初级会计年度职称考试大纲

2012年初级会计职称考试大纲《初级会计实务》（第一章）2012-1-1115:38中华会计网校【】【】【】2012年《》考试大纲——第一章资产［基本要求］（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查（二）掌握结算制度的主要内容、银行存款核算与核对（三）掌握其他货币资金的核算（四）掌握应收票据、应收账款、预收账款和其他应收款的核算（五）掌握交易性金融资产的核算（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（八）掌握长期股权投资的核算（九）掌握固定资产和投资性房地产的核算（十）掌握无形资产的核算澡（十一煎）熟悉长期遵股权投资的牲核算范围候（十二哗）熟悉无形娘资产的内容酿（十三染）熟悉其他帮资产的核算餐（十四她）了解应收府款项、存货草、长期股权戏投资、固定唯资产、采用梁成本模式进缩行后续计量乖的投资性房骡地产和无形民资产减值的柿会计处理呼辅［考试内容勿］房资产贵是企业过去蹄的交易或者倦事项形成的末、由企业拥娃有或控制的缺、预期会给回企业带来经答济利益的资桨源。慨资产按摆其实物形态壁，可以分痛为有形资产临和无形资产课，按其来片源不同，资倦产可分为自导有资产和租酿入资产，按疮其流动性不理同，资产可敬分为流动资崭产和非流动毫资产，其中小流动资产又薪可分为货币雁资金、交易尚性金融资产沉、应收票据同、应收账款错、预付款项欠、其他应收赶款、存货等夺，非流动资芹产又可分为腐长期股权投签资、固定资泊产、无形资盒产及其他资带产等。轻第一节货死币资金专秋一、库存现醉金疮（一）拢现金管理制张度疼1.单罗位应当按照威《现金管理奋暂行条例》批规定的范围艇使用现金，霸并炕遵守有关库未存现金限额企的规定。洞2.单源位应当按照跑《现金管理尽暂行条例》摧规定加强现范金收支管理误。厦（二）炼现金的卷禽亿单位应当设化置现金总账孙和现金日记速账，分别进纳行库存现金婚的总分类核彻算和明细分谦类核算。撞（三）评现金的清查财单位应哑当按规定进弯行现金的清便查，一般采箱用实地盘点火法，对于清谅查的结果应熊当编制现金貌盘点报告单帝。如果账款帮不符，发现宇的有待查明讨原因的现金寿短缺或溢余梯，应先通过泊“侨待处理财产磁损溢孕”透科目核算。特按管理权限农报经批准后宝，分别情况悬处理。牌敢二、银行存波款纤（一）落银行存款的赔账务处理关单位应样当设置银行偶存款总账和酷银行存款日裤记账，分别菊进行银行存扔款的总分类孔核算和明细阀分类核算。朱（二）秘银行存款的棵核对手单位银吃行存款日记负账的账红面余额应定致期与开户银对行转来即的幕“防银行对账单慢”嫩的余额核对字相符，至少茧每月核对一茎次。单位银斩行存款账面先余额与银行扑对账单余额皮之间如有差能额，应通过肉编制寺“消银行存款余巴额调节表吃”彼调节相符。罢顾三、其他货顺币资金罚（一）畅其他货币资违金的内容圈其他货秆币资金是单死位除现金、袖银行存款以芝外的其他各读种货币资金高，主要包括婶银行汇票存那款、银行本幸票存款、信夺用卡存款、卖信用证保证顷金存款、外肠埠存款等。篮（二）浩其他货币资坚金的账务处鹿理谅为了反崭映和核算其殿他货币资金术的收支和结绑存情况，单徐位应当设置秘“誓其他货币资赠金色”柔科目。按其促他货币资金峡的种类设置拦明细科目朋进行明细核朝算。讯第二节应螺收及预付款旧项厨应收及伐预付款项是劈企业在日常线生产经营过脆程中发生的嫩各项债权，私包括应收款阿项和预付款玻项。应收款链项包括应收正票据、应收裹账款和其他赢应收款等，高预付款项则扭是企业按照挎合同规定预渔付的款项，笑如预付账款为等。稿棕一、应收票编据吓（一）闲应收票据的虏内容剪应收票星据是企业因挺销售商品、值提供劳务等垂而收到的商纷业汇票。商昨业汇票是一众种由出票人记签发的，委爱托付款人在独指定日期无骗条件支付确闪定金额给增收款人或者中持票人的票咏据。商业汇党票的付款期压限，最长不惜得超过六个恋月。根据承辅兑人不同，姑商业汇票分骑为商业承兑心汇票和银行它承兑夕汇票两种。死（二）牢应收票据的狭账务处理赔为了反汉映和监督应效收票据取得爷、票款收回敲等经济业务烂，企业应当坏设置补“研应收票据伴”丛科目进行核抱算。码地二、应收账怒款夫（一）夜应收账款的谷内容律应收账短款是企业因敌销售商品、雨提供劳务等军经营活动，控应向购货单沙位或接受劳透务单位收取缸的款项，主瓶要包括企业湾销售商品或短提供劳务等问应向有关债魂务人收取的休价款及代购枕货单位垫付漂的包装费、尺运杂费等。浩（二）捐应收账款的册账务处理什为了匪反映和监督咸应收账款的浮增减变动及申其结存情况里，企业应设行置遗“果应收账款荒”偷科目，不单目独设置争“条预收账款时”敢科目的企业陵，预收的账击款省也在查“莫应收账款拐”腹科目核算。瞒筹三、预付账抹款和预付账腊款是企业按伞照合同规定寒预付的款项拢，应当按照撕实际预付的威款项金额入蔽账。抵企业应农当设置磁“子预付账款伯”剖科目，核算筑预付账款的辫增减变动及粘其结存情况潜。预付款项巡情况不多的垮企业，可以坝不设置炊“且预付账款夸”纠科目，而直所接通过辆“绩应付账款倚”会科目核算。肉预付账度款的核算包捐括预付款项位和收到货物应两个方面。稳筐四、其他应坏收款兵（一）丈其他应收款经的内容旋其他应灶收款的主要非内容包括概1.应牵收的各种赔气款、罚款；命2.应疯收的出租物膝租金；继3.应蛾收职工收取然的各种垫付血款项；显4名.存出瞧保证金；丢5.其莲他各种应收难、暂付款项压。屡（二）庄其他应收款谨的账务处理楼其他应芝收款应当按顺实际发生的构金额入账。壮为了反握映和监督其吹他应收款的药增减变动及倒其结存情况蕉，企业应当贯设置植“虾其他应收款谷”锻科目进行核熟算。闸勾五、应收款郊项减值肺（一）药应收款项减伏值损失的确稀认探企业应皮当在资产负顿债表日对应蠢收款项的账三面价值进行杰检查，有客突观证据表明育该应收款项挎发生减值的危，应当将该旺应收款项的肆账面价值减搞记至听预计未来现堵金流量现值着，减记的金雕额确认减值浊损失，计提数坏账准备。物（二）猫计提坏账准挺备的账务处斤理汗企业应辫当设置苗“杏坏账准备出”辞科目，核接算应收款项知的坏账准备待计提、转销立等情况。企妄业当期计提俗的坏账准备典应当计入资志产减值损失售。管坏账准严备可按以下栗公式计算：挣第三节交顿易性金融资桥产剂慨杜一、交易性肆金融资产的尸内容惕交易性者金融资产主奖要是企业为估了近期内出伪售而持有的似金融资产，凳例如企业以泼赚取差价为眨目的从副二级市场购锁入的股票、六、基金等。锄魂二、交易性悼金融资产的娱账务处理扯为了核剥算交易性金爽融资产的取氏得、收取现棕金股利或利窄息、处置等芒业务，企业例应当设置悬“蝇交易性金融页资产蓬”母、柳“类公允价值变泻动损益夕”谈、宁“练投资收益亮”谎等科目。兆第四节存盼货希恳一、存货的猛内容、成本会的确定和计扒价方法岗（一）蚂存货的内容遥存货是禾企业在日常迅活动中持有劣以备出售的姥产品或商品呈、处在生产牙过程中的在只产品、在生证产过程或提义供劳务过程肌中耗用的材府料或物料等化，包括各类象材料、在产廊品、半成品喘、产成品、茅商品以及包佣装物、低值唐易耗品、委渔托代销商品渡等。夺（二）肉存货成本辅的确定何存货应粘当按照成本冶进行初始计侵量。存货成牛本包括采购低成本、加工父成本和其他觉成本。扎1.存碑货的采购成辩本如存货的侮采购成本，忌包括购买价巾款、相关税心费、运输费膜、装卸费、幸保险费以及毛其他可归属拾于存货采购忘成本的费用鱼。水2.存叼货的加工成亦本假存货的律加工成本是逐在存货的加页工过程中发帜生的追加费狐用，包括直厉接人工以及首按照一定方冲法分配的制箩造费用。梯3.存恨货的其他成沉本热存货的亏其他成本是冰除采购成本碌、加工事成本以外的病，使存货达瑞到目前场所营和状态所发湖生的其他支任出。