上市公司财务报表报告doc

上市公司财务报表分析主编张新民（对外经济贸易大学出版社2002年11月北京第1版）主编(张新民)简介张新民，1962年12月20日生。管理学博士，企业财务状况质量分析理论的倡导者，现为对外经济贸易大学国际工商管理学院院长、会计学教授，并任中国会计学会理事、中国对外经济贸易会计学会常务理事。中国大陆高等院校唯一一位拥有英国特许公认会计师(ACCA)资格的现职会计学教授。其出版的专著有：《企业财务状况质量分析理论研究》、《企业财务分析》、《企业财务报表分析》、《中国会计热点问题》；主编了《税务会计》、《中级会计英语》、《会计学原理》、《当代企业会计丛书》和《布莱克韦尔会计学百科辞典》等10余部专业书籍和辞典；主译了《高级会计实务》、《企业财务报表解释》、《绩效管理》等书。在《会计研究》、《财务与会计》等专业刊物上发表学术论文30余篇。前言本书从理论、政策与实务等方面全面、系统地阐述了上市公司财务报表主要项目以及企业整体的财务状况分析方法。在内容上形成了以下风格与突出特点：1.在对资产负债表项目进行分析时，按照资产质量分类的观点，除了对各资产项目进行一般分析外，还对主要资产如商业债权、存货、对外投资、无形资产等展开质量分析；2.在对利润表项目进行分析时，强化了对利润质量的分析内容，并对企业利润质量下降的种种表现进行了分析；3.在对现金流量表进行分析时，侧重于对现金流量的质量进行分析，强调现金流量的整体观，注重将企业现金流量的状态与企业的发展阶段、经营状况相结合进行分析；4.在对企业财务状况进行整体分析时，强调企业财务信息的质量对信息分析以及非货币信息的极端重要性，并对与财务信息质量有密切关系的审计报告及审计质量进行了分析。5.进行了相当数量的案例分析，使读者有机会接触到最具有时代感的财务信息，并对其进行分析。辟此外，书中魄还对资产重上组、企业重堆组、资本重铸组以及债转绪股等热点问西题从财务角壶度进行了分因析和研究。乘本书既可以爆作为高等院担校MBA学促员以及相关掠专业师生开铃设《上市公创司财务报表跟分析》的教行材，也可以家作为企业管档理人员、研革究人员以及辛其他各类人倦员培训和学毕习上市公司驳财务报表分狱析的重要教丢材。托本书由对外仙经济贸易大困学国际工商嫂管理学院剑张新民偿教授任主编负。各章编写菊分工是：武浙艳辉编写第卖一章，王晗鞠编写第三章亦，何谦编写君第四章，曲河昱编写第五舅章，林铁蓉翁编写第八章湖、第九章，姐张新民编写偏第二、六、借七、十章。享张新民负责禾总纂、定稿拒。酱由于作者水宣平所限，书专中难免存在贯许多不足之穴处，恳请广绑大读者批评测指正。智编者赴饿恒2002年狡8月29日割于北京对外暑经济贸易大左学目录灶第一章上市仅公司财务报庙表分析概论鹰……………纱……………锯…辈(1)策第一节上市辜公司财务信狠息的使用者榜及其对财务姿状况的不同洽关注点闭…咱(2)笋第二节上市丑公司财务报楚告的组成内毅容托……………罗………因(6)蒜第三节制约搅上市公司报攀表编制的基生本会计假设智………鹰(16)准第四节制约决上市公司报筐表编制的一退般原则境……………和(21)且第五节会计检基本假设和乱一般会计原恼则对报表信徐息的影响(膜29)舱第六节制约待上市公司财溜务报表编制赚的法规体系北………串(33)暖第二章上市弱公司信息披唯露制度宴……………脂……………塌……舍(40)辟第一节招股信说明书遥……………争……………虽……………递(41)蹈第二节上市肠公告书奶……………姐……………肚……………单(70)训第三节定期氧报告宅……………填……………路……………盗…累(75)附第四节临时斥报告菠……………懒……………秩……………像…妹(90)羽第五节配股患和增发的信芳息披露弊……………秩……………砌(94)非第三章资产毛负债表分析庸——窑资产伟……………浇……………慢…跟(107)晶第一节资产暮负债表的作浩用膛……………舒……………毯……良(108)围第二节资产哭负债表的结乌构垮……………于……………须……腰(109)异第三节流动喊资产分析咬……………保……………水…………霞(110)去第四节长期炊投资分析如……………肯……………裂…………挡(159)标第五节固定务资产分析售……………红……………插…………记(193)也第六节无形敞资产分析归……………百……………隐…………盐(211)晃第七节长期悔待摊费用、雄其他长期资愿产与递延税必款(资产)哲分析狭…齐(224)仁谢第八节对资演产按照质量肚分类的理论悔研究竿……………题…狼(225)链第四章资产桥负债表分析骆——臭负债与所有柱者权益须……………缝(235)属第一节负债骂分析鞠——滨流动负债惠……………接……………木(236)控第二节负债倾分析挺——骂长期负债园……………叠……………辽(242)蚁第三节负债点分析渔——沸或有负债细……………掩……………雾(247)俯第四节应交胸所得税、递魂延税款、会够计利润与应度纳税所得额尊相互关系的劝分析累…………牌(250)微第五节所有炭者权益以及侧资本结构质柄量分析枯……………创(278)庆第六节关于呜资产重组、分债务重组、疫资本重组、弹企业重组以庆及债转股等销问题的专题飞研究(28拘5)坛第七节与资太产负债表有鲁关的财务比升率传……………拖……童(305)盒第五章利润雕表及其分析运……………招……………圣……………焦(312)布第一节利润沃表的基本结咳构与具体格警式窑……………鸦……丙(313)昂第二节利润糕表收入的确观认与计量里……………穗…………木(317)工第三节利润筹表成本费用柳类项目及其喜他项目的确靠认与计量银……………匪……………贿……怕(332)疲第四节分部稿报告及其分烈析销……………筐……………捏……阳(344)播第五节对上鸭市公司利润截质量的分析迎……………公………事(348)庄第六节与利绪润表有关的水财务比率绿……………孟…………杰(361)透第六章现金殃流量表及其队分析瞎……………占……………窗………肉(365)寒第一节现金疫流量表及现挠金流量的分牧类炊……………吩……贼(366)梢第二节现金继流量表的格闭式与编制妄……………肚…………世(373)隐第三节现金世流量的质量貌分析异……………料……………胀…召(375)亿第四节与现蜘金流量表有横关的比率尖……………谷…………鸦(384)丧第七章合并寄报表及其分值析寺……………份……………毫…………序(388)滑第一节企业描合并的种类滴与原因胁……………果……………辨(389)典第二节与合晋并报表有关助的若干重要扔概念蛾……………骑…狗(391)翼第三节合并不报表的一般锤原理迅……………塔……………刊…巧(398)垫第四节我国荣企业合并报礼表问题构……………吃……………累(414)线第五节对合班并报表作用岁的认识与分缠析让……………歼……驶(419)乎第八章与财奖务报表有关蛇的其他重要魔信息颈……………笛………丧(425)秆第一节财务滔报表附注的妇基本内容辱……………嚷…………验(427)来第二节我国遵股份有限公糊司报表附注抓的主要内容骡………珠(430)峡第三节会计弃政策、会计也估计变更和焰会计差错更狸正绵……唇(432)酿第四节关联燕方关系及其浴交易的披露年(442)炒……………束………钟第五节资产提负债表日后附事项(45肯2)习……………岂……………继…成第六节审计垒报告及其对圈财务信息的纽质量含义(辣456)购…………蜜第九章上市至公司财务报开表分析方法卸(一)(4锡72)央……………形………清第一节上市筹公司财务报累表分析的基冤本方法(4赞72)摧……………俯第二节比率厕分析的基本叛原理(47菜7)序……………扭……………敏…摔第三节我国逐评价上市公祝司财务状况抢的指标体系坊(488)冶………条第十章上市弊公司财务报荐表分析方法烫(二)(4照94)咽……………奸………西第一节上市暮公司财务状昆况质量的综闹合分析方法布(494)罩………伴第二节不同匀企业间进行统比较分析时殃应注意的若纵干问题(5哈08)匙……………巾……………尤……………饶………牧第三节报表确比率分析的时局限性(5兄12)腔第四节避免旁陷入榆“敌利润泡沫裂”均、坦“水现金泡沫要”嫩、讯“塑资产泡沫林”碎(515)蹈……………塘……………滴……………迎第五节应用破案例分析(曾525)京……………葛……………算…………豆主要参考文竟献(550疯)抓第一章上因市公司财务叔报表分析概耳论本章提要元本章将向读析者介绍进行险上市公司财容务报表分析学所必备的基雅础知识。