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文档简介
2022-2023年湖南省郴州市中级会计职称中级会计实务真题一卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________
一、单选题(20题)1.
第
12
题
下列有关借款费用资本化的论断中,不正确的是()。
2.东方公司和西方公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,东方公司委托西方公司加工应征消费税的材料一批,东方公司发出原材料的实际成本为600万元。完工收回时支付加工费120万元,另行支付增值税税额20.4万元,支付西方公司代收代缴的消费税税额45万元。东方公司收回材料后继续用于加工应税消费品。则东方公司该批委托加工材料的入账价值是()万元。
A.765B.785.4C.720D.740.4
3.
第
14
题
甲公司2007年12月31日,“坏账准备”科目贷方余额为120万元;2008年12月31日各应收款项及估计的坏账率如下:应收账款余额为500万元(其中包含有应收A公司的账款200万元,因A公司财务状况不佳,甲公司估计可收回40%,其余的应收账款估计坏账率为20%);应收票据余额为200万元,估计坏账率为10%;其他应收款余额为120万元,估计坏账率30%。2008年发生坏账40万元,甲公司2008年末应提取的坏账准备为()万元。
A.236B.8.156C.136D.116
4.保利公司2008年6月20Et开始自行建造一条生产线,2010年6月1日达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算手续,工程按暂估价值820万元结转到固定资产成本。预计使用年限为5年,预计净残值为10万元,采用直线法计提折旧。2010年11月1日办理竣工决算,该生产线建造总成本为860万元,重新预计的尚可使用年限为5年,预计净残值为26万元,采用直线法计提折旧,2010年该设备应计提的折旧额为()万元。
A.80B.81C.27D.28.47
5.2×10年3月20日,甲公司发行普通股5000万股取得其母公司的另一全资子公司乙公司60%的股权。合并日,甲公司普通股每股面值1元,市价为2.1元。当日,乙公司净资产账面价值为16000万元,公允价值为17500万元。合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。假定不考虑其他因素,甲公司应将该投资项目初始投资成本与增发的股本面值之间的差额确认为()。
A.贷记“资本公积--股本溢价”4600万元
B.贷记“资本公积--其他资本公积”4600万元
C.借记“商誉”900万元
D.借记“商誉”900万元,同时贷记“资本公积--股本溢价”5500万元
6.
7.甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元,交纳期间为每年1月1日至12月31日,当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1000人。至2009年l2月31日,800人交纳当年会费,150人交纳了2009年度至2011年度的会费,50人尚未交纳当年会费,该社会团体2009年度应确认的会费收人为()元。
A.190000B.200000C.250000D.260000
8.某公司自2010年1月1日开始采用薪企业会计准则体系,2011年利润总额为2000万元,适用的所得税税率为25%,自2012年1月1日起适用的所得税税率变更为15%。2011年发生的交易事项中,会计与税法规定之间存在差异的包括:(1)当期计提存货跌价准备700万元;(2)年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升1500万元。假定税法规定,资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额,出售时一并计算应税所得;(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定该公司2011年1月1日不存在暂时性差异,预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司2011年度所得税费用为()万元。
A.600
B.150
C.495
D.345
9.下列各项对于设备更新改造的会计处理中,说法错误的是()。A.A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益
B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认
C.更新改造时替换部件的成本应当计人设备的成本
D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化
10.甲公司拥有乙公司80%有表决权资本,能够对乙公司实施控制。2014年6月,甲公司向乙公司销售一批商品,成本为600万元,售价为l000万元。2014年12月31日,乙公司将上述商品对外销售80%,甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。2014年12月31日甲公司编制的合并财务报表中应确认的递延所得税资产金额为()万元。
A.20B.100C.50D.40
11.企业对境外经营的财务报表进行折算时,产生的外币财务报表折算差额应当()。
A.作为递延收益列示B.在利润表中列示C.在财务报表上无需反映D.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示
12.
第
11
题
A公司2008年3月1日支付价款3075万元(含已宣告但尚未发放的现金股利65万元)取得一项股权投资,另支付交易费用10万元,划分为可供出售金融资产。2008年4月3日,A公司收到现金股利65万元。2008年12月31日,该项股权投资的公允价值为2900万元。2009年2月4日,A公司将这项股权投资对外出售,售价为3050万元。假定不考虑其他因素,则A公司因该项股权投资确认的投资收益为()万元。
13.甲工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料1500千克,购买价款为60000元,增值税税额为l0200元,发生的保险费为1000元。入库前的挑选整理费用为500元。验收入库时发现数量短缺2%,经查属于运输途中的合理损耗。甲工业企业该批原材料实际单位成本为每千克()元。
A.41.84B.41C.41.02D.51
14.