企业设雾计产品发生宁的设计费用永通常应计入稻当期损益，站但是为特定队客户始设计产品所冈发生的、可摘直接确定的涌设计费用应绪计人存货的劫成本。江（三）扰发出存货的穴计价方法拳日常工邮作中，企业港发出的存货材，可以按实厦际成本核算惕，也可以按船计划成本核葱算。如采用跌计划成本核腥算，会计期追末应调整为配实际成本。匀企业应约当根据各类挤存货的实物于流转方式、膊企业管理的电要求、存货昆的性质等实朋际情况，合决理地确定发谦出存货成本众的计算方法管，以及当期挖发出存货的脚实际成本。指对于性质和润用途相同的递存货，应当梢采用相同的罗成本计算录方法确定发舍出存货的成碗本。在实际淋成本核算方赴式下，企业浇可以采用的克发出存货成纤本的计价方隶法包括个别扑计价法、先糊进先出法、夜月末五一次加权平惕均法和移动血加权平均法根等。母壮二、原材料薄原材料忠的日常收发缴及结存，可辈以采用实际毛成本核算，牺也可以采用钳计划成本核岂算。卖（一）境采用实际成忆本核算的账甚务处理傅材料按恒实际成本计爆价核算时，洒材料的收发改及结存，无老论总分类核扑算还是明细描分类核算，惑均按照实际除成本计价。蒜使用的会计鲁科目有偿“献原材料她”逐、闭“恢在途物资承”择等。失（二）坏采用计划成陈本核算的账级务处理尘材料采巷用计划成本拒核算时，材云料的收发及夹结存，无句论总分类核迹算还是明细故分类核算，城均按照计划尺成本计价。献材料实际成盒本与计划成典本的差异，猴通过斗“评材料成本差启异柳”安科目核算。大月末摆，计算本月街发出材料应狐负担的成本悄差异并进行不分摊，根据反领用材料的邻用途计入相殖关资产的成偏本或者当期踢损益，从而失将发出材料淹的计流划成本调整值为实际成本长。婆本期材航料成本差异活率=（期初贞结存材料的铲成本差异+摧本期验收入耐库材料的成仁本差异）准÷亭（期初结存琴材料的计划夺成本+本期雹验收入库材脑料的计划成母本）祝×篮100%龟期初材坐料成本差异将率=期初结车存材料的成矮本差异豪÷体期初结存材抄料的计划成瓦本遭×勺l00%厉发出材柱料应负担的蜂成本差异=桑发蜜出材料的计垫划成本土×嫌材料成本差旬异率孤童三、包装物驱（一）宏包装物的内优容府包装物掀的核算内容船包括：初1.生之产备过程中用于尝包鞠装产品作为纺产品组成部够分的包装物吊；束2.随笔同商品出售悠而不单独计魄价的包装物诚；香3.随雾同商品出售旺而单独计价晃的包装物；燕4.出马租或出借给牛购买单位使猫用的包装物奔。轧（二）皂包装物的账内务处理饼为了反堂映和监督包沃装物的增减踏变动及其价硬值损耗、结稠存等情况，钟企业应当设困置洲“叠周转材料清——婚包装物格”愿科目进行核娃算。养岁四、低值易糟耗品谦（一）件低值易耗品悼的内容仓作为存菊货核算和管庄理的低值易依耗品，料一般划分为鹰一般工具、膝专用工具、蛙替换设备、宋管理用具、丙劳动保护用芬品、其他用愧具等。哄（二）酸低值易耗品璃的账务处理氏抄为了竞反映和监督巡低值易耗品摔的增减变动顽及其结存情做况，企业应惜当设置知“妄周转材料乡——能低值易耗品津”艰科目。笛低值易杜耗品可采用汇一次转销法沃或分次摊销拼法进行核算龄。皆饶五、委托加菊工物资哭（一）窃委托加工物凳资的内容和骡成本棍委托加欣工物资是企缠业委托外单甩位加工的各晚种材料、商尼品等物资。法企业委凑托外单位加食工物资的成虑本包括加工敬中实际耗用拥物资的成本烈、支付的加征工费用及应剑负担的运杂独费等，支付仗的税金，包贵括委托加工凝物资所应负猎担的税（指编属于消费税秧应税范围的结加工物资）化等。棋（二）欢委托加工物绣资的账务处撒理拿为了反逮映和监督委扬托加工物资垒的增监减变动及其每结存情况，矩企业应当设旨置幕“善委托加工物丈资尝”凡科目。委托病加工物资也堪可以采用计效划成本或售业价进行核算毫，其方法与古库存商品相榨似。付山六、库存商充品堪（一）倍库存商品的肯内容款库存商侄品是企业已日完成全部生俗产过程并已荒验收入库、铲合乎标准规或格和技术条涉件，可以按矛照合同规定客的条件送交旁订货单位，伶或可以作为晋商品对外销辅售的产品以德及外购或委萝托加工完成镜验收入库用峰于销售的各与种商品。写（二）圆库存商品的面账务处理相为了反斧映和监督库燃存商品的增碧减变动及其鸭结存情况，壶企业应当设蝇置惩“嫂库存商品存”听科目。摔商品流况通企业的库芝存商品还可化以采用毛利棒率内法和售价金瓦额核算法进绩行日常核算照。骂移七、存货清登查遍存货清味查是通过对滤存货的实地延盘点，确定传存货的实有样数量，并与符账面结存数蹄核对，从而掉确定存货实名存数与账面仍结存数是否惑相符的一种嫁专门方法。砌为了反话映企业在财霉产清查中查牵明的各种存迅货的盘盈、盗盘亏和毁损统情况，企业康应当设置宾“下待处理财产敬损溢当”谢科目。症英八、存货减针值洋（一）但存货跌价准萍备的计提和污转回晕资产负滤债表日，存司货应当按照滩成本与可变兴现净值孰低御计量。离其中，成本背是指期末存薪货的实际成蔬本，如企业念在存货成本售的日常核算孝中采用计划敢成本法、售仙价金额核算拖法等简化核铲算方法，则液成本刚为经调整后召的实际成本吼。可变现净岛值是在日常非活动中，存满货的估计售滴价减去至完迅工时估计将球要发生的成禁本、估计的笨销售费用以迟及相遇关税费后的佛金额。可变歉现净值的特酿征表现为存炊货的预计未罩来净现金流少量，而不是谱存货的售价涂或合同价。念存货成虫本高于其可挠变现净值的摘，应当计提泛存货跌价准经备，计人当表期损益。以邻前减记存货断价值的影响白因素已经消惯失的，减记意的金额应当慢予以恢复，灵并在原已计遗提的存货跌渠价烤准备金裂额内转回，梨转回的金额芦计入当期缠损益。絮（二）锣存货跌价准贡备的账务处袭理陷企业应草当设置确“内存货跌价准小备幕”坊科目，核算邮存货的存货若跌价准备。塌第五节责长期股权胖投资弓灌一、长期股赶权投资的内傍容和核算方锈法槽（一）炉长期股权投槽资的内容住长期股键权投资包括鉴企业持有的很对其子公司艳、合营企业仔及联营企业衫的权益性投档资以及企业爪持有的对被题投资单位不司具有控制、剂共同控制或陷重大影响，序且在活跃市春场中没有报重价、公允价不值不能可靠丑计量的权益容性投资。歼（二）慌长期股权投兼资的核算方冷法当长期股泼权投资的核市算方法有两浇种：一是成曾本法，二是腐权益法。裹1.成等本法核算的惧长期股权投留资辈的范围脚（1）刷企业能够对象被投资单位投实施控制的狂长期股权投州资。钉企业对笨子公司的长奏期股权投资麻应当采用成耐本法核算，售编制合并财事务报表时按狐照权益法进帜行调整。交（2）福企业对被投诸资单位不具令有控制、共惩同控制或重馋大影响，且陆在活跃市场扩中没有报价掘、公允价值百不能可靠计朴量的长期股击权投资。顶2.权抽益法核算的财长期股权投低资的范围柿企业对尖被投资单位灶具有共同控穷制或重大影叠响时，长期钢股权投资应煮当采用权益评法核算。战（1）疫企业对被投俩资单位具有秀共同控制的遭长期股权投浑资。容（2）归企业对被投休资单位具有朋重大影响的匆长期股权投外资。净为王了核算企业成的长期股权市投资，企业诱应当设置疫“示长期股权投扬资荡”鸣、翁“基投资收益书”侮等科目。锐增二、长期股篇权投资的核爷算岂（一通）采用成瞧本法核算长棋期股权投资箭的账务处理尿1.长取期股权投资分初始投资成弄本的确定扣除企业昨合并形成的式长期股权投牌资以外，以臂支付现金取寨得的长期股且权投资，应优当按照实际富支付的购买诱价款作为初蒙始投资成本田。企业所发村生的与取得脾长期股权投悔资直接相关名的费用、税头金及其他必赏要支出应计锐入长期股权素投资的初始爹投资成本。屿2.取灰得长期股权灵投资猾取得长桑期股权投资译时，应按照孙初始投资成莫本计价。俭3.长年期股权投资巨持有期间被恶投资单位宣哗告发放现金誓股利或利润伯长期股生权投资持有罪期间被投资漫单位宣告发换放现金股利帜或利润时，德企业按应享嚼有的部分确谜认铲为投资收益促。叠4.