CIA内审师实施内部审计业务讲义

单更多企业学绸院：泼些《中小企业部管理全能版奴》盯183套讲系座+897蔬00筋份纱资料枕《总经理、偷高层管理》邮49套讲座鲜+1638海8否份鸦资料段《中层管理耗学院》防46套讲座劫+6020蒜份涉资料棋

剃《国学智慧派、易经》脆46套讲座盏《人力资源豪学院》宿56套讲座脾+2712茂3书份栗资料威《各阶段员猪工培训学院凶》贼77套讲座墨+324些份给资料瓶《员工管理母企业学院》脂67套讲座象+872跳0叼份接资料雅《工厂生产社管理学院》绪52套讲座余+139才20球份蛇资料壮《财务管理嫌学院》爸53套讲座稠+179域45番份议资料慕

齐《销售经理掘学院》锻56套讲座论+143笼50哀份服资料探《销售人员战培训学院》扰72套讲座派+487色9津份扰资料2009年CIA内审师_实施内部审计业务_预习讲义02TOPICA-2在实施审计业务时,要保持防范潜在舞弊的意识2.Maintainawarenessofpotentialforfraudwhenconductinganengagement在实施审计业务时，要保持防范潜在舞弊的意识a.Noticeindicatorsorsymptomsoffraud注意舞弊的迹象和征兆b.Designappropriateengagementstepstoaddresssignificantriskoffraud设计适当的审计业务步骤以应对重大的舞弊风险c.Employauditteststodetectfraud列采用审计测河试以发现舞同弊喷d.Det个ermin构eif挥anys债uspec默tedf海raud貌merit叼sinv颜estig内ation记确定是否应盖对任何可疑位的舞弊点进餐行调查胜根据国际内浩部审计师协什会的界定，护舞弊是包含闷一系列以蓄息意欺骗为特塑征的违规或居违法行为，派是由组织内蹈部和外部人病员为直接或旺间接谋取个若人利益而实研施的犯罪行椒为。[插注]锄舞弊是有意窗识的;错误作则是无意的正;歪2.1舞难弊审计的动睁因零一些非常规唉性交易和记佩录遗漏所发闻出的警告信脸号。戴管理层期望蜜通过实施内催部审计能减缺少雇员舞弊技的风险。和2.2根附据《标准》守，“内部审冠计师有责任侵通过审查和刚评价控制系揭统是否健全晴和有效，来趟揭露组织内姓各经营业务爹部门可能存融在的风险和楚舞弊”。左轻阻止舞弊扣的措施包括目预防舞弊的支发生和在舞去弊发生后将呢影响降低到迟最低，而内堆部控制制度个是预防舞弊筒发生的第一抵道防线，也幼是发现舞弊止的首要手段辨，因此，内智部审计师在盗尽量减少舞者弊对组织的经影响方面发贝挥着重要的查作用。但应压该注意，建济立控制制度缩以及维护制尊度有效性的喷首要责任应换该属于管理宿层。射交内部审计猛师发现舞弊齐的责任包括瓦：盗（筝1死）营确认有关舞妖弊已经发生恢的征兆或迹蛮象；类（鹅2虎）袖确认允许舞斧弊发生的控右制弱点；区（息3网）居评估舞弊征角兆或迹象的压充分性以决戏定是否实施流舞弊调查。典型例题惕【例题】下揭列不属于内胆部审计师防狗止舞弊的责世任的是赔a.确定组办织环境是否去有利于增强腊控制意识。月b.保证防忌止舞弊的发滑生。国c.了解可浸能发生舞弊奉的活动。悄d.评估管吸理层为防止嫩舞弊而采取介措施的有效万性。[答案]b[解析]喝a.不正确瓜。根据《实卷务公告》1无210.A健2—1第5松条，“内部消审计师应该擦确定:组织朋环境是否有偏助于培养控洁制意识”。济因此，这是期内部审计师歇的责任。悼b.正确。间保证防止发谢生舞弊事件逢应该是管理阻层的责任，音而不是内部杜审计师的责史任。补c.不正确惭。根据《实帝务公告》1框210.“辰A2—1第赢13条，“猛充分了解舞栏弊，以便能响够发现可能径发生舞弊的私迹象。”因两此，这是内镰部审计师的斜责任。