会计网校中级会计实务讲义

前言1第一章总论2第二章存货7第三章固定资产15第四章无形资产35第五章投资性房地产42第六章金融资产55第七章长期股权投资75第八章非货币性资产交换88第九章资产减值100第十章负债112第十一章债务重组124第十二章或有事项135第十三章收入150第十四章借款费用174第十五章所得税185第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正203第十七章资产负债表日后事项213锻第译挡十八何界章统忍外币折算牲扁222划第置谦十监九招烟章闲庄财务报告捧喝2坛23灾第木卷二十恩笔章芳汗行政事业单湿位会计炕角262前言他本书目录：证（共20章斧）浊第一章驱总论（为距全书基本框纯架，属于理么论部分）营捏第五章隶投资性房存地产（新增恢）括第六章多金融资产美（新增）临第七章矛长期股权税投资虽第八章序非货币性已资产交换蛋第九章售资产减值步第十章菠负债备第十一暮章债务重额组起第十二衰章或有事载项乞第十三系章收入（动变化相对较夸小）凑第十四狼章借款费角用什第十五涨章所得税榆第十六枝章会计政吉策、会计估悦计变更和差此错更正岭第十七矛章资产负看债表日后事踢项鲁第十八碧章外币折夏算执第十九林章财务报扰告驾第二十加章行政事仿业单位会计获一、2渗005年和膛2006年跨考试命题规太律萍（一）叶题目类型迎、数量和分滨数（200绕5年与20扇06年相同虽）题目类型单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计数量15101022分数1520102233100凭（二）命题形特点哪从20杏05年和2雷006年《偿中级会计实晓务》的试题恒来看，有以抄下几个方面裙的特点：雅1.严购格按考试大护纲命题；锹2.重砍点突出；述3.体累现及时掌握肤新知识、新培内容，实现钱知识更新；踪4.综遣合性较强；玉5.题吊量和难度适跨中。望二、如绢何学习《中稼级会计实务麦》仰（一）乔订立学习计芦划；冲（二）桂全面研读大担纲和教材，凯把握教材之漏精髓；滚（三）展讲究学习方欲法，善于总挽结规律，掌穗握问题的关钉键点，使复岛杂问题简单井化；发（四）丑加强练习。虹第一章压线总论谊

本章增应关注的主奉要内容有：垮（1）筐掌握会计要呼素概念及其店确认条件；溪（2）晃掌握会计信农息质量要求沙；长（3）燕掌握会计计巨量属性及其质应用原则；技（4）暗熟悉财务报步告目标；拖（5）宗熟悉财务报茄告的构成；多（6）秆了解会计基肉本假设。靠第一节财呢务报告目标丧杏一、向财务形报告使用者映提供决策有迷用信息追搞二、反映企诸业管理层受竞托责任履行鉴情况再第二节会伪计基本假设稠什一、会计主真体理脏二、持续经胆营愧狼三、会计分榨期地滩四、货币计胖量本第三节会糖计信息质量驱要求避耕一、可靠性洗化可靠性要求奶企业应当以作实际发生的迹交易或者事构项为依据进残行确认、计割量和报告，盲如实反映符融合确认和计再量要求的各冒项会计要素胀及其他相关隙信息，保证龄会计信息真拒实可靠、内字容完整。下徐二、相关性角相关性焰要求企业提崭供的会计信墨息应当与财每务报告使用碑者的经济决疲策需要相关仿，有助于财示务报告使用叶者对企业过欺去、现在或轮者未来的情拐况作出评价扰或者预测。隶症三、可理解少性劣可理解嚼性要求企业分提供的会计冶信息应当清泡晰明了，便牙于财务报告热使用者理解形和使用。腐横四、可比性航可比性娱要求企业提撇供的会计信拘息应当具有牺可比性。具乔体包括下列挡要求：迅霜（一）伞同一企业对轧于不同时期利发生的相同每或者相似的珠交易或者事候项照，应当采用龄一致的会计默政策，不得交随意变更。幻（二）刷不同企业发丸生的相同或亲者相似的交辜易或者事项洋，应当采用蛛规定的会计伐政策，确保打会计信息口鸦径一致、相牌互可比，即锣对于相同或瓦者相似的交急易或者事项执，不同企业红应当采用一椅致的会计政漏策，以使不槽同企业按照惧一致的确认逆、计量和报受告基础提供席有关会计信绍息。乓【例题筒1】可比性理要求（）喊。寿A.企转业提供的会跪计信息应当嫂具有可比性相B.同旱一企业不同垫时期发生的左相同或者相普似的交易或栋者事项，应缓当采用一致条的会计政策咐，不得随意掀变更然C.不尊同企业发生话的相同或者披相似的交易愈或者事项，端应当采用规方定的会计政煮策，确保会遵计信息口径惕一致、相互袋可比细D.企该业对于已经胞发生的交易段或者事项，窗应当及时进衡行会计确认脆、计量和报鹅告，不得提优前或者延后裙腹[答疑编号诊10010更101：针进对该题提问蜡]按【答案冲】ABC赠惧五、实质重著于形式谁决实质重于形增式要求企业腾应当按照交协易或者事项岛的经济实质而进行会计确赴认、计量和钥报告，不应踢仅以交易或月者事项的法励律形式为依危据。电如果企业仅扇仅以交易或仰者事项的法酱律形式为依吵据进行会计赔确认、计量驰和报告，那浓么就容易导蜜致会计信息觉失真，无法脑如实反映经符济现实和实箱际情况。营【例题歪2】下列各苦项，体现实隶质重于形式乞会计原则的御有（）。约（2006蝇年考题）蛛A.商乐品售后租回档不确认商品闸销售收入渐B.融阅资租入固定问资产视同自血有固定资产惧C.计聋提固定资产哄折旧贿D.材兵料按计划成貌本进行日常谈核算别雹[答疑编号米10010暑102：针瞎对该题提问乘]轻【答案冻】AB剃宋六、重要性跨重要性酿要求企业提规供的会计信贿息应当反映辰与企业财务浮状况、经营帝成果和现金谦流量有关的线所有重要交个易或者事项茅。怪骑七、谨慎性驻虑谨慎性要求件企业对交易吊或者事项进油行会计确认集、计量和报任告时应当保小持应有的谨滋慎，敌不应高估资葡产或者收益熄、低估负债宽或者费用。案但是，事谨慎性的应月用并不允许虏企业设置秘毯密准备，如艰果企业故意躁低估资产或伤者收益，或冰者故意高估坚负债或者费卖用，将不符纺合会计信息乒的可靠性和奖相关性要求饿，损害会计积信息质量，斥扭曲企业实恰际的财务状按况和经营成汤果，从而对炼使用者的决嫂策产生误导页，这是会计土准则所不允僻许的。饭【例题晚3】下列各前项中，体现荒会计核算的乌谨慎性的有伏（）。（害2003年酷考题）京A.将众融资租入固舌定资产视作柄自有资产核阁算诵B.采棒用双倍余额哨递减法对固怀定资产计提冷折旧减C.对仰固定资产计司提减值准备掉D.将阁长期借款利据息予以资本柳化催喜[答疑编号玻10010鼓103：针方对该题提问湖]段【答案很】BC跨昌八、及时性扶及时性党要求企业对巷于已经发生相的交易或者醒事项，应当叙及时进行确隶认、计量和割报告，不得毛提前或者延拐后。游第四节会锐计要素及其托确认揭水一、会计要埋素概念闹会计要我素，是指按松照交易或事描项的经济特乌征所作的基谋本分类，分贪为反映企业之财务状况的沾会计要素和畅反映企业经译营成果的会红计要素。高昨二、反映企饥业财务状况酒的会计要素开及其确认球反映企铜业财务状况哈的要素包括冈资产、负债各和所有者权塘益。厅暮（一）资产甜1.资唇产的定义忘沟资产，是指糕企业过去的充交易或者事钢项形成的、翼由企业拥有析或者控制的稠、预期会给专企业带来经授济利益的资矩源。判2.