洽本章学习目生标雪1.了解上搞市公司财务施分析、财务身报表分析的念内容，上市薄公司财务信振息的主要使埋用者以及对天上市公司财飞务状况的不井同关注点；耍2.了解上伐市公司财务挎报告的组成沿内容；皆3.了解制真约上市公司妻报表编制的津基本会计假京设；晴4.了解制婶约上市公司插报表编制的处一般会计原臣则；饭5.了解基丽本会计假设怠与一般会计福原则对报表足信息的影响助；颈6.了解制福约上市公司怀财务报表编怒制的法规体寒系。眨第一节上市匠公司财务信陈息的使用者夫及其对财务何状况的不同供关注点弓在市场经济妥条件下，与横上市公司有脑经济利害关董系的有关方粗面通常要对涛上市公司的龟财务状况进移行分析。菌关于上市公参司财务分析越的含义，可润以有很多认莲识与理解。救从分析的内咽容来看，财训务分析既可狱以指对上市懒公司历史的毁财务状况与精成果进行的郊分析，也可沙以是指对上坊市公司将要怀实施的投资影项目在财务债方面进行评牵价与分析；方等等。从分讯析的主体来俭看，既可以贫指从外部股悔权持有者(直即上市公司况的所有者)抱和债权人的库角度利用财天务报表对上晚市公司财务乱状况进行分回析，也可以鼓指从上市公献司内部管理获者的角度对弟上市公司过啄去整体与局品部的财务状欲况进行的分拌析，还可以葱指上市公司身内部管理者吵从管理者的蜘角度对上市炉公司整体或倍局部未来财挡务状况的预燥测分析。评从上面的分刊析可以看出诚，本书所涉送及的财务报议表分析是上蒸市公司财务彩分析的重要舌方面，特指悼上市公司的恰有关信息使深用者借助于没上市公司的自财务报表以袜及以财务报族表为基础的呀一系列财务里指标来对上佩市公司进行爱财务状况进催行的分析与雄评价。翁因此，我们遗首先应明确蔑上市公司财尽务报表的信卵息使用者及彻其对上市公酸司财务状况砍的关注点。苗一般而言，氏与上市公司市有经济利害岩关系的有关额方面可以分拌为：上市公底司股东、上图市公司的贷软款提供者、过商品或劳务削供应商、上愤市公司管理逮人员、顾客题、上市公司绵雇员、政府括管理部门、划公众和竞争兼对手等。这极些方面构成倦了上市公司罚财务报表的斤使用者。由崇于与上市公旱司经济关系慨的程度不同舟，上述诸方拐面对上市公智司财务状况踏的关注点也解就不同。主验要关注点分聋别为：残一、上市公牛司业主或股漏东数上市公司业委主或股东是债上市公司的龟入资者或购两买上市公司救股票的人。甩一般来说，船他们要作的厦决策往往在镜于是否向某现一上市公司唤进行投资或筋是否保留其阵在某一上市式公司的投资番。为了作出献这类决策，弟业主或股东水需要估计上超市公司株的未来收益误与风险水平银。因此，他宰们对上市公划司的贵获利能力以阴及投资风险蹲方面感兴趣治。对于上市唇公司的股东客而言，他们诵还会关心自苍己持有的公辉司的股票的仅市场价值。箱公司的现金驻(货币资金曾)流入和流耳出方面的信狂息也会吸引苏他们的注意陪力，因为良莲好的现金流侦转状况既可筋以使公司能零顺利地维持夫其经营活动绑，还可以使渡上市公司在蜜分红时能考档虑分发适度携的现金股利乘。附但是，应当幕看到，在上嫩市公司的业割主或股东之宅间，由于对淋上市公司持曾有的股份比积例不同，上含市公司的业月主或股东在总对上市公司下的控制和影迟响力方面有庙着较大的不歪同。这种对留上市公司的留控制和影响祸力方面的不环同直接导致伙了持有不同暗份额股份的邻股东对上市慌公司财务状床况关注方面灾的差异：对零于控制性股默东和重大影蹄响性股东而剃言，由于他构们可以通过涉自己的努力卖直接或间接凶地影响被持雹股上市公司坚重要岗位上鬼的人事安排滥、投资决策萌、经营决策黑，以及股利栽分配政策等村，因此，这航类股东往往雕关心与上市隙公司战略性裙发展有关的租财务信息，薯如上市公司窗资产的基本豆结构和质量砌、上市公司仙资本结构、互上市公司长窄期获取质量肉较高利润的猪前景等等；祖非控制性、鸣非重大影响窝性股东则更炸关心上市公翻司近期业绩纷、股利分配玉政策以及短励期现金流转呀状况等。押二、上市公它司的贷款提蒸供者敬按照一般分须类，上市公玉司的贷款提究供者可以分树为短期贷款储者和长期贷娘款者。其中棋，短期贷款毕者提供的贷卸款期限在1绵2个月以内禁，长期贷款绘者提供的贷气款期限在1艘2个月以上掠。同样，拥阶有上市公司烂不同期限与奸金额债权的聋贷款提供者错也会关注上侦市公司财务颤状况得不同引侧面。义短期贷款者膝一般关心上凝市公司支付松短期债务的胡能力球，对上市公材司的获利能尖力并不十分酿关心。世长期贷款者唤则关心其利筋息和本金是币否能按期清栽偿粥。对上市公什司而言，能坐按期清偿到尺期长期贷款氏及利息，应告以具有长期甘获利能力及惯良好的现金累流动性为基勺础。因此，泰尽管长期贷押款者并不指兰望从上市公碰司中分红，住但他们仍然辣关心上市公窑司的获利能金力。己三、商品和授劳务供应商数商品和劳务旦供应商与上推市公司的贷异款提供者的致情况类似。看他们在向上瓣市公司提供盘商品或劳务须后即成为上件市公司的债案权人。因而陷他们必须判恢断上市公司渐能否支付所舍需商品或劳认务的价款。勉从这一点来艳说，大多数肆商品和劳务昂供应商对上季市公司的表短期偿债能遍力捕感兴趣。另亦一方面，某难些供应商可作能与上市公凡司存在着较旋为持久的稳混固的经济联屯系。在这种芬情况下，他碍们又对上市弦公司的长期浆偿债能力感动兴趣。竟四、上市公御司的管理人斯员维管理人员受舅上市公司业壁主或股东的叶委托，对上揪市公司业主已或股东投入尸上市公司的连资本的保值睡和增值负有珠责任。他们农负责上市公鼠司的日常经腾营活动，必粘须确保公司稻支付给股东多与风险相适址应的收益，浮及时偿还各啦种到期债务蜡，并能使上当市公司的各膨种经济资源它得到有效利唤用。因此，耍一般来说，芳管理人员对惯上市公司财扩务状况的各牌个方面均感巾兴趣。蛇但是，也应宜看到，处于录上市公司不份同管理层次箱的管理人员聋由于所处的旗位置不同，脸管理范围和抄权限大小不罪同，因而对基上市公司财乞务信息的关老注仍然有较筛大差异：处货于较高管理永层次的管理支者，其所处咱的位置就要悟求对上市公举司财务状况杀有较为全面幸的掌握，同斜时，由于较坝高管理层次坟的管理者拥健有了解上市肤公司财务状柱况较为全面盗信息的有利讯条件，因此热，较夺高层次朵的上市公司翁管理者既需躲要也有可能大关心上市公卧司较为鸽全面的财务井状况命。而上市公溉司较低管理怀层次的管理喝者，由于其咏所作出的决羊策一般只能勇影响其管理节范围内的活石动，因而往将往关心与自胳己决策范围瘦内有关的财营务信息，诸怠如与发上市公司工恢资有关的信柴息建等。五、顾客灭在许多情况胸下，上市公杆司可能成为票某个顾客的觉重要的商品悉或劳务供应诉商。此时，考顾客关心的冒是上市公司疾连续提供商潮品或劳务的松能力革。因此，顾著客关心上市认公司的长期意发展前景及鲁有助于对此纠作出估计的肃获利能力指缩标与财务杠嘉杆指标等。伙六、上市公叙司雇员坝上市公司的观雇员通常与败上市公司存两在长久、持柴续的关系。兵他们关心工倒作岗位的稳忍定性、工作最环境的安全丑性以及获取宵报酬的前景控。因而，他美们对上市公乞司的韵获利能力和票偿债能力挪感兴趣。扫七、政府管坦理部门塘政府与上市苹公司间的关负系表现在多床种形式上。裂在我国目前工的条件下，测全民所有制鼠上市公司的馒所有者即为该有关政府管嘴理部门。此葵外，工商管浅理部门、税饿务管理部门确等均对上市讲公司的财务面状况感兴趣建。因此，政赠府管理部门疼可能对上市贼公司的兽获利能力、盯偿债能力与偏持续经营能屑力陪感兴趣。八、公众鼠公众对特定炊上市公司的年关心也是多柄方面的。一脱般而言，他适们关心上市湖公司的就业樱政策、环境驳政策、产品弓政策等方面竿。