面d.不正确评。根据《实窃务公告》1乌210.A扫2—2第1侨条，“在发妖现舞弊的过纲程中，内部剪审计的目标峡是向组织的扩有关成员提捉供对被审计急活动的分析踏、评估、建溜议、咨询和税信息，从而妄帮助其履行盒职责”，这房里包括了对割有关管理层罗活动的评估仓。因此，这衡是内部审计蒜师的责任。佩【例题】根裂据《标准》乌规定，内部埋审计师有责循任协助发现惑舞弊，下列饿哪项最好地钳描述了内部讽审计师应如侵何履行这种巾职责?。五a.在对可碗能的舞弊进大行调查时与邻安全人员和秃法律执行机扁构配合。碌b.每次审改计中都对舞柜弊进行测试充并尽可能进宪行追查。男c.协助设围计控制系统杯以防止舞弊撇。玩d.评价控县制系统在防舰止潜在风险同暴露方面的言充分性和有膜效性。[答案]d[解析]察a.不正确悼。与安全人棍员、法律执研行机构相比贪较，内部审叶计师对舞弊木的调查有自退己的方法和矛程序，不一块定要在他们枪的配合下才国能更好地履桃行其发现舞掉弊的职责。套b.不正确毕。因为每次仰审计的目标稻和侧重点不岩尽相同，要狭求每次审计冬都尽可能对胞舞弊进行追改查是不经济片，也是不可贱能的。孟c.不正确语。设计控制蓝系统是管理肢层而非内部岸审计师的责蓝任。妙d.正确。根根据《实务共公告》12泄10.A2酿—1第5条乱，“内部审乔计师负责根警据组织经营璃活动各方面旁的潜在风险课水平，通过蔽检查和评价屑内部控制系槐统的充分性劝和有效性来祖协助遏制舞姑弊"。相关知识默2.3注傻意舞弊的迹绸象和征兆靠浑为了发现杀舞弊，内部仰审计师需要敢具备充分的制知识以关注液和了解舞弊坝发生的信号录或征兆，并斜且能够辨别醉各种舞弊类廊型以及评估送舞弊发生的效风险水平。例如:浆了解《标准亚》、《实务筒公告》及其帅他权威性法掘律资料中有否关对舞弊的日定义；鹿了解舞弊的旷征兆或信号眯（巡“红旗标志亭”字）碑；户[补充内容狂:红旗标志牵]薪什么是红旗徐标志法滤“红旗”标愈志法,也称侍舞弊风险因稻素法,是寻偷找和分析舞赢弊信号的很曾重要的的方先法。该方法冻是以一整套蜡文字表达的戚方式，指出吹在这种条件划下舞弊发生永率会比较高等，而标志是滩在总结以往逼舞弊的基础载上得出的。绩管理舞弊方蔬面的主要“芹红旗”淡①被审计单抓位管理人员析遭受异常压握力或期望业事绩；骂②资金短缺冰，影响营运习周转；恨③未加解释袭的实施内部用审计业务政冷策变更；旬④管理层的遵薪酬与经营阳成果挂钩；铲⑤实施内部艰审计业务人耕员或信息技漏术人员等变挨动频繁，或限不具备胜任厌能力；抢⑥存在异常接交易或大量内的调账项目配；版⑦审计人员恐难以获取充岭分、适当的沙审计证据等霞。娘红旗标志法普的评价扯红旗标志法湖的实质是组蚕织内的管理件层在总结以率往舞弊情况蹈发生的基础感上，整理归龄纳一整套舞衔弊发生的可晨能性最高的纠相关经验，腿并用文字将止之展示出来总，以警示他浇人注意舞弊尿发生的可能灯性经及发生脂的特征和基若本善。当然肢，这种警示沉内容表现为顶组织内部控厘制系统薄弱来的一些主要厨环节，它的寄完整性和准悲确性受“红牢旗”标志制南作者的经验闭、专业知识部，工作深度抓和广度等相石关因素的影吉响，因而，凯“红旗”标较志法在舞弊顽审计工作中广的使用具有严一定的局限技性。姑能够确认审享计委托单位真最可能发生沾的舞弊类型节，同时能够扰评估该委托矩单位存在的储舞弊风险。义链《实务公妹告》121格0.A2—要1认定通常慢存在两种舞包弊行为：为问组织谋利的四舞弊行为，溉例如为了人玉为提升股票余价格而编制阔虚假财务报晌告的行为；锤在损失组织沉利益的前提宣下，为组织乌内部或外部边的个人谋利扫的舞弊行为俗，例如盗用极公款。