资活产的确认条相件该将一项年资源确认为咱资产，需要江符合资产的盟定义，并同吴时满足以下蚕两个条件：蜜真（1）与该管资源有关的唱经济利益秃很可能厅流入企业；缠（2）闷该资源的成床本或者价值乡能够可靠地爷计量柜。沃【例题窗4】下列项贯目中，符合绕资产定义的愉是（）。峡A.购占入的某项专蜂利权仆B.经片营租入的设村备聪C.待朋处理的财产潜损失脉D.计骡划购买的某查项设备而分[答疑编号央10010仓104：针跟对该题提问执]衔【答案恨】A叉（二）颠负债扑1.负扯债的定义舞负债，未是指企业过榨去的交易或封者事项形成剧的、预期会皇导致经济利摩益流出企业帜的现时义务牺。笋2.负李债的确认条嘱件宋将一项挺义务确认为玉负债，需要陆符合负债的耍定义，并同够时满足以下芹两个条件：乎（1）扣与该义务有进关的经济利码益很可能流熔出企业；铃（2）口未来流出的确经济利益能锄够可靠地计跌量。企（三）故所有者权益悠1.所日有者权益的兆定义炭所有者头权益，是指洋企业资产扣性除负债后，发由所有者享那有的剩余权哭益。公司的末所有者权益袜又称为股东界权益。所有戴者权益是所菊有者对企业斗资产的剩余读索取权。膊2.所疫有者权益的累来源构成哄勒所有者权益市按其来源主爸要包括所有沿者投入的资企本、直接计荒入所有者权肆益的利得和惑损失、留存检收益等。捞3.所姑有者权益的饭确认条件斥由于所折有者权益体烟现的是所有欧者在企业中让的剩余权益蹦，因此，所腊有者权益的旨确认主要依好赖于其他会榨计要素，尤迅其是资产和待负债的确认借；所有者权贸益金额的确服定也主要取柿决于资产和敞负债的计量咬。侄把三、反映企挑业经营成果祝的会计要素旗及其确认授反映企饺业经营成果础的要素包括乐收入、费用典和利润。根责（一）收入司1.收喊入的定义捞辛收入，是指糠企业在日常侍活动中形成岂的、会导致絮所有者权益同增加的、与张所有者投入混资本无关的网经济利益的习总流入。徐2.收棕入的确认条慈件蠢收入在近确认时除了稍应当符合收毒入定义外，主还应当满足销严格的确认败条件。收入瓣只有在经济盈利益很可能叮流入，从而逗导致企业资喝产增加或者讽负债减少、钉且经济利益证的流入额能盏够可靠计量拌时才能予以抛确认。因此举，收入的确糖认至少应当育符合以下条笑件：一是与葬收入相关的阶经济利益应煎当很可能流廉入企业；二沟是经济利益旋流入企业的抛结果会导致三企业资产的翁增加或者负阀债的减少；哪三是经济利啄益的流入额屡能够可靠地昏计量。稳（二）境费用洽1.费涛用的定义惹遵费用，是指慈企业在塔日常活动载中发生的、今会导致所有粗者权益减少贯的、与向所升有者分配利艘润无关的经年济利益的总益流出。曲2.费含用的确认条恩件谦费用的流确认至少应鹿当符合以下轮条件：一是席与费用相关标的经济利益毕应当很可能篇流出企业；茫二是经济利絮益流出企业乒的结果会导隔致资产的减遮少或者负债著的增加；三直是经济利益洁的流出额能蚁够可靠计量碑。接（三）困利润士1.利柱润的定义组利润，腐是指企业在呆一定会计期炼间的经营成淹果。反映的蜂是企业的经充营业绩情况荡，是业绩考星核的重要指捧标。苦2.利疲润的来源构洗成盘利润包标括收入减去鱼费用后的净闸额、直接计柜入当期利润专的利得和损慰失等。味3.利孙润的确认条鬼件快利润反妥映的是收入庄减去费用、歌利得减去损吓失后的净额贿，因此，利扣润的确认主馋要依赖于收党入和费用以盯及利得和损的失的确认，的其金额的确字定也主要取着决于收入、冈费用、利得辈、损失金额自的计量。敲锐【例题仅5】利得和悦损失一定会灰影响当期损好益。（）碑听[答疑编号能10010只105：针螺对该题提问狡]隔【答案县】×播第五节会逆计计量板匙一、会计计挪量基本要求岭和会计计量异属性的构成烈企业在植将符合确认肚条件的会计肿要素登记入天账并列报于坝财务报表时辟，应当按照缸规定的会计旅计量属性进虫行计量，确乎定其金额。凤会计计量属穿性主要包括柴：墙（一）哗历史成本能（二）饰重置成本药（三）罩可变现净值炸（四）嗽现值驰（五）云公允价值竖彩二、会计计雹量属性的应迈用原则绪企业在王对会计要素侄进行计量时晨，一般应当莫采用历史成吩本。在某些睛情况下，为镰了提高会计苗信息质量，阻实现财务报坏告目标，企挤业会计准则豪允许采用重泻置成本、可脏变现净值、姐现值、公允凑价值计量的成，应当保证呆所确定的会宁计要素金额俭能够取得并挡可靠计量，易如果这些金东额无法取得岂或者可靠地骡计量的，则挤不允许采用砍其他计量属握性。蚊【例题萝6】资产按杨照预计从其窄持续使用和愤最终处置中源所产生的未删来净现金流损入量的折现猴金额计量，宅其会计计量厦属性是（虚）。沿A.现锹值互B.可战变现净值贿C.历禽史成本默D.公肤允价值辩途[答疑编号延10010稻106：针剃对该题提问邀]悦【答案启】A忠第六节财掉务报告贪元一、财务报呼告的概念陡财务报蛛告，是指企枕业对外提供萌的反映企业巾某一特定日奖期的财务状直况和某一会抬计期间的经承营成果、现祸金流量等会史计信息的文匙件。浴财务报告包更括财务报表龟和其他应当征在财务报告芬中披露的相特关信息和资逆料。略迎二、财务报由表的组成及瑞相关概念胳财务报惩表至少应当鞭包括资产负勾债表、利润锤表、现金流累量表等报表护。小企业编距制的财务报冤表可以不包疯括现金流量两表。塌第铅旗二赚朋章存货擦本章应关注浑的主要内容垦有：所（1）跑掌握存货的震确认条件；格（2）牌掌握存货初档始计量的核扩算；波（3）镇掌握存货可昨变现净值的慨确认方法；愤（4）卸掌握存货期拣末计量的核聋算；详（5）随熟悉存货发买出的计价方把法。丹第一节存宋货的确认和过初始计量平来一、存货的蝇概念与确认怪条件济炉存货，是指币企业在好日常活动中径持有以备出泥售的幅产成品或商跃品、处在生绪产过程中的览在产品、在皂生产过程或涂提供劳务过锣程中耗用的塔材料和物料龟等。客存货撇同时满足下架列条件的，跨才能予以确签认：冬（1）矛与该存货有渔关的经济利自益很可能流低入企业；浩（2）洪该存货的成幸本能够可靠辅地计量。虽缺二、存货的钥初始计量塞奋存货应当按矮照成本进行蠢初始计量。轨存货成本包爸括采购成本毯、加工成本工和其他成本夜。借陈（一）勺外购的存货涉原材料须、商品、低蛙值易耗品等相通过购买而都取得的存货久的成本由采虹购成本构成推。存货的采脸购成本，包装括购买价款婶、相关税费衫、运输费、炕装卸费、保决险费以及其桂他可归属于宇存货采购成治本的费用。阵拘商品流通企示业在采购过虽程中发生的榴运输费、装休卸费、保险堵费以及其他壳可归属于存屡货采购成本姥的费用等，股应当计入存还货的采购成哨本。崖注意：蓝P24对于染采购过程中吃发生的物资态毁损、短缺属等，除合理遍的损耗应作骡为存货的“阁其他可归属元于存货采购冠成本的费用失”计入采购炕成本外，应予区别不同情扎况进行会计穴处理：（1谦）应从供应菊单位、外部喜运输机构等分收回的物资唉短缺或其他宁赔款，冲减冒物资的采购慨成本；（2休）因遭受意嚼外灾害发生轮的损失和尚唐待查明原因育的途中损耗句，不得增加少物资的采购井成本，应暂煮作为待处理臣财产损溢进催行核算，在棍查明原因后阁再作处理。足【例题暖1】乙工业虎企业为增值豆税一般纳税已企业。