长躬期股权投资托的处置懒处置长跟期股权投资静时，按实际找取得的价款悔与长期股权参投资账面价择值的差额确刘认为投资损携益，并应同膜时结转已计忽提的长期股价权投资减值盗准备。哀（二）疗采用权益法哨核算长期股拍权投资的账灌务处理晋1.取宵得长期股权探投资宪取得长火期股权投资甘，长期股权创投资的初始默投资成本大冰于投资时应海享有被投资代单位可辨认惊净资产公允付价值份额的插，不调整已难确认的初始龙投资成本，押长期股权投双资的初始投每资成呢本小于投资神时应享有被奶投资单位可迁辨认净资产街公允价值份束额的，计人芬当期损益。命2.投叹资损益的确丘认妈投资企滑业取得长韵期股权投资桌后，应当危按照应享有潜或应分担被皱投资单位实添现净利润或搅发生净亏损捉的份额（法管规或章程规胜定不属于投幸资企业的净躺损益除外）春，调整长期渔股权投资的智账面价值，亩并确认为当借期投资损益壶。或3.持爹有长期股权贸投资期间被捎投资单位所撇有者权益的扰其他变动拴在持股梨比例不变的效情况下，被逝投资单位除针净损益外所糕有者权益的渔其他变动，慰企业按持股凑比例计算应去享有的份额猛，相应调整械长期股权投负资的账面价狠值，同时增拜加或减少资铲本公积。迹4猾.长期股权真投资的处置闭处置长搭期股权投资从时，按实际谁取得的价款企与长期股权舅投资账面价乱值的差额确烦认为投资损柏益，并应同煤时红结转已计提雨的长期股权奏投资减值准锡备。显斜三、长期股浅权投资减值裤（一）杏长期股权投茅资减值金额筝的确定码1.企农业对子公司壳、合营企业诸及联营企业及的长期股权眼投资步企业对榨子公司、合众营企业及联可营企业的长走期股权投资袭在资产负债张表日存在可绝能发生减值闯的迹象时，昨其可收回金父额低于账面第价值的，应笔当将该长期沙股权投资的委账面价值减殿记至可收回婆金额，减记蹲的金额确认梁为减值损失择，计入当期揭损益，同时钩计提相应的迅资产减值准押备。以2其.企业对被边投资单位不悬具有控制、澡共同控制或球重大影响，屈且在活跃市色场中没有报难价、公允价破值不能可靠男计量的长期胸股权投资哗捎企业担对被投资单乔位不具有控申制、共同控迈制或重大影吵响，且在活库跃市场中没帆有报价、公狂允价值不能雕可靠计量的差长期股权投岩资，应当将革该长期股权帝投资在资产垂负债表日的忙账面价值，倒与按照类似妇金融资产当池时市场收益贤率对未来现信金流量折现帮确定的现值援之间的差额即，确认为减丧值损失，计闹入当期损益废。哨（二）嘉长期股权投妙资减值的账萍务处理浮企业计纱提长期股权炎投资减值准脏备，应当设参置六“耗长期股权投谊资减值准备准”拴科目核算。闹长期股权投躺资减值损失份一经确惑认，在以后学会计期间不第得转回。柏第六节固规定资产及投赠资性房地产次谢一、固定资象产伯（一）帆固定资产的森特征和分类感荡劣1.固定资体产的特征准固定资派产是同时具执有以下特征育的有形资产沟：（1）为竟生产商品、震提供劳务、是出租或经营已管理而持有快，（2）使锯用寿命超过宴一个会计年习度。尽2.固笛定资产的分品类登（1）货按经济用途盆分类，可分歌为生产经营勺用固定资产寄和非生产经茧营用固定资崇产。援（2）鞭综合分类，兵即按固定资眼产的经济用粱途和使用情座况等综合分饿类，可把企浓业的固定资颈产划分为七问大类。包为了核抽算固定资产精，企业一般私需要设置礼“中固定资产弟”怨、聪“挺累计折旧忽”锐、屋“影在建工程正”盛、弄“访工程物资枝”遭、据“酸固定资产清昌理遮”秘等科目，核邪算固定资产肌取得、计提誉折旧、处置浙等情况。煌企虏业固定捷资产、在建顽工程、工程惰物资发生减险值的，还应糠当设置急“柿固定资产减循值准备灌”浮、循“惰在建工程减埋值准备专”策、尊“感工程物资减客值准备碑”梳等科目进行肿核算。腔（二）垦固定资产的碰取得倾1.外夹购固定资产殖企业外捏购的固定资薯产，应按实雕际支付的购敲买价款、相钉关税费、使龄固定资产达卖到预定可使浙用状态前所览发生的可归坊属于该项资迟产的运输费储、装卸费、水安装费和专嚷业人员服务明费等，作为比固定资产的达取得成本。菠2.建横造固定资产瓣企业自蠢行跑建造固定资少产，应按建话造该项资产密达到预定可犯使用状态前悬所发生的必丝要支出，作闻为固定资产蛮的成本。尽（三）菊固定资产的化折旧咽1.计觉提折旧的范像围辰除以下疫情况外，企产业应当对所倾有固定资产腊计提折旧驴（1）潜已提足折旧扶仍继续使用枕的固定资产仅；魄（2）侨单独计价入惨账的土地。歇2.固绩定资产折旧初方法斤企业应孔当根据与固亦定资产有关局的经济利益浪的预期实现省方式，合理刷选择固定资希产折旧方法育。可选用的闷折旧方法包滔括年限平均浩法、工作量蔽法、双倍余笔额递减法和辉年数总和法挣等。休固定资存产应当按月夺计提折旧，欢计提的折旧犹应当记入宁“翅累计折旧误”型科目漫，并根据用跃途计入相关针资产的成本暂或者当期损墙益。企业自掀行建造固定损资产过程中答使用的固定岗资产，其计棋提的折旧应林计入在建工赚程成善本。基本生爹产车间所使删用的固定资炕产，其计提吨的折旧应计杀入制造费用束，管理部门眯所使用的固睡定资产，其宽计提的折旧冤应计人管理挠费用臣；销售部门复所使用的固辜定资产，其思计提的折旧配应计人销售负费用；经营揭租出的固定创资产，其计惭提的折旧额看应计入其他挂业务成本。减（四）谢固定资产的插后续支出煮固定资浸产的后续支遮出是指固定有资产在使用详过程中发生越的更新改造除支出、修理铁费用等。朱固定资恳产的更新改种造等后续支列出，满足固好定资产确认器条件的，应玉当益计人固定资休产成本，如经有被替换的盘部分，应同箱时将被替换汤部分的账面事价值从该固核定资产原账匆面价值中扣障除，不满足期固定资产确嗽认条赢件的固定资慌产修理费用装等，应当在容发生时计入税当期损益。拳（五）勿固定资产的适处置见固定资苏产处置包括姓固定资产的些出售、报废矛、毁损、对宿外投资、非假货币性资产联交换、债务耳重组等。处漆置固定资产紧应通过鹊“惹固定资产清伴理锋”你科目核算。浪（六）驾固定资产清捉查播企业应韵定期或者至玻少于每年年悦末对固定资柴产进行清查扎盘点，以保辱证固定资产哪核算的真实剩性，充分挖渴掘企业现有冬固定资产的怨潜力。在固系定资产清查慢过程中，如奋果发现盘盈陵、盘亏的固覆定拣资产，应填桨制固定资产标盘盈盘亏报镇告表。清查节固定资产的揉损溢，应及缺时查明原因幼，并按照规毁定程序报批搜处理。叠（七）搂固定资躬产减值榜固定资东产在资产负亦债表日存在泊可能发生减月值的迹象时棚，其可收回智金额低于账际面价值的，尘企业应当将滥该固定资产晚的账面价值看减记至可收阴回金额，减早记的金额确绪认为减值损疗失，计人当愤期损益，同欲时计提相应处的资产减值柄准备。深固定资打产减值损失趟一经确认，绿在以后会计红期间不得转压回。危栏二、投资性怀房地产析（一）圾投资性房地错产内容钞投资性肥房地产是为照赚取租金或雁资本增值，衔或者两者兼挥有而持有的桃房地产。主汁要包括已出奔租的土溜地使用权、乖持有并准备哀增值后转让家的土地使用脉权和已出租聪的建筑物。廉投资性房地想产应当能够脱单独计量和推出售。蒜1.投诱资性房博地产的范围析（1）帐已出租的土联地使用权。培（2）削持有并准备洗增值后转让搜的土地使用落权。桂（3）牺已出租的建支筑物。播2.不挽属于投资性栏房地产的范耕围庭下列项滥目不属于投主资性房地产腿：杠（1）说自用房地产绕。呢（2）宽作为存货的蓄房地产。泉（二）云投资性房地倘产的取得变1.外棚购的投资性格房地产团企业外赢购的房地产井，只有在购音入的同时开庸始出租或用暗于资本增值推，才能作为父投资性房地芒产加以确认率。外购投资企性房地产的柔成本，包括特购买价款、醋相关税费和蛮可直接归属雄于该资产的昆其他支出。泛2.自擦行建造的投裤资性房地产嗓企业自胶行建造或开画发的房地产夹，只有在自地行建造或开明发活动完成酬的同时开始饼出租或用于忽资本增值，伤才能将自行遮建造的房地茅产确认为投枪资性房地产舱。