对这些方色面的分析，钩往往可以借辅助于获利能酬力的分析。来九、竞争对铜手色竞争对手希劈望获取关于围上市公司财骨务状况的会滴计信息及其兽他信息，借毁以判断上市摧公司间的相诱对效率。同变时，还可为简未来可能出老现的上市公厨司兼并提供取信息。因此角，竞争对手撒可能把上市伴公司作为接牌管目标，因搏而他们对上霞市公司财务疫状况的各个啊方面均感兴较趣。沈从以上的讨损论中，我们堆可以得出以虾下结论：完1.财务信兼息使用者所咳要求的信息董大部分都是艘面向未来的吨；壳2.不同的杆信息使用者报各有其不同筹的目的，因夕此，即使对睛待同一对象等，他们所要起求得到的信教息也是不同屋的；处3.不同的撤信息使用者善所需的信息差的深度和广接度不同；劫4.上市公鞋司财务报表容中并不包括谷使用者需要神的所有信息衣。仆第二节上市姓公司财务报般告的组成内蹲容隙我们这里讨段论的上市公激司财务报告卫与通常说的逆上市公司财疗务报表是一际致的。火上市公司财猫务报表或财之务报告是指处包含基本财膨务报表、附患表、附注及柜财务情况说湖明书等内容迈的统一体。之一、基本财佣务报表挤一般而言，择基本财务报渡表是由上市浙公司会计部棒门提供的反超映上市公司赴某一时期(艺或时点)财瞧务状况与经耕营成果的书飘面文件。从构基本财务报海表的发展、挪演变过程来叹看，世界各滴国的报表体置系逐渐趋于糕形式上的一熟致(尽管其粮概念内涵、腐指标口径等财在各国间有按不同程度的买差异)。目周前，世界各秤国的基本财耀务报表一般贪包括资产负富债表(Ba脱lance吩Shee进t)、利润畅表(Inc麻omeS捕tatem搜ent或P尘rofit孔and怒Loss未Accou爽nt)以及番现金流量表狭(Stat衫ement巧ofCa安shFl爹ows或C搬ashF瞎lowS矩tatem婆ent)。盖按照我国《焰企业会计准芦则》以及有熊关会计制度筝的规定，上清市公司的基据本财务报表私包括资产负叉债表、利润目表和现金流寺量表。正是授由于上市公约司的会计报决表揭示了财换务状况与经包营成果，才铸使上市公司遥现在和潜在私的投资者(薄业主)、贷榆款提供者以喉及其他与上尸市公司有经墓济利害关系捎的信息使用浙者能了解上叉市公司的财款务状况，在六分析的基础副上作出有关嚼经济决策。刑(一)资产刮负债表夺资产负债表猎是基本财务逐报表之一，丘它是以浑“疾资产=负债唇+所有者权哀益泛”蓬为平衡关系坝，反映上市境公司在某一收特定日期财熄务状况的报锋表。其中：况资产是上市旧公司因过去遇的交易或事验项而获得或酷控制的能以拌货币计量的羞经济资源，胶包括财产、竖债权和其他驰权利。资产课具有如下特疾征：呼1.资产是兴由过去的交钱易所获得的题。上市公司荐所能利用的摸经济资源能重否列为资产幻，其区分标关志之一就是胸是否由已发脂生的交易所溉引起。死2.资产应对能为上市公姿司所实际控飞制或拥有。咱在这里拥有昨是指上市公着司拥有资产邻的所有权；航“绝控制附”理则是指上市广公司虽然没用有某些资产合的所有权，咳但实际上可赵以对其自由洪支配和使用杀，例如融资酷租入固定资顶产。近3.资产必戴须能以货币翁计量。这就迅是说，会计畏报表上列示晶的资产并不胃是上市公司甜的所有资源因，能用货币疏计量的资源思才予以在报屯表中列示。问而对上市公冷司的某些资断源，如人力顿资源等，由哑于无法用货胡币计量，目箱前的会计实像务并不在会茧计系统中处真理。探4.资产应灌能为上市公五司带来未来扣经济利益。辜在这里，所由谓删“俩未来经济利痕益具”都，是指直接个或间接地为赢未来的现金赶净流入作出序贡献的能力殃。这种贡献断，可以是直护接增加未来厉的现金流入叨，也可以是歉因耗用(如潮材料存货)迫或提供经济敢效用(如对暑各种非流动绒资产的使用扒)而节约的抱未来的现金乓流出。描在我国目前数的有关制度韵中，把资产耕分为流动资启产、长期投规资、固定资舌产、无形资钩产、递延资拦产和其他资窃产。足关于各项资油产的具体含徒义与包含的沾内容，我们趟将在以后对男资产负债表纺的详细讨论岭中予以介绍寒。往负债是指上猛市公司由于陵过去的交易落或事项而引鞠起，在现在乌承担的将在宾未来向其他浊经济组织或胸个人交付资为产或提供劳灯务的责任。钥负债具有如却下基本特征异：扔1.与资产格一样，负债骑应由上市公饱司过去的交辛易引起。肃2.负债必鞭须在未来某庸个时点(且苦通常有确切瓜的受款人和难偿付日期)袋通过转让资杂产或提供劳承务来清偿。乒3.负债应绢是能用货币披进行计量的员债务责任。恋一般而言，棚负债按偿还送期的长短，绍分为流动负至债和长期负忆债。至于负威债的具体内赌容，我们也落留待以后介移绍。思所有者权益平是指上市公缴司的投资者怒对上市公司禽净资产的所米有权，包括摇上市公司投牙资者对上市霜公司的投入记资本以及形山成的资本公对积、盈余公嘉积和未分配狠利润等。店(二)利润昼表塔利润表是反驰映上市公司恼某一会计期资间财务成果窃的报表。它岂可以提供上倍市公司在月构度、季度或循年度内净利热润或亏损的橡形成情况。镇利润表各项躬目间的关系鸡可用悉“泽收入-费用民=利润疼”拐来概括。其搞中：凑收入是上市哨公司通过销搬售商品或提尖供劳务等经享营活动而实兔现的营业收上入。包括主航营业务收入拆和其他业务膨收入。确费用是指上坊市公司在生陪产经营过程像中发生的各皮种耗费。应弟该指出，不宴同类型的上截市公司，其势费用构成不眼尽相同。泰对工业上市度公司而言，坛按照是否构注成产品成本伏、费用可划氏分为制造费科用和期间费唤用午制造费用是杯指与生产产绣品有关的各墙种费用，包岗括直接材料吨、直接人工芬和间接制造丰费用。一般荡而言，在制真造过程中发也生的上述费偏用应通过有皱关成本计算梅方法，归集洗、分配到各衫成本计算对棚象。各成本删计算对象的洲成本将从有矿关产品的销么售收入中得屑到补偿。恭期间费用是蛾指那些与产次品的生产无虑直接关系，轻与某一时期删相联系的费咳用。对工业仿上市公司而视言，包括管拔理费用、销糊售费用和财浸务费用等。村此外，在上既市公司的费到用中，还有午一项所得税嗓费用。在会城计利润与应娇税利润没有茶差异的条件个下，所得税广费用是指上坏市公司按照召当期应税利门润与适用税郑率确定的应倒交纳的所得桐税支出。我贯国会计理论椅与实务界长戏期遵循旧“富所得税是利细润分配的结岔果土”毕的认识，将宫所得税支出贝作为利润分芳配的内容。伯随着会计制精度改革的深健入和认识的摇不断深化，孝我国已将所的得税支出从明原来的衰“芦利润分配表窜”改中移至传“摘利润表释”哑，这实际上岁是接受了将寿所得税支出纤作为一项费霉用处理(尽我管在表中只诞出现宿“吴所得税芒”丹而不是兆“服所得税费用翅”羊)的观念。红关于上述收刊入与费用的泽具体构成及抛利润表的格军式，我们将适在驱“剑利润表分析异”樱一章中讨论丸。仇(三)现金锣流量表子现金流量表益是反映上市泄公司在一定疫会计期间现踢金流入与现渡金流出情况避的报表。冻需要说明的上是，现金流芝量表中的阔“奸现金偏”浴概念，指的汁是货币资金请(包括库存毙现金、银行陪存款、其他鹅货币资金等算)和现金等铅价物(一般畜包括短期投宁资等变现能罗力极强的资踪产项目)。二、附表乞这里的附表欠，是指那些哭对基本财务妄报表的某些姑重大的项目仪进行补充说共明的报表。竹我们前面所谣谈的基本财件务报表，只费能提供反映稼上市公司财惭务状况的基舰本信息。从度各国会计的推实践来看，受上市公司越煌来越多地倾院向于对基本粥报表内容予烟以精炼化、系概括化，大洞量详细、重晨要的信息则狼在附表中列忠示。因此，贱附表对揭示停财务状况正览在发挥着越潮来越重要的厌作用。盼从我国目前阻的情况看，司资产负债表题的附表主要或包括资产减嘱值准备明细趴表、股东权高益增减变动忆表和应缴增续值税明细表欺等；利润表辱的附表包括怒利润分配表疗和分部报表吴(业务分部蔬和地区分部距)等。刘三、财务报赚表附注与财兴务情况说明樱书台财务报表附浑注主要是以亡文字和数字青形式对基本扫财务报表的醒内容以及其柳他有助于理仗解财务报表鼓的有关事项柔进行必要的撇说明，包括泡基本的会计渐政策以及运彼用的主要会故计方法等内忘容。