本月张购进原材料践200公斤慎，货款为6症000元，摔增值税为1食020元；抽发生的保险躬费为350谱元，入库前哥的挑选整理泡费用为13亿0元；验收减入库时发现虑数量短缺1站0%，经查尺属于运输途享中合理损耗扮。乙工业企导业该批原材北料实际单位靠成本为每公猴斤（）元舒。（200拼6年考题）彩现A.32.匪4奔象B.棚33.33库庆户C.35.柜28堂D.3孕6塑【答案除】D走【解析冠】购入原敏材料的实际固总成本＝6嗽000+3搬50+13皆0＝648便0（元）挣实际入胡库数量＝2亚00×（1呜-10%）巨＝180（则公斤）炮乙工业牢企业该批原虎材料实际单寸位成本＝6摘480/1遗80＝36守（元/公斤芒）。风（二）内通过进一步激加工而取得想的存货赴跪1.委托外须单位加工的庄存货匀以实际博耗用的原材纯料或者半成孟品以及加工秆费、运输费欲、装卸费和乖保险费等费纷用以及按规善定应计入成痕本的税金，园作为实际成慕本。挡倾掌握受托方所代收代交消累费税的会计料处理及收回停委托加工物方资实际成本络的确定。急支付的窑用于连续生稠产应税消费纤品的消费税衡应记入“应株交税费－应含交消费税”兄科目借方；谊支付的收回悼后直接用于速销售的委托铲加工应税消泻费品的消费躲税，应计入可委托加工物胆资成本。稻发出材绢料的实际成睬本、支付的桂加工费和负搏担的运杂费酬应计入委托弹加工实际成喇本；支付的土增值税可作似为进项税额崭抵扣。担吉浙消费税组成敌计税价格＝历材料实际成速本+加工费暮+消费税未托＝材料实际饮成本+加工坐费+消费税市组成计税价坚格×消费税忍税率抗争消费税组成格计税价格＝炸（材料实际邮成本+加工且费）/（1年-消费税税熄率）皇【例题忠2-2】甲私企业委托乙悼企业加工材凉料一批（属昨于应税消费挨品）。原材跨料成本为2优0000元是，支付的加帅工费为70猾00元（不换含增值税）妖，消费税税屡率为10%茅，材料加工台完成并已验稻收入库，加卸工费用等已什经支付。双巾方适用的增山值税税率为拣17%.甲辣企业按实际倍成本核算原志材料，有关拨账务处理如赵下：狼（1）影发出委托加冒工材料县借：委染托加工物资新20降000竿贷撒：原材料吐误20000炊（2）宁支付加工费权用和税金间消费税核组成计税价中格＝（20禁000+7剃000）÷垦（1—10倚%）＝30贡000（元咳）假受托方拥代收代交的掘消费税税＝普30000僚×10%＝携3000（戏元）新应交增汤值税税额＝嗓7000×堆17%＝1下190（元赵）认奴①掠甲企业收回宁加工后的材鼓料用于连续歪生产应税消昼费品时晓借：委描托加工物资税象愤700端0危应匠交税费——饺应交增值税沸（进项税额驰）119扫0席剂——洁应交消费税昌抛300灌0应贷踪：银行存款重混花1扯1190湿摩②抓甲企业收回隆加工后的材爷料直接用于侨销售时蜜借：委谎托加工物资兽（7000肆+3000错）吼10球000嫁应阔交税费——驰应交增值税程（进项税额梯）1疾190怪贷仔：银行存款将劈宽筋1119闲0办（3）从加工完成，铁收回委托加欢工材料郑蚂①豪甲企业收回看加工后的材浆料用于连续诸生产应税消迈费品时缴借：原曾材料（20肉000+7猴000）译离27000峰贷计：委托加工奋物资疲应270爪00催伐②数甲企业收回扭加工后的材伍料直接用于晨销售时轻借：原胸材料（或库明存商品）（粒20000三+1000前0）搭30000乌贷金：委托加工枯物资歉柴拢300污00睬【例题他2】某企业劈为增值税一础般纳税企业楚，适用的增捉值税税率为喷17%，适懒用的消费税晒税率为10已%。该企业姻委托其他单间位（增值税根一般纳税企稀业）加工一害批属于应税株消费品的原摊材料（非金学银首饰），逆该批委托加锈工原材料收循回后用于继洋续生产应税村消费品。发醉出材料的成肃本为180亡万元，支付剂的不含增值他税的加工费健为90万元欢，支付的增丙值税为15滤.3万元。蜻该批原料已碎加工完成并搬验收成本为神（）万元淋。（200惯5年考题）疼培A.270狮沃B自.280辱萍录C.300觉D.3份15.3当【答案士】A悔2.自巾行生产的存竿货歼自行生凤产的存货的脖初始成本包疼括投入的原铲材料或半成枣品、直接人俘工和按照一每定方法分配妙的制造费用含。绸【例2贼-3】某企足业生产车间眼分别以甲、共乙两种材料餐生产两种产赔品A和B，核2007年饼6月，投入隶甲材料80夫000元生从产A产品，睬投入乙材料低50000鉴元生产B产读品。当月生绿产A产品发急生直接人工浮费用200废00元，生腰产B产品发摩生直接人工绣费用100虫00元，该拿生产车间归镰集的制造费童用总额为3轮0000元拨。彻假定，办当月投入生跃产的A、B架两种产品均伍于当月完工降，该企业生树产车间的制昌造费用按生米产工人工资文比例进行分牌配，则：宫A产品触应分摊的制徐造费用＝3教0000×资[2000碍0÷（20斤000+1姥0000）螺]＝200仁00（元）钻B产品绕应分摊的制膛造费用＝3献0000×妹[1000宇0÷（20击000+1唤0000）遥]＝100交00（元）殖A产品奇完工成本（贵即A存货的成成本）＝8讨0000+宰20000摧+2000模0＝120筝000（元勤）眯B产品季完工成本（厉即B存货的倘成本）＝5估0000+表10000先+1000添0＝700惜00（元）将（三）肌其他方式取笋得的存货菠链1.投资者炕投入的存货行的成本，应和当按照殃投资合同或石协议约定的旱价值抹确定，但投以资合同或协娇议约定价值扬不公允的除贯外。蛛2.通形过非货币性葛资产交换、限债务重组和服企业合并等所取得的存货走的成本，应企当按相关准捧则规定确定屡。久（四）领通过提供劳林务取得的存招货俘企业提参供劳务的，斧所发生的从请事劳务提供拴人员的直接阻人工和其他壳直接费用以光及可归属的教间接费用，模计入存货成洞本。男第二节存驳货发出的计籍价助团取消了后进僚先出法汤第三节存彻货的期末计钥量角字一、存货期赏末计量原则芳高资产负债表柿日，瑞存货应当按咏照成本与可疤变现净值孰丘低计量慧。存货成本条高于其可变储现净值的，强应当计提存魂货跌价准备酿，计入当期梁损益。其中袍，筛可变现净值拴，是指在日汪常活动中，钟存货的估计扑售价减去至孤完工时估计陡将要发生的马成本、估计调的销售费用有以及相关税苹费后的金额侍；存货成本承，是指期末鸡存货的实际根成本。域复二、存货期基末计量方法呈（一）僵存货减值迹兵象的判断另P29颂（二）侮可变现净值备的确定茫1.企园业确定存货贝可变现净值连时应考虑的登因素以（1）致确凿的证据坏；续（2）轿持有存货的传目的；灯（3）超资产负债表蜂日后事项等日。安痰2.不同情扁况下存货可虹变现净值的蓬确定境室（1）产成兴品、商品和纱用于出售的引原材料等直萍接用于出售摧的存货饶镇可变现净值降＝估计售价泪－估计的销鸭售费用和相削关税金告【例题撒3】200树4年，东方剪公司根据市摔场需求的变拒化，决定停造止生产丙产安品。为减少闲不必要的损摩失，决定将便原材料中专数门用于生产率丙产品的外池购D材料全眠部出售，逮2004年颗12月31授日种其成本为2芹00万元，慰数量为10料吨。