自行建造饿投资性房地揉产的成本，芹由建造该项赤房地产达到时预定可使用饥状态前发生劈的必要支出脉构成，包括网土地开发费衫、建筑成本桑、安装成本变、应予以资语本化的借款纲费用、支付繁的其他费用呜和分摊的间速接费用等。锄（三）顺投资性房地蚊产的后续计宽量贡1.采泊用成本模式亮进行后续计帽量的投资性汉房地产池采用成垫本模显式进行后续蒙计量的投资限性房地产，昆应当按照固递定资产或无叙形资产的有施关规定，按昆期（月）计男提折旧或摊启销。投资性庭房地产存在留减值档迹象的，经东减值测试后倘确定发生减样值的，应当惯计提减值准锤备。狸2.采闻用公允价值帅模式进行后恢续计量的投含资性房地产换企业有决确凿证据表荡明其投资性扣房地产的公赤允价值能够对持续可靠取融得的，可以老对投资性房沸地产采用公淘允价值模式俗进行后续计纵量。径投资性师房地产采用醋公允价值模舌式进行后续昌计量的，不饭计提折旧或斥摊销，企业屡应当以资产钻负债表日的彩公允价值为冶基础，调整持其账面价值搅。抗3.投左资性房地产取后续计量模旷式的变更陶为保证俘会计信息的愉可比性，企奸业对投资性陷房地产的计惑量模式一经狱确定，不得胞随意变更。永存在确凿证负据表明投资耀性房地产的爪公允价值能旁够持蜂续可靠取得牙，且能够满啊足采用公允诵价值模式条乔件的情况下饭，才允许企邮业对投资性霞房地产从成梦本模式计量窄变更为公允砖价值模式计仿量。日成本模式转叹为公允价值摄模式的，应名当作为会计阵政策变更处贪理，将计量妖模式变更时来公允价值与饮账面价值的朵差额，调整礼期初留存收傻益。已采用由公允价值模塔式计量的投繁资性房地产示，不得从公陷允价值模式码转为成本模增式。匀（四）内投资性房地焦产的处置铲企业出集售、转让、职报废投资性递房地产或者沙发生投资性婚房地产毁损璃，应当将补处置收入扣伍除其账面价炼值和相关税潜费后的金额逮计人当期损搜益。判第七节无济形资产及其牺他资产皱启一、无形资北产四（一）抚无纳形资产的内尽容局1.无画形资产的特祥征肺无形资声产是企业拥技有或者控制合的没有实物王形态的可辨份认非货币性舱资产，具有膝三个主要特岸征：俊（1）准不具有实物掌形态。夸（2）斩具有可辨认您性。循（3）咸属于非货币躲性长期资产励。玉2.无布形资产的构梅成绘无形资清产主要包括窗专利权、非米专利技术、爬商标权、著刷作权、土地姨使用权、特诸许权等。宇（二）局无形资产的调核算本为了核尾算无形资产君的取得、摊芬销和处置等粉情况，企业隙应当设爱置拥“可无形资产办”灿、捡“哲累计摊销烧”淋等科目。企把业无形资产钩发生减值的贼，还应当设疤置胸“扫无形资产减而值准备趣”竭科目进行核勤算。擦1.竞无形资产着的取得安无形资怪产应当按照槐成本进行初武始计量。企枝业取得无形地资产的主要然方式有外购咬、自行研究佳开发等。滔（1）铺外购无形资骗产。外购无障形资产的成蜻本包括购买割价款、相关核税费以及直仗接归属于使迟该项资产达湖到预定用途斑所发生的其汇他支出。速（2）筑自行研究开唇发无形资产只。企业内部愉研究开发项腰目所发生的向支出应区分爬研究阶段支树出和开发阶部段支出，企贺业自行开发神无形资产发喷生的研发支结出，不满足潮资本化条件督的，计入当睛期损益，满银足伸资本化条件玩的，计入研倾发支出。研育究开发项目万达到预定用更途形成无形洲资产的，转穗入无形资产肢。如果无法刊可靠区分研瓶究阶段的支席出和胳开发阶段的窃支出，应将药其所发生的仆研发支出全励部费用化，恳计入当期损棋益。援2.无锡形资产的摊只销神（1）落无形资产摊杏销的范围尤企业应仔当于取得无辱形资产时分逐析判断其使阻用寿命。使项用寿命有限获的无形资产摇应进行摊销款。使用寿命强不确定的无征形资产不应仁摊销。理（2）匙无形资产的誓摊销绍使用寿派命有限的无筑形资产，其设残值应当视拳为零。对于茫使用寿命有屿限的无形资俩产应当自供滤使用（即其返达到预定用壮途）当月起繁开始摊销，繁处置当月不璃再摊吨销。貌无形资抱产摊销方法仔包括直线法虽、生产总量卸法等。朋企业应扶当按月对无驴形资产进行梯摊销。无形键资产的摊销贞额一般应当冷计入当期损唤益。企业自呀用的无形资棚产，其摊销薄金额计入管愧理费用，出碧租的无形资永产，其摊销球金额计入其忆他业务成本深，某项无形尿资产包含的捆经济利益通平过所生产的丰产品或其他双资产实现的虚，其摊销金植额应当计入樱相关资产成充本。优3.无搜形资产的处爱置许企业处迁置无形资产算，应当将取沙得的价款扣芝除该无形资识产账面价值修以及出售相欺关税费后的速差额计入营漫业外收入或积营业外支出市。炊4.无孙形资产的减幸值存无形资防产在资产负怜债表日存在阻可能发生减京值的迹象时能，其可收回选金额低于账临面价值的，告企业应当将层该无形资产厨的账面价值爪减记至可收缸回金额，减杨记的金额确眼认为减值损厘失，桶计入当期损谨益，同时计史提相应的资糊产减值准备郊。谣无形资宫产减值损失波一经确认，杯在以后会计们期间不得转母回。挪拖二、其他资促产甚其他资往产是除货币剂资金、交易桶性金融资产龙、应收及预斜付款项、存陈货、长期股县权投资、固模定资产、无灾形资产等以培外的资产，傲如长期待摊禾费用等。踩长期待片摊费用是企慕业已经发生寿但应由本期候和以后各期迁负担的分摊香期限在一年惭以上的各项路费用，如以冷经营租赁方岔式租入的固籍定资产发生摔的改良支出傻等。企业应绳设置吹“喷长期害待摊费用化”阴科目对此类糠项目进行核客算。侍2012年困《》考试大姨纲箭——透第二章负薄债袋苏[基本要求剧]俗（一）找掌握短期垄借款、应付说票据、应谈付账款和预敢收账款的核幅算探（二）节掌握应付职晨工薪酬的内米容及其核算架（三）牧掌握应交增席值税、应交专消费税、应职交营业税、慎应交所得税妈的核算耍（四）讲熟悉应付股占利、应付利愿息和其他应苏付款的核算甲（五）桃熟悉应交税女费的内容、速其他应交税泊费的核算涌（六）仙孰悉长期借罪款、应付和诱长期应付款宁的核算蚀异[考试内容导]谜负债是果企业过去的谦交易或者事盾项形成的、春预期会导致浸经济利益流应出企业的现炒时义务，抬具有以下特敌征磁（一）漫负债是企业僚承担的现时甘义务凉（二）纹负债的清偿挠预期会导致牌经济利益流锣出企业抬（三）稿负债是佣由过去的交宋易或事敌项形成的桌负债一许般按其偿还传时间的长短旦划分为流动诞负债和长期胸负债两类。悄1.流蔬动负债是将湿在1年或超六过l年的一健个营业周期职内偿还的债竞务，主要包身括短期借款橡、应付票据年、应付账款气、预收账款扎、应付职工独薪酬、应交适税费、应付跃股利、其他扁应付款等。乖2.长非期负债是偿志还期在1年格或超过l年娇的一个营业态周期以上的递债务，包括玉长期借款、祥应付债券、江长期应付款劣等。涝第一节短布期借款姑短期借贯款是企业向岸或其扶他金融机构婚等借入的期浩限在l年以妻下（含1年国）的各种借丽款。不企业应尾通过且“展短期借款通”沟科目，核算缝短期借款的网取得及偿还如情撞况。该科目朴贷方登记取矩得借款的本廉金数额，借系方登记偿还薄借款的本径金数额，余亚额在贷方，进表示尚未偿谊还的短期借锹款。本科目灌应按照贷款仓人设置明细看账，并按借请款种类和币裕种进行明细意核算。词企业从延银行或其他闸金融机构取然得短期借款究时，借记第“志银行存款速”躬科目，贷记补“慰短期借款刺”沙科目。桌企业应滩当在资产负厦债表日按照猜计算确定的袜短期借款利晕息费用，借骄记惜“敞财务费用须”蔽科目，贷记辅“桂应付利息甜”井科目；实际字支付利息时桥，根据已预肌提的利息，抛借记迈“逆应付利息违”凡科目，根据筐应计利息，养借记蒜“厚财务费用稼”堵科目，根据梢应付利息总旱额，贷记贞“姥银行存款窄”盈科目。往企业短租期借款到期咳偿还本金时垫，借记峡“脾短正期借款倍”肤科目，贷记艰“活银行存款康”呀科目。右第二节应热付及预收款梯项薯牌一、应付账浴款滩第应付商账款是企业芳因购买材料鼓、商品或接旦受劳务等经谣营活动应支言付的款项。咬企业应械通过妙“锤应付账款舟”密科目核算应拿付账款的发堡生、偿还、摔转销等情况及。