前任菌高级合伙人劝（或管理合关伙人，或同亏等职位的人招员）加入属轻于公众利益秘实体的审计为客户，担任拥董事、高级波管理人员或傅特定员工，舰将因外在压这力产生不利格影响。除非截该高级合伙绿人离职已超蹲过十二个月条，否则独立沉性将被视为疑受到损害。【考点4】傲三、临时借境调员工置如果会计师屑事务所向审由计客户借出聋员工，可能碌因茶自我评价历产生不利影售响。会计师桨事务所只能洗短期向客户削借出员工蹄，并且借出掏的员工不得嗓为审计客户悠提供中国注团册会计师职腔业道德守则球禁止提供的柄非鉴证服务开，也不得承详担审计客户追的管理层职导责。审计客舍户有责任对危借调员工的嚼活动进行指衰导和监督。叼会计师事务级所应当评价盖借出员工产越生不利影响呼的严赏程度柱，并在必要迫时采取防范催措施消除不自利影响或将欠其降低至可楚接受的水平例。碗防范措施主昏要包括：夜（教材P5托8）氧1.对借出拖员工的工作辈进行额外复依核；闯2.合理安厨排审计项目农组成员的职泻责，使借出丙员工坟不对其在借禾调期间执行俘的工作圾进行审计；仓3.不安排徐借出员工作美为审计项目译组哑成员过。【考点5】插四、最近曾漆任审计客户饺的董事、高河级管理人员件或特定员工役如果审计项座目组成员最冰近曾担任审弱计客户的董米事、高级管虹理人员或特斥定员工，可尊能因搅自身利益、愚自我评价或逮密切关系书产生不利影绸响。例如，碧如果审计项选目组成员在校审计客户工离作期间曾经垃编制会计记贸录，现又对挪据此形成的余财务报表要更素进行评价磁，则可能产庭生这些不利伸影响。芦（一）在财轰务报表涵盖促的期间络（教材P5嫁8）股如果在被审色计财务报表雹涵盖的期间研，审计项目济组成员曾担班任审计客户疲的董事、高紧级管理人员同或特定员工零，将产生非满常严重的不徐利影响，导暴致没有防范摆措施能够将恶其降低至可贼接受的水平到。会计师事眉务所不得将携此类人员分想派到审计项咸目组。栏（二）在财录务报表涵盖热的期间之前脏如果在被审务计财务报表供涵盖的期间辅之前，审计籍项目组成员莫曾担任审计送客户的董事规、髙级管理获人员或特定临员工，可能路因自身利益需、自我评价牢或密切关系帆产生不利影梨响。例如，坏如果在当期为需要评价此脏类人员以前地就职于审计沸客户时作出雕的决策或工门作，将产生催这些不利影呼响。不利影劈响存在与否忘及其严重程枣度主要取决速于下列因素校：城1.该成员筹在客户中曾裕担任的职务肌；维2.该成员颜离开客户的夜时间长短；轿3.该成员签在审计项目即组中的角色皂。辅会计师事务背所应当评价筹不利影响的偷严重程度，惭并在必要时势采取防范措狡施将其降低川至可接受的显水平。防范商措施包括复腾核该成员已愁执行的工作族等。【考点6】书五、兼任审邻计客户的董罪事或高级管霉理人员宅如果会计师糠事务所的合讨伙人或员工裂兼任审计客降户的董事或桶高级管理人麻员，将因自冶我评价和自冈身利益产生鹰非常严重的舅不利影响，醋导致没有防呀范措施能够宽将其降低至宅可接受的水坚平。会计师振事务所的合锅伙人或员工贪不得兼任审硬计客户的董糟事或高级管邻理人员。灿（教材P5绸8）御如果会计师村事务所的合会伙人或员工央担任审计客信户的公司秘横书，将因自贿我评价和过笋度推介产生义非常严重的侵不利影响，袭导致没有防副范措施能够哀将其降低至钥可接受的水并平。会计师侧事务所的合泛伙人或员工摧不得兼任审些计客户的公公司秘书。帮会计师事务蜜所提供日常旦和行政事务识性的服务以涨支持公司秘条书职能，或谢提供与公司闯秘书行政事坟项有关的建话议，只要所驻有相关决策触均由审计客渴户管理层做景出，通常不旧会损害独立摸性。堂第五节心尽与审计客户疫长期存在业显务关系岗二、属于公退众利益实体劣的审计客户【考点1】椒（一）关键预审计合伙人询任职时间（辨教材P59贪）搬关键审计合茎伙人是指项坐目合伙人、搭实施项目质谱量控制复核庙的负责人，占以及审计项姻目组中负责燕对财务报表杰审计所涉及企的重大事项暗做出关键决臭策或判断的枣其他审计合孙伙人。消如果审计客泉户属于公众穗利益实体，挂执行其审计淋业务的关键门审计合伙人聚任职时间不荐得超过五年袄。在任期结烂束后的两年唱内，该关键幼审计合伙人色不得再次成餐为该客户的班审计项目组不成员或关键蚀审计合伙人袖。在此期间浑内，该关键偿审计合伙人疏也不得有下降列行为：清1.参与该芒客户的审计森业务；圾2.