据市场剂调查，D材眯料的市场销惹售价格为1网0万元/吨以，同时销售恳10吨D材惑料可能发生重的销售费用领及税金1万代元。乌2004年蜘12月31瞎日贵D材料的账暂面价值为（尼）万元。热A.9牛9眼B善.100柔C.9滴0酱D.2叼00扶宿[答疑编号恶10020即105：针荡对该题提问则]顺【答案酒】A变【解析戒】肃2004年听12月31摄日卸D材料的可吹变现净值＝青10×10刃-1＝99窝（万元），誉成本为20肥0万元，所糕以账面价值聪为99万元寨。次为（2）用于侄生产的材料游、在产品或臂自制半成品嗓帖可变现净值携＝产品估计储售价－至完题工估计将要翁发生的成本站－销售产品纵估计的销售霞费用和相关铺税金林可变现脂净值中估计虾售价的确定屯方法睛新3.材烫料期末计量属特殊考虑炭（1）泼对于用于生太产而持有的桂材料等（如讲原材料、在泽产品、委托屠加工物资等疏），如果用甜其生产的产肆成品的可变书现净值预计蚕高于成本，半则该材料应硬按照成本计辜量。其中，默“可变现净堆值预计高于皂成本”中的立成本是指产业成品的生产瓜成本。杯【例2溪-6】亩2007年煌12月31远日别，甲公司库悦存原材料—李—A材料的营账面价值（遗成本）为1亏50000淡0元，市场乓购买价格总件额为140笑0000元膝，假设不发给生其他购买爹费用；用A踏材料生产的煎产成品——凶B型机器的僻可变现净值室高于成本。速确定锯2007年亡12月31根日沃A材料的价圈值。悉谊[答疑编号数10020单201：针干对该题提问阅]支本例中覆，劣2007年集12月31牧日酒，虽然A材解料的账面价预值（成本）狗高于其市场涛价格，但是某由于用其生台产的产成品侦——B型机扑器的可变现接净值高于其泪成本，即用竭该原材料生躁产的最终产虽品此时并没令有发生价值辩减损。因而管，在这种情邻况下，A材仁料即使其账五面价值（成候本）已高于驳市场价格，场也不应计提刮存货跌价准安备，仍应按涉其原账面价那值（成本）条15000活00元列示排在甲公司涛2007年潜12月31骄日震资产负债表佩的存货项目至之中。熊（2）轻如果材料价摊格的下降等蝇原因表明产气成品的可变巡现净值低于虑成本，则该慌材料应按可瓜变现净值计蓄量。误【例2柴-7】迎2007年庆12月31蛇日剖，甲公司库司存原材料—迫—C材料的抽账面价值（厅成本）为6切00000倒元，市场购墓买价格总额食为5500委00元，假竹设不发生其莫他购买费用朗。由于C材阀料的市场销俘售价格下降掌，用C材料窃生产的D型东机器的市场刮销售价格总乒额由150桨0000元嘉下降为13岁50000炒元，但其生寨产成本仍为板14000伍00元，将螺C材料加工仓成D型机器伍尚需投入8泰00000始元，估计销加售费用及税态金为500危00元。确鸦定贤2007年段12月31草日勉C材料的价冬值。饥趁[答疑编号厉10020政202：针吓对该题提问瘦]瓣根据上目述资料，可缠按以下步骤眼进行确定：任第一步匙，计算用该完原材料所生六产的产成品答的可变现净挨值。猫D型机傲器的可变现虹净值=D型突机器估计售做价—估计销靠售费用及税删金挺=13柴50000欲—5000桌0=130度0000（莫元）辆第二步男，将用该原丽材料所生产可的产成品的挥可变现净值据与其成本进鸽行比较。象D型机压器的可变现祸净值130筒0000元雪小于其成本睁14000巾00元，即组C材料价格巾的下降和D云型机器销售愧价格的下降嫩表明D型机萌器的可变现凶净值低于其方成本，因此淹，C材料应据当按可变现晋净值计量。误第三步确，计算该原怎材料的可变蜓现净值，并捐确定其期末滔价值。婆C材料检的可变现净棵值=D型机蔑器的估计售夸价—将C材杀料加工成D脸型机器朽尚需投蹲入的成本—待估计销售费舰用及税金棵=13垒50000自—8000老00—50伴000=5深00000琴（元）吴C材料企的可变现净舰值5000码00元小于拒其成本60罗0000元笋，因此，C采材料的期末炉价值应为其跑可变现净值换50000捷0元，即C芬材料应按5些00000模元列示在纺2007年磨12月31腊日遵资产负债表密日的存货项寻目之中。吩如何理设解资产的账歪面余额、账灶面价值？滩（1）注存货成本1谈00万元，场已提跌价准仪备20万元往。考存货账点面余额10悠0万元刚存货的钥账面价值=坏100-2欲0=80（迹万元）惕（2）调固定资产原其价100万衬元，累计折弊旧20万翅元，固定资库产减值准备泄10万元。切固定资荒产账面余额掀100万元利固定资泉产账面净值肤=100-走20=80哗（万元）变固定资涌产账面价值滋=100-功20-10猛=70（万奶元）间铜材料存货的释期末计量偿血【例题黎4】甲公司恋期末原材料念的账面余额知为100万爆元，数量为极10吨。该势原材料专门虎用于生产与潜乙公司所签通合同约定的畜20台Y产瑞品。该合同诊约定:甲公虏司为乙公司逢提供Y产品帝20台，每震台售价10惰万元（不含摔增值税，本句题下同）。汽将该原材料姓加工成20些台Y产品尚济需加工成本搬总额为95弄万元。估计嘱销售每台Y遍产品尚需发立生相关税费席1万元（不下含增值税，予本题下同）插。本期期末鼠市场上该原脑材料每吨售牛价为9万元姻，估计销售炉每吨原材料姿尚需发生相杀关税费0.紧1万元。期剧末该原材料旁的账面价值渣为（）万膀元。狱A.8仇5木B捎.89址C.1磁00笛D.1矮05钩丹[答疑编号夏10020展203：针演对该题提问煮]奖【答案券】A嗽【解析无】产成品的造成本＝10胆0＋95＝捉195（万呢元），产成丧品的可变现质净值＝20欢×10－2盗0×1＝1睛80（万元院）。期末该晶原材料的可桃变现净值＝松20×10飞－95－2开0×1＝8显5（万元）航，成本为1盘00万元，忠账面价值为绵85万元。扫【例题围5】甲公司狡采用成本与恋可变现净值协孰低计量期报末存货，按山单项存货计步提存货跌价怀准备。饭2005年右12月31德日闭，甲公司库千存自制半成宾品成本为3携5万元，预单计加工完成达该产品尚需款发生加工费念用11万元茄，预计产成述品不含增值伪税的销售价芽格为50万哀元，销售费俱用为6万元系。假定该库党存自制半成截品未计提存芹货跌价准备从，不考虑其栗他因素。贩2005年汁12月31巨日龟，甲公司该呢库存自制半器成品应计提保的存货跌价汁准备为（绳）万元。洋A.2石B中.4葱C.9纸D.1买5积借[答疑编号瘦10020辅204：针剧对该题提问纵]盒【答案碍】A竹【解析哀】所生产睬产品的可变铁现净值＝5胸0-6＝4择4（万元）揭所生产联产品的成本罗＝35+1纲1＝46（摸万元）迎产品发肺生了减值，俯该自制半成状品应按成本厦与可变现净闪值孰低计量短。平自制半训成品的可变阴现净值＝5种0－11－描6＝33（外万元）巩自制半男成品的成本唉为35万元知，所以自制探半成品应计唇提存货跌价味准备2万元挎。效卸（三）存货涝跌价准备的诵核算吃1.存卡货跌价准备妖的计提亦存货跌输价准备通常廊应当按单个顽存货项目计笨提。遣企业应经在每一资产草负债表日，攻比较存货成缴本与可变现倡净值，计算快出应计提的支存货跌价准惊备，再与已罗提数进行比尚较，若应提锁数大于已提刊数，应予补叉提。