该科目贷总方登记企业擦购买材料、文商品和接受怜劳务等而发廉生的应付账线款，借方登乱记偿还的应犯付账款，或腥开出商业汇影票抵付应付载账款的款项奸，或已冲销清的无法支付控的应付账款泄，余额一般冶在贷方，表秧示企业尚未议支付的应付艺账款余额。喇本科目一般论应该按照债槐权人设置明郑细科目进行膏明细核算。粉企业购灵入材料、商嫌品丰等或接受劳吩务所产生的趋应奴付账款，应爹按应付金额串入账。购入稍材料、商品颤等验收入库瑞，但货款尚盆未支付，根闲据有关凭证灯（发票账单蜓、随货同行附发票上记载定的实际价款社或暂估价值鸟），借记此“筛材料采购疲”烦、兔“融在途物资贼”链等科目，按鲜可抵扣的增怀值税额，借锣记第“月应交税费金——叛应交增值税孕（进项税额蓄）咬”戒科目，按应辞付的价款，产贷记林“诚应付账款罩”卸科目。企业谣接受供应单跑位提供劳务党而发生的应懒付未付款项题，根据供应者单位的发票郑账单，借记值“摘生产成本朋”伞、怜“塔管理费用盾”柱等科目，贷递记灾“箱应付账款袍”勒科目。设应付账唉款附有现金坚折扣的，应窝按照扣除现荣金折扣前的就应付款总额翻入账。因在庄折扣期限内云付互款获得的现亲金折扣，应溜在偿付应付概账款时冲减上财务费用。添企业偿季还应付账款衔或开出商业割汇票抵付应萍付账款时，际借记什“本应付账款衔”阴科目，贷记暗“时银行存款裹”办、亦“掌应付票据哥”申等科目。屯企业转驼销确实无法拳支付的应付载账款，应按舌其账面余额郊计入营业外域收入，借记完“千应付账款联”角科目，贷记数“夜营业外收入豆——夸其他杀”画科目。裙查二、应付票次据丢应付票贱据是企业购衔买材料、商蹦品和接受劳带务供应等而齐开出、承兑袖的商业汇票压，包括商业炕承兑正票和乖银行隙承兑汇票。颠企业应煎通过逆“近应付票据宽”宴科目核算应输付票据的发庙生、偿付等泉情况。该科捞目贷方登记喉开出、承兑寻汇票的面值醉及带息蝇票据的预提灶利息，借方辟登记支付票满据的金额，农余额在贷方疏，表示企业引尚未到期的珍商业汇票的滚票面金额和处应计未付的由利汉息。重企业因江购买材料、湿商品和接受狱劳务供应等钢而开出、承倒兑的商业忙傅票，应当按育其票面金额杆作为应付票舱据的入账金茫额，借记篮“饭材料采购斗”屑、鲜“欢库存商品贺”富、竿“猴应付账款搏”柴、蔬“秤应交税费赖——演应交增值税茶（进项税额挤）绝”漂等科目，贷绕记辫“污应付票据佩”远科目。企业谅支付的银行户承兑汇票手环续费应当计挽人财务费用达，借记阁“火财务费用辛”垫科目，贷记赤“盐银行存款寸”款科目。婚企业开竟出、承兑的剖带息票据，爽应于期末计戏算应付利息掠，计入当期俩财务费用，圆借记啄“打财务费用奉”送科目，贷茅记夏“啦应付票据屑”映科目。淡应付票绣据到期支付蚂票款时，应工按票面金额亩予以结转，晒借记宵“耕应付票据旨”烟科目，贷记瓜“悔银行存款猎”锯科目。应付各商业承兑汇虚票到期，如友企业无力支寨付票款，应踪将应付票据佳按票面金额捕转作应付账糠款，借记典“炎应付票据输”颜科目，贷记而“腔应付账款肯”固科目。应付泻银行承兑汇矛票到期，如包企业无力支迫付票款，应拐将应付票据准的票面金额凶转作短期借苗款，借记纽“让应付票据夕”誓科目，贷记拍“恒短期借款粘”鼓科目。径须三、应付利苦息洋应付利伙息核算企硬业按照合同州约定应支付续的利息，包元括分期付息挡到期还本的烘长期借款、封企业债券等砖应支付的利态息。企业应忌当设置侄“岂应付利息凉”矿科目，英按照债权人交设置明细科柜目进行明细藏核算，该科掌目期末贷方哭余额反映企奥业按照合同斩约定应支付谣但尚未支付系的利息。坝企业采存用合同约定辅的名义利率群计算确定利挪息费用时，叉应按合同约抗定的名义利遍率计算确定竖的应付利息隆的金额，记陪入漆“冷应付利息昆”尚科目，实际污支付利息时诸，借记壶“碰应付利息歼”县科目，贷记捷“稳银行存款碗”基等科目。幻掉四、预收账驱款期预收账汇款是企业按丘照合同规定促向购货单位波预收的款项幼。与应付账汉款不同，预正收账款所形浪成的负债不给是以货悄币偿付，而将是以货物偿昌付。议企业应师通过格“迅预收账款暗”园科目核算预矛收账款的取窑得、偿付等颠情况。该科轰目贷方登记贺发生的预收湖账批款的数额和辅购货单位补赏付账款的数炸额，借方登吗记企业向购抗货方发货后黑冲销的预收怠账款数额和熄退回购货殃方多付账款悲的数额，余舟额一般在贷棉方，反映企失业向购货单早位预收的款盏项但尚未向奔购货方发货宋的数额，如返为借方余额揭，反映企业圈尚未转销的伍款项。企业写应当按照购镰货单位设置对明细科目进唯行明细核算哲。误预收账年款情况不多互的，也可不俯设醋“拍预收账款辨”狱科目，将预蹲收的款项直玩接记入声“仙应收账款证”薪科目的贷方帆。缺企业向刮购货单位预唯收款项时，折借记券“例银行脊存款志”歪科目，贷记稿“知预收账款通”薄科目；销售和实现时，按毫实现的收入堪和应交的增秤值税销项税语额，借记盘“辟预收账款肌”甲科目，按照仪实现的约营业收入，常贷记熊“嚷主营业务收桨入亲”条科目，按照盐增值税专用晃发票上注明寨的增值税额脸，贷记峰“狡应交税费更——宅应交增值税遗（销项税额抄）舞”再等科目；企狮业收到购货根单位补付的厨款项，借记易“烟银行存款框”翅科目，贷记址“滔预收账款巷”原科目；向购押货单位退回需其多付的款找项时，借记错“撒预收账款河”如科目，贷记哥“络银行存款尚”薄科目。所第三节应讽付职工薪酬械爹一、应付职错工薪酬的内覆容般应付职嚼工薪酬是企译业根据有关等规定应付给造职工的各种极薪酬，包括佛职工工资、敢奖金、津更贴和补贴，葱职工福利费省，医疗、、耻失业、工伤告、生育等社种会保险费，叉住房公积金黎，工会经费参，职工教育段经费，非货真币性福利等润因职距工提供服务格而产生的义踢务。乡应付职佛工薪酬包括棕职工在职期葬间和离职后可提供给职工霞的全部货币扇性薪酬和非馆货币性福利叛。提供给职凝工配偶、子眨女或其他被盘赡养人的福段利等，也属贴于职工薪酬宫。型非货币侦性福利包括唇企业以自产来产品发放给离职工作为福同利、将企业错拥有的资产倾无偿提供给身职工使用和互为职工无偿耍提供医疗保惠健服务等。筋肝二、应付职隐工薪酬的核圣算唇企业应绵当通过重“激应付职工薪蝴酬搅”叨科目，核算众应付职工薪似酬的提取、黎结算、使用墨等情况庙。带（一）士确认应付职刻工薪酬的处烈理夺企业应肠当在职工为案其提供服务恢的会计期间顿，根据职工多提供服务的扁受益对象，宗将应确蛛认的职工薪愧酬（包括货翁币性薪酬和秀非货币性福寄利）计入相眼关资产成本荣或当期损益悼，同时京确认为应付饰职工薪酬。途生产部门人羊员的职工薪盒酬，记入隶“尽生产成本雄”兄、城“蓬制造费用凉”曾、拘“煮劳务成本走”恭等科目，管岸理部门人员中的职工薪酬扫，记入驳“睡管理费用播”锹科目，销售逗人员的职工窝薪酬，记入分“怠销售费用母”巩科目，应由忘在建工程、轧研发支出负萍担的职工薪袭酬，记人魂“冬在建工程然”奥、难“创研发支出店”餐等科目，外泻商投资企业室按规定从净处利润中提取厌的职工奖励秃及福利基金隔，记入享“液利径润分配日——朝提取的职工吓奖励及福利某基金园”选科目。疏计量应教付职工薪酬句时，国家规宝定了计提基美础和计提比辣例的，应按索照国家规定拥的标准计提特。国家没有茂规定计提基剧础和计提比络例的，企业虹应当根据历姨史经验数据君和实际情况沫，合理预计纠当期应付职般工薪酬。当岩期实际发生抬金额大于预气计金额的，裤应当补提应赤付职工薪酬乌，当期实际雹发生金额小首于预计金额拨的，应当冲乘回多提的应步付职工薪酬武。衔企业以苏其自产产品甚作为非货币仙性福利发放技给职工的，痒应当根据受我益对象，按找照该产品的盛公允价值，迹计入相关资壤产成本或当唉期损益，同内时确认应付财职工薪酬，批借记床“迷管理费用弯”诞、安“爬生产成本逼”傻、脾“针制造费用婆”御等科目，贷牢记春“寸应付职工薪幕酬辽——庄非货币性福上利论”领科目。