工程项目结算审计管理

1工程项目结算审计管理

实务2一、工程结算审核要点1.合同的审核工程结算审计的第一依据是施工合同，把握合同的要点，对于工程结算审计的准确性是十分重要的。相关联的还有补充协议、招标文件、投标书、图纸等。合同风险。3一、工程结算审核要点2.工程量的审核工程量是工程造价计算的基础，工程量的真实性和准确性对工程造价的影响很大。初审环节要全面细致的审核工程量。在审核工程量时，首先应熟悉施工图纸和工程量计算规则，全面了解工程变更签证情况，并按现场查勘表进行仔细核对。对工程投资有重要影响的项目，如土石方、地基、支护等（尤其是签证涉及到的措施项目，不形成工程实体）工程量进行重点核查，审核工程量有无多计、重计或漏计以及计算单位是否一致。要特别关注隐蔽工程的工作量。（熟悉造价软件的图形算量、钢筋翻样，条件设置很重要）4一、工程结算审核要点3.定额套用的审核定额套用是否合规、合理和准确，直接影响单价的高低。审核定额子目选用是否合规、恰当，有无高套、重套或多套现象；人工、材料、机械单价是否与合同约定计价一致；定额换算是否合规，换算方法是否合理和准确，是否存在不按定额综合解释和换算系数换算等情况。（熟悉定额、不断学习是贯穿造价员职业生涯很重要的一件事，绝非非一朝一夕之功，所谓活到老学到老，点滴积累达到一定程度也能成为行家里手）5一、工程结算审核要点4.取费的审核审核各项费用是否按照相应取费文件进行计算；工程类别划分是否正确；工程取费是否按照相应计算基数和费率标准执行，利润和税金的计算基数、利润率、税率、安全文明措施费率是否符合规定；材料是否按合同规定计价；单价下浮或总价下浮计算是否正确；在结算书取费表中是否存在应扣未扣的费用，如甲供材料设备款、质量工期罚款等。（取费中有些项目的费率有预设条件，需要审核是否满足预设条件，如果不满足，可能需要调整费率，不能大意）6一、工程结算审核要点5.材料价格的审核材料费是工程造价的一大组成部分，一般占到工程造价的60%左右。近几年来，随着国家供给侧改革以来，环境保护政策越来越严格，对钢材、水泥、砂石料等大宗物资产能的影响巨大，导致建材价格变动很大。审计时应根据合同约定调整材料的种类、风险幅度和调整方法等条款，结合相关政策文件、材料指导价、市场信息价（水分大，如防水材料、保温材料、预拌混凝土等）、发票单据、购销合同等，复核计算材料用量，确认材料价格。76.变更、签证的审核对变更、签证的审核往往是各方争议的焦点。对于现场签证的审核，应遵循客观、公正的原则。要求提供的变更、签证信息应真实、完整和准确，签证原因、工程量计算表、金额计算表等资料齐全，签证证据中还应包含现场图片或视频资料，图片及视频资料要保留日期设置、有明确的参照物。审核签证部分是否属于施工方应承担的风险，甄别无效签证；对于不合理的情况，应大胆质疑，小心求证，核实相关资料，必要时要求建设单位提供有效的书面说明（加盖单位公章）。（对于签证的审计一定要关注手续、程序）一、工程结算审核要点81.全面审计法：按现行工程定额顺序、施工顺序或竣工图纸顺序，对全部项目逐一进行审查的方法。优点是全面、细致、质量比较高，缺点是工作量较大、审查时间长。初审必须采取这种方法。2.对比审计法：是用已建成并且完成结算审计的工程，对比设计图纸基本相同的已建成工程，进行审计的方法。是一种方法，对同一标段内相似单项工程，例如住宅楼工程。（条件是两者的设计图纸基本相同；优点是节省工作量，对相同部分可以实现拷贝复制，重点是要关注两者的不同之处）二、工程结算审计的常用方法93.重点审计法：是对工程结算的重点进行审查的方法。一般指工程量大或造价高，要求短时间内完成审核的工程结算，从中选典型、有代表性的单项工程结算抽查审计，按核减率适用于其余单项工程结算。（误差大，审计作业风险高，很少采用）二、工程结算审计的常用方法104.建筑信息模型（BIM）分析法：是指在规划设计、建造施工、运维过程的整个或某个阶段，应用多维信息技术，进行系统设计、协同施工、虚拟建造、工程量计算、造价管理、设施运行的技术和管理手段。方兴未艾，是发展方向，我有同学在高校任教，同时在外面承揽科研项目，因为国家政策导向在推动建设项目施工BIM管理，投标承揽项目实施方案使用BIM可获得加分。我也没接触过。但愿投资发展部能组织大家，有机会请这方面的老师、专家给大家培训一下。二、工程结算审计的常用方法11三、案例（实例）1.高套预算定额某煤矿新风井花坛及水沟工程、某矿业公司110KV变电所砖砌水沟工程所用预制砼地沟盖板，结算中套用了预制砼小型构件及模板子目；某矿业公司职工食堂刷乳胶漆工程，结算套用刷三遍乳胶漆子目，图纸说明刷两遍；某电厂南门外停车场围墙工程，结算中套用外墙刷乳胶漆子目，实际为刷涂料；某电厂东南热网管线B标段安装工程，热力管道焊缝无损探伤套用胶片规格80mm×300mm的定额子目，探伤报告中的胶片规格为80mm×150mm；某物流中心一期场地平整工程，土方回填7038m³，结算套用人工夯填子目，实际为机械回填碾压。12三、案例（实例）2.多计算工程量某医院经房附属工程二标段雨污管道工程，现场拆除及外运垃圾量大、签证份数多，结算中重复计算清运石渣1074m³；某矿灯房浴室左侧坝子花池工程，结算中砖砌梯步多计173m³砖砌体工程量；某实业总公司返煤地道附属工程砼地坪，多计746m³土方清运。13三、案例（实例）3.定额子目换算错误某矿内线路换枕整修工程，地平面上安装轨道顶埋钢底板焊接式轨道，结算中定额子目未根据实际情况换算；某矿办公楼前梯步工程，结算套用石砌梯步子目，未按实际块石用量进行换算；某矿副井绞车房至煤矸石仓地坪、材料库房至福井绞车房地坪、主井房前地坪、福井至龙门吊之间地坪、灯房浴室周围地坪，找平抹光子目中未按实际情况扣除水泥砂浆14三、案例（实例）4.高套取费标准某矿内线路换枕整修工程，按规定管理费、利润费率应为25