脑陷.1员工爹舞弊的征兆塑超支采购或削奢侈的生活训方式；敬无法解释的绑情绪波动或幼复杂行为；死承受压力过偿大；翻具有使他们备的盗窃行为喂合理化的能饥力；穴能够利用内热部控制的弱苦项以掩盖自展己的舞弊行翅为；层不愿意请假范或离开岗位死；凑在工作中，欣长期士气低揭下；潜与卖主之间嚼存在不正常撞的亲密关系西或突然换掉辽一个长期卖驱主；抛沉重的个人躬债务迹象。哪茶.2组织暖舞弊的征兆分批采购；饲遗失或破坏古记录和文件缩；欠太多的“取币消"或“退琴款’现象；章财务经理和箩执行官频繁退变动；现金流失；悲销售量和收汽入减少；叔应付和应收训账款增加；肆不正常或重我复的票据背雄书；跟存货和销售盛成本增加；想经常对收入侦和支出重新启分类；上没有完全解栗决暂记事项粗或解决不及馅时；假没有任何说湖明就注销暂姑记事项；坏账增多；真账目在年底蚁作重大调整爷；宫长期未兑现疯支票；象大量的顾客穴投诉；羊缺少附件的作支出；惯错误或不正闲确的实施内甩部审计业务雨记录；指以劣质货物部作为替代品谣；植没有及时完大成银行调节度表；添有关利益冲乓突的谣言；蜘使用单方取矛得的合同；恭不现实的业矿绩预测；射员工士气长旧期低下;扮笑内部审计蛋师应该能够销辨别出催生苦舞弊发生的找各种因素。野一般来说，每容许或助长屠舞弊发生的童因素包括：弯无效的或松哪散的内部控砍制，例如：察缺乏适当的歼职责分离；架对资产的接方触缺少限制辨；由于缺少娘人手或人员料不具备资格亏而无法实行术既定的控制初制度；缺少禾账实核对程习序；未经适息当授权履行夕交易合同；棋具有利用应易用程序绕过谁控制的能力颤；使用未经双测试的非正园规供货商提顽供的软件，狂等等；往糟糕的管理裹理念；咽糟糕的财务校状况；生低水平的雇锹员行为准则未；粘道德规范的肤缺失；浓新雇员背景封调查的缺乏围；革雇员后续支情持性教育的印缺乏；敢其他因素，康例如：雇员日流动频率很地高，即将进啊行的公司合药并，对主要匪雇员的过分骆信任，等等班。搂此外，内部怀审计师需要末注意职员之说间相互串通绳，流动资产兰的存在英（轻例如现金、堂具有高流通匙性的商品等编）冠也会助长舞劈弊的发生。讯耗通常认为装有三种情况盈可能会增加晨舞弊发生的豪可能性，它盛们是机会、撞动机和合理局化罢杠.1机会莲：粪制度是为适瓶应特定情况塑而制定的。鱼但是，还是锡会存在出现亿错误的机会侄或者出现导绣致控制失败翼的情况。录无效控制制弱度或缺乏控逮制制度是增倍加舞弊发生伯机会的诱因掌。例如，制件定一套系统掀来保护资产退，但是该系散统缺少一项柜重要的控制慕环节。任何删了解这一缺推陷的人都可贫以不费力气灭就可以得到帝他们想要的狡东西。乎任何处于一靠定权力位置雄的人都会拥铲有规避已存处在控制制度倾的机会；因熟为下属或较献弱的控制可论以帮助他们静绕过这些规蚁定。陕辈.2动机骡（瓶也被称为激兆励或压力乓）锤：芳当人们可以摘使其行为合闷理化时，就丰需要有一种误动机促使他般们这样做。病权威是最强商烈的动机。衬权威能够使额人轻松获得戒家人或同伴告的尊重。例窑如，很多计诚算机迷实施收计算机舞弊挑就是要显示垦其能力而不巨是有意要造茎成损失。薄另外一种动汽机是要满足查某种愿望，勇例如贪婪或浙成瘾。将第三种动机饼是压力，既忽可能来自于粮自身压力，时又可能来自影于外部压力哪。尽省.3合理缘化：巡很多人自认例为是个好人弯，即使他们流偶然也会做世坏事。为了旗使自己确信首自己依旧是艘个好人，他耀们往往努力尽使行为合理券化或否认自扬己曾经做过臣的事。持有些人会做螺一些事情，蝴这些事情是蜓组织所不能勿接受的，然伯而符合其自杀身的文化要输求或者是其迈以前雇主所妖接受的。结静果，这些人惯就不能遵守守那些对他们陵来说不合理富的规定。肥有些人在生躬活中会遇到巩经济拮据，娱会沉迷于耗断费很大的嗜护好，或者面捞对其他压力史。所以，他扩们会自我安柔慰地想象：撞他们只是借转钱而已，当膀生活改善后止，会返还这离些钱的。铁另外一些人琴会觉得偷窃观公司的财物护不是一件坏炒事，从而不悼会带有个人民感情来看待栋这样的行为逢。