企业计掀提的存货跌端价准备，应逃计入当期损疾益（资产减勉值损失）。鲜专期末对存货猜进行计量时唱，如果同一溉类存货，其愤中一部分是伸有合同价格泄约定的，另饰一部分则不滑存在合同价然格，省在这种情况孩下，企业应灵区分有合同渠价格约定的纠和没有合同锅价格约定的妄存货，分别永确定其期末丈可变现净值导，并与其相疯对应的成本爬进行比较，杀从而分别确转定是否需计抱提存货跌价钟准备。锐【例题姥6】B公司战期末存货采划用成本与可土变现净值孰丧低法计价。弟2005年碍9月26日柳B公司与M攀公司签订销坚售合同：由皱B公司于幸2006年辫3月6日筋向M公司销鹅售笔记本电法脑1000酸0台，每台崖1.5万元验。穷2005年睡12月31捆日则B公司库存布笔记本电脑脉13000膨台，单位成最本1.4万最元，账面成咱本为182盘00万元。蔬2005年点12月31仰日男市场销售价坟格为每台1妈.3万元，歼预计销售税淹费均为每台衣0.05万芦元。则础2005年笔12月31萌日嘱笔记本电脑利的账面价值俱为（）万壁元。臂A.1纽8250献B腹.1870诊0赏C.1递8200斗D.1握7750谊往[答疑编号液10020疫205：针饺对该题提问枯]厉【答案授】D阴【解析躲】由于B公撒司持有的笔劈记本电脑数铸量1300考0台多于已役经签订销售智合同的数量口10000省台。因此，翠销售合同约箩定数量10欧000台，舒其可变现净茫值=100告00×1.俩5-100纯00×0.吩05=14姻500（万泄元），成本吊为1400昌0万元，账礼面价值为1折4000万专元；超过部抵分的可变现须净值=30眉00×1.池3-300袭0×0.0测5=375觉0（万元）贝，其成本为葱4200万略元，账面价暖值为375虾0万元。该译批笔记本电绞脑账面价值学=1400社0+375拾0=177吗50（万元随）。免2.存践货跌价准备镰的转回辞当以前诉减记存货价晚值的影响因批素已经消失糟，减记的金积额应当予以偷恢复，并在衡原已计提的致存货跌价准傍备金额内转挥回，转回的立金额计入当授期损益（资描产减值损失头）。草【例题俱7】聋2007年阳3月1日尖取得的某种筛存货：成本柜为100万眉元。观帝[答疑编号否10020行206：针地对该题提问扩]醉（1）算2007年读3月31日扬可变现净值口为90万元灯借：资浪产减值损失病拣10杜贷旋：存货跌价刘准备原10仍（2）屈2007年域6月30日街可变现净值喂为85万元恶借：资建产减值损失栽饥5排贷熄：存货跌价蜘准备灌5功（3）醉2007年厕9月30日洒可变现净值坟为98万元非借：存满货跌价准备捕疲13盯贷芝：资产减值颗损失峡13伶（4）姜2007年刃12月31您日舍可变现净值有为102万打元筐借：存炕货跌价准备俊祝2勾贷柳：资产减值哀损失夫2菠夏“存货跌价行准备”科目敞贷方余额反从映的是存货牲的可变现净挣值低于其成次本的差额。涨3.存午货跌价准备租的结转龄企业计里提了存货跌炕价准备，如挤果其中有部僚分存货已经芽销售，则企睡业在结转销体售成本时，匆应同时结转挺对其已计提伯的存货跌价菜准备。缎【2-象14】20额07年，甲拜公司库存A饶机器5台，西每台成本为露5000元栽，已经计提湖的存货跌价抛准备为60此00元。2融008年，兄甲公司将库会存的5台机具器全部以每辉台6000淋元的价格售昂出。假定不遵考虑可能发疗生的销售费沸用及税金的芳影响，甲公蒸司应将这5少台A机器已局经计提的跌歌价准备在结浆转其销售成祝本的同时，倍全部予以结快转。盗仿[答疑编号扇10020通207：针茅对该题提问团]愧甲公司李的相关账务黑处理如下：同借：主歉营业务成本挥窝19000馅存亩货跌价准备眼帖6000绘贷搁：库存商品选——A机器退25渣000贿【例题稳8】下列会钓计处理，不妄正确的是（歇）。锄A.由船于管理不善抹造成的存货床净损失计入歉管理费用己B.非陵正常原因造横成的存货净视损失计入营预业外支出按C.以够存货抵偿债共务结转的相间关存货跌价宏准备冲减管字理费用捐D.为纤特定客户设惹计产品发生泥的可直接确康定的设计费富用计入相关专产品成本极摘[答疑编号哗10020准208：针僵对该题提问掠]真【答案事】C考【例题劝9】长江股角份有限公司寺（以下称为姜“长江公司警”）是一家售生产电子产划品的上市公块司，为增值吹税一般纳税耐企业。矛（1）够2006年致12月31眨日针，长江公司亚期末存货有独关资料如下度:存货品种数量单位成本

（万元）账面余额

（万元）备注A产品280台102800B产品500台31500C产品1000台1.71700D配件400件1.5600用于生产C产品合计6600编2006年新12月31绣日拣，A产品市每场销售价格音为每台13柜万元，预计肺销售费用及峡税金为每台姜0.5万元领。互恨2006年凤12月31鼠日圆，B产品市沟场销售价格遣为每台3万完元。长江公圈司已经与某泛企业签订一蚊份不可撤销堆的销售合同看，约定在劫2007年朋2月10日权向该企业销杏售B产品3突00台，合肤同价格为每肃台3.2万芽元。B产品薪预计销售费抖用及税金为筐每台0.2洁万元。同意2006年悄12月31吩日竭，C产品市罗场销售价格趁为每台2万败元，预计销垮售费用及税疑金为每台0斧.15万元渣。跪斩2006年喘12月31卸日玩，D配件的编市场销售价诊格为每件1宵.2万元。弦现有D配件鲁可用于生产扰400台C模产品，用D煮配件加工成邻C产品后预惜计C产品单吧位成本为1遥.75万元向。僵颗2005年愁12月31绵日瞒C产品的存丘货跌价准备图余额为15罢0万元，对骄其他存货未桃计提存货跌低价准备；2写006年销奉售C产品结挂转存货跌价张准备100溪万元。侵长江公快司按单项存准货、按年计纵提跌价准备忽。腐要求：尘计算长江公检司穷2006年务12月31缴日无应计提或转携回的存货跌科价准备，并撞编制相关的犬会计分录。尝窑[答疑编号牧10020掀209：针毫对该题提问欣]疼【答案毒】遗A产品悬的可变现净植值=280垮×（13-昆0.5）=第3500（锹万元），大尽于成本28滴00万元，般则A产品不绿用计提存货检跌价准备。库B产品鸣有合同部分酷的可变现净取值=300罢×（3.2债-0.2）划=900（破万元），其送成本=30伪0×3=9纳00（万元枣），则有合元同部分不用值计提存货跌脾价准备；无医合同部分的皱可变现净值来=200×叛（3-0.佛2）=56霜0（万元）蔑，其成本=恳200×3纱=600（你万元），应婆计提准备=纸600-5驶60=40菜（万元）。胖C产品池的可变现净仿值=100游0×（2-薯0.15）羞=1850证（万元），燥其成本是1三700万元蜘，则C产品每不用计提准竞备，同时要息把原有余额虎150-1点00=50亡（万元）存仅货跌价准备汗转回。被D配件因对应的产品笔C的成本=晨600+4扫00×（1雁.75-1党.5）=7袜00（万元赚），可变现浴净值=40嫁0×（2-苦0.15）前=740（盟万元），C植产品未减值址，则D配件蛾不用计提存皱货跌价准备拆。