增值税指导课件

第四章增值税二、增值税相关概念如何理解增值税？什么是新增价值额？如何理解增值税的几大特点？（一）什么是增值税？

增值税是以生产经营各环节新增价值额为课税对象的一种流转税。（二）什么是新增价值额？理论增值额就一个企业截止某期来说（横向）就一种商品从生产到最终销售来说（纵向）本期销售收入—外购物品价款和外购劳务=余额生产环节增值额+批发环节增值额+零售环节增值额=合计周转中的新增价值额及税额计算举例

产品：芦荟护肤液单位售价120元

（三）如何理解增值税的几大特点？1.避免重复征税。产品总税负合理，鼓励平等竞争。2.促进了全社会专业化协作。3.作为价外税，不影响企业成本核算，税负转嫁透明。4使用增值税专用发票，实行规范化的发票抵扣制度。

（四）、征税对象、计税依据征税对象——有形动产货物、应税劳务。货物：除了土地、房屋和其他不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体。应税劳务：加工、修理修配劳务。纳税环节——货物的生产、批发、零售环节，货物的进口环节。应税劳务发生环节。计税依据——增值额。由于各国确认增值额的范围大小不同，出现三种法定增值额，即有增值税的三种类型。（后面讲）

生产型增值税：企业购置固定资产及运费不做进项扣除。

收入型增值税：企业固定资产的净值不做进项扣除。消费型增值税：企业固定资产的购进也做进项扣除。（五）纳税环节纳税环节——货物的生产、批发、零售环节，货物的进口环节。应税劳务发生环节。（六）纳税人

分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人和小规模纳税人的划分标准：一是纳税人年销售额的大小；二是会计核算水平。注：来源大中华财税网（七）税率税率：设置了两档比例税率、两档征收率、一个零税率。*两档比例税率：17％和13％*两档征收率：3％*一个零税率：出口货物零税率。出口零税率有两层的含义：其一出口货物免征增值税。其二出口报关货物已纳增值税在出口环节退税。

三、增值税的计算(一)一般纳税人增值税的计算:

本期应纳增值税＝当期销项税额—当期进项税额1.销项税额的计算：销项税额＝销售额×适用税率销售额的含义：纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取得

全部价款和价外费用。小小提醒你，准确理解销售额注意两点：

1）.其中的全部价款，包括取得的“三包”收入。其中的价外费用，包括手续费、补贴、基金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。2）.但是，一定不包括该环节向对方收取得增值税。如果是向对方收取的价税合计金额，则要用公式将含税销售额换算成不含税销售即不含税销售额＝含税销售额/1＋税率或征2、进项税额的扣除：1)进项税额的含义：即购货方购进货物或劳务的同时支付给销货方的增值税额。2)进项税取得：通常是取得的发票上已注明的税款。3)进项税额的扣除：并不是所有的进项税额都能扣除，要严格遵守税法《条例》《细则》的规定。（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的增值税完税凭证上注明的增值税额。（3）允许抵扣的进项税额的特殊规定：购进免税农产品的抵扣、运输费的抵扣。(4)不得从销项税额中抵扣的进项税额：1）购进的货物或应税劳务用于增值税非应税项目（如用于在无形资产项目，固定资产项目）、用在免税项目；用在集体福利和个人消费；2）非正常损失的原因购进货物及劳务。3）购进的纳税人自用的消费品（国务院税务主管部门规定的）4）以上购进货物的运输费用和销售免税货物的运输费用均不能抵扣。

5）用于增值税应税项目但不符合税法抵扣条件的进项税额价内税与价外税的发票格式也不一样耶！你能发现吗？精彩涂料厂为增值税一般纳税人，2004年4月9日发生如下业务；1、批发销售给悦民涂料商店A种涂料450桶，取得含税销售收入315900元，款已送存银行。2、从光大化工厂购进化工原料石灰粉，已验收入库，取得专用发票，注明价款23500元，增值税3995元。答案：销项税额＝315900÷（1+17%）×17％＝45900.00进项税额＝23500×17％＝3995.00精彩涂料厂当期应纳增值税＝45900—3995＝41905.00【例题】某物资系统金属公司为增值税一般纳税人，2008年10月发生如下业务,请改正税务处理的错误：1、各类金属材料的销售额为987500元（不含税）。2、外购螺纹钢120吨，单价4300元，款已付货已验收入库。增值税专用发票注明价款为516000元，税款为87720。3、外购镀锌板100吨，单价4900元，款已付货已验收入库。增值税专用发票注明税款为83300元。4、外购铲床一部，价款42000元，增值税专用发票注明税款7140元，资产已交付使用。5、将上月购进的螺纹钢20吨，转为本单位基本建设使用，价款为86000元。6、由于公司仓库管理不善，本月购进的镀锌板被盗丢失10吨，价款49000元。请纠正以下计算本月增值税的错误。（1）销项税额=987500元×17%=167875元（2）进项税额=516000×17%=87720元（3）进项税额=83300元（4）进项税=7140（4）进项税额转出=86000×17%=14620（5）进项税额转出=49000×17%=8330应纳税额=167875-（87720+83300+7140-14620-8330=）167875-（178160-22950）=12665元(5)销项税的特殊规定:第一,视同销售货物行为的征税规定:单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税:(一)将货物交付他人代销(二)销售代销货物；(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。

(四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目；(五)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；(六)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；(七)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；(八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。

理由:对上述行为视同销售货物或提供应税劳务，按规定计算销售额并征收增值税。一是为防止通过这些行为逃避纳税；二是由于进项税的税款抵扣或已经发生，但是销项税链条忽然中断，不征税造成税负不合理。

第二,混合销售行为和兼有经营行为.混合销售行为，是指同一纳税人的一项销售行为同时涉及货物和非增值税应税劳务。(指属于营业税征税范围的劳务活动)兼有经营是指同一纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。例如：某药店除销售药品外，还提供医疗服务，其医疗服务即属于药店兼营的非应税劳务。

【例题】光华日常灯厂补认定为一般纳税人，×年×月发生如下购销业务：1、购入玻璃制品已验收入库，取得专用发票注明价款25万元。2、收回委托加工材料50件，取得的专用发票上注明的加工费为3万元。3、进口原材料20吨，关税完税凭证注明进口关税完税价格增值税4.08万元。4、当月实现销售收入120万元，其中90万系销售给一般纳税人的不含税销售额。30万元销售给消费者。5、当月该厂将一批日光灯捐赠福利院价税合计2万元。（以上业务是适用税率17%）计算该厂当月应纳增值税。答案：（1）进项税额=（25万+3万）×17%+4.08=8.84万（2）销售税额=[90万+（30万+2万）÷（1+17%）]×17%=17.73万（3）应纳税额=17.73万-8.84万=8.89（6）进项税抵扣时间条件（自学）一般纳税人在申报抵扣进项税额时，还必须按规定的时限办理。确定进项税额抵扣的时限要区分货物或应税劳务是通过货币交易方式还是通过非货币交易方式所取得的。对于通过货币交易方式取得的货物或应税劳务，主要采用收付实现原则，即只有实际支付的进项税额才能予以抵扣，但是工业企业购进货物属于例外情况，应以货物验收人库的时间为抵扣时间；对于通过非货币交易方式取得的货物，则以收到增值税专用发票的时间为抵扣时间。具体规定查阅自学。（二）小规模纳税人增值税额的计算税率：使用3%征收率计税方法：当期应纳税额=当期销售额X征收率税法规定小规模纳税人不使用增值税专用发票，也不能做进项抵扣。一般纳税人从小规模纳税人处购进货物