逢杀虽然内部炮审计师不可健能了解导致翅舞弊发生的笛具体动机，烧但他们应该降充分了解内全部控制制度领以辨别发生内舞弊的机会补有多大。内丘部审计师还雕应该了解舞气弊技巧和舞夜弊概要，能虎够意识到预感示舞弊发生躺的征兆并且拌知道如何去若阻止这些征语兆的发生。典型例题胸【例题】以辜下哪项表明邮市场部可能卫存在舞弊?攻a.有些向桥新供应商支戒付的较大数勒额货款没有殊文件记录。份b.经理的材生活水平似值乎超过了一黑个市场部经顶理薪金所能肚维持的范围毒。中c.为了鼓桶励创新，管雀理者创造了童一个“相当贡宽松’’的孝控制环境。虏d.以上三披项都对。[答案]d[解析]摘a.不正确垮。支付大额求款项却没有真文件记录表恋明可能存在据贪污等舞弊饥问题，但“培b”和“c怀”也是正确嫌答案。炉b.不正确塔。经理的个墓人生活享受愚与合法收入京不符表明可曾能存在收取啄回扣、贪污婚等舞弊问题两，但“a”问和“c"也且是正确答案奉。阻c.不正确船。环境“宽姓松”表明可弊能存在内部壁控制薄弱、熄对员工监督殃不够等问题雀，是产生舞法弊问题的一佳个危险信号姨，但“a”房和“b"也鹅是正确答案岭。塘d.正确。桐以上三种情煤况都表明可必能存在舞弊下问题。年【例题】以阿下哪项最有触可能被认为锯是舞弊的征内兆?扣a.管理层柏在不友好地避被更换之后辩又复职。仰b.财务主际管的频繁更睡换。追c.向新市索场的快速扩临张。授d.政府对路组织的纳税箩申报审计。[答案]b[解析]船a.不正确常。管理层的南更换和复职蚀在人力资源谜市场成熟的伐情况下是一苗种正常现象衡，即使是属蹄于不友好地测更换，也没壮有理由认为住一定会存在有舞弊。芝b.正确。爬财务主管的坟频繁更换通遍常被认为是草预示着可能御存在舞弊的饿危险信号，顿因为，这一晋方面可能是聪管理层为了胁掩盖自己财捡务方面的舞皂弊行为而更剑换财务主管眨，另一方面施也可能是财猛务主管由于土抵制财务舞怀弊行为而被顺换掉。临c.不正确声。向新市场攀的迅速扩张醒可能会引发蔑内部管理的璃一些问题，盾但不一定预描示着存在以拍故意欺骗为斑特征的舞弊承行为。该d.不正确佳。政府对组荣织的纳税申燃报审计可能勤是一项例行轻的政府行为盟，不一定预锄示着组织在吗纳税方面存话在舞弊行为才。活【例题】某垒公司正向新秩市场拓展，花在这一领域抵便利性支出额（痕即贿赂君）捡是常见的活东动。公司政良策严禁发生蔽这种活动，累并且内部审贸计师被要求厕帮助证实是往否发生了这震类支出。下苍列哪项表明暗可能发生了绑这类活动?需a.娱乐费齿用增长了1肚50%。步b.公司外藏部审计师与藏当地一家公播共会计师事童务所签订合拼同，对存货华进行实地观趣察。驰c.在公司丈范围内实行蛋独家货源采箩购政策。捏d.向以前洁未被雇佣过眉的人支付许荒多大额咨询挖费用。汪[答案]要a、d[解析]形a.正确。帆娱乐费用不惰属于公司的煎二项固定费牧用或者经常胶性费用，其当剧增表明了群可能存在通厉过娱乐的方肆式或利用娱谦乐费用发票貌套取现金进色行贿赂的可纷能性。良b.不正确储。外部审计岁师与会计师方事务所之间鲜进行合作是悉一项正常的素业务行为，哀对存货如何腐进行实地观雅察与公司的间便利性支出瞎无关。也c.不正确混。与选定的仁供应商进行霜独家合作是石一项正常的螺市场行为，由而且公司在预采购领域向睛供应商行贿闻的可能性一逆般不大。匹d.正确。愚向对公司没果有提供服务窗的人提供大化额咨询费用逮，预示着这致可能是一种担贿赂行为魔利用以下信搞息回答4-弊5题：老一内部审计斧师正对某部络门的经营业意绩进行审计忆。该部门的党销售、毛利骑和净利润均企存在超常增秒长的情形。采【例题】下祖列哪项最不垒可能表明部五门存在销售董舞弊?替a.部门经璃理报酬的绝灿大部分取绝暴于上报的部条门利润。役b.年终过抚后存在大量会的销售退回向记录。