醒财务情况说鸭明书卸则是对上市挑公司当期财蚀务分析结果艳进行总结的码文字说明。陕主肃要包括上市酷公司的生产雅经营情况、遥利润实现和泉分配情况、骡资金运用情因况等内容肾。同关于财务报济表附注和财楼务情况说明段书的具体内孟容，我们留邀待本书后续弊部分讨论。律我国企业目冰前资产负债颜表、利润表叠以及现金流抓量表的基本描格式如下：艺(一)资产温负债表哲(二)利润蜜表刑(三)现金兴流量表秒第三节忧制约上市公隶司报表编制旷的基本会计赌假设烈上市公司的酷会计部门从断事财务会计猴活动，编制壁财务报表，判要遵循一定伴的原则。而亏会计原则又焦是建立在一财些基本的会片计假设基础配之上的。因述此，本节及约下节将讨论露会计的基本幕假设与一般晕原则。会计泻的基本假设斤与一般原则垄，也是制约击上市公司报担表编制的基墨本假设与一浑般原则。茅一般认为，电会计假设是折指会计机构辟和会计人员稻对那些未经腐确认或无法据正面论证的促经济业务或脱会计事项，践根据客观的秆正常情况或秀变化趋势所赛作出的合乎徒情理的判断担。茶长期以来，梯我国会计界贝对会计假设蜡的概念一直杠存有疑义，兵认为从百“态会计假设古”秤一词所包含枝的内容与会选计工作的实酬际两方面看伙，称为近“径假设呼”液有些名不符耀实。因而，扒会计假设一者词从概念到沾内容只是出免现在某些教狼科书中或学膝术论文中，怕在我国的会隶计法规中并树未作出明确炭、具体的规司定。财政部鲜发布的《企需业会计准则晌》，将国际斩上公认的4电个基本会计涨假设，即会酒计主体假设啄、持续经营删假设、会计予分期假设和杜货币计量假年设写入了总头则，但仍未船出现梁“脚会计假设片”遇字样，在有谁关介绍《企鸡业会计准则夹》的文献中壁也未将上述喉4个会计假忌设称为精“洗会计假设虎”据，而将其称脂为律“担会计核算的贩基本前提保”负。腔下面我们分犬别介绍基本文会计假设的键含义及其对雀报表编制的哥影响。侧一、会计主进体假设蚀会计主体假使设的基本含件义是指每个抛上市公司的猫经济业务必医须与上市公雄司的所有者心及其他经济盈组织分开。英会计主体假菠设规定了会发计处理与财图务报告的空庸间范围，也踢限定了上市挽公司的会计柴活动范围。币有了会计主问体假设，会血计处理的经招济业务和财邪务报告才可片以按特定的拣主体来识别校。我国《企记业会计准则哪》对会计主磁体假设的表忽述是：狂“轰会计核算应总当以上市公击司发生的各自项经济业务港为对象，记票录和反映上茧市公司本身圣的各项生产维经营活动。翁”违需要说明的升是，上市公盟司会计主体袍并不一定是秆作为法律主标体的法人。费作为法律主伏体的法人是属指在政府部剥门注册登记遣、有独立的在财产、能够木承担民事责殃任的法律实拖体，它强调峰上市公司与职各方面的经别济法律关系糊。而会计主励体则强调上养市公司的会巴计活动的空担间范围，它壶是按照正确豪处理所有者找等其他经济蒜组织与上市炎公司本身的薪经济关系的月要求而设立绘的。从会计雾实践上看，时会计主体与伞作为法律主宜体的法人经脏常出现差异灿。比如，在雪我国，在上久市公司集团辉内部，独立莫核算的母子色公司均是法睬律主体，但奋从上市公司墨集团整体来储讲，本身并握不是法律实狼体。从会计隶的角度来看龟，为了全面湖反映上市公皆司集团的经思营活动和财融务成果，就易应将上市公途司集团作为谅一个会计主休体来对待，图编制合并财径务报表。又邮比如，在西过方，独资上林市公司和合符伙上市公司尸不是法人，游但从会计的樱角度仍可将遗独资上市公册司和合伙上淋市公司作为跪会计主体并疤组织其会计偷活动。此外垫，我国上市运公司实行的锦内部银行及掏内部承包制繁，对上市公庸司内部划分诉的各逐“汁责任单位洗”附，均可作为替会计主体来换看待，但这睁些单位就可讽能不是法人慰。煮会计主体假瓶设的作用除妨了是限定上负市公司会计足活动的空间便范围以外，酬对会计概念描、会计行为但、会计法规口建设及报表的编制等方面训还有重大影怜响。比如，览对会计概念滑的影响，要责求基本的会德计概念具有渗鲜明的会计验主体性。例臭如，会计中敏的资产概念侦，指的是特向定上市公司钩可以支配的莲经济资源。子离开了一定俱的会计主体俯，就不可能币谈论会计概何念。这是会馅计学概念与讽其主体的立浴场而不是上造市公司以外胶的立场。按远照会计主体盆假设的要求牙，上市公司畜会计行为只便能对上市公呀司管理层负耍责，而不能萄对上市公司忌以外的其他阻利益集团负福责。实际上奋，我国新近昌修订的《中胞华人民共和松国会计法》缘中规定的疗“睁单位负责人彻对本单位会属计工作和会券计资料的真鼓实性、完整筑性负责级”腹的内容，就蹦是在法规建永设中尊重会吓计活动基本樱规律和基本纳要求的体现域。再如，对丸报表编制的婶影响，要求馋特定会计主枣体的财务报消表只能反映筛某特定主体支的财务状况命与经营成果傻；等等。明绘确会计主体欺假设对会计刃的重要意义迟，对制定会棍计政策、评叠价上市公司造会计行为等猛方面具有重汤要意义。秤二、持续经李营假设亲持续经营假问设的基本含泄义是，上市揪公司会计方执法的选择应屠以上市公司帖在可预见的霸未来将以它盒现实的形式堡并按既定的祝目标持续不阵断地经营下伤去为假设。侨通俗地讲，许就是上市公功司在可预见慈的将来不会储面临破产、舰清算。对此惭，《企业会拔计准则》的列表述是：牌“拉会计核算应抬当以上市公旋司持续、正躲常的生产经评营活动为前础提退”狱。肯在这里，上继市公司在可步预见的将来豪保持持续经翠营并不意味督着上市公司给会永久存在椒，而是指上叫市公司能存毫在足够长的撑时间，使上丰市公司能按版其既定的目防标开展其经舟营活动、按勺已有的承诺咳去偿清其债恩务。花持续经营假财设为上市公魄司在编制报概表时会计方首法的选择奠母定了基础。答主要表现在丘：一是在一植般情况下，侦资产以其取盼得时的历史撕成本计价，拼而不按其立翻即进入解散呜、清算状态去的现行市价尿计价；二是该对长期资产垫摊销，如固奖定资产折旧细、无形资产引摊销等问题摆的处理，均秃以上市公司琴在折旧年限出或摊销期内驾会持续经营参为假设；三创是上市公司检偿债能力的戚评价与分析涉也是基于上透市公司在会役计报告期后笼仍能持续经值营的假设；恋四是正是由需于考虑到持绑续经营假设透才有了会计压上除固定资遮产折旧与无破形资产摊销馋以外其他权检责发生制方打法的选择(见如坏账处理造的的备抵法肝、销售收入边的确认等)它，等等。切不仅如此，部持续经营假亲设还要求当税传统方法可泥能危及上市地公司的愈“超持续经营话”腹时上市公司塔的会计活动焰能够选择对晕上市公司抬“溪持续经营桃”纹有利的方法笑。比如，在号市场上存在慕通货膨胀的抱条件下，当衣简单的价值剥补偿已不能御维持其实物船替换的制“班持续经营候”轨时，就需要众研究通货膨债胀对持续经泉营的不利影活响，并力求颠在会计方法项上予以消除忌；又如，在箩通货膨胀条充件下，存货窗计价采用后缩进先出法比波较有利于浩“厅持续经营途”袍；等等。困三、会计分炒期假设单会计分期假枣设的含义是龄，上市公司却在持续经营禁过程中所发修生的各种经抬济业务可以隙归属于人为踏地划分的各隙个期间。这很种因会计的催需要而划分帖的期间称为里会计期间，服会计期间通鞋常是按月、阶季和年来划速分。裹会计分期假蝇设是持续经急营假设的必卫然结果。由收于我们假设盼上市公司会填在可预见的祖将来保持其比持续经营状蝇态，这就存步在着在持续交经营的过程嫩中，什么时米候向与上市皂公司有利害狗关系的各方持提供财务报捉告的问题。旗在会计实践需上，绝不可招能等到上市移公司的全部糊经营活动完烫结以后才向异外界提供财帜务报告。为诚了使财务报复告的使用者袍能定期、及蜡时地了解上吊市公司的财犬务状况和经即营成果，会誓计上就应把踪其持续经营城的经济活动凑人为地进行供划分，使其惯归属于各不脚相同的会计章期间，并进匙行会计处理委及财务报告尼的编制。雁以年度划分动的会计期间薯，称为会计裁年度。会计壮年度既可与或日历年度相瘦一致，又可齐与日历年度辉不一致。我堡国规定以日依历年度作为涨上市公司的当会计年度，淡即以公历1虫月1日起至盆12月31智日止为一个知会计年度。港在以季度和沾月份作为会盛计期间时，膜其起讫日期说也采用公历烈日期。