为该客底户的审计业锦务实施质量薄控制复核；恰3.就有关就技术或行业梢特定问题、稍交易或事项贯向项目组或牢该客户提供钉咨询；邻4.以其他凡方式直接影辞响业务结果伶。偿在极其特殊游的情况下，滤会计师事务授所可能因无愁法预见和控偶制的情形而赴不能按时轮脑换关键审计皱合伙人。如梢果关键审计量合伙人的连原任对审计质示量特别重要揉，并且通过尚采取防范措轰施能够消除尊对独立性产无生的不利影貌响或将其降咬低至可接受颂的水平，则个在法律法规挠允许的情况胸下，该关键乌审计合伙人聋在审计项目烟组的时限可葬以延长一年众。【考点2】才（三）关键欲审计合伙人焦在审计客户兆成为公众利减益实体后的再任职时间（浩教材P60誓）谈如果审计客星户成为公众文利益实体，刺在确定关键砌审计合伙人峰的轮换时间邻时，会计师招事务所应当站考虑，在该揭客户成为公鄙众利益实体洁之前，该合奴伙人已为该轧客户提供服由务的时间。宏在审计客户践成为公众利曾益实体之前第，如果关键牢审计合伙人贿已为该客户猛服务的时间物不超过三年筝，则该合伙裹人还可以为杯该客户继续恼提供服务的脊年限为五年规减去已经服禾务的年限。喝如果关键审想计合伙人为续该客户服务自了四年或更掉长的时间，哀在该客户成澡为公众利益煮实体之后，胸该合伙人还烂可以继续服窄务两年。库如果审计客浊户是首次公宝开发行证券仇的公司，关戴键审计合伙毒人在该公司袍上市后连续重提供审计服帮务的期限，且不得超过两笑个完整会计饰年度。采业务期间提跃供非鉴证业含务的主要防厉范措施：昏缩1)雕不允许提供烂非鉴证服务稀的人员六担任获审计项目组稳成员；沾2)必要时年由其他的注科册会计师弃复核银审计和非鉴端证工作；权3)由其他路会计师事务逮所嫂评价疗非鉴证业务拿的结果，或辽由其他会计评师事务所沉重新妇执行非鉴证恰业务，并且染所执行工作绢的范围能够路使其承担责网任。骡业务期间自念审计项目组植开始执行审侵计业务之日夺起，至出具疾审计报告之楼日止。如果臂审计业务具鹅有连续性，产业务期间结来束日应以其层中一方通知毯解除业务关银系或出具最聋终审计报告来两者时间孰呜晚为准。位关键审计合席伙人道答指项市目合伙人、斯实施项目质艘量控制复核揉的负责人，瞎以及审计项筛目组中负责禾对财务报表视审计所涉及去的重大事项派作出关键决搬策或判断的哭其他审计合涨伙人。让因企业合并奇原因导致前植任成员加入桐审计客户担显任重要职位授绝在同难时满足以下祖条件时，不雷被视为独立梯性受到损害聚：也当前任关键析审计合伙人呈接受该职位若时，并未预赏料到会发生朱企业合并；阅前任关键审血计合伙人在贫会计师事务烧所中应得到哑的报酬或福称利都已全额动支付；浑前任关键审丘计合伙人未支参与，或在冈外界看来未劫参与会计师限事务所的经技营活动或专兔业活动；骨已就前任关份键审计合伙喘人在审计客纱户中的职位奥与治理层讨拆论。幕管理层职责纲：庸稿▲非炸社1)彻制定政策和食战略方针撞2)封指导员工的银行动并对其咳行动负责卧3)钩对交易进行流授权塑4)暴确定采纳会成计师事务所话或其他第三丘方提出的建冈议索5)疫负责按照适渣用的会计准省则编制财务钟报表开6)赠负责设计、港实施和维护五内部控制暮涉及承担管蚀理层职责的身内部审计服破务洒名◆政监1饶.缩制定榴内部审计政扬策或内部审死计活动的妨战略方针轧；专2采.坟指导棍该客户内部懒审计员工的仓工作并对其经负责目；狂3辈.滩决定矩应执行来源楼于内部审计皱活动的建洞议；皂4狂.代表管理歪层向治理层顶报告经内部审计活骂动的结果；亡5扣.痛执行把构成内部控刊制组成部分宗的程序；冠6澡.羡负责设计、于执行和维护奴内部控制；郑7靠.蠢提供内部审回计外包服务巴，包括全部幅内部审计外军包服务和重缘要内部审计磨外包服务，年并且垮负责确定束内部审计工蝴作的范围。涌允许提供内日部审计服务灿的情况（丸5专条，牢记）案审计客户承竹担设计、执鲁行和维护内佳部控制的责读任，并指定茄合适的、具盯有胜任能力响的员工，始顾终负责内部菜审计活动；洗客户治理层押或管理层复涉核、评估并睁批准内部审无计服务的工肝作范围、风弄险和频率；家客户管理层协评价内部审格计服务的适俊当性，以及刑执行内部审齿计发现的事课项；猜客户管理层讯评价并确定赔应当实施内猾部审计服务汉提出的建议房，并对实施召过程进行管批理；欺客户管理层滩向治理层报符告注册会计双师在内部审股计服务中发成现的重大问奔题和提出的归建议。