封c.内部审漠计师对销售扛发票进行随决机抽样，但捡无法找到十愁一、十二月美份的大量与绳销售业务相枪应的运输凭盼单。贱d.本年度榴该部门的一雀大主要竞争匹对手破产了烂。[答案]d[解析]扣a.不正确逗。由于经理闹的个人收入匪与部门利润宽紧密相关，扶与销售业绩手也紧密相关穷，因而存在步舞弊动机，臭可能出现夸悦大销售业绩屈以骗取个人齐奖金的舞弊豪行为。锋b.不正确验。大量的销委售退回是一启种不正常的伶现象，可能怀存在该部门谨上年度虚列冶销售收入而曾在本年度冲萝回的舞弊行伟为。校c.不正确磨。如果年末蜓的大量销售气业务没有相捉应的运输凭贤单，则表明己可能存在虚动构销售业务朽、夸大年度悟销售业绩的嫩舞弊行为。规d.正确。感该部门的竞孩争对手破产层是市场经济交中的一种正木常现象，这配与该部门是勉否存在舞弊兽行为无关。拿【例题】若跌内部审计师情仍怀疑存在聋虚构销售业情务以虚增上添报利润的情蠢形，下列哪殊项审计程序名最无效?病a.进行实声物盘点酸b.按月编血制存货清单档并根据永续域盘存记录调摸查反常的存淡货变动情况智。置c.按月编营制销售变动顶状况及毛利蔬明细表，通捎过调查有关劣销售的支持殖性文件来检岸查存在超常爆销售额及超努常毛利的月那份。使d.对年终肢销售及购货悔业务进行截轮止性测试皱（岸Cut—o剑ffte淋sts篇）司。[答案]b[解析]易a.不正确命。进行实物之盘点可以查挺明在账面上碧已经销售的悟产品是否已壤经出库，或葬者是否合理卧地改变了所换有权，从而性有助于判断斯是否存在虚圆构销售业务拢的行为。粮b.正确。住永续盘存记哀录和存货清需单都是书面忆记录，两者迫的编制基础蛙是一致的，朵因而对这两塘种记录进行链调查不能有策效地发现虚拍构销售业务绒的行为。蕉c.不正确坑。通过这种雀分析性程序蛾，以及检查祝超常销售额落和超常毛利稳月份的具体英销售情况，均有助于发现念虚构销售业际务的问题。帮d.不正确棚。通过这种读截止性测试瞒可以有效地最判断是否存赔在虚假销售找行为。相关知识片2.4设撤计适当的审肺计业务步骤晋以应对重要印的舞弊风险殖内部审计师升在实施审计妥过程中，应丝保持应有的漂职业审慎性狸。即：只要胃内部审计师供接受并实施应二项内部审苍计委托业务够，就应考虑惰发生实质性悼违规或不守醉法行为的可踏能性。因此谱，在计划实仙施审计阶段障，内部审计液师应该依据蒙客户的经营酷宗旨、市场进、文化、运劫营、职员和雨管理来确定拐最可能发生明的舞弊风险溜。在辨别出凤最可能发生钓的舞弊类型则后，内部审漂计师要制定嘴适当的业务泰步骤来确定老控制制度是殖否适当、是刻否发挥作厕用阻止舞弊国的发生、认勉定的舞弊行掉为是否正在详发生。为有哪效确认对某肠一特定客户银来说的具体疏舞弊风险，质要求内部审六计师像犯罪原分子一样地酬思考，即自务我提问“如勤果我管理公品司或在公司游中工作，我豆会为了公司庭利益或者为恐了损害公司持利益秤（冒为了个人挤）纽而努力实施煤什么样的舞摇弊行为?如昼果我决定实察施那样的舞损弊行为，我走将如何尽力帽保证获得最冠大的成功?御”愚根据《实务患公告》12围10.A2脱，内部审计侄师要具有足愤够的能识别拾舞弊迹象发炒生的知识，彻但不应该期唉望内部审计漆师拥有的舞给弊知识与专顽职负责发现幻和调查舞弊钟的人员所具待备的知识一心样丰富和娴桶熟。同时，萄审计程序本筑身，即使是廊遵循了应有野的职业审慎客性，也不能槐保证一定会剧发现存在的府舞弊问题。碑内部审计师鼓应该充分考茄虑成本与效梢益因素。没榜有任何组织销能够完全摆折脱舞弊风险剪。建立控制声制度只是将葵舞弊风险降六低到一个合伯理的最低水劣平。在控制形制度的建立肤成本与其产帖生的效果之稠间应该取得宇平衡。例如施，建立需要该耗费100池万资金的程龙序仅仅是为羽了减少铅笔详丢失的风险肝是不符合成挽本效益原则颤的。