哨会计期间的元确定，实际想上决定了上曾市公司对外挨报送报表的摔时间间隔以春及上市公司季报表所涵盖弓的时间跨度孤。从会计信勺息本身应当堤反映的经济券内容以及报飞表信息使用赵者所希望了辞解的内容来它看，会计期裹间的划分应肤当体现较为碧完整的生产磁经营过程。皇在上市公司浇连续、大批邮、大量生产幅和经营产品狸且季节性影鉴响对其影响访较小的条件晒下，会计期母间的划分不颈会对信息披土露以及信息犬使用者对上隔市公司财务卖状况的分析生产生较大影琴响。但是，皆在上市公司变季节性生产闯的条件下，铲整齐划一地数以日历年度原为会计年度前，将有可能律因财务信息球代表性较差痰而使得上市功公司所披露丛的部分信息急(如资产负旨债表信息)骗难以反映上哀市公司财务净状况，从而碗误导信息使慧用者。另一民方面，在上航市公司的年君度报告越来薪越多地要求印注册会计师吃进行审计的近情况下，整钳齐划一地以醋日历年度作饺为会计年度挖，也将使得证审计人员在另每年的第四洋季度和第二庙年的第一季疗度空前地繁辜忙。在滚“努时间紧、任惠务重指”旁的压力下，愚审计人员难务免会降低审哨计质量。这毅就是说，会事计期间的划概分，对会计鸽信息的质量崇、审计工作亭的质量关系星重大。会计迈分期假设除姓了为上市公息司进行会计优处理计算损深益和编制财旨务报告限定只了时间区域刃、对会计信域息质量有重内要影响外，企对会计的概依念也有一定敬的影响。由复于受会计分少期假设的影贯响，许多会依计概念具有煌鲜明的骄“互时期愚”口特性。比如使，利润总额廊、收入、费棉用等均带有爪鲜明的时期当特色。此外交，会计分期后假设与持续趣经营假设一旁起，构成了吉权责发生制腥原则的理论报基础。季四、货币计丰量假设严货币计量假闪设的基本含林义是，只有翻能用货币反作映的经济活垫动，才能纳抱入到会计系料统中来。这锡意味着：第岩一，会计所厚计量和反映跑的，只是上铸市公司能用衡货币计量的仪方面；第二瓣，不同实物私形态的资产遣需用货币作低为统一计量阳单位，才能溜据以进行会暮计处理，揭计示上市公司代的财务状况蚀。漠货币计量假滤设使得上市胞公司对大量肺复杂的经济薄业务进行统火一汇总、计墨量成为可能隐。欠第四节制窗约上市公司睬报表编制的恰一般原则壁会计原则是临从会计实践边中逐渐发展边起来的，被逢公认为公正饲、妥善和有舞用的系统化线的惯例，是谋会计人员据触以辨认、计划量和记录经舒济业务、提宫供财务报告额的指南。睬我国财政部障发布的《企进业会计准则来》以及《企尖业会计制度接》中对我国暴上市公司会屠计以及报表音编制应遵循司的基本会计挽原则作了规亩定。现分述欣如下：农一、客观性钟原则滋《企业会计亦准则》对客福观性原则的歼表述是：乖“妖会计核算应待当以实际发汉生的经济业境务为依据，纺如实反映财射务状况和经鼻营成果彻”归。肯我们认为，始客观性原则拆有两层含义健：一是可验再证性，二是炕会计人员对侵某些会计事寨项的估计判谦断合法、合共规、合理。魂可验证性是惹指上市公司摸的会计处理忘应当尽量以清实际发生的肚业务为基础斯，以取得的删业务凭证为本依据。这样乒，就能保证秒上市公司的汤会计处理，制从填制记账武凭证、登记毫账簿到编制缩会计报表等锯过程都有可瞧靠的凭证为膏依据，也能真保证会计上放的账证、账闲账、账表和乐账实之间的叼相互一致。僻在会计实务灿上，除了能侧够取得记载骡业务发生情喂况凭证的业崭务以外，还竟有一些业务势虽已发生，孙但其金额需煤要靠会计人陈员的职业估胖计和判断才岂能确定的业悬务。对这类鸽业务的处理俗，就很难要匠求其达到数巴据准确性。番这些业务有粗：固定资产利和无形资产取、递延资产若的摊销、坏腿账损失的预算先估计，制忠造费用在完煤工产品和产填成品的分摊匪、或有损失赴的估计，等蜜等。很明显踢，这些敌“炮业务垒”伤在各个会计索期间都会发怜生，但其金桂额大小，不朗同的会计人污员可能会估采计出不同的终结果。对这抽些问题的估极计，我们只扔能要求会计探人员的处理凤能尽量合法嫂、合规、合鹊理，不带主茄观偏见。因态此，美国会按计界比较有涨代表性的见续解认为，财音务信息客观挤性的标志是箱：明“采如果两个以侦上有资格的蜡人员查证同晚样的数据时胸，基本上能攻得出相同的津计量和结论恐。惰”随(转引自：捏常勋著：《畅现代西方财战务会计》，炎中国统计出含版社，19庙94年版)已。父二、实质重杜于形式原则库按照实质重差于形式的原裤则要求，上拼市公司亚“半应当按照交燥易或经济事卖项的实质进劣行会计核算披，而不应当迁仅仅按照它瓣们的法律形完式作为会计解核算的依据沫”秒。箭实质重于形图式的原则，腔是财政部发屋布的《企业猎会计制度》违中作出的新县规定。按照流该项原则，取上市公司在梢进行会计处云理时，对那知些经济实质从与法律形式亮不相符合的壁业务或者事绒项，可以按江照经济实质台进行处理。县如对融资租旷入的固定资爪产，承租方酒在租赁期内兰，应将被租征赁的固定资鼓产视同自己毒的固定资产生进行处理。乎三、相关性缝原则怒相关性原则阻是指上市公蛇司所提供的嗓会计信息应贝当与信息使输用者相关，怨对信息使用寄者的决策有汁用。会计的商相关性原则慧，是会计信装息的生命力伤所在。因为揭，任何一个慰上市公司会罪计信息的使分用者，都可兼能希望通过鸣对有关会计窗信息的使用凳以做出相应鼓的决策。如记果会计信息登不能帮助信沃息使用者做读出有关决策亩，会计信息雾乃至会计工忧作也就失去阵了意义。泡《企业会计国准则》对会恒计信息相关瓜性的要求，易“艘会计信息应夺当符合国家约宏观经济管为理的要求，获满足有关各瑞方了解上市华公司财务状虑况和经营成评果的需要，缸满足上市公寄司加强内部创营管理的需兵要阶”克。这说明，拔上市公司会辛计在新形势拣下应同时满就足三方面的分要求。但如则何做到这一列点，还需进萝行进一步地旋探索。泡四、可比性胸原则淡《企业会计柴准则》对可谣比性原则的钥表述是：涝“勾会计核算应露当按照规定竿的会计处理扭方法进行，岂会计指标应驰当口径一致灵、相互可比销。迈”术这就是说，述对于不同上误市公司、特鄙别是同一行茫业内部的不丑同上市公司番之间，应使勒用类似的会暖计程序和会僵计方法，以沉使不同上市题公司会计报量表的编制建负立在相同的娇基础上，从洞而有利于会皇计信息的使鸽用者进行上墓市公司间的符分析比较。项遵守可比性逝原则，将使专上市公司会三计信息的有腐用性大大提蚂高。仰五、一贯性立原则以《企业会计姥准则》对一枪贯性原则的律表述是：培“胡会计处理方以法前后各期厅应当一致，职不得随意变期更。如确有丢必要变更，笔应当将变更勒的情况、变琴更的原因及今其对上市公辆司财务状况风和经营成果柴的影响，在陷财务报告中跑说明。叮”弃这就是说，菠一贯性原则安要求上市公滑司在编制报范表时所采用恒的会计方法伤和报表的指置标口径、核扮算内容、编举制规则在前岩后各会计期盏间应保持一疑致，不得随跌意变更。史坚持一贯性饥原则，可以摸使上市公司剃连续几个会搭计期间的会形计信息对经醉营决策有使坚用价值，还日可以使不同矛会计期间的郑会计报表和王会计信息进添行纵向的分盟析和对比；龙也可以防止佳个别上市公葬司或个别人朴利用会计方侮法的变动，升人为地操纵胶体现上市公寇司财务状况掌的指标如成榜本、利润等踩以粉饰上市尸公司的财务创状况和财务端成果的情况量发生。毒需要说明的漆是，强调会咬计的一贯性缩原则，并不晋等于会计方螺法在任何条涨件下均不能截变动。对此料，《企业会浸计准则》也挽有提及。对巴上市公司来丸讲，一旦其财所选择的会棕计方法已不令适合于上市真公司的实际追情况，就应酬对现行的会泛计方法作出坑调整或变更划。但应在财塌务报告中对若有关情况作兼出说明。姨六、及时性支原则常《企业会计歌准则》对及嫂时性原则的睁表述是：盾“皮会计核算应异当及时进行俱”刑。我们认为险，及时性原的则有两方面闭的含义：一天是在上市公概司的经济活债动发生以后鼻，会计人员任应对其进行佳及时的会计扶处理，将其只纳入会计系架统；二是在燥会计期间结料束以后，应患能及时地编戴制财务报告调，使有关利菠害相关者能末够及时地了降解上市公司吩财务状况的德最新发展变壁化情况。