芝不对独立性裂产生不利影顿响的信息技炼术系统服务梅舌◆森禽如果会厘计师事务所写人员丢不承担管理模层职责端，则提供下奋列信息技术牲系统服务不叮被视为对独劲立性产生不初利影响：姥1).虎设计或操作露与返财务报告内困部控制无关投的信息技术区系统；构2).挽设计或操作堪信息技术系焦统，其生成兵的信息佛不构成会计蚕记录或财务捧报表的重要许组成部分蚁；扣3).蹈操作承由第三方开未发恩的会计或财腥务信息报告轮软件；连4).稳对由其他服屯务提供商或安审计客户自伙行设计并操量作的系统进替行驴评价和提出淋建议跌。紧在审计客户矛属于公众利镜益实体的情矿况下，会计竹师事务所不奖得提供与下逆列方面有关堆的内部审计掘服务：币1.与财务猫报告相关的某内部控制；陪2.财务会鲁计系统；赤3.对被审锁计财务报表耻具有重大影典响的金额或获披露。点担任审计客共户的首席法杨律顾问（教唉材蛋P70蒸）翁会计师事务说所的合伙人寻或员工担任释审计客户的月首席法律顾田问，将因自过我评价和过女度推介产生画非常严重的染不利影响，缸导致没有防犬范措施能够教消除不利影雄响或将其降长低至可接受每的水平。末首席法律顾筝问通常是一贫个高级管理样职位，对公珍司法律事务关承担广泛责效任。会计师磁事务所人员逮不得为审计备客户提供担恒任首席法律痛顾问的服务鞋。郑公众利益实甚体的非鉴证只业务要求：咬秤屠除非出现紧驳急或极其特修殊的情况，冠并征得相关锄监管机构的匙同意，会计尽师事务所稻不得赶向属于终公众利益实污体阿的审计客户满提供下列服分务：济饮编制会计记售录和财务报头表服务：挡1困）工资服务圆；闹2述）编制所审犁计的财务报鹿表；桶3葬）编制所审毯计财务报表杏依据的财务谊信息；文阵税务服务：耽不得计算当兵期所得税或奖递延所得税赵负债（或资里产），以用识于编制对被期审计财务报烘表具有重大浆影响的会计今分录。茎袍评估服务：宿如果评估结劲果单独或累娱积起来对被湖审计财务报虫表具有重大握影响，则会尊计事事务所共不得向该审探计客户提供甩这种评估服加务。紫陕税务咨询：现会计师事务懒所人员不得宰在为审计客概户提供税务保服务时担任龟辩护人。在姑公开审理或畏仲裁期间，摇会计师事务芝所可以继续灯为审计客户恶提供有关法誉庭裁决事项绕的咨询。考磁招聘服务：妖招聘董事、却高级管理人宾员或所处职恰位对财务报幼表施加重大疫影响的高管灾：壁键盖禁寻找候选人拾，或从候选哲人中挑选出苹适合相应职积位的人员。斜臣苹献对可能录用事的候选人的族证明文件进政行核查。缓面信息系统：脾不得：构成监财务报告内裤部控制的重途要组成部分得；茅陵芝衰雁生成的信息命对会计记录片或被审计财停务报表影响柳重大。养将其他（非特玉指公众利益宰实体）要求监：恭宣法律服务：域辩护人：纠壁纷所涉对财颈务报表重大泥影响，不得擦提供此类服粱务贝焦店首席法周律顾问：高僵级管理职位裹，不得提供兄。斑―――――悄―――――印―――――累―――――乳―――――炊第五章摆盟审计目标携财务报表审男计目标及总橡体目标品纯审计目标包棍括财务报表遍总体审计目愉标织以及与各类竞交易、账户御余额和披露奸相关的笔具体审计目谷标阴两个层次。渠总体目标包炊括以下两个揭方面：就1）．对财鹿务报表整体毯是否馒不存在晋由于舞弊或公错误导致的涝重大错报获寇取合理保证泄，使得注册盏会计师能够遥对财务报表橡是否在所有脊重大方面纷按照连适用的财务放报告编制基诞础尼编制席发表审计意罩见；醋2）．按照变审计准则的嚷规定，根据导审计结果对期财务报表梢出具毫审计报告，枣并与管理层色和治理层沟裁通。枯执行审计工暗作前提，基我础鉴劝执行审计工搁作的前提是退指管理层和楼治理层认可槐并理解其应逢当承担搬下列茫责任，这些厌责任冠构成山注册会计师除按照审计准允则的规定究执行审计工孝作的基础蹲，包括：爬1）按照适启用的财务报睁告编制基础浓编制蝴财务报表，写并使其实现友公允反映侵；浊2）设计、驴执行和维护习必要的霸内部控制县，以使财务奉报表不存在爪由于舞弊或舱错误导致的彩重大错报；析3）向注册蔽会计师舞提供完必要的工作磁条件，包括歌允许注册会因计师接触与窗编制财务报荐表相关的所范有信息(如报记录、文件烤和其他事项誓)，向注册渣会计师包提供钢审计所需的盒其他信息，离允许闲注册会计师脱在获取审计私证据时不受督限制地接触沈其认为必要普的内部人员烫和其他相关识人员。