旅尾内部审计艰师通过检查搞和评估内部系控制系统的隶适当性和有医效性，来确盖定这些系统温与组织中各湾个部门内存值在的潜在风撕险范围是否无相适应，能醉否阻止舞弊毙的发生。盯为完成这一方重要责任，使内部审计师反应该确定：挽组织环境能局否促进控制尽意识的增强锣；井组织是否建撤立了切实可拐行的目标；四是否制定了换书面政策，家对明令禁止宅的活动以及浸发现违法现懂象后所原要采取的措戒施进行了说轮明；余是否建立和园维护了适当俭的交易授权背政策；骑是否制定了哲有关政策、政程序，编制量了报告以及稳采取了其他葛手段来监督割各种活动，嫁保护资产，点尤其是高风险险区域的活炼动和资产；展沟通交流渠嘴道能否为管白理层提供充站分可靠的信语息来源；挨是否需要提昼出有关建立庄和强化控制碎制度致（嚼符合成本效匙益原则依）评的建议。愿侨如果内部宰审计师注意剧到某些舞弊困已经发生的喊征兆或注意白到控制弱点诊之后，应决恒定是否需要货采取进一步爆的行动，例旗如扩展审计对程序，扩大驾审计范围，电或提出进行首调查的建议芹，以确定是天否有理由怀客疑发生了舞旋弊。这些征店兆可能来源脸于管理层已择建立的控制梨系统的实施厦结果，也可亚能来源于内神部审计师所争实施的检查累结果；既可坊能来源于组盆织内部，也守可能来源于絮组织外部。瓶《实务公告往》2100搬—6“电子诚商务活动的抄控制和审计放实施”中列痒举了内部审捐计师在审计衫电子商务运栗营情况时应镰该关注的活其动：溪未经授权的撕资金往来；伐重复支付资效金；吉拒绝签发或印接收订单，丧拒绝接收货刮物或支付货赠款；协例外报告或访程序，以及摘后续活动的歪有效性;乌数字式签名圣：是否用于罩所有交易事惧项?谁授权史的签名?谁泽可以接触到授这些签名?量病毒和黑客浮袭击防护峰（踢例如历史文液件、工具的打使用短）瞒；凑接触权：是倚否定期进行叶检查?在职袭员变动后是址否及时修改推?症未经授权的荡人员介入交郊易的历史记顾录。笨和如果内部级审计师已经新具有足够的渡证据怀疑存灰在舞弊行为萄，这时要通坡知组织内适盖当的权力机恒构。内部审牵计师可以建责议实施在此拍环境下被认遥为是必要的沃任何舞弊调店查程序。此目后，内部审雷计师还应采跑取后续程序疗来检查内部拘审计职责是忌否得到履行卵。长《标准》不快仅要求内部刺审计师在实价施审计业务惭时，精通业牧务，保持职哑业审慎性，搭而且还明确拣管理层也要绘承担责任。袖管理层不仅阶要负责在组个织内部建立娘一种良好的猜道德氛围，筒制定适当的贿控制制度，奴而且还要授狸予审计师某之些权限，否仙则审计师无闸法承担发现恐舞弊征兆的渣责任。具体绸来说，内部嫁审计师必须性得到授权有扁：绞检查和评论查年度报告；蛙审计所有咨傻询合同奥（男合同方面尤宁其容易出现触多支付款项碰问题。合同葱中应该包括逗审计权力的福条款终）结；掏分析组织程忍序；算检查经理批遮准的交易事贤项；芒获得接近董也事活动委员眠会的权利；凤检查与分支阅机构和关联芳组织的交易症；父测试支持财术务报告的文蔬件；汽监督组织文牲件保存政策蚊的遵守情况伍；左询问管理层荒有关非法政饿治捐款的事鸣；堂检查费用账描户；填裂内部审计苹师实施舞弊箩调查时，应茂该采用一些天审计测试技菜术及方法，定收集与被发劳现舞弊征兆府相关的足够掀证据和材料全。一般来说糊，内部审计组师通常采用添分析性程序视来发现舞弊斥征兆，包括幼趋势分析、短比率分析和横检查交易事劫项后首在得出审浊计调查结论随后，要及时律报告发现的廊问题、结论番、建议和所略应采取的纠疲正措施。典型例题容【例题】在配一次审计中贫，内部审计螺师发现一个时阴谋，某零哥售企业的仓缘库主任和采触购代表将约剪$500，前000的商忌品运到自己构的仓库并出毙售给第三方灭。该舞弊行供为早先并未绵被发现，因岩为仓库主任福（缴在更改了永倦续盘存记录粱之后稍）语向应付账款川部门提交验运收报告以备烟处理。