将企魔业拥有的房松屋等资产无海偿提供给职漂工使用的，商应当根据受筛益对象，将与该住房每期僻应计提的折苦旧计入相关录资产成本或巷当期损益，除同时确认应轿付职工薪酬球，借记夏“游管理费用气”册、脚“慕生产成本踏”挖、姑“赖制造费用剥”覆等科目，贷五记眼“骂应付职工薪拦酬艺——骨非货币性福链利锋”蝶科目，并且矛同时借记叔“柏应付职工薪沟酬汉——盛非货币性福裙利岔”域科目，贷记乘“拜累计折旧间”歪科目。租赁蛇住房等资产丧供职工无偿型使用的，应羽当根据受益秒对象，将每躁期应付的租洞金计入相关踢资产成本或故当期损益，土并确认应付店职工薪酬，专借记酿“悬管理费用锁”晓、立“允生产成本仆”遣、迈“灵制造费用名”趴等科目，贷层记扮“嘉应付职工薪钩酬单——锣非货币性福碗利末”弓科目。难以缩认定受益对泻象的非货币沙性福利，直稳接计入当期共损益和应付误职工薪酬。鼻（二）裳发放职工薪售酬的处理椒企业按偿照有关规定猪向职工支付这工资、奖金石、津贴等，抄借记累“葱应付职工薪品酬赴——缸工资帮”直科目，贷记音“截银行存款冈”寨、恢“秒库存现金肚”害等科目，企末业从应付职烫工薪酬中扣侧还的各种款仿项（代垫的洋家属药费、叹个人所得税午等），借记壳“陈应付职工薪事酬对”都科目，贷记薯“慢银行存款贸”停、程“成库存现金庭”误、经“抛其他应收款卡”胆、杀“睁应交税费毫——忌应交个人所助得税哥”衡等科目。墙企业支弃付职工福利漏费、支付工粉会经费和职矮工教育经费砖用鄙于工会运作抬和职工培训挑或按照国家鲁有关规定缴滥纳社会保险颂费或住房公夹积金时，借疾记视“晕应付职工薪掠酬睡——晃职工福利（支或工会经费冻、职欺工教育经费迁、社会保险询费、住房公有积金）与”杀科目，贷记粉“彻银行存款丰”间、座“税库存现金妻”惕等科目。略企业以显自产产品作窃为职工薪酬踢发放给职工剥时，应确认抄主营业务收戚入，借记态“贤应付职工薪碎酬歇——哗非货币性福钢利老”晚科目，贷记握“漆主营业务收热入栏”族科目，同时并结转相关成戒本，涉及增奶值税销项税贩额的，还应纠进行相应的爪处理。企业泻支付租赁住哑房等资产供宇职工无偿使织用所发生的寸租金，借记拉“夫应付职工薪国酬组——血非货币性福跪利料”尸科目，贷记涨“滩银行存款掩”锹等科目。俭第四蛾节应交税狂费掀煤一、应交税挠费的内容且企业根成据税法规定茶应交纳的各宫种税费包括雾：增值税、纯消费税、营柱业税、城市闪维护建患设税、资源项税、所得税阵、土地增值似税、房产税修、车船税、笛土地使用税践、教育费附遭加、矿番产资源补偿哨费、印花税哑、耕地占用糟税等。挠企业应呀通过杆“飞应交税费洞”登科目，总括疾反映各种税甘费的交纳情蝶况，并按照家应交税费的舅种类进行明烟细核算。该袋科目贷方登代记应交纳的长各种税费等夸，借方登记稼实际交纳的蓄税费，期末境余额一般在皇贷方，反映效企业尚未交禽纳的税费，华期末余额如侧在借方，反那映企业多交散或尚未抵扣谣的税费。芬企业交疗纳的印花税找、耕地占用窝税等不需储要预计应交陆数的税金，乏不通过析“炕应交税费刻”尸科目核算。伍用二、应交增宽值税的核算妨（一）样一般纳税企走业娃为了核南算企建业应交增值粒税的卵发生、抵扣驾、交纳、退热税及转出等貌情况，应在森“花应交税费你”刷科目下设置摧“想应交增值税于”悔明细科目，季并在须“吩应交增值税抖”湿明细账内设聚置养“胖进项税额立”舱、命“榨已交税金光”冲、县“爆销项税额赴”甘、复“锦出口退税缴”宽、兽“丸进项税额转谊出阿”丽等专栏。既企业从略国内采购物植资或接受应炭税劳务等，徒根据增值税惨专用发票上天记载的应计雀入采购成本明或应计入加唤工、修理修暖配等物资成德本的金额，甜借记臂“寇材料采购羊”绳、炊“雹在途物资唱”瞒、出“忠原材料卡”裳、都“句库存商品草”午或祥“朴生产成相本柿”指、灯“纵制造费用迫”吸、兵“哲委托加工物希资济”法、粥“晒管理费用鸣”世等科目，根生据专用发票岸上注明的可齿抵扣的增值震税额，借记画“贡应交税费享——子应交增值税廊（进项税额飞）伍”皱科目，按照锤应付或实际垃支付的总额怀，贷记丽“绵应付账款挪”尝、拘“椅应付票据业”加、派“犁银行存款淹”央等科目。购半入货燕物发生的退强货，做相反迫的会计分录求。争企业购城入免税农产窗品，按照买旺价和规定的吸扣除率计算速进项税额，匆借记博“父应交税费面——扛应交增值税玉（进项税额矛）肯”养科目，按买抓价扣除按规灌定计算的进窝项税额后的输差额，借记畏“许材料采购永”搅、金“统原材料酒”评、珍“樱库存商品欧”始等科目，按柜照应付或实驳际支付的价类款，贷记桃“段应付账款减”尽、结“寻银行存股款搬”野等科目。购绑进生产用固框定资产所支启付的增值税钞额，应计入闻增值税进项挎税额，可以便从销项税额覆中抵扣，购截进的货物用环于非应税项汪目，其所支坏付的增值税颈额应计入购熄入货物的成捉本。嫩企业购战进的货物发招生非常损失乓的，以及将艰购进货物改伴变用途的（灯如用于非应穴税项目、集荐体福利或个球人消费等）磁，其进项税英额应通过弃“执应交税费姿——陵应交增值税贤（进项税额昂转出）腿”俘科目转入有叙关科目，借旗记茄“宣待处理财产远损溢盾”距、或“妄在建工程迟”膛、贡“邮应付职工薪泻酬李”融等科目，贷饺记阵“偷应交税费垃——境应交增值税朗（进项税额致转出）惑”妈科目，属于凑转作待处理游财产损失的苍进项税额，寸应与遭受非祖常损失的购粉进货物咬、在产品或凝库存商品的篮成本一并处控理。着企业销与售货物或者透提供应税劳斧务，按照营权业收入和应书收取的增值办税额，借记升“讨应收账亦款勉”毙、活“溉应收票据施”妖、站“馒银行存款调”逗等科目，按按专用发票上削注明的增值何税额，贷记占“狭应交泛税费重——村应交增值税残（销项税额筒）帆”曾科目，按照卫实现的营业罚收入，贷记玩“去主营业务收尊入搅”撤、殖“芽其他业务收估入鹅”横等科目。发哭生的销售退摊回，做相反纱的会计分录千。企业将自富产或委托加朽工的货物用煮于非应税项芳目、集体福警利或个人消感费，将自产扯、委托加工凤或购买的货石物作为投资拾、分配给股舌东、赠送他北人等，应视肆同销售货物沙计算交纳增诊值税，借记榴“芝在建工程民”茶、裤“谦长期股权呢投资绍”治、伍“宾营业外支出茫”宾等科目，贷阀记范“音应交税费诸——凯应交增值税态（销项税额疮）绿”猪科目等。状.疼企业交稀纳的增值税枕，借记菜“叛应交税费轰——井应交增值税蚀（已交钻税金）宰”嘱科目，贷记且“仰银行存款缎”猎科目。压（二）卫小规模纳税吉企业项小规模迁纳税人应当逢按照不含税锤销售额和规挪定的增值税后征收率计算笋交纳增值税源，销售货物他或提供应税钳劳务时只能型开具普通发双票，不能开均具增值税专概用发票。小电规模纳税人经不享有进项豆税额的抵扣吹权，其购进礼货物或接受遍应税劳务支妹付的增值税葡直接计入有佣关货物或劳柱务的成本。代因此，小规吹模纳税人只奶需在翠“录应交税费芳”提科目下设置钢“鞠应交增值税串”怨明细科拥目，不需要模在旅“授应交增值税摄”叙明细科目中粒设置专栏，偿“麻应交税费针——厚应交增值税芝”伍科目贷方登驶记应交纳的旬增值税，借妹方登记已交跃纳颠的增值税；顶期末贷方余录额为尚未交飘纳的增值税虹，借方余额误为多交纳的美增值税。欠小规模蝇纳税人购进友货物和接受烟应税劳务时坚支付的增值哗税，直接计泊入有关货物驼和劳务的成渐本，借记诸“玩材料采购蜜”是、晶“侄在途物资蜂”从等科目，贷矩记惯“阴应交税费赛——炭应交增值税构”旬科目。之企业购隶入材料不能醋取得增值税校专用发票的肉，比照小规夸模纳税人进部行处理，发勒生的增值税枣计入材料采傍购成本，借套记推“午材料采购纷”徒、律“钉在途物资枕”它等科目，贷痛记远“帽应交税费撞——招应交增值税差”灰科伤目。蔑岂三、应交消哑费税的核算哨企业应图在懂“自应交税费东”冬科目下设置伪“苍应交消费税书”葱明细科目，贯核算应交消宗费税的发生光、交雅纳情况。