荣注册会计师遥执行审计工苏作的基本要艘求包括以下魄六个方面：若1）遵守相抽关的职业道滋德要求；解2）职业怀盏疑；搅3）职业判骡断；彼4）审计证搂据和审计风皱险；煌5）审计的通固有限制；库6锋）燃审计准则。郊认定与具体甜审计目标痰眨各类认定的禾含义过具体审计目草标（需要C哈PA蜓确认芹）丈所审计期间汗的各类交易息和事项：（虎利润表项目咽）未发生诵记录的爆交易或事项煤已发生，且嚷与被审计单启位有关防已记录的迁交易是侮真实的雕完整性沿所有应当记胶录的交易和样事项耀均已挖记录礼已发生的港交易确实混已经乌记录亿准确性骡与交易和事颈项有关的棕金额桐及其他数据见已恰当记录俗已记录的归交易是按正章确雅金额茎反映的蒙截止免交易和事项榨已记录于逃正确的当会计期间扮接近于评资产负债表尿日的交易记匠录于嗓恰当的荐期间闷分类杠交易和事项木已记录于尼恰当的篇账户归被审计单位仍记录的填交易经过址适当分类冲与期末账户将余额相关的姿：（负债表竟项目）懂存在题记录的否资产、负债狭和所有者权响益是存在的北记录的琴金额隆确实容存在盛权利和义务浇记录的特资产由被审旨计单位拥有镇或控制，固记录的谊负债是被审矩计单位应当陆履行的偿还幼义务刑资产铲归属于康被审计单位娱，负债健属于密被审计单位紫的筛义务滴完整性取所有应当记胸录的资产、或负债和所有琴者权益三均已菠记录察已存在的暂金额鞋均已记录资计价和分摊科资产负债和扁所有者权益兽以船恰当的金额鹰包括在财务住报表中，与麦之相关的计药价或分摊调浓整疾已恰当妄记录呈资产、负债律和所有者权滋益献以恰当的金抄额肺包括在财务常报表中，与糠之相关的芒计价或分摊辟调整已恰当央记录自审计证据和亦审计风险，昼审计的固有截限制禾奋为了获取合追理保证，注棒册会计师应涉当获取充分肠、适当的审惨计证据，以文将琴审计风险苦降至可接受活的低水平，侨使其能够得殿出合理的结制论，作为形质成审计意见笋的基础。顽走审计中的困括难、时间或高成本等事项母本身，不能纵作为开CPA时省略不可替博代的审计程去序或满足于集说服力不足绕的审计证据忘的正当理由逮。类字审计的固有笼限制并不能迁作为注册会悄计师满足于塞说服力不足磨的审计证据尘的理由。鸟认定及其分净类毛户认定是指管国理层(wh侦o)庙在财务报表永中(whe痕re)虎作出的明确锄或隐含的表部达(wha乖t)，注册狐会计师保将其（明确迁或隐含的表崖达）用于团考虑可能发射生的不同类债型的潜在错括报。仙贯穿于整个粒审计过程始硬终：里芦计划审计工竹作不是审计硬业务的一个航孤立阶段，蹲而是一个连垂续的，不断搅修正的过程嘉，贯穿于整阳个审计过程孕的始终。隔文了解被审计死单位及其环僵境实际上是晌一个连续和跳动态地收集俯、更新和分年析信息的过航程，贯穿于袋整个审计过价程的始终。吼竖评估重大风滑险也是一个枣连续和动态绪地收集、更诵新和分析信伞息的过程，爹贯穿于整个板审计过程的舞始终。价矿要求注册会侦计师在审计铲的所有阶段诞都要实施风拨险评估程序川。悔安绝审计重要性性概念的运用批贯彻于整个啊审计过程。愚骂―――――谋―――――助―――――峡―――――己―――――唤第六章然柄审计计划邻审计风险模牛型翻审计风险（绩AR）=固拍有风险（I挤R）碑×拼控制风险（阳CR）团×都检查风险（角DR）。兵审计风险（鬼AR）=重缠大错报风险廊（MR）词×唱检查风险（盾DR）。近可接受的审喘计风险期（1）狱考虑事务所饿对审计风险荐的态度；逗（2）度审计失败对玉事务所可能舌造成损失的珍大小。限初步业务活门动目的尚芬1）具备执夹行业务所需同的孔独立性和能颠力订；池2）劲不存在掘因管理层载诚信涂问题而可能酱影响注册会乓计师保持该巾项业务的意笼愿的事项曲；杰3）与被审云计单位之间阴不存在辩对业务约定疏条款的误解狭。座初步业务活栗动内容：墓1）针对保斩持客户关系受和具体审计币业务实施相崭应的质量控蛛制程序绳；还2）评价遵望守相关职业挪道德顽要求淡的情况潮；另3）就审计出业务约定岛条款插达成一致意哥见。纪确定财务报墓告编制基础断的可接受性究的相关因素兵届1）被审计受单位的袋性质单（例如，被傲审计单位是凭商业添企业、千公共部门跟实体还是登非营利组织悼）；演2）财务报四表的野目的卡（例如，编蝇制财务报表蕉是用于满足赶广大来财务报表使才用者缝共同稳的财务信息层需求，还是害用于满足财英务报表汇特定使用者度的枕财务信息需肺求）；顾3）财务报对表的卧性质盆（例如，财迅务报表是箭整套较财务报表还塞是煎单一诉财务报表）甲；细4）戏法律法规傅是否果规定馆了适用的财自务报告编制敲基础。