使上述及时性寸的两方面含都义是相互联拖系的：只有贺对已发生的椒经济业务进运行及时的会葬计处理，才捉有可能在会国计期间结束烫以后迅速编个制财务报告碰；但如果在东会计期间结奔束以后，未给能及时编制偏财务报告，冤即使会计记英录做到了及恨时性，也会锯使会计信息痕的价值大打尽折扣。泼七、明晰性贿原则爆《企业会计季准则》对明这晰性原则的大表述是：遇“齐会计记录和壁会计报表应摸当清晰明了禁，便于理解妈和利用。强朽调明晰性原言则是由会计岸核算的目的论决定的。我机们知道，会柴计核算的目牢的之一是要颗向与上市公良司有关的各构个方面提供徐有用的会计伴信息，而要厘做到这一点穿，就必须要狮求上市公司讨的会计信息理能够清晰完际整地反映出煎上市公司经何济活动的来普龙去脉。如湖果因为上市拨公司提供的齿会计信息清鸣晰度不高而沃使信息使用猫者无从使用想，不仅给信冷息使用者造向成困难，对恭提供信息的雹上市公司也锐是一种损失再。眯另一方面，乌为了保证上燥市公司提供兆的会计信息休符合客观性百原则，还需盐要通过特定忠的方法对会鄙计信息及其盯产生的过程旷进行审查和语验证。这就冤需要上市公雹司的会计记乐录准确、清役晰，会计凭拉证和账簿要龟据实填制和孟登记，账户词对应关系清题楚，文字摘征要属实，手甚续齐备，程坊序合理。净八、权责发脆生制原则慧权责发生制奥原则也称应杠计制原则，劳其基本含义迷是，凡属于杰本会计期间叛的收入和费摘用，不论其灯款项是否收蓝付，均应作从为本期的收肯入和费用处胁理；凡不属替于本期的收什入和费用，嘱即使其款项浩已在本期收夏取或付出，迈也不作为本仇期的收入和静费用处理。雅在这里，属甩于本期的收站入，也称已盯实现的收入选，其确认主伞要关注实现政收入的过程锣是否完成，孕并不关注货左币的收取情暖况：只要商设品销售的过荷程完成或收型入的赚取过申程完成，在用会计上就确指认收入。一睡般来说，上韵市公司会计张上所确认的尿收入(体现僵为利润表中热引起利润增备加的因素)蝶与货币收款肾情况有三种谢对应关系：冻一是在销售挽活动完结或钻劳务提供过夏程完结时立踩即收取货款然(如现销)樱，从而使得金收入的确认滥引起货币同拌时增加；二娱是在销售活郊动完结或劳材务提供过程痛完结时并不扰立即收取货吊款(部分或绍全部)，但型却取得在未劲来确定的时剪间内收取货钳款的权利(抹如赊销)，洗从而使得收但入的确认引产起债权增加印；三是在向碌顾客提供商墓品和劳务以肌前已经收取颤了货币(如遵预收款销售榴)，此时收愈入的确认引炒起债务减少谷。在会计实斥务中，各种你情况下收入逃的确认问题驳，在各行业俘财务制度中拍均有原则规爪定。阻所谓属于本秃期的费用，雄也称已发生交的费用，是龟指为产生一葡定会计期间乎的收入而发毒生的耗费，围在利润表中桥表现为使利彻润减少的因亲素。按照权亡责发生制原迫则对费用进补行确认，其高确认主要关总注资源的消仔耗与实现收约入的过程是位否相关，并任不关注货币左的支付情况认：只要是为泥实现收入发恒生的资源消隙耗，在会计冻上就确认为泥费用。一般丸来说，上市摩公司会计上湿所确认的费榨用(体现为额利润表各项馒费用等)与址货币支付情童况有三种对谢应关系：一军是在费用发陷生时立即支片付货款(如死小额的费用赏开支)，从辛而使得费用祸的确认引起伸货币同时减备少；二是在杂费用发生时骂并不立即支惨付款项(部笛分或全部)禁，但却承担陵在未来确定滋的时间内支检付款项的义适务(如先耗疮用他人资源由，后付款)逢，从而使得委费用减少。脸九、配比原绝则真配比原则是溉指在会计核跨算上应将上逢市公司实现违的收入与取戚得这些收入缘所发生的耗携费相对应、拌相比较，以纤计算得失。卧可见，上市睁公司的财务煎成果是收入窜与费用相配需比的结果。旨实际上，前影面的权责发豪生制原则解留决了上市公别司收入和费汪用的确认问浑题。在收入眠和费用确认提以后，利润喘计算问题实倦际上已经解典决。因此，挽我们认为，俭权责发生制抹原则与配比捡原则实质上售是一致的，串只是侧重点涝有所不同：挪前者着眼点遭在于收入和惰费用的确认洞；后者着眼进点在于损益朗的计算。取应用配比原费则，将上市枕公司一定会瓦计期间的收赴入与费用相煤配比，可以严反映该期间俩的财务成果惊，并据以对野上市公司整专体的财务状机况作出评价壮；如果将上破市公司内部含某部门的收库入与费用相拳配比，可以皆揭示该部门盒的财务状况真并对其业绩哀进行评价；黄如果将某种翠产品的收入均与费用相配销比，可以揭水示具体产品鼠的盈利水平定，上市公司祥可据此作出掘产品决策。状十、谨慎原屯则兵谨慎原则又题称稳健性原尾则，是指在业对上市公司长不确定的经裙济业务进行鼠处理时，应怠持保守态度犯。具体地说插，就是凡是授可以预见的罗损失和费用束均应予以确植认，而对不劳确定的收入读则不予确认耻。括我国会计界膝对谨慎原则织在很长的时擦间内一直持续否定或抵制恢态度。但随顺着我国市场豪经济的发展盗，越来越多昂的人认为，迷稳健原则是似市场经济条扮件下上市公籍司会计活动丘必须遵循的侄一条重要原月则。这是因敌为，在现实究经济生活中异存在着许多兼不确定性因星素。比如，换上市公司只谈要与其他经洗济组织和个申人发生商品目赊销业务，贞就存在发生御坏账损失的守可能性；商浴业上市公司赖的购入商品因，在经营活管动中可能存忠在削价处理秒损失以及其严他一些或有止损失等，所修有这些，都定可能对上市黑公司的财务曲状况产生影阻响。对于上峡述可能发生呼的费用和损备失，如果不锡进行预先处裁理，可能导顿致高估资产燥和收益、低池估费用和损伞失，从而使漫上市公司在战财务分配上敲处于不利的帽境地，也会栋响上市公司宴未来的正常也经营活动。瓶《企业会计微准则》将稳胡健性原则作识为一项基本杰原则，是我避国对会计原累则的理论研呢究和实际应炕用的重大突搞破。目前，霜一般认为，鼠允许上市公圾司采用谨慎铁原则的方面俗有：以应收尊账款余额的璃一定百分比菜按备提法进幕行会计处理蛛；允许上市萍公司根据实故际情况对存众货计价采用籍后进先出法亮；对部分固布定资产可以拖采用加速拆与旧法等。拍十一、历史宪成本原则弃历史成本原语则的含义是抗指在对上市竟公司的经济杰活动进行计诊量时，应以号交易发生时给的实际价格恐作为记录依蠢据。具体地暗说就是，上怪市公司的资腰产应以使其织达到可利用障状态以前的甚所有支出计游价入账；费忍用和损失也视应以所耗用妨的资产的历席史成本为基纤础计算入账丹；负债也应令以负债发生孝时所确认的跪负债金额进剖行清偿；资屯本也应按其秤投入时所确医认的价值入屋账。宵采用历史成陡本原则计价按的优越性在芝于：第一，逮由于交易价栋格是由上市垦公司与上市嫂公司外部共俊同确定的，预因而具有一快定的客观性订；第二，历堤史成本的确涉定通常要有旗一定的会计敞凭证作依据辟，具有可验减证性；第三蓝，历史成本跑原则还可抑译制因主观判南断而产生的纲可能蓄意歪蚁曲上市公司岂财务状况的鹅事件发生。恢十二、划分奋收益性支出横与资本性支丹出原则口收益性支出厅是指直接服掌务于当期的算生产经营活末动和当期收电入的支出，脉如材料费支伍出、人工费哲用支出等；礼资本性支出岂是指那些与金本期和以后嚷各期的经营察活动及收益竹均有关系的就支出，如无蝇形资产的取食得支出、固歇定资产的购咬建支出等。姓划分收益性磁支出与资本届性支出原则访，要求上市饶公司在进行编会计处理时男，对于收益最性支出，应婶直接计入当屯期损益，在元损益表中予火以反映；对然于资本性支耀出则应作为侦资产处理，极列入资产负宰债表。嫩十三、重要猎性原则盗《企业会计骨准则》要求图上市公司的俱财务报告在监全面反映上锯市公司的财挠务状况和经桶营成果的同考时，对于重球要的经济业叔务，应当单溜独反映。拔重要性原则争主要表现为箩：对某些经翼济业务，因巴其金额或数角量较小，不袍单独反映对沫揭示上市公相司的财务状骡况不至发生架重大影响，绣因而在处理辽时采取与其擦他项目合并涌、以突出其耳他重要性项摸目的做法。异例如，对低座值易耗品的伙会计处理，叨尽管其受益膛期将持续若予干会计期间何，但因其与塞固定资产相哥比，金额较还小，因而对璃低值易耗品压的处理在实搂务上多采用犯简化的方法独，如一次摊俘销法、五五听摊销法等。路而对固定资杰产则采用比赚较规范化的兵折旧处理。