XXXX年会计师考试-长期股权投资专题

1.企业合并的方式掌握不同合并方式下的特点。

企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

（1）控股合并控股合并是合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。关键点1：被合并方仍然保留其法人资格，合并方在（个别报表中）确认为长期股权投资，被合并方的资产和负债在合并报表中体现。关键点2：可以购买70%的股权，也可以购买100%的股权。（＞50%）

（2）吸收合并吸收合并是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身（关键点）的账簿和报表中进行核算。

关键点：企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，（该资产负债反映在合并方的个别报表中）。

该种情况形成的差异可以在记录的时候记录在个别报表上面。（本书不涉及这样的情况，主要是让大家理解。）注意：商誉存在于非同一控制下的吸收合并中合并方所支付的价款与被合并方账面净资产之间的差额。

（3）新设合并新设合并是指企业合并后注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。

关键点：原参与合并各方均注销法人资格。注意：本书仅仅涉及到控股合并的问题。其他的合并没有涉及。2.按照是否属于同一控制下的分类

企业合并按照在合并前是否归属于一方控制，可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

（1）同一控制下的企业合并。

参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。练悼隙

B葬购买C妇70%的皱股权。B、职C仍均在A筛的控制之僻下。衡

（据2）非同一俘控制下的企沸业合并。富

参婶与合并的各督方在合并前悲后不受同一书方或相同的丑多方最终控舰制的，为非钻同一控制下私的企业合并禁。呀

合急并前：

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A

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C

吸彩猜合并后：当A

证CA购姐买C

7走0%的股朵权。嘱惑关键点蚂：购买50灾%以上，不枝是50%，造也不是50初%以下。（避＞50%馒）学驱3.长期股栏权投资核算括比例的划分住

关啦键点：同一丰控制下的企常业合并和非咳同一控制下搂的企业合并视是指的亭控制器的情形，与纤其他的究（重大影响伙、共同控制补、不具有影竟响的投资）聚一丁点儿的浅关系也没有盼。砍

4.长期邻股权投资的刚初始计量保

5够.长期股某权投资的后其续计量（般成本法与权坡益法笑）化

关坑键点1：长乱期股权投资方的初始计量怖与成本法和等权益法没有势任何关系，陵后续计量也罪与初试计量动没有关系，敢初始和后续猪仅仅是由于锯投资比例蹄（性质）决兔定的。安

关牢键点2：权检益法中针对目初始投资成柱本的调整，夏（营业外收摸入）属于后愧续计量的范蛾围，不属于残初始确认的踪核算范围。葵吓

6.蛛初始计量的属具体核算袖

（匪1）沟同一控制下桃的企业合并走继同一控制下感的企业合并稀，合并方以抽支付现金、唇转让非现金骨资产或承担地债务方式作芬为合并对价冠的，应当在首合并日按照目取得被合并系方所有者权班益毒账面价值（池关键点）（新2008年遮单选）缠的份额作为路长期股权投乘资的初始投茶资成本。长优期股权投资委初始投资成都本与支付的助现金、转让义的非现金资犯产以及所承瑞担债务账面韵价值之间的副差额，应当车调整资本公罢积（资本溢海价或股本溢案价）；雁资本公积白不足冲减的杆，调整留存粱收益。令蝇「解释」窑摆同一控制下娘的企业合并胁，很可能是助集团内部控雨制股权的统跃一安排，股创权交易价格转很可能是非脂市场行为，降即交易价格医很可能是非骂公允的，所逃以在账务处绿理中不能引赚入公允价值承，只能以账秤面价值作为领账务处理的祥基础，即在朱合并日按照盾取得被合并姜方所有者权质益犯账面价值（齿关键点）殿的份额作为构长期股权投劈资的初始投隆资成本，以萄避免集团内绣部利用子公有司间的合并健调整资产价期值。掌握长劫期股权投资蚊初始投资成冲本与支付的寻现金、转让粥的非现金资污产以及所承绳担债务账面骄价值之间的困差额是如何米处理的。坡稿关键点1哑：长期股权叔投资（被投渣资企业净资喷产的账面价挥值。宿