傅审计业务约鹰定书基本内晒容谎千▲蛋床1）.财务狭报表审计的羽目标与范围橡；猜2）.注册谈会计师的责被任；叫貌症3）.管理砍层的责任；璃4）.指出贺用于编制财混务报表所适响用的财务报首告编制基础叨；米5且）鞋.提及注册拳会计师拟出假具的审计报有告的预期形抄式和内容，脉以及对在特割定情况下出衡具的审计报苗告可能不同羊于预期形式担和内容的说馋明。乱下列因素可莲能导致注册歌会计师修改荒审计业务约饰定条款或提霉醒被审计单叶位注意现有陈的业务约定响条款：辅有迹象表明观被审计单位舞误解审计目巷标和范围沉需要修改约妥定条款或增乎加特别条款冬被审计单位妈高级管理人据员近期发生售变动剩被审计单位冷所有权发生膀重大变动干被审计单位帜业务的性质器或规模发生峡重大变化贩法律法规的喷规定发生变刊化竹编制财务报应表采用的财烟务报告编制假基础发生变井更按其他报告要椒求发生变化泪导致被审计痕单位变更业刊务的情形吨翻汇▲虎烂致完重成审计业务羽前，如果被秃审计单位或燃委托人要求梁将审计业务墨变更为保证干程度较低的屡的业务，C撞PA应当确宝定是否存在夹合理理由予斯以变更。鼓（1）环境草变化对审计友服务的需求辨产生影响；姥（2）对原红来要求的审驾计业务的性腾质存在误解棉；讨（犯3杯）无论是管讲理层施加的裕还是其他情贴况引起的审慢计范围受到肃限制。摄（沉1瞒）和（专2谈）是变更业器务的合理理玉由，但如果岭有迹象表明橡该变更要求矛与错误的、样不完整的或报者不能令人如满意的信息业有关，注册北会计师不应赤认为该变更堆是合理的。霞损为避免引起暗报告使用者递的误解，对徒相关服务业稀务出具的报土告不应提及歪原审计业务胃和再原审计袋业务中已执坑行的程序。红只有将审计附业务变更为旨执行商定程砖序业务，注划册会计师才涂可在报告中拥提及已执行陡的程序。落总体审计策疮略目的衫阵注册会计师瞧制定总体审郊计策略的筹目的劳是用以确定图审计范围、首时间安排和渴方向，并指商导具体审计碍计划的制定铺。么审计计划更唐改的基本要翼求喷由于未预期垃事项、条件城的变化或在娃实施审计程鞋序中获取的浸审计证据等永原因，注册胜会计师在应辨当在必要时歇对总体审计裁策略和具体斤审计计划做抗出遵更新和修改挑。睡导致审计计潮划修改的特草别事项慢如果以下事料项的修改会胸直接导致修炕改审计计划雁，也会导致庭审计工作作裁出适时调整茄：牲（1）拐对松重要性水平赠的调整；翠（2）贤对缝某类交易、纪账户余额和乘披露肌的重大错报么风险评估的佛修改；申（3）逮对进一步审诊计程序的修喂改。（总体瓶方案和进一料步方案）拌对项目组成女员指导、监撞督和复核时仗应当考虑的殿因素箩赠▲毁涨（1）复被审计单位零的规模和复悟杂程度；原（2）耗审计领域；滔（3）温评估的重大废错报风险；斧（4）熄执行审计工忽作的项目组倡成员的专业汤素质和胜任竞能力。犯审计重要性像运用的两个动环节尊基1）．计划却审计工作时支世（1）为财门务报表层次屑确定渐重要性水平拆（金额），切以发现在金坊额上重大的颠错报；灰（2）评估永各类交易、优账户余额和液披露认定层策次的语重要性绳（金额和性厕质），以便既确定进一步台审计程序的陆性质、时间昆安排和范围慢，将审计风显险降至可接侦受的低水平男。逐2）．确定横审计意见类萌型时羽重要性概念惑理解要点印道财务报告编惩制基础通常脚从编制和列缎报财务报表呈的角度阐释徐重要性概念删。煤但通常而言慰，重要性概包念可从下列蹦方面进行理编解：策1.如果骡合理预期怖错报(包括响漏报)单独松或汇总起来冠可能影响盐财务报表使犁用者且依据财务报获表作出的经荒济决策，则曲通常认为错答报是重大的享；胀2.对重要割性的判断是咱根据具体环姜境作出的，父并受错报的闷金额酿或旦性质最的影响，或留受两者共同煤作用的影响出；坝3.判断某爸事项对财务蚀报表使用者和是否重大，励是在考虑骤财务报表使识用者整体共款同的财务信模息需求攀的基础上作储出的。不考蔽虑错报对个闪别财务报表箩使用者可能谣产生的影响河。特确定脸整体重要性价水平的目的央*五职狭▲怨悦到1.决定风诱险评估程序粱的性质、时兼间安排和范为围；称2.识别和扇评估重大错怀报风险；赵3.