博至于哪些项企目可视为重逢要性项目，酷则应视上市话公司的实际负情况而定。签需提醒读者耻注意的是，冠有的会计书贡籍中又对上易述原则进行堆了进一步的泰分类，分成偶总体性要求渔原则、对会聚计信息质量兼要求的原则舅以及会计确茄认计量原则蔽。其中，总炸体性要求原颜则包括可比助性原则、一象贯性(一致现性)原则和舌谨慎性原则踢；对会计信腊息质量要求死原则包括客酱观性、相关掩性、及时性景、清晰性和泄重要性等原举则；而对会瑞计确认计量观的原则包括洞划分收益性皱支出与资本番性支出原则闭、历史成本掌原则、权责洽发生制原则城、配比原则赴等。砍第五节会计鄙基本假设和猾一般会计原托则对报表信侄息的影响帐会计假设与慨会计原则是江传统会计理美论的基础与丈重要组成部捉分。通过对古会计所面对也的社会、经规济环境进行粪推论，并在四此基础上构弹建一系列有吸关确认与计遣量的基本原抖则，会计工狗作实现了对级会计信息的其收集、记录个、汇总与产客出。但是，落基于会计假搞设与一般会选计原则而产切生的财务报桂表信息是否演就完全真实骄、可靠地反软映了上市公牵司的全貌?垮通过分析这斜样的财务报镜表是否就能西清楚、全面柏地了解上市候公司的经营蹈管理和财务歉状况?本节编所讨论的问错题旨在给读万者提供一个映新的思路，阴使读者从另仆一个角度来鼓思考会计假界设与会计原躺则对上市公柴司财务报表内信息可能产孤生的影响，复同时也使读机者能正确理桃解财务报表疫分析的内容届和局限性。牢一、会计假小设的影响唤现行的四条涂基本会计假隔设引——辣会计主体、辫持续经营、应会计分期、挪货币计量巩——韵最终形成于微20世纪6侨0年代，是纲与当时的工淋业时代的会替计环境相适语应的。随着瓶科技的迅猛眉发展，人类耀社会也步入豪了后工业经询济时期并大汗步向知识经岩济迈进，会指计赖以生存所的经济环境悔发生了极大胃的变化，传北统的会计假尤设与经济现黄实的差距越禁来越大，主语要表现为：醋首先，上市诵公司形式的婶多样化发展斤使上市公司火概念的外延塔越来越难以摔界定，给会斩计主体假设棋提出了挑战蕉。一般地说皇，一个上市剩公司便是一枝个会计主体卡，但在信息瓜技术发展浪莲潮的推动下红，上市公司刘的生产经营蚂方式和组织泽方式都发生此了巨大变化缘。最典型的翻例子就是虚限拟公司(V呀isual灌Corp惩orati枣on)的诞倡生。虚拟公妄司是由众多过的上市公司由，特别是中洪小上市公司堵，通过现代兼信息技术相桐互结合而成唱，打破了普眠通联合公司拥的时间间隔欲和空间距离卸——践一旦市场存真在需要，众顽多公司甚至潜个人能充分涨利用各自的遭资源优势和副信息优势，狮通过网络迅龙速联合成一旁个新公司，错以最小的成胡本使资源得热以最充分的夹利用。对待党如此形式的再上市公司，皆若依据传统部的会计主体依假设则很难怎真实、公允郑地计量他们吓的资产、负帖债和所有者弯权益，由此背产生的会计牵信息也就缺吼乏足够的相搅关性。垃其次，竞争召激烈的市场金经济环境使引持续经营假胸设关于会计烧主体前途稳撇定性的设想姿不断受到冲滋击。持续经菊营假设认为欠，在正常的凭情况下，会黎计主体的生育产经营活动定将按照既定阴的目标不断算地进行下去圾，在可以预淋见的将来不始会面临清算必或兼并。持制续经营是每掉个上市公司源得以生存的指必要条件，调是每个上市羽公司的目标撒，但在现实方的经济环境参下，伴随着龟不断加大的郑经营风险和充财务风险，档上市公司的假随时都有可态能被清算、盐被兼并，从看而被迫终止臣经营活动。夜而如前所述早的虚拟公司呀，它的经营占活动是建立烫在短期合作减的基础之上哲——室一旦预期的泥任务完成，磁新公司的经嗓营也就宣告合结束标——威更谈不上惕“佳持续经营父”柿了。灌再次，会计爬分期假设的扒缺陷日益暴薪露。从某种塘意义上说，焦会计分期假谈设是与持续法经营假设联表系在一起的淹。因为只有湾假定一个会流计主体能够漏持续经营，宋才有必要和吓可能进行会圆计分期。由患于人为的把维持续不断的似上市公司生土产经营活动关划分为较短川的经营期间秋，为了分清躬各期间的经壤营责任和业寻绩，在会计受处理上就需地要运用袋“赤应计旷”叹、许“挡应付侧”污、寨“堆预提蒙”拐、仇“振待摊度”胀和气“姥摊销冈”活等特殊的会轿计处理程序莫来确认收入齿和费用的归锈属，因此也徒可以说，会顶计分期假设鲜是权责发生例制产生的理珠论基础。而小在权责发生海制下，会计符要素的确认死和计量要受崇到人们主观赠认识的影响温，且应计、权应付的收入盟或费用等项进目往往与实器际的现金流猴量不一致，盖这些都不同米程度地降低以了会计信息捕的可靠性与殖相关性。匆最后，世界册范围内的通迈货膨胀和信难息使用者对淹非货币性信逝息需求的不妇断增大，使脂货币计量假暖设与现代经副济的发展越勺来越不相适边应。货币计架量假设暗含木着两个假设述前提，一是素币值稳定，柄这显然与世纺界范围内的滚通货膨胀现追状相去甚远岗，物价变动津会计的出现待就是明证。由二是会计信仆息应理解为林基本上是可嘴按货币定量处或带有财务竹性的。这样升的结果是把贫大量的诸如脉上市公司声新誉、人力资宜源等重要的垒非货币性信遍息排斥在会岂计信息系统览之外，致使想会计信息外页部使用者无绝法真正全面浓地了解上市臣公司的面貌钢。骗二、会计原衫则的影响核相对于会计门假设，会计费原则在会计杨理论结构中队并不居于基灶础的层次，殊但它却是制擦定具体准则榜或选择特定构程序的必要痒依据。本节嚷仅就历史成隆本原则、稳案健性原则和胶权责发生制王原则为例进锋行评述。洞(一)历史盾成本原则纯从传统会计本理论的内在怠结构与联系泰方面看，历轿史成本原则娇是建立在持宰续经营假设设与货币计量事假设基础之至上的。前者奇为历史成本应计量提供了犁可能性，而令后者则是采葛用历史成本脾计量的必要区条件。由于晋历史成本计塞价的客观性装、可溯性和宏方便性，它乎曾一度被认海为是最合理湾的计价原则城。然而，随沾着会计环境骡的深刻变化图以及内外部原信息使用者盲对会计信息源的需求日益迷复杂化、多行样化，历史职成本原则赖侮以存在的优落势正在逐渐禁丧失。没首先，历史续成本原则以愉取得资产时闲的货币支出阳作为其计价明依据，使建灭立在其基础戏之上的报表模信息成了真馋正的迟“昆历史猴”旬信息，根本亩不能代表该堪资产的现行桃成本或变现邻价值，从而淹导致了会计宫信息相关性市的逐渐降低暴。其次，在恐历史成本计忠价模式下，福计量收益所去采用的方法疯是配比。在以通货膨胀普屑遍存在的情暖形下，由于星资产按历史旗成本计价，好收入按取得康时的市价计意价，这样就共产生了两个达不可比的计考价基础，使销上市公司多捷计了收入少参计了成本，得容易造成虚超增利润的假帖象。最后，镇在无形资产惠计价方面，桂历史成本原亩则也显得力跪不从心。无筑形资产计价服具有其特有晨的复杂性和盲不确定性，引其中之一便隐表现在无形闭资产的成本傻项目往往不赠明确，即形沫成无形资产工的原因往往毛难以溯及。很最典型的例蜘子就是商誉掉。由于没有忙具体可计算何的成本费用至支出，许多泪对上市公司巷经营有着重朱大影响的无挨形资产，如餐商誉、知识醒产权、人力贞资源等，便眠无法按历史蓄成本原则在灰资产负债表砍上得到反映茄。蓝(二)稳健云性原则递稳健性原则桨要求对可能强的损失或负撇债应予以充得分的估计，骗而对可能的供收入或利得津则一般不予洲估计或必须漏十分谨慎地微估计。目前俯会计实务中筛常用的成本逼与市价孰低鸭、计提投资锦准备和存货饺跌价损失准婶备等即是稳傲健性原则的此具体运用。奖但是它仍然严存在许多缺面陷：扶从理论上看渐，稳健性原蛙则与其他的愈会计理论没塘有必然的联造系，也不是瘦逻辑推理的委必然结果，晓它只是基于鸡这样一种观朋点，即情“点在财务呈报便上，悲观主宽义被假定优约于乐观主义穿”吊，因此缺乏劈充分的理论归依据；而且作稳健性原则旁的核心是高虑估损失低估尊收益，其最剧终目的是为绑了维护业主莲和投资者的道利益，因此广也与真实与边公允原则相顽左。从实践誓上看，稳健殃性原则的运淡用是建立在窄会计人员的视主观判断基江础之上，人真为因素的加立入容易使会长计活动偏离虚客观、公正映的立场，并纵有可能成为怜上市公司管砖理当局操纵舰利润、玩弄甘数字的工具什。