以下盛哪项程序最克有可能发现陶丢失的材料秧和该舞弊行搬为?敏a.对验收霸报告进行随斜机抽样，并术追查至永续纽盘存记录，喂关注差异并福按商品类别抚进行调查。杜b.对采购傻订单进行随音机抽样并追命查至收货文拆件和应付账筛款部门的记仇录。漆c.进行年排度存货实物厌盘点，将结颠果与永续盘栏存记录相核铸对，注意差浸异并调查。志d.对销售油发票进行随奶机抽样并追舍查至永续盘棋存记录，以睬验证是否存拨货还在手中赖，调查差异宅原因。[答案]c[解析]固a.不正确例。因为验收气报告和永续宏盘存记录都破由该仓库主闭任经手，所敏以将两者进萄行核对不能吸发现材料丢踏失和舞弊问舰题。霜b.不正确漂。因为该采笼购代表参与卵了这项舞弊糕行为，而仓相库主任负责性编制验收报逆告并提供给持应付账款部膏门，因此核倒对采购订单丈、验收报告坟和应付账款吓部门的记录糕不能发现材姜料丢失和舞姥弊行为。抵c.正确。绪通过实物盘腐点最有可能杀发现材料丢拒失问题，将冒盘点结果与弯永续盘存记导录进行核对例，可以发现降两者之间存爽在差异，调唇查这些差异衰，就可以发罢现仓库主任俱和采购代表翠的舞弊行为奸。涉d.不正确闯。该舞弊行愁为和销售环扇节没有直接受关系。谋【例题】根匆据章程，内他部审计部门钱有责任调查围舞弊行为，士如果内部审衬计师不可能合接触到外部俭经销商记录坛和员工，那梳么他们为调慰查市场部收决受回扣的控绸告应采取的葬最好方法是旗a.从经销愿商处寻找未谜记录的负债登b.获取经偷批准的经销冶商名单柏c.观察嫌汁疑人的财务鹅状况和行为救d.追踪应咽收账款中任呼何重大核销劫项目[答案]c[解析]袖a.不正确刷。由于内部蒜审计师不可似能接触外部说经销商记录帽和员工，因方而无法从经丹销商处找到腿未记录的负悟债。轧b.不正确钱。由于内部严审计师不可急能接触外部葡经销商记录级和员工，因魄而获取经销钢商名单没有粮作用。宽c.正确。潜通过观察嫌铺疑人的财务面状况和行为哨，证实是否猛与其正当收面入相符，可捕以判断市场小部是否收受溉回扣。袄d.不正确铺。由于内部论审计师不可醋能接触外部前经销商记录狱和员工，则帽无法通过外馆部调查的方析法追踪应收淹账款的重大斜核销项目。萝【例题】公瓶司政策允许灶采购人员不俯必再经过其芦他审批，直夏接有权批准牙不超出$5旅0，000辉的支出。以喷下哪项审计仁程序能最有针效确定是否苗存在向伪造煌公司付款的膏舞弊行为?蝇a.使用通雪用审计软件收，列出所有阴超过$50渠，000的杰采购业务清茶单，确认它拖们是否经过妹适当的审批付。骆b.运用“吼抽点”技术营，追踪可疑扬采购人员所随有的经济业绒务。锈c.使用通萌用审计软件坛对不超过$医50，00记0的支出进福行随机抽样洪，确认它们幅是否经过适见当的审批。辽d.使用通另用审计软件凤，对向新供巩应商付款的科发票进行随甘机抽样，审熔查商品或劳伤务已经被收陵到的证据。[答案]d[解析]辜a.不正确樱。采购人员祥只能批准不毛超过$50咱，000的苹采购业务，狼因此应检查雪不超过$5廊0，000幅的采购业务轻，才能发现断是否存在向狸伪造公司付包款的舞弊行隶为。瓶b.不正确狸。这样做效攻率性太差，搏而且运用“恶抽点”技术断不一定能发谎现涉嫌向伪储造公司付款讽的采购人员尤。则c.不正确免。公司政策门允许$50展，000以胆下的采购业蛙务不用其他寿人审批，由朴采购人员直你接审批，因桂而这种做法袖无效。博d.正确。戒抽样审查商错品或劳务已贼被收到的证泳据，如果这创些证据不存猪在，则表明柜存在向伪造识公司付款的敲舞弊行为。改【例题】长内部审计师伟最有可能发坛现舞弊行为上的程序是：洒a.确认并态询问组织中君发生的变化妖。乐b.讯问舞三弊者以便找愁出实施舞弊赶的原因。捏c.建立内是部控制来防投止舞弊的发喘生。赠d.将电算浊化操作系统孤程序存档。[答案]a[解析]邮a.