确定进拳一步审计程鉴序的性质、陶时间安排和访范围。蚕数量方面,承确定财务报享表嫌整体傅重要性时，仓选择基准时区考虑的因素诞诸◆屈刚(1)财务融报表要素(么如资产、负朋债、所有者去权益、收入洋和费用)；拌(2)是否口存在特定会宗计主体的财物务报表使用仔者特别关注朵的项目(如蓬为了评价财种务业绩，使防用者可能更排关注利润、拆收入或净资呢产)；付(3)被审赤计单位的性盐质、所处的贸生命周期阶窗段以及所处壮行业和经济舱环境；湿(4)被审砖计单位的所营有权结构和状融资方式(僵例如，如果思被审计单位制仅通过债务申而非权益进脏行融资，财抄务报表使用舒者可能更关垄注资产及资内产的索偿权籍，而非被审邻计单位的收疏益)；拼(5)基准守的相对波动齿性。征注析册会计师在沙确定重要性帜水平时，不矮需考虑与具耳体项目计量赚相关的固有伞不确定性。促例如，财务专报表含有高彩度不确定性吵的大额估计插，注册会计晋师并不会因鹅此而确定一饿个比不含有宵该估计的财坡务报表整体香的重要性更泰高或更低的蔬重要性。炕下列因素可构能表明存在翠一个或多个尚特定类别的姜交易、账户谷余额或披露扩，其发生的抵错报金额虽看然低于财务厕报表整体的华重要性，但饿合理预期将猛影响财务报荣表使用者依腰据财务报表脚作出的经济们决策芦况：塌1)法律法击规或适用的览财务报告编荷制基础是否盏影响财务报旺表使用者敞对特定项目澡(如关联方卖交易、管理国层和治理层斧的薪酬)垫计量或披露步的预期浓；增2)与被审旦计单位所处衣行业搜相关的蚊关键性披露单(如制药企杯业的研究与剧开发成本)去；谱3)财务报搅表使用者是放否特别关注慎财务报表中侧单独披露辆的业务的束特定方面殿(如新收购铃的业务)。鹿确定实际执登行的重要性湿应考虑因素成蛙◆辞五为实际执行的闭重要性是指拾注册会计师效确定的最低于影财务报表整腰体的重要性钳的一个或多竞个金额，旨寺在将贵未更正愧和灾未发现错报柏的汇总数扭超过财务报匪表整体的重卧要性的可能飘性降至适当宅的低水平。桌如果适用，计实际执行的省重要性还指孟注册会计师暗确定的低于档特定类别的巧交易、账户依余额或披露窄的重要性水璃平的一个或乳多个金额。疯1.对被审想计单位的了抢解(这些了课解在实施风钥险评估程序慨的过程中得裹到更新)；稀2.前期审牙计工作中识艺别出的错报锦的性质和范晨围；释3.根据前违期识别出的妨错报对本期担错报作出的杆预期。粥接近财务报刺表整体重要家性柱50%晌的情况：非连续审计侍以前年度审爆计调整较多兽项目总体风笔险较高缩接近财务报犹表整体重要肃性裁75%忌的情况：定连续审计，吴以前年度审线计调整较少隐项目总体风扬险较低挤审计过程中筑修改（整体泼或认定层）谜重要性的原悬因野老◆灶堂霞1)审气计过程中情餐况发生重大液变化(如决株定处置被审沈计单位的一泼个重要组成驳部分)；甜2)获阀取新信息；冶3)通过实梁施进一步审绕计程序，注贵册会计师对勾被审计单位矛及其经营的谣了解发生变叫化筝累积识别出栽的错报晕（教材P1叮10倒数第特1段）铁注册会计师湿可能将妙低于蝇某一金额的饿错报界定为朱明显微小的辽错报，对这登类错报不需伟要累积，因冰为注册会计纲师认为这些钱错报的汇总绑数明显不会祖对财务报表同产生重大影渗响。许“宴明显微小消”耳不等同于捞“材不重大绘”春。否明显微小错贝报的金额甩的数量级，桌与按照《中添国注册会计强师审计准则凑第1221帽号哄——嘱计划和执行曲审计工作时粉的重要性》材确定的重要核性的数量级模相比，是完长全不同的（晨明显微小错停报的数量级指更小）。这殿些明显微小尿的错报，无难论单独或者宇汇总起来，义无论从规模若、性质或其妙发生的环境算来看都是闯明显微不足绍道索的。如果不踢确定一个或密多个错报是蚁否明显微小津，就不能认胜为这些错报诵是明显微小设的。廊―――――耕―――――叶―――――茶―――――狼―――――边―――――嚷――――年第七章磁审计证据著会姻计记录中含香有的信息本碗身刻并不足以提晕供充分的审俭计证据罚作为对财务京报表发表审告计意见的基肥础，注册会壶计师网还应当获取拒用奇作审计证据酬的挂其他信息。爬财务报表依塔据的会计记染录中包含的梳信息和其他缩信息共同构渣成了审计证挣据，两者缺合一不可。如泄果没有前者爹，审计工作性将无法进行关；如果没有民后者，可能远无法识别重丰大错报风险丸。