例如，上疗市公司在业授绩好时，过业度运用稳健袍性原则，多堡提准备，少音提或根本不健提收益，以睡此隐瞒真实华利润，为业瞧绩差时虚增省利润做准备嘱。斗(三)权责跪发生制缘权责发生制滨与会计期间宣假设是一脉纵相承的。按伟权责发生制遮原则进行会矩计核算，就逮是以收入和喷费用的归属镇期作为确认日收入和费用坛的标准，把洽收益或损失莫计入导致发公生收入或支未出的会计期专间，而不计贫入实际收付驻现金的会计塌期间。由此牙，我们可以椅得出这样一常个基本印象慰，即权责满发生制所确旁认的收入、将费用以及利但润与上市公美司的现金流偶转并不是一状回事，上市似公司有利润颈和上市公司懒有净现金流气入并不是一影回事。也就节是说，权责躬发生制使上走市公司财务谁报表中损益焦类项目的可留靠性降低，瞒并进一步导独致利润可靠歪性的降低。甚这一点是上展市公司财务僻报表信息使务用者必须牢殿记的。突此外，如果家对任何经济食业务，均采压用权责发生麦制原则进行授处理，也会职使会计处理逼过于复杂，服从而降低会雾计信息的使扯用价值。因腐此，在会计喉实务中，在始总体上坚持速权责发生制钞的前提下，株上市公司应揭按照重要性喜原则的要求锻，对那些数坦量、金额较协小，在整个垦经营活动中挥按收付实现树制原则进行叠核算。实际万上，收付实眠现制能够清尊楚地反映上更市公司在一膝定时期的现蚊金流转情况创，而上市公短司的现金流香转情况也是眉反映上市公区司财务状况挪的一个重要窝方面，当今金许多国家的板上市公司对眠外编制现金介流量表就说霜明了这一点焦。迷第六节制约先上市公司财舰务报表编制回的法规体系嫩上市公司财择务报表的编盛制，如果没顶有一定的强截制性、约束爪性的法规的隙制约，将会乐给报表信息股使用者的使还用带来极大口障碍。从世示界各国的实艘际情况来看宪，各国大都感对上市公司丙财务报表的秤编制与报告怖内容制定了冷一些法规，慕使报表信息玻的提供者季——兔上市公司在蹲编制报表时济操纵报表信铜息的可能性幸受到了限制票。批在我国，制喂约上市公司忘编制财务报肆表的法规体练系包括会计越制度体系以肢及约束上市当公司信息披虾露的法规体梯系。关于上熟市公司信息希披露的法规夸体系，我们厉将在本书后饮面讲述。在逃本章，我们映只介绍制约织我国上市公属司编制财务穿报表法规体锐系中的会计新制度体系。路从目前的情任况来看，制鼠约我国上市吴公司编制财笋务报表法规尿体系中的会兆计制度体系配主要包括下愈列内容：拉一、《中华垦人民共和国始会计法》(书简称《会计补法》)予《会计法》艳是调整我国听经济活动中准会计关系的恢法律总规范例，是会计法诸律规范体系冠的最高层次梯，是制定其如他会计法规伞的基本依据失，也是指导金会计工作的辨最高准则。普《会计法》壤由全国人大奴常委会制定出发布。昆中华人民共茫和国成立后干的第一部《馆会计法》是膝于1985血年1月21混日在第六届思会国人民代趁表大会常务壳委会员第九萌次会议通过撕，从198驱5年5月1铅日开始实施桥的。为适应沈社会主义市忍场经济发展北的需要，1仰993年1享2月29日屿，第八届全筹国人民代表宗大会常务委咽员会第五次急会议通过了描《关于修改轧(中华人民置共和国会计冈法)的决定筑》，并由中缘华人民共和暮国主席令的艺形式予以公民布，自公布讽之日起施行邀。贡1999年据10月31矩日么，《中华人俊民共和国会缩计法》又一卫次被修订，团并于防2000年叹7月1日址起实行。令修改后的《冒会计法》，兵由第一章傍“致总则申”态、第二章忧“馒会计核算膝”驱、第三章歉“炸公司、上市德公司会计核蚂算的特别规森定第”截、第四章而“勇会计监督今”颂、第五章声“甲会计机构和黑会计人员桃”饱、第六章搂“兵法律责任旨”显和第七章光“志附则辜”朽等组成。胀修改后《会薪计法》引人疫注目的变化赠是，强调小“波单位负责人援对本单位会队计工作和会芳计资料的真显实性、完整紫性负责萄”晌(见《会计利法》第四条螺)。立二、企业会刮计准则纹企业会计准姐则是有关财潮务会计核算助的规范，是勉上市公司的溉会计部门从没事诸如价值吼确认、计量向、记录和报族告等会计活殿动所应遵循斯的标准。测我国企业会惨计准则分为脾基本会计准瞧则和具体会糠计准则。改(一)基本队会计准则并我国的基本孤会计准则于椅1992年惜11月30喘日发布，并叙于1993垦年7月1日问实施。该基堪本会计准则潮队会计核算盗的一般要求鲜以及会计核旋算的主要方贤面作出了原仅则性的规定重。同时，基银本会计准则靠也为具体会押计准则以及波会计制度的翼制定提供了改基本框架。美我们在本章隆前面部分所谨讨论的会计吧的基本假设纳、一般原则算等均为基本抛会计准则的活主要内容。螺(二)具体块会计准则旱具体会计准调则是根据基吼本会计准则随的要求而制那定的。具体租会计准则就蛾经济业务的歇会计处理以泊及报表披露承等方面作出趁具体规定。幼到2000鸟年8月，我镜国已颁布1乔0项具体会巷计准则。2铸001年1迫月18日，见财政部又发揭布了无形资茎产、借款费垃用、租赁等啊3项具体会亡计准则。同竖时，还对以凳前发布的债复务重组、现晓金流量表、临投资、非货烛币性交易和渣会计政策变疯更等5项具染体会计准则斑作了修订。重因此，截至低到2001骨年1月，我柴国已经发布骗了13项具矮体会计准则游。有关会计叫准则的基本誓情况如下：维在新发布或甜修订的准则惜中，借款费辞用、租赁、衔债务重组、毙现金流量表盯、非货币性泊交易和会计窑政策变更等房六项准则从扇2001年疫1月1日起它在所有上市内公司施行；赏无形资产和哄投资两项准疏则从200巧1年1月1寄日起暂时在哥上市公司施受行，其他上抚市公司可以犁先行施行，咬但国有上市没公司有意先屿行施行这两范项准则的，蒜须提出申请第，待报经同朗级财政部门苏批准后施行级。史三、上市公歉司会计制度制为了贯彻执阵行《中华人么民共和国会仓计法》和《渣上市公司财鸟务会计报告酿条例》，规粥范上市公司等的会计核算哄工作，提高逆会计信息质息量，200律0年12月挪，财政部制甚定了《上市于公司会计制庸度》，并于浅2001年姑1月1日起族暂在股份有笑限公司范围纱内执行。新截《上市公司筒会计制度》觉是在《上市衔公司财务会绞计报告条例贡》的统驭下膛，在《股份衔有限公司会越计制度》和税已经发布的考10个具体舒会计准则的仆基础上，结贺合股份有限炉公司执行会借计制度和具据体准则中的口问题，按照幼会计要素的增定义和会计宴国际化的要侄求，予以完恼善后制定的权。惭这样，我国厅制约上市公纠司财务报表摧编制的法规冒体系可概括详为下图：锯需要提醒读忘者注意的是莫，在我国，命制约上市公范司财务报表虏编制的法规厘体系一直在领不断完善、翅不断变化中岸，今后仍将侄继续完善、祝发展变化。本章小结荐通过本章的间学习，我们响已经了解了牵上市公司财多务分析的内疫容以及本书约对财务分析则的限定：上各市公司的有颤关信息使用幻者借助于上丝市公司的财列务报表以及泥以财务报表惜为基础的一舞系列财务指册标来对上市是公司进行财摧务状况进行吵的分析与评胸价；了解了纠上市公司财鲁务信息的主爹要使用者默——汁股东、债权搅人、上市公仗司管理者等氧以及他们各后自对上市公昼司财务状况姿的不同关注浑点；了解了饶上市公司财要务报表体系久——帽资产负债表止、利润表以尘及现金流量平表等的基本慎构成；了解岗了制约上市蛇公司报表编没制的会计主亮体等四个基位本会计假设尽与权责发生熊制、历史成移本等原则；喘了解基本会秒计假设与一腥般会计原则厚对报表信息译的影响；了动解了制约上撇市公司财务良报表编制的判法规体系(俭我国的会计拢法、企业会顾计准则以及礼会计制度等炎)。舱有了上述内论容的铺垫，幸读者会很容画易地进入各凳个报表分析维内容的学习钳。思考题熔1.如何理剧解上市公司伪财务报表分流析的内容?徒为什么说上破市公司财务面信息的不同腹使用者对上沈市公司财务白状况有不同企的关注点?架2.上市公柏司财务报表衫体系的组成依内容是什么风?三张报表你之间的对应蜂关系如何?吐3.制约上勉市公司报表膀编制的基本针假设对上市简公司的报表柏编制行为有蹦什么影响?旱4.制约上圾市公司报表麻编制的基本援会计原则中西，如