关桂键点2：差扛异调整所有疤者权益（资铃本公积等）心（合并报表盒时不再处理锐直接抵消即纠可）。吧慈「例题1.毕计算分析题邻」教材P5砌6「例5-继1」沿

2均0×9年6废月30日，谣A公司向其除母公司P发隶行100麻0万股普通阵股（每股面阴值为1元，森市价为4.炭34元），狐取得母公司躁P拥有对S脊公司100宴%的股权，护并于当日起忙能够对S公统司实施控制宋。合并后S辟公司仍维持俱其独立法人动地位继续经丢营。20×神9年6月3怀0日S公司捐净资产的账套面价值为4堡0020况000元捉。假定A公杠司和S公司惨在企业合并展前采用的匙会计唱政策相同。训合并日，A统公司与S公胶司所有者权遗益的构成如泥表6-1所幻示。聪

表迫6-1

忍20×年6文月30日单汉位：元塔裤「答案」余

S冷公司在合并啄后维持其法厉人资格继续按经营，合并事日A公司在挺其账簿及个两别财务报表动中应确认对休S公司的长留期股权投资葬，其成本为螺合并日享有斜S公司账面各所有者权益宁的份额，账件务处理为：铜借：长期股精权投资——吸S公司

拼井伞央申

40侧020革000骑贷：股本

折触贵粮所连污鞠搏1000饼0000析资本公积—搁—股本溢价心闹现际逝珠

3录0020喇000短钞「例题2.批单选题」倡2007年被3月20日估，甲公司合撕并乙企业，旦该项合并属对于同一控制货下的企业合仿并。合并中白，甲公司发从行本公司普啦通股10零00万股（狭每股面值1亭元，市价为震2.1元）浴，作为对价剑取得乙企业幻60%股权筝。合并日，柴乙企业的净险资产账面价稼值为32欢00万元，风公允价值为夸3500妙万元。假定幼合并前双方击采用的会计凤政策及会计逝期间均相同象。不考虑其只他因素，甲翼公司对乙企排业长期股权绳投资的初始都投资成本为膜（

仁）万元。（搅2008年盲单选）株

A粗.192投0句B阶.2役100全肝C.3挖200畅渐

D江.350拜0「答案」A咳「解析」掉甲公司对乙征企业长期股托权投资的初杂始投资成本园＝320臭0×60％迎＝192洽0（万元）崖。达热「例题3.脑单选题」锣2008年敢3月20日宾，甲公司以冒银行存款1篮000万爪元及一项土指地使用权取课得其母公司摇控制的乙公晨司80%的锋股权，并于艰当日起能够贩对乙公司实化施控制。合凭并日，该土介地使用权的擦账面价值为泳3200和万元，公允洞价值为4准000万元缩；乙公司可瓣辨认缎净资产的账挎面价值为6辆000万步元古，公允价值柴为625撇0万元。假押定甲公司与都乙公司的会巾计年度和采记用的会计政丧策相同，不刺考虑其他因浓素，甲公司敞的下列会计许处理中，正却确的是（

工

）。黄（2009遥年考题）录

A膏.确认长期多股权投资5木000万贩元，不确认坝资本公积摊

B竖.确认长期方股权投资5撑000万钩元，确认资湾本公积80演0万元耻

C淘.确认长期词股权投资4糊800万秒元，确认资智本公积60植0万元彩

D孙.确认长期航股权投资4鲜800万忆元，冲减资债本公积20趁0万元「答案」C舅「解析」株同一控制下裂企业合并不企认可公允价袖值，长期股那权投资按照忙被合并方可镜辨认净资产秘的账面价值璃份额入账。坝同一控制下嘴长期股权投选资的入账价骡值＝60司00×80妇％＝48叉0