肤违2006年闲12月31薪日摄应转回的存析货跌价准备凯=50-4奉0=10（榆万元）涛会计分愉录:抱借：资抄产减值损失套删40关贷找：存货跌价辟准备——B肺产品惩40贱借:存投货跌价准备次——C产品魄5佛0窝贷析:资产减值汽损失盐很50置第三章轧固定资产慈本章应关注皇的主要内容演有：堆（1）绩掌握固定资羞产的确认条宪件；钳（2）棒掌握固定资稻产初始计量壳的核算；东（3）似掌握固定资排产后续支出横的核算；眯（4）瓣掌握固定资匙产处置的核旅算；锅（5）宜熟悉固定资扒产折旧方法四。铅第一节固满定资产的确传认和初始计溜量掏码一、固定资参产的概念及散确认条件网固定资旅产，是指同鲜时具有下列燥特征的有形私资产：（1绳）为生产商燥品、提供劳数务、出租或党经营管理而汉持有的；（舍2）使用寿摧命超过一个另会计年度。乳固定资虏产同时满足欢下列条件的嫁，才能予以出确认：捐（一）夫与该固定资败产有关的经当济利益旨很可能笑流入企业；俗（二）玻该固定资产妄的成本能够刺可靠地计量乞。凝踏二、固定资传产确认条件拌的具体应用良固定资逢产的各组成腾部分具有不银同使用寿命合或者以不同市方式为企业束提供经济利向益，适用不状同折旧率或愉折旧方法的场，应当分别轧将各组成部你分确认为单庄项固定资产点。垫岛备品备件和厚维修设备通资常确认为存俗货，但某些谜备品备件和世维修设备需棉要与相关固派定资产组合竞发挥效用，休例如民用航典空运输企业躁的高价周转丢件，应当确杂认为固定资珍产。克【例题枯1】固定资危产的各组成伴部分具有不填同使用寿命践或者以不同界方式为企业秆提供经济利寇益的，应当厉将各组成部葬分分别确认绍为单项固定膜资产。（距）（200私6年考题）悟量[答疑编号亦10030段101：针衣对该题提问学]州【答案积】√促盈三、固定资哪产的初始计基量宅固定资恒产应当按照塌成本进行初驱始计量。翠崭固定资产的塔成本，是指渣企业购建某英项固定资产愿达到预定可融使用状态前兼所发生的一蜜切合理、必南要的支出。蛾这些支出包装括直接发生辽的价款、运帐杂费、包装途费和安装成谷本等，也包抖括间接发生焰的，如应承梳担的借款利坛息、外币借阻款折算差额印以及应分摊锯的其他间接羽费用。书确对于特殊行白业的特定固更定资产，确侮定其初始入率账成本时还豪应考虑弃置足费用。挨（一）米外购固定资友产孔企业外导购固定资产膀的成本，包失括购买价款肾、相关税费万、使固定资响产础达到预定可双使用状态前借所发生的可困归属于该项育资产的运输辱费、装卸费紫、安装费和避专业人员服降务费等。外吉购固定资产棚分为购入不线需要安装的秒固定资产和薄购入需要安喜装的固定资箭产两类。绳1.购该入不需要安免装的固定资膨产：相关支朴出直接计入浇固定资产成亭本。秋2.购石入需要安装狠的固定资产裙：通过“在诚建工程”科吹目核算烘【例题醉2】某企业虽购入一台需凉要安装的设遇备，取得的扑增值税发票酒上注明的设伙备买价为5腔0000元麦，增值税额帜为8500扰元，支付的颂运输费为1岔500元，挥设备安装时粒领用工程用浙材料价值1梯000元（睬不含税），趴购进该批工挤程用材料的恐增值税为1长70元，设湖备安装时支料付有关人员床工资200悄0元。该固梨定资产的成朝本为（）术元。钻A.6霉3170寸B牺.6000检0捕C.6美3000叶D.6忙1170谢旷[答疑编号泪10030构102：针树对该题提问汁]徒【答案泪】A守【解析劳】该固定资删产的成本＝早50000丝+8500喷+1500详+1000蒙+170+矿2000＝亲63170寸（元）。假擦3.外购固墙定资产的特慈殊考虑起任（1）以一祥笔款项购入轻多项没有单滋独标价的固少定资产，应柳当绣按照各项固广定资产的公量允价值比例答对总成本进祥行分配，分慈别确定各项妖固定资产的愿成本。骄【例3滋-3】垂2007年你4月1日匪，甲公司为牺降低采购成非本，向乙公杜司一次购进卵了3套不同诞型号且具有寒不同生产能阅力的设备A朱、B和C。呀甲公司为该津批设备共支跨付货款78士00000勉元，增值税贞税额132铲6000元秀，包装费4叉2000元慢，全部以银翼行存款支付谅。假定设备屠A、B和C富均满足固定躬资产的定义货及其确认条饰件，公允价扯值分别为2但92600待0元、35便94800越元、183宣9200元致；不考虑其瞧他相关税费话。牛甲公司忘的账务处理诚如下：控法[答疑编号装10030匙103：针扯对该题提问亮]席（1）爷确定计入固寿定资产成本锡的金额，包迁括买价、包毯装费及增值宝税税额等应幸计入固定资依产成本的金躺额＝780男0000+瞧13260烘00+42逢000＝9烧16800稿0（元）猾（2）扇确定设备A妻、B和C的知价值分配绸A设备危应分配的固介定资产价值进比例＝29昏26000诊÷（292音6000+屑35948欧00+18青39200霉）＝35%榨B设备清应分配的固钢定资产价值告比例＝35云94800肾÷（292牛6000+锻35948瑞00+18榆39200炸）＝43%甜C设备资应分配的固访定资产价值智比例＝18枝39200赔÷（292禾6000+比35948售00+18敬39200倡）＝22%踏（3）下确定设备A腥、B和C各那自的入账价绒值酿A设备旦的入账价值悦＝9168亩000×3搬5%＝32付08800唤（元）政B设备最的入账价值壁＝9168奏000×4族3%＝39蹦42240语（元）括C设备摩的入账价值拆＝9168趁000×2双2%＝20歼16960趋（元）鸡（4）依编制会计分交录蔬借：固好定资产——炎A架3208明800洋临——黄B绳3942奔240框知——傲C灯2016补960欺贷罩：银行存款稿对916崭8000避牛（2）购买材固定资产的圾价款超过正茅常信用条件篮延期支付，牲实质上具有显融资性质的莲，固定资产踢的成本以购誉买价款的现俗值为基础确挤定。冒实际支付的厘价款与购买帆价款的现值赖之间的差额响，应当在信郑用期间内采撇用实际利率萍法进行摊销衬，摊销金额期除满足借款块费用资本化谁条件应当计葬入固定资产嫩成本外，均筛应当在信用来期间内确认站为财务费用寻，计入当期谊损益。锋【例题释3】假定A涂公司泼2007年非1月1日谷从C公司购牛入N型机器隐作为固定资挣产使用，该价机器已收到写，不需安装洋。购货合同栽约定，N型员机器的总价劣款为200随0万元，分魔3年支付，洽2007年宜12月31右日脏支付100蜘0万元，浊2008年准12月31甚日框支付600忽万元，供2009年廊12月31漆日浆支付400培万元。假定怎A公司3年尝期银行借款惭年利率为6翅%。苏咸[答疑编号教10030冷104：针怒对该题提问巨]湿固定资块产入账价值六＝1000志/（1+6锄%）+60巴0/（1+因6%）^2通+400/惕（1+6%歇）^3＝1招813.2掏4（万元）毕长期应贺付款入账价沸值为200稠0万元鄙未确认少融资费用＝诵2000－逐1813.殖24＝18床6.76（肺万元）伐借：固婶定资产侦驱1813宏.24驶未情确认融资费泊用淋186.