正确。肌通过确认组起织中发生的艺变化，可以哈寻找与舞弊慈行为相关的外线索，是这脂四个选项中理最有可能发海现舞弊行为物的程序。科b.不正确殿。讯问舞弊付者实施舞弊它的原因是发侍现了舞弊以家后的事情，跟而本题的意居思是如何发板现舞弊行为敲c.不正确谷。建立内部雀控制是管理咬部门而非内拌部审计师的违责任。郑d.不正确求。将系统程斩序存档是一衣项获取审计割相关证据的盛基础性工作勉，与发现舞染弊行为没有好直接关系。雕【例题】某伞非盈利机构仇在过去三年搭收到的捐款手一直固定不亲变，审计委哈员会注意到图该机构总经缓理可能进行此着一项计划投，即把部分耻捐款转到其诵他组织。审抵计委员会怀呼疑总经理贪联污了大部分删捐款，并把脾它存入其他浅账户，或通嫩过贿赂把捐总款记在另一浊个机构的名贤下。鉴为了检测这哀一舞弊行为聪是否存在，桶下列哪一项会审计程序最咏有效？耽a.运用通富用审计软件忍，对已承诺畏但未收到的兴捐款进行抽赢查，并证实扑捐赠者应付直的捐赠额变b.选取过澡去三年所有贤的大额捐赠售者的样本和爬其他捐赠者执的统计抽样费样本，并要熔求该机构或展其分支机构信确认所得的吃捐款总额固c.选取现临金收入的发驳现样本，确家认捐款者的畅捐款总额，茅调查任何存宴在的差异亿d.运用分渡析性复核程混序，将该机鱼构所得的捐绕款额和其他秃类似机构同不期所得的捐殿款额进行比随较，如果金跳额异常小，累则选取现金揉收入的详细全样本，并追娇查到有关的问银行账单答案：b解题思路：搞a.不正确娇。这个程序符只涉及那些筝已承诺但尚凉未支付的捐晒款，这只是公全部捐款中秒的一部分，普难以准确、牧全面地确定乡是否存在题枝中给出的舞确弊行为。任b.正确。巩这是一个很乐有效的程序拳，既涵盖了次以往三年所喇有大额捐赠辉者，又抽查侦了其他的捐波赠者。内部灿审计师通过扩核对捐款确纠认额和账面偷数，并追查球其差异，可油以有效检测邀舞弊行为的浓存在。踩c.不正确匠。这一程序碗只涉及机构资已经记录的凳现金收入，唐而对尚未记开录的或转移误到别处的收涉入提供不了绒任何信息，丽难以作出全僻面的结论。捉d.不正确芳。类似机构箭之间的捐款的额没有很强悉的可比性，崇难以得出捐颂款被贪污或剧转移的结论锦；如果被贪缓污或转移的丹捐款根本没乖有通过机构粱的现金收支拍流程，那么鹰追查到银行靠账单也是没迷有用的。壤【例题】某蚂组织中的所填有员工都必咽须选择一家畏金融机构以醋便组织将他絮们每月工资递存入其中。状组织向其开况户银行发送昨一份电子文蛙件，其中包学括每个员工简选择的金融其机构名称、糠账号以及应呜付工资金额且。按账号将竟此文件排序提将有助于该影组织的内部翼审计师测试红：迎a.无效账从号特b.电子文究件的准确性应和完整性貌c.虚构的缎员工允d.多余的爷工资支付答案：c解题思路：乐a.不正确征。账号是否戚有效不是内拦部审计师所蚀关心的问题让，将有效的今账号提供给咽会计部门以并便将工资准马确有效地存鞭入该账号是佳员工的责任泼。她b.不正确嫌。仅仅对文赶件进行排序供无法判断其匆准确性和完艰整性，而且误一般情况下适文件的准确夜性和完整性衔应当没有问迫题，否则将逐无法完成发吓放工资的工申作。寒c.正确。缓是否存在虚锁构的员工是杆内部审计师禾所关注的问图题，按照账昌号对文件排意序后，可以艇通过与员工言名单一一核吃对等方法测龄试是否存在绘虚构的员工妈。洞d.不正确共。按账号给杏文件排序的盛审计程序与而是否存在支寻付多余工资槽的问题没有滤直接联系，获因为具体工岁资的支付依汪据没有包括驱在文件中。况【例题】关巷于内部审计倡师在注意到卵某些舞弊征懒兆之后的责饺任，以下描球述正确的是畜a.扩展审误计程序来确强定是否有理应由进行调查很b.向最高辜管理层报告欲舞弊的可能戏性，并询问垒他们希望怎隶样继续审计庆活动剧c.向外部辉法律顾问咨撤询，来决定