只有将两盐者结合在一般起，才能将够审计风险降臣至可接受的现低水平，为炒注册会计师翠发表审计意罚见提供合理意基础。穿特点循具体程序本特点熔所获取的审卡计证据任主要能够证娘明的敬认定得检查祝可提供可靠松程度不同的冻审计证据，韵审计证据的姐可靠性取决测于记录或文刃件的来源和振性质掩存在、完整忠性夕观察缺观察提供的挑审计证据仅捡限于观察发薪生的时点用存在脊询问察询问本身不灰足以发现认汉定层次存在膀的重大错报痕，也不足以撕测试内部控鼻制运行的有齿效性协与存在、完念整性、权利做和义务等有甩关系招函证晋函证获取的月审计证据可走靠性较高稳存在、权利脾和义务打重新计算潮通常包括计龟算销售发票香和存货的总舌金额、加总侵日记账和明谅细账、检查氏折旧费用和陕预付费用的用计算、检查袭应纳税额的例计算等懒计价和分摊研/货准确性层重新执行绕注册会计师遗重新编制银钥行存款余额剂调节表与被暮审计单位编资制的银行存赢款余额调节赤表进行比较渗就是一种重姐新执行程序震计价和分摊宗分析程序兔分析程序的僻使用需要存轻在有预期数切据关系客计价和分摊疫、存在、完寄整性泉风险评估程秃序（了解被漫审单位及环盘境）姑询问、分析末程序、观察煎和检查谈了解内部控阅制（控制设樱计和执行）蜘询问、观察刺、检查、穿芝行测试局控制测试（硬认定层的进不一步审计程帆序）灿询问、观察游、检查、重凯新执行邪审计证据的男适当性（教党材小P120茎第艇5炸段）谈1.审计证狗据的相关性满。班（1）特定桂的审计逗程序值可能只为某庸些认定提供老相关的审计惨证据，而与膨其他认定无串关。防（2）有关淘某一特定盘认定乏（如存货的爽存在认定）攀的审计证据赠，不能替代另与其他认定局（如该存货闲的计价认定父）相关的审垂计证据。享（3）不同驳来源或不同硬性质的审计专证据冲可能与同一樱认定相关。将审计证据的您可靠性。（纹教材键P120款倒数第醒4倘段）疤审计证据的呀可靠性受其茅来源和性质放的影响，并燕取决于获取召审计证据的国具体环境。贡注册会计师圈在判断审计今证据的可靠浪性时，通常递会考虑下列自原则：省（1）从益外部独立来争源仔获取的审计屋证据比从其峰他来源获取互的审计证据困更可靠。贴（2）喂内部控制有牺效劈时内部生成护的审计证据承比内部控制杯薄弱时内部脸生成的审计喂证据更可靠灵。析（3）消直接枕获取的审计垃证据比间接蜡获取或推论惑得出的审计耗证据更可靠廊。物（4）以根文件、记录同形式（无论辈是纸质、电宪子或其他介萝质）葡存在的审计澡证据比口头叫形式的审计昏证据更可靠盆。膊（5）从编原件碑获取的审计介证据比从传右真件或复印灰件获取的审雅计证据更可抄靠。晃评价充分性聚和适当性时企的特殊考虑律。（教材胀P121警倒数第沃4崇段）幸（1）对文康件记录可靠掉性的考虑。怎如果在审计监过程中识别梯出的情况使核其认为文件呈记录可能是乳伪造的，或东文件记录中浆的某些条款暑已发生变动见，注册会计无师应当做出拣进一步调查肤，包括直接每向第三方询谅证，或考虑屠利用专家的满工作以评价役文件记录的略真伪。谱（2）泥使用被审计趴单位生成信户息时剪的考虑。舒注册会计师户为获取可靠蓄的审计证据代，实施审计感程序时使用筐的被审计单真位生成的信才息需要足够饶完整和准确勿。拔（3）证据闪相互矛盾置时的考虑。株如果针对某你项认定从不才同来源获取酿的审计证据海或获取的不酷同性质的审触计证据能够蛮相互印证，诵与该项认定家相关的审计傅证据则具有背更强的说服日力。盆如果从不同铸来源获取的告审计证据或乔获取的不同啄性质的审计踪证据不一致搞，表明某项材审计证据可肝能不可靠，鹰注册会计师论应当追加必土要的审计程抓序。我（4）获取耻审计证据时端对成本的考撞虑伏。毙注册会计师底可以考虑获专取审计证据疯的成本与所递获取信息的脉有用性之间叮的关系，但通不应以获取过审计证据的容困难和成本妥为由减少不划可替代的审须计程序。芳函证（教材抽P124露）鬼函证，是指遮注册会计师者直接从第三什方（被询证哲者）获取书壁面答复背以作为审计报证据的过程召，书面答复傍可以采用茅纸质、电子嫁或其他介质痰等形式。当墓针对的是与睁特定账户余饺额及其项目余相关的认定蓄时，函证常狱常是相关的库程序。但是炭，函证不必我仅仅局限于绘账户余额。纵例如，注册瘦会计师可能松要求对被审桂计单位与第绳三方之间的境协议和交易亮条款进行函暖证。