蛋76插贷思：长期应付熊款疯20拍00笋慢实际利率法艘：闻走每期利息＝叉每期期初本强金×实际利员率屡认每期未确认锡融资费用摊容销＝每期期戒初应付本金仔余额×实际天利率纺喂每期期初应纹付本金余额行＝期初长期捉应付款余额语－期初未确录认融资费用嚷余额辽阳2007年膛12月31廉日朵未确认竭融资费用摊霜销＝181积3.24×宋6%＝10祖8.79（叶万元）场借：财起务费用群10配8.79辱贷孩：未确认融减资费用际108.7喷9妖借：长炕期应付款脂10铲00迟贷慕：银行存款菜谜1000们杏2008年末12月31郑日兽未确认脉融资费用摊雾销＝[（2尼000-1铺000）－捎（186.恐76-10除8.79）离]×6%＝岩（1813闷.24+1快08.79裳－1000饱）×6%＝熔55.32土（万元）怒借：财炒务费用刻座55.3趣2仰贷食：未确认融糕资费用鸡55博.32砍借：长情期应付款贱600舰贷器：银行存款哲6滋00于庭2009年逃12月31缝日光未确认蹦融资费用摊橡销＝186物.76－1男08.79嘱－55.3筐2＝22.乳65（万元熄）咽借：财款务费用窄2壮2.65往贷未：未确认融锋资费用溪22.6卷5但借：长尸期应付款联400告贷遇：银行存款帝4撕00蛙P42虑【例3-旨4】祥2007年劫1月1日郑，甲公司与乒乙公司签订监一项购货合齐同，从乙公辣司购入一台鸦需要安装的巡大型机器设浑备，收到的妻增值税专用隶发票上注明音的设备价款敢为9000骆000元，泰增值税税额霞为1530菊000元。灶合同约定，抗甲公司于2吊007～2旱011年5劝年内，每年券的通12月31汁日另支付210占6000元柿。乒2007年福1月1日顾，甲公司收彼到该设备并范投入安装，邪发生保险费修、装卸费等介7000元惧；贤2007年要12月31晓日扰，该设备安仓装完毕达到箭预定可使用赌状态，共发端生安装费5幼0000元楚，款项均以苹银行存款支我付。假定甲球公司综合各缎方面因素后饱决定采用1篮0%作为折剑现率，不考锄虑其他因素斜。挤甲公司嫁的账务处理樱如下：效测[答疑编号捧10030告105：针修对该题提问屿]昌（1）疲2007年倚1月1日酱，确定购入惩固定资产成朗本的金额，举包括购买价绣款、增值税阵税额、保险海费、装卸费凶等棕购入固絮定资产成本真＝2106方000×3彩.7908特+7000夹＝7990波424.8券（元）淹借：在盗建工程薄屠79904鱼24.8赖未性确认融资费痰用列25465遇75.2碍贷用：长期应付淡款递105奖30000肌根银行存款蜜饱700付0听（2）夸2007年圈度发生安装贵费用500骆00元加借：在纲建工程押5000谣0散贷抬：银行存款扁50软000助（3）蛙确定未确认睬融资费用在剩信用期间的红分摊额，见温表3—1坏宿雄表3—策1未确认静融资费用分过摊表日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额（1）（2）＝期初（4）×10%（3）＝（1）-（2）期末（4）＝期初（4）-（3）2007年1月1日7983424.82007年12月31日2106000798342.481307657.526675767.282008年12月31日2106000667576.731438423.275237344.012009年12月31日2106000523734.401582265.603655078.412010年12月31日2106000365507.841740492.161914586.252011年12月31日2106000191413.75*1914586.250合计105300002546575.27983424.8*尾数调整。（4）2007年12月31日，分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项2007年未确认融资费用摊销＝（10530000-2546575.2）×10%＝798342.48（元）借：在建工程798342.48贷：未确认融资费用798342.48借：固定资产8838767.28贷：在建工程8838767.28借：长期应付款2106000贷：银行存款2106000（5）2008年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项2008年未确认融资费用摊销＝[（10530000-2106000）-（2546575.2-798342.48）]×10%＝667576.73（元）借：财务费用667576.73贷：未确认融资费用667576.73借：长期应付款2106000贷：银行存款2106000（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。P45【例3-5】2007年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。1～6月，工程先后领用工程物资272500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产原材料一批，实际成本为32000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元；应支付工程人员薪酬65800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。[答疑编号10030201：针对该题提问]丙公司的账务处理如下：（1）购入为工程准备的物资借：工程物资292500贷：银行存款292500（2）工程领用物资借：在建工程272500贷：工程物资272500（3）工程领用原材料借：在建工程37440贷：原材料32000应交税费——应交增值税（进项税额转出）5440（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程35000贷：生产成本——辅助生产成本35000（5）计提工程人员薪酬借：在建工程65800贷：应付职工薪酬65800（6）6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产410740贷：在建工程410740（7）剩余工程物资转作存货借：原材料17094.02应交税费——应交增值税（进项税额）2905.98贷：工程物资200002.出包方式建造固定资产采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价款、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。P46【例3-6】甲公司经批准新建一个火电厂，包括建造发电车间、冷却塔、安装发电设备等3个单项工程。2007年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将火电厂新建工程出包给乙公司。双方约定，建造发电车间的价款为5000000元，建造冷却塔的价款为2800000元，安装发电设备的安装费用为450000元。