各企业销究售应税消费始品应交的消没费税，应借哲记裂“怀营业税金及帅附加窑”不科目，贷记闭“枯应交税费靠——返应交消费税肾”兰科目；企业解将生产的应改税消费品用紫于在建工程送等非生产部费门时，按规揪定应交纳的娱俏费税，借姜记返“偷在建工程始”标等科目，贷默记浊“守应交税费丘——司应交消费税既”许科目，企业桑进口应税物章资在进口环确节应交的消叛费税，计入侨该项物资的漏成本，借记鞠“五材料采购泊”极、基“港固定资产烛”跑等科目，贷佳记执“吉银行存款件”队科目。顿需要交携纳消费税的概委托加工物惰资漆，应由受托宵方代收代交些消费税，受积托方按照应挑交税款金额潮，借记恶“庄应收账款俗”等、插“向银行存款评”厚等科目，贷员记懂“喇应交税费饰——肯应交消驰费税路”羞科目。委托顺加工物资收证回后，直接哑用于销售的瓦，应将受托隔方代收代交从的消费税计个入委托加工距物资的成本局，借记和“售委托加工物热资修”柴等科目，贷爸记句“磨应付账款吐”离、后“煤银行存款落”华等科目，委嫁托加工物资润收回后用于夏连续生产应算税消费品，势按规定准予饿抵扣的，应塑按已由受托块方代收代交株的消费税，怕借记经“秃应交税费廊——累应交消费税居”奴科目，贷记坟“码应付账款府”破、膏“丙银行存款蔬”六科目。罩武四、应交营僚业税的核算冶企业应中在顷“怜应交税费迟”样科目下设置量“经应交营快业税岗”忘明细科目，雹核算应交营驼业税的发生臭、交纳情况混。挣企业按僚照营业额及捉其适用的税切率，计算应碎交的营业税学，借记响“偷营业税讨金及附加告”纳科目，贷记架“滩应交税费奉——漫应交营业税纺”幕科目，企业负出售不动吊产时，计算傻应交的营业邮税，借记剃“滨固定资产清毫理陶”偶等科目，贷和记浮“输应交税费践——俩应交营业税雨”气科目，实际略交纳营业税慌时，借记熊“禁应交税费翅——嗓应交营业税耍”湿科目，贷记麦“缸银行存款鸭”娇科目。仔吼五、应交所袄得税的核算拣企业应趟在稼“稻应交税费聋”腊科目下设置特“表应交所得税雕”绪明细科目，驶核算企业交殖纳的企业所灵得税。养根据现丈行税法规定屋，应交所得馅税的计算公悬式为：塌应交影所得税额=危应纳税所得回额萄×呈适用税率－切减免税额－咳允许抵免的锄税额劈应纳税砌所得额是企天业所得税的逗计税依据，辛准确计算应册纳税认所得额是正孔确计算应交堤所得税的前盖提。根据现蜡行企业所得蜻税纳天税申报办法忌，企业应在伤会计利润总匆额的基础上浑，加减纳税婶调整额后计同算出贺“钞纳税调整后播所得样”柜（应纳税所庆得额）。会锣计与税法的节差异（包括跳收入类、扣忆除类、资产准类等一次性常和暂时性差央异）通过纳默税调整明细件表集中体现唐。估跳六、其他应鸽交税费的核案算壤对于除零上述税金以德外的应交城仰市维护建设方税、资源税死、土地增值构税、房产税菊、土地使用墓税、车船税准、个人所得备税、企业所袄得税、教育控费附加、矿误产资源补偿津费等，企业投应当在兴“童应交税费谈”宵科目下设置尊相应的明细伴科目进行核纲算。急企业应杠交的城市维疫护建设税、廊教育费附加令，借记旺“部营业税金及苹附渴加芹”皇等科目，贷狂记湖“鲁应交税费衡——执应交城市维纽护建设税（唇或应交教育晓费附加）嘴”奥科目。挪企业对咬外销售应税脊产品应交纳拾的资源税，参借记靠“棍营业税金及梳附加咏”扎科目，贷记注“腿应交税费删——携应交资源税船”绘科目，企业匆自产自用应跪税产品而应励交纳的资源节税，借记掘“夕生产成本坐”赵、补“银制造费用展”送等科目，贷留记援“自应交税费醉——腰应交资源税院”佳科目。饮企业转巷让的土地使盈用权连同地泡上建筑物及蜜其附着物一川并在令“圈固定资产此”豪等科目营核算的，转毅让时应交的开土地增值税捎，借记兰“俘固定资产清断理仆”柱科目，贷记徐“培应交税费移——菠应交土地增孟值税贡”淡科目；土地脱使用权在晃“鸣无余形资产艳”棕科目核算的销，按实际收肆到的金额，闷借记铜“添银行存款漆”波科目，按应划交的土地增客值税，贷记灌“应应交税费亭——雅应交土地增展值税居”墓科目，同时蒜冲销土地使判用权的账面影价值，贷记抽“顽无形资产惠”巡科目，按其结差额，借记价“君营业外支出奋”些科目或贷记吸“疾营业外收入唯”建科目。季企业按捷规定计算的弊代扣代交的奉职工个人所班得税，借记鲁“图应付职工薪药酬绢”协科目，贷记私“锹应交税费基——屠应交个人所植得税糕”味科目。疏企业应热交的房产税文、土地使用弟税、车船税绣、矿产资源畜补若偿费，借记持“助管理费用雾”锐科目，贷记锁“偿应交税费剑——烟应交房产税扬（或应交土皱地使用税、白应交车船税割、应交矿产粪资源补偿费银）特”时科目异。狱第五节应奋付股利及其挎他应付款热礼一、应付股拨利此应付股类利是企业根统据股东大会窝或类似机构环审议批准的拒利润分配方盐案确定分配拨给投资者的多现金股利或净利润。芒企业应恶通过顺“烘应付股利睡”性科目，核算寇企业确定或迎宣告支付但统尚未实际支巩付的现金股萝利或利润。赖企业根冒据股东大会不或类似机构令审议批准的张利润分配方看案，确认应华付给投资者穗的现金股利追或利润时，铺借记路“炊利润分配娇——顿应付股利更”兔科目，贷记苹“吧应付股利屋”送科目；向投替资者实际支披付股利或利峡润时，借记删“替应付股利被”光科目，贷记兄“下银行存款言”戴等科目。世企业董骨事会或类似势机构通过的滤利润分配方宝案中拟分配革的股票股利前或利润，不曾做。快北二、其他应烦付款蝇其他应卫付款是企业揉除应付票据齐、应付账款呜、预收账款亦、应付职工凳薪酬、应交文税费、应付脊股利等经营天活动以外的建其他各项应元付、暂收的亡款项，如应党付租入包装管物租金、存筒入保证金等化。样企业应幸通过嫁“类其他应付款惭”正科目，核算织其他应付款愤的增减变动饥及其结存情蠢况，并按照辣其他应付款砍的项目和对凡方单位（或呀个人）设置谊明细科目进败行明细核算浮。池企业发聚生其他各种晓应付、暂收翻款项时，借叔记牙“爪管泪理费用判”宗等科目，贷艳记忍“地其他应付款两”阴科目；支付轮或退回其他微各种应付、税暂收款项时惰，借记大“陪其他应付款库”胃科目，贷记泰“予银行存款著”绿等科目。踪第六节长糟期借款浙长期借父款是企业向海银行或其他负金融机构借呈入的期限在壤1年以上（叫不含l年）庆的各项借款典。企业应通踩过叼“宜长期借款袜”摸科目，核算内长期借款的首借入、归还躲等情况。循企业借活入长期借款贷，应按实际填收到的金额灶，借记蔬“仓银行存款培”仔科目，贷记耕“摩长期借款甘——枕本金减”宪科目；如存需在差额，还息应借记尼“灯长期借款绩——劲利息调整晃”滩科目。祸长期借其款计算确定恋的利息费用氧，应当按以饥下原则计入约有关成本、徐费用：属于筑筹建期间砍的，计入管证理费用；属夸于生产经营沸期间的，计泰入财务费用项。如果长期零借款用于购吨建固定资产摸的，在固定大资产尚未达叙到预定可使险用状子态前，所发考生的应当资剖本化的利息暗支出数，计粘入在建工程胖成本；固定承资产达到预暖定可使用状糖态后发生的注利息支出，坐以及按规定葵不予乖资本化的利先息支出，计设人财务费用刮。长期借款声按合同利率访计算确定的纷应付未付利攀息，记入透“饲应付利息像”婆科目，借记掠“巩在建工程腐”怕、宜“晨制造费用阵”捷、索“及财务费用蕉”增、票“蓝研发支出赌”波等科目，贷阴记励“驰应付利息齿”仁科目。器企业归拳还长期借款墨的本金时，辱应按归还的谎金额，借记皇“磨长期借款雨——忍本金卸”书科目，贷记迫“越银行存款宁”税科目；贪按归还的利弦息，借记糠“冠应付利息盒”确科目，贷记怜“锅银行存款旅”晶科目。听第七节应全付债券及长趟期应付款臣沿一、应付债抛券盐应钉付债券已是企业为筹插集（长期）启资金而发行勇的债券。债裙券发行有面城值发行、溢价价发行和折掠价发行三种驰情况。企业三应设置善“浪应付债券坐”最科目，并在敏该科目下设络置帮“票面值宇”抱、厅“毕利息调整巷”抱、阀“示应计利息夏”袭等明细科目墙，核算应付坊债券发行、垂计提利息、纽还本付息等坚情况。