、12

，结算中计取管理费、利润费率为39

、14

；某电厂东南热网管线B标段土建工程，按规定工程类别属于四类取费，结算中按三类进行计取间接费。15三、案例（实例）5.重复套用定额子目某电厂钢结构自行车棚工程，套用定额彩色金属波形瓦屋面子目，该定额子目中已含有屋脊的消耗量，结算中重复套用彩钢板屋脊子目。16三、案例（实例）6.材料价格未按实调差某矿业公司职工临时宿舍工程，结算中套用金属压型板屋面子目，未进行金属屋面板材料调差；某电厂东南热网管线B标段土建工程，结算套用沥青砼道路下铺设3：7灰土垫层子目，灰土中所含粘土未按实际价格调差；某电厂齐河桥箱涵工程结算套用塘渣回填子目，未按实际调整塘渣材料价格。17三、案例（实例）7.签证失实某电厂一期翻车机房轨道工程，结算中钢轨场内拖移，甲方管理人员批准的签证中，对所用方木、钢丝绳按实际用量计算，未按摊销材料计算；某电厂东南热网管线B标段土建工程，余土外运签证中，甲方签认施工现场至弃土点黄集镇为30公里，审核人员利用网络地图查询，运距仅为20公里。18四、几点感想（一）对建设单位工程管理人员1.合同签订时的把关（防范签约不当造成的风险）材料价格风险、清单计价工程量风险约定。EPC固定总价合同，工程量与价格的对应关系（加量不加价，减量要减价）防止承包商虚报工程结算的约束条款（对外委审计的工程结算，可在施工合同中约定：竣工结算经审计后付至审定价的90%。最终审计金额与承包商报审的结算相比，审减比例在5%以内，审计费用由甲方承担；审减比例在5%及以上至10%以内，审计费用由乙方承担50%；审减比例在10%及以上，则承包人不但要承担全部审计费用，同时还要承担超过审减比例（10%）部分按工程造价的1%罚款。由承包人承担的审计费用，从工程款中扣除。）19四、几点感想（一）对建设单位工程管理人员2.甲供材的管理和考核前期工作要做细，领料单明细、台账等。避免前松后紧，时过境迁，造成物是人非，资料缺失无法核实，会造成损失，被追责。3.合同有关结算审核环节、审核时限的约定：按集团公司的规定（分别由投资发展部、审计部起草，以集团公司名义下发）。4.清单计价招投标的工程开工初期一定要按图纸复核一下工程量，以免前期招标时间紧张、忙中出错。20四、几点感想（一）对建设单位工程管理人员5.全面了解728号文件（《保障中小企业款项支付条例》中华人民共和国国务院令第728号）不能断章取义，不应人云亦云、以讹传讹，曲解政策文件的本意。另外728号文如果执行力度大，对进度款的支付会以两次支付区间实际完成的工程量作为计价依据，加大了建设单位现场管理、造价控制的工作量，要引起重视。有条件的可引入第三方审计。6.学习理解过程结算的有关规定:住建部有指导性文件，《工程造价改革工作方案的通知》（建办标〔2020〕38号），据此，各省出台了相关文件。目前处于推广阶段。按合同自制、约定优先原则，无约定则按规定。21四、几点感想（二）对结算审核人员1.全面审计，也要抓大放小，不出现大的差错，误差可控。2.积累经验，快速发现问题；有疑问，找依据。3.讲究沟通技巧，关键时候的讲话方式会影响结算审核的进程和方向。22四、几点感想（二）对结算审核人员4.据理力争的同时要学会一些处理争议的方法有时候的争议是“算多还是算少”，不是“该算还是不该算”。争议，是指双方各执一词、各抒己见，各有各的理，谁也说服不了谁。但你的观点能赢得第三方（权威机构或领导）的赞同，最终的结果是按你的观点确定了双方认可的审核结论，那么你算是你赢了。23四、几点感想（二）对结算审核人员5.学会总结分析，勤动手写汇报材料（这结算审核人员的弱项和短板）