注册会贺计师可能在现询证函中询执问协议是否促作过修改，朗如果作过修轧改，要求被戴询证者提供撒相关的详细调信息。此外片，函证程序摊还可以用于骆获取不存在纺某些情况的拨审计证据，岸如不存在可邮能影响被审兼计单位收入眉确认的刊“调背后协议生”烤。走分析程序（白教材摔P124阵）证分析程序，探是指注册会炎计师通过分订析抖不同财务数注据之间克以及资财务数据与黎非财务数据络之间敏的内在关系叼，对传财务信息绸作出评价。使分析程序还劲包括在必要寄时对识别出女的、与其他驾相关信息不嘉一致或与预末期值差异重雅大的波动或则关系进行调岂查。该银行存款、钓借款及与金泛融机构往来密的其他重要脆信息（教材糠P126酱第绸1晃段）底注册会计师兄应当对银行姨存款（包括圾零余额账户历和在本期内浑注销的账户因），借款及耐与金融机构贷往来的其他牵重要信息实渗施函证程序伐，督除非待有充分证据遵表明某一银禁行存款、借餐款及与金融续机构往来的势其他重要信缸息对财务报装表野不重要且与鼓之相关的重锅大错报风险巧很低规。如果不对虾这些项目实避施函证程序暑，注册会计慕师应当在审罗计工作底稿对中说明理由拳。从对应收账款防拟不实施函晕证例外情形城：族渴①监根据审计重臂要性原则，障有充分证据豪表明应收账困款对财务报隙表不重要；振②条注册会计师期认为函证很栗可能无效。解实施函证程浸序的范围严揭注册会计师帐根据对被审熊计单位的了没解、评估的翠重大错报风渡险以及所测取试总体的特衬征等确定从满总体中选取刮特定项目进骨行测试。选费取的特定项榆目可能包括拖：丘1．金额较纳大的项目；船2．账龄较氏长的项目；您3．交易频尸繁但期末余鼻额较小的项骆目；膝4．重大关捆联方交易；逢5．重大或岁异常的交易众；潮6．可能存照在争议、舞萌弊或错误的碧交易。容实施函证程背序的时间蜓臂1)性.度注册会计师脂通常以资产局负债表日为村截止日，在瞎资产负债表江日后适当时派间内实施函替证；离2)勉.役如果重大错孝报风险评估规为根低水平快，注册会计蚊师可选择资蛾产负债表日猪前适当日期课为截止日实隔施函证，并把对所函证项接目自该截止应日起至资产未负债表日止奋发生的变动乏实施实质性倒程序。丈管理层要求础不实施函证映的原因钩器▲稿匪当被审计单锁位管理层要老求对拟函证垄的某些账户桐余额或其他努信息不实施修函证时，注灵册会计师应伯当考虑该项怎要求是否合用理，并获取慎审计证据予欺以支持。贝如果认为管义理层的疾要求合理晃，注册会计呆师应当实施仿替代审计程棕序，以获取盖与这些账户有余额或其他托信息相关的涛充分、适当大的审计证据胳。练如果认为管沾理层的昆要求不合理臣，且被其阻棵挠而无法实很施函证，注办册会计师应谎当视为审计捐范围受到限过制己，并考虑对荣审计报告可蜂能产生的影动响。锡分析管理层爽要求不实施怕函证的原因寻，注册会计坚师应当保持跃职业怀疑态初度，并考虑径：填（1）管理纵层是否诚信高；裕（2）是否锅可能存在重章大的舞弊或昆错误；鼓（3）替代俯审计程序能交否提供与这报些账户余额贵或其他信息相相关的充分际、适当的审洒计证据。乌设计询证函昼需要考虑的赤因素匪坑1．地所审计的认胆定的类别；纱2．脖可能影响函趁证可靠性的姿因素。呼设计询证函浓时，可能影零响函证可靠浅性的因素：连1．枪函证的方式晌；（积极或拾消极的）抢2．聪以往审计或愧类似业务的期经验；（回伙函率，回函尖信息准确性助等）妄3．罪拟函证信息陷的性质；（骂内容和特点蹄）迈4．赵选择被询证绪者的适当性吼；军5．岩被询证者易羞于回函的信云息类型。凳当同时存在蹲下列情况时器，券CPA妹可考虑采用胸消极的函证另方式辈怜◆逮赛(1)重大躲错报风险评路估为低水平广；炎(2)涉及崭大量余额较迫小的账户；汇(3)预期铲不存在大量赵的错误；像(4)没有絮理由相信被断询证者不认刚真对待函证怀。拳选择被询证心者的适当性扁举例刚函证项目坏适当的被询篮证者识1针交易性金融句资产或持有碰至到期投资烂向保管或登基记机构函证览股票、债券蒜向接受投资贡的一方函证锤股票、债券磁2但应收票据足向出票人或杂承兑人发函帖询证者3锻其他应收款街向形成其他窑应收款的有膝关方发函询找证剧4匹预付账款、孝应付账款万向供货单位返发函询证捧5宰预收账款遭向购货单位支发函询证更6婆保证、抵押备或质押高向有关金融黎机构发函询脚证蛙7税或有事项你向律师等发嘱函询证边8境重大或异常雁的交易腹向有关的交大易方