其他有关资料如下：（1）2007年2月1日，甲公司向乙公司预付建造发电车间的工程价款3000000元。（2）2007年5月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计3800000元，款项已经支付。（3）2007年7月2日，甲公司向乙公司预付建造冷却塔的工程价款1400000元。（4）2007年7月22日，甲公司将发电设备运抵现场，交付乙公司安装。（5）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计116000元，款项已经支付。（6）工程建造期间，由于台风造成冷却塔工程部分毁损，经核算，损失为450000元，保险公司已承诺支付300000元。（7）2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有关工程结算单据后，补付剩余工程款。[答疑编号10030202：针对该题提问]甲公司的账务处理如下：（1）2007年2月1日，预付建造发电车间工程款借：预付账款——建筑工程（发电车间）3000000贷：银行存款3000000（2）2007年5月8日，购入发电设备借：工程物资——发电设备3800000贷：银行存款3800000（3）2007年7月2日，预付建造冷却塔工程款借：预付账款——建筑工程（冷却塔）1400000贷：银行存款1400000（4）2007年7月22日，将发电设备交乙公司安装借：在建工程——在安装设备（发电设备）3800000贷：工程物资——发电设备3800000（5）支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费借：在建工程——待摊支出116000贷：银行存款116000（6）台风造成冷却塔工程部分毁损借：营业外支出150000其他应收款300000贷：在建工程——建筑工程（冷却塔）450000（7）2007年12月20日，结算工程款并补付剩余工程款借：在建工程——建筑工程（发电车间）5000000——建筑工程（冷却塔）2800000——安装工程（发电车间）450000贷：银行存款3850000预付账款——建筑工程（发电车间）3000000——建筑工程（冷却塔）1400000（8）分摊待摊支出待摊支出分摊率＝116000÷（5000000+2800000—450000+3800000+450000）×100%＝1%发电车间应分配的待摊支出＝5000000×1%＝50000（元）冷却塔应分配的待摊费支出＝（2800000—450000）×1%＝23500（元）发电设备（安装工程）应分配的待摊支出＝450000×1%＝4500（元）发电设备（在安装设备）应分配的待摊支出＝3800000×1%＝38000（元）借：在建工程——建筑工程（发电车间）50000——建筑工程（冷却塔）23500——安装工程（发电设备）4500——在安装设备（发电设备）38000贷：在建工程——待摊支出116000（9）结转固定资产借：固定资产——发电车间5050000——冷却塔2373500——发电设备4292500贷：在建工程——建筑工程（发电车间）5050000盏愿膀——建筑工亮程（冷却塔插）23卧73500兄纱征——安装工斗程（发电设握备）45陕4500宪汇把——在安装萝设备（发电滩设备）38检38000翠（三）炎融资租入固躺定资产城嘉融资租赁，透是指实质上述转移了与资争产所有权有割关的全部风颤险和报酬的郑租赁。昂其所有权最装终可能转移限，也可能不照转移。证企业与出租拉人签订的租立赁合同应否浩认定为融资途租赁合同，具不在于租赁事合同的形式组，而应视出酱租人是否将骡租赁资产的心风险和报酬折转移给了承找租人而定。兔如果实质上派转移了与资怜产所有权有添关的全部风讽险和报酬，坚则该项租赁喉应认定为融悟资租赁；如邪果实质上并解没有转移与王资产所有权恶有关的全部尘风险和报酬圾，则该项租掩赁应认定为将经营租赁。她拍在租赁业务辽中，租赁资翼产风险和报疼酬的转移与遮所有权的转疾移并不一定疼是同时发生终的，租赁期令届满后，如歉果承租人购渠买了租赁资允产，则租赁市资产的所有范权转移给承敲租人；否则导，租赁资产骂所有权一般即不转移给承疫租人。狮在判断租赁哨类型时，不理应以租赁资滴产所有权是房否转移给承急租人为标准却。躺企业采粗用融资租赁兄方式租入的停固定资产，怀虽然在法律只形式上资产适的所有权在攀租赁期间仍饭然属于出租赢人，但由于治资产的租赁械期基本上包黄括了资产的六有效使用年锹限，承租企厕业实质上获睬得了租赁资亦产所能提供抢的主要经济爷利益，同时贩承担了与资搬产所有权有骑关的风险。袍因此，承租槐企业应将融性资租入资产款作为一项固口定资产入账那，同时确认柴相应的负债务，并采用与炒自有应折旧英资产相一致健的折旧政策菌计提折旧。骆1.租散赁期开始日颜的会计处理加箭在租赁期开杆始日，承租殃人通常应当江将租赁开始萄日禁租赁资产公矿允价值铜与最低租赁判付款额现值亭两者中较低遇者作为租入迎资产的入账午价值，将最惩低租赁付款屡额作为长期隙应付款的入涂账价值，其改差额作为未献确认融资费控用。炒会计分介录为：盘借：固树定资产（或歪在建工程）捧（租赁条资产公允价水值与最低租郑赁付款额现松值两者中较挎低者）迈未曲确认融资费坝用午贷之：长期应付坛款（最低租胜赁付款额）双采用实前际利率法分垦摊未确认融傅资费用时，鹅分摊率的确猎定具体分为浮下列几种情心况：落（1）预以出租人租乖赁内含利率开作为折现率太将最低租赁亏付款额折现榜，且以该现辽值作为租赁抬资产入账价魔值的，应当围将租赁内含绢利率作为未梢确认融资费密用的分摊率肥。腿（2）首以合同规定瓜利率作为折呀现率将最低巷租赁付款额苗折现，且以牌该现值作为段租赁资产入找账价值的，雾应当将合同掩规定利率作陆为未确认融葬资费用的分跌摊率。馆（3）仅以银行同期潜贷款利率作达为折现率将迁最低租赁付终款额折现，窄且以该现值貌作为租赁资膜产入账价值线的，应当将培银行同期贷辱款利率作为虹未确认融资屯费用的分摊洞率。芹（4）旦以租赁资产宇公允价值作贩为入账价值陆的，应当重垄新计算分摊祝率，该分摊搏率是使最低救租赁付款额辈的现值等于拒租赁资产公技允价值的折构现率。社槽2.初始直查接费用的会据计处理叙翅承租人在租呼赁谈判和签洪订租赁合同哄过程中发生弹的，可归属矮于租赁项目幼的手续费、菜律师费、差医旅费、印花石税等趟初始直接费熊用，应当计步入租入资产冠价值太。会计分录湿为：脉借：固奥定资产（或夹在建工程）臂贷弃：银行存款朋3.未们确认融资费都用的分摊挎痰未确认融资牛费用应当在费租赁期内各肾个期间进行自分摊。承租亏人应当佩采用实际利翁率法粪计算确认当井期的融资费巴用。购会计分竟录为：满借：财招务费用果贷格：未确认融痒资费用脊4.租限赁资产折旧灰的计提推借：制吩造费用等维贷萌：累计折旧要5.租飘赁期满归还湿借：长武期应付款枝累造计折旧视贷煎：固定资产戒P49浴【例3-7远】2006眨年12月1系日，甲公司劈与乙租赁公崖司签订一份供矿泉水生产帅线融资租赁蜘合同。租赁暑合同规定：裂租赁期开始闻日为