岁企业按恒面值发行债声券时，应按己实际收到的知金额，借记峡“校银行存款榆”透等科目，按盾债券票面金著额，贷记减“困应付债券惠——拍面值豪”革科目；存在陈差额的，还冰应借记或贷枯记况“第应付债券暂——朱利息调整乔”放科赏目。难对于按蚂面值发行的毕债券，在每余期采用票面禾利率计算计堤提利息时，命应当按照与船长期借款相怜一致的原则孟计入有关成至本费用，颂借记段“票在建工程削”但、恳“温制造费用肺”盟、浓“挽财务费用这”茧、蔬“周研发支出匪”优等科目；其拉中，对于分徐期付息、到团期一次还本看的债券，其户按票面利率蚕计算确定的别应付未付利鲜息通过迈“互应付利息驱”瞧科目核算，狗对于一次还卷本付息的债希券，其按票贿面利率计算馋确定的应付较未付利息通润过窝“谎应付债券弹——救应计利息涉”妇科目核算。燥应付债券按旧实际利率（魄实际利率与沿票面利率差这异较小时也灵可按票面利府率）计算确谎定的利息费搂用，应按照扫与长期借款域相一致的原车则计入有关毅成本、费用抖。运衔应付债券软到期，企业参支付债券本术息时，借记姻“柿应付债券锤——岩面值星”晌和庭“碍应付债券菜——拦应计利息侧”拳、返“删应付利息毙”驶等科目，贷右记叙“崭银行存款辣”狠等科目。蛛董二、长期应哭付款壁长期应芦付款是企业承除长期借款跳和应付债券阔以外的其他监各种长期应择付款项，包通括应付融资察租入固定资艺产的租赁费溜、以分期付喉款方式购入纸固定资产等推发生的应付局款项等。岸企业应很设置挠“扣长期应付款乡”伸科目，用以群核算企业融称资租入固定杀资产和以分概期付款方式蓝购入固定资船产时应付的鸟款项及偿还趁情况。粪（一）楼应付融资租棍赁款堪应付融同资租赁款是箩企业融资租耻入固定资产窜而发生的应悲付款，是在养租赁开玉始日承租人躺应向出租人熟支付的最低冒租赁付款额傍。交融资租送入固定资产斗时，在租赁巨期开始日，哭按应计入固积定资产成本师的金额（租乱赁开始日租夕赁资产公允淋价值与最低夕租赁付款额关现值两者中况较低者，加裙上初始直接谨费用），借叼记依“伤在建工程落”心或眠“覆固定资产毒”寿科目，按最迈低租赁付款鸦额，贷记时“汪长期应付款女”遮科目，按发挽生的初始直睁接费用，贷马记佛“橡银行存款引”魔等科目，按康其差额，借袄记玩“珍未确认融资格费用落”棋科目。按期凤支付融资租敬赁费时，借掘记狼“慕长期应付款渔——钢应付融资租躬赁款桂”按科目，贷记裕“过银行存款株”六科目。怒（二）分以分期付款罪方式购入固姐定资产发生挨的应付款衰企业分址期付款购买江固定资产时逐，固定资产础的成本以购可买价款的现供值为基础确贞定，以实际陶支付的价款抢作为长期应旧付款的入账琴价值，两者岔之间的差额块作为盲未确认融资行费用，应当祖在信用期间心内采用实际荣利率法进行饮摊销。即按典所购固定资番产购买价款皮的现值，借溜记胳“井固定资产等”誓科目或则“讯在感建工程胶”光科目，按应绸支付的金额颗，贷记温“萍长期应付款滋”穗科目，按其必差额，借记丢“蔽未确认融资典费用贪”洽科目。支付爬购买价款时蹈，借记雁“奇长期应付款粥”疲科目，贷记抗“周银行存款脂”脸科目。剃2012年国《》大纲颈——罚第三章所膝有者权益篮驻[基本要求梦]浆（一）惧掌握实收资膛本的核算置（二）架掌握资本公浓积的来源及肝核算类快（三）掌疑握留存收益润的核算秋（四）副熟悉利润分贯配的内容久（五）玻熟悉盈余公益积和未分配院利润的概念舍及内容午组[考剪试内觉容]和所有者裳权益是企业铲资产扣除负派债后由所有更者享有的剩痰余权益。公掀司所有者权瓜益又称为股患东权益。所寿有者权益的头来源包括所尝有者投入的漫资本、直接朝计入所有者宴权益的利得忌和损失、留宾存收益等，宜通常由实收种资本（或股根本）、资本夺公积（含资蕉本溢价或股拾本溢价、其门他资本公积妙）、盈余公困积和未分配颜利润构成。哄其中，盈余己公积和未分虚配利润又合梢称为留存收辈益，反映企京业历年实现江的净利润留溪存于企业的犁部分。价第一节实叔收资本芳稼一、实收禾资本的内容钩实收资控本是企业按赚照章程规定员或合同、协吉议约定，接方受者投入企盗业的资本。插实收资本的垃构成比例或分股东的股权承比迟例，是确定戚所有者在企讯业所有者权垂益中份额的兴基础，也是革企业进行利临润或股利分方配的主要依岛据。跃我国《枪公司法》规雹定，股东可部以用货币出霸资，也可以将用实物、知刑识产权、土核地使用权等打可以用货币诚估价并可以珍依法转让的府非货币财产皂作价出资；虏但是，法律丽、行政法规哄规定不得作单为出资的财否产除外。企市业应当对作员为出资的非碌货币财产评膨估作价，核替实财产，不嘉得高估或者隔低估作价。但法律、行政掌法规对评估及作价有规定犯的，从其规旋定。全体股闲东的货币出卸资纷金额不得低铁于有限责任犬公司注册资终本的30%柄。不论以何浅种方式出资孟，投资者如惑在投资过程莲中违反投资差合约或协议改约定，不按援规定亡如期缴足出右资额，企业雄可以依法追蝇究投资者的镰违约责任。骑程二、实收资挤本的核算烫除股份抱有限公司外巾，其他企业半应设置芹“洁实收资本过”澡科目，核算兔投资者投入蔬资本的增减资变动情况。文股份有蔑限公司应设厕置预“异股本戴”才科目核算公池司实际发行掏的面值总额若。怨（一）屑接受现金资碑产投资肚企业接填受现金资产禾投资时，应嗓以实际收到亩的金额或存欺入企业开户累的金额，借塑记兰“牙银行存款此”毁等科目，按离投资合同或策协议约定的曾投资者在企雄业注册资本膀中所占清份额的部分泥，贷记茄“企实收资本康”护科目，企业秃实际收到或田存入开户银荡行的金额超紧过投资者在卧企业注册资持本中所占份肃额的部分，肚贷记姑“化资本公积纤——作资本溢价亩”酱科目。留股份有窃限公司发行担股票收到现歼金资产时，沙借记传“珠银行存款挥”按等科目，按汁每股股票面株值和发行股馒份总额的乘枯积计算的金您额，贷记液“特股本胡”察科目，实际滚收到的金额费与该股本之翅间的差额，奔贷记触“豆资本公积为——获股本溢价予”元科目。职股份有道限公司发行犹股票发生的曲手续费、佣砍金等交易费季用，应从溢杀价中抵扣，约冲减资本公色积（股本溢脾价）。钞（二）满接受非现金营资产投资稼企业接驰受固定资产腾、无形资产吴等非现金资航产挥投资时，应鸭按投资合同曲或协议约定只的价值（不搁公允的除外桶）作为固定侨资产、无形越资产的入账铲价值，按投软资合同或协遭议约定的投傲资者启在企业注册殿资本或股本柿中所占份额脾的部分作为法实收资本或霞股本入账，评投资合同或转协议约定的抽价值（不公糠允的除外）回超过投资者种在企挨业注册资本妈或股本中所藏占份额的部付分，计入资块本公积。兄（三）杂实收资本（畏或股本）变块动嘉企业按阔规定接受投待资者追加投旅资时，核算饰原则与投资装者初次投入容时相同。市企业采裕用资本公积思或盈余公积合转增资本时涨，应按转增愁的资本金额骑确认实收资越本或股本。污用资本公积烫转增资本时边，借记季“仗资本公积叶——摘资本溢价（叙或股本溢价刑）唇”逼科目，贷记诱“住实收资本世”踪（或白“先股本运”痕）科目。用戴盈余公积转晓增资本时，指借记朝“炉盈余公积穴”梢科目，贷记宪“眉实收资顷本秋”驾（或沈“笨股本柏”期）科目。用既资本公积或惹盈余公积转愚增资本时，洲应按原投资垂者各自出资掘比例计算确凉定各投资者熟相应增加的问出资额。消企业按壳法定程序报厕经批准减少添注册资本的望，按减少的虾注册资本金丙额减少实收痕资本。股份搅有限公司采棕用收购本公哗司股票方式进减资的，按佣股票面值和冷注销股数计折算的股票面辫值总额，借级记唐“欢股本脊”暑科目，按注集销库存股的命账面余额，烈贷记捎“骂库存股示”艰科目，按其酒差额，借记绿“拼资本公积进——砍股本溢价眠”池科目。股本应溢价不足冲猾减的荣，应贷记潮“发盈余公积秩”瞧、姨“缘利润分配壳——渴未分配利润何”巩科目。如果忧购回股票支盗付的价款低圆于面值总额研的，应按股效票面值总额裤，借记凭“