第
9
题
企业于2001年4月1日购入A公司2000年1月1日发行的三年期公司债券,不准备长期持有,该债券面值100万元,票面利率6%,到期一次还本付息,实际支付价款108万元,其中包括支付的手续费等相关费用0.5万元,则该项投资的入账价值为()万元。
A.108B.100C.107.5D.100.5
15.企业对具有商业实质、且换人资产或换出资产公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,在换出无形资产的情况下,下列会计处理中正确的是()。
A.按无形资产的公允价值确认主营业务收人
B.换出无形资产发生的营业税计入换入资产的成本
C.以无形资产的公允价值为基础计算换入资产的成本
D.按无形资产公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
16.下列费用中,不应当包括在存货成本中的是()。
A.制造企业为生产产品而发生的人工费用
B.商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费
C.商品流通企业进口商品支付的关税
D.库存商品发生的仓储费用
17.甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算,按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元,当日的市场汇率为l欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币;6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币;6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款,当日市场汇率为1欧元:10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为()万元人民币。A.A.-10B.15C.25D.3518.2018年12月31日,DUIA公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动,分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。DUIA公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素,该公司2018年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为()万元A.120B.140C.160D.180
19.2014年1月,甲事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的项目专项经费100万元,2014年9月项目结项,经主管部门批准,该项目的结余资金5万元留归该事业单位使用。下列对结余资金会计处理中正确的是()。
A.将5万元结余资金转人事业结余
B.将5万元结余资金转人经营结余
C.将5万元结余资金转人事业基金
D.将5万元结余资金转入财政补助结转
20.在下列事项中,属于会计政策变更的是()。
A.某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年
B.坏账准备的计提比例由应收账款余额的5%改为10%
C.某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年
D.会计准则的变化导致原按成本法核算的长期股权投资改按权益法核算
二、多选题(20题)21.
第
17
题
甲公司发生的下列有关支出中,属于借款费用的有()。
22.下列各项中,可作为企业固定资产予以确认的有()。
A.为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备
B.与相关固定资产组合后才可以发挥效用的备品备件
C.融资租入的固定资产
D.使用寿命在一个会计年度以内的模具
23.下列各项中,会引起事业单位年末资产负债表中事业基金总额发生变化的有()
A.购入国库券B.以银行存款购入固定资产C.提取职工福利基金D.将闲置固定资产对外投资
24.
第
18
题
对或有事项的处理,下列正确的处理方法有()。
A.因或有事项而确认的负债应通过“预计负债”核算,并予以披露
B.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量
C.对于因或有事项形成的潜在资产,应当分别不同情况确认或披露
D.对于因或有事项形成的潜在资产,不能加以确认,一般也不加以披露,除非很可能导致未来经济利益流入企业
25.下列支出中,应作为管理费用核算的有()。A.捐赠支出B.离退休人员的工资支出C.待业保险费支出D.研究与开发费支出
26.
27.A公司将原采用公允价值模式计价的一幢出租用办公楼收回,作为企业的自用房地产处理。在出租收回前,该投资性房地产的成本明细科目金额为1000万元,公允价值变动明细科目余额(贷方)为200万元。转换当日该厂房的公允价值为900万元。关于该事项,下列说法正确的有()。
A.该资产在转换日影响损益的金额为100万元
B.该资产在转换日影响损益的金额为0
C.转换时固定资产的入账价值是800万元
D.对于投资性房地产持有期间产生的公允价值变动损益在投资性房地产转换为固定资产时不用作处理
28.甲民办学校2013年发生如下事项:2013年5月4日,乙企业向甲学校捐赠5万元用于购买图书;2013年7月1日,丙建筑安装企业与甲学校签订建筑劳务捐赠协议,向甲学校捐建一栋校舍,工程于2013年8月底完工,工程实际支出115万元,公允价值为150万元;2013年12月10日,丁公司向甲学校承诺捐赠10万元,截至2013年底甲学校尚未收到相关款项。不考虑其他因素,下列说法中正确的有()。
A.甲学校2013年应确认的捐赠收入为5万元
B.甲学校2013年从乙企业获得的捐赠属于限定性收入
C.甲学校2013年从丙企业获得的捐赠,应予以确认
D.对于丁公司的捐赠承诺,甲学校应在报表附注中披露
29.下列关于可供出售金融资产的表述中,不正确的有()。
A.如为债券类投资,满足一定的条件时可以与持有至到期投资进行重分类
B.发生减值后价值又恢复的通过损益转回减值损失
C.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额,相关交易费用计入当期损益
D.持有期间取得的利息或股利收入计入投资收益
30.企业计提的有关减值准备,如果相关资产的价值又得以恢复的,允许企业转回的有()
A.可供出售金融资产减值准备B.存货跌价准备C.持有至到期投资减值准备D.固定资产减值准备
31.下列各项有关负债计税基础的说法中,正确的有()。
A.预收账款项目的账面价值与计税基础相等,不产生暂时性差异
B.税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除,相关应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础
C.罚款和滞纳金税法规定不允许税前扣除,其账面价值与计税基础相等
D.提供债务担保确认的预计负债的计税基础为0,其账面价值与计税基础的差异产生可抵扣暂时性差异
32.有关同一控制下企业合并的处理方法中,下列表述正确的有()。
A.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本
B.合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
C.长期股权投资初始投资成本与支付现金、转让的非现金资产、承担债务账面价值,以及与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,冲减留存收益
D.同一控制下企业合并,合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益
33.根据《企业会计准则第7号一非货币性资产交换》的规定,下列项目中不属于货币性资产的有()。
A.对没有市价的股票进行的投资B.对有市价的股票进行的投资C.不准备持有至到期的债券投资D.准备持有至到期的债券投资
34.下列各项有关投资性房地产采用公允价值模式计量的说法中,正确的有()。
A.不对投资性房地产计提折旧或摊销
B.取得的租金收入计入投资收益
C.资产负债表日,投资性房地产按当日的公允价值计量
D.资产负债表日,确认的公允价值变动金额应当计入资本公积
35.下列关于会计政策变更的各项表述中,不正确的有()。
A.会计政策变更一律采用追溯调整法处理
B.企业难以对某些变更区分为会计政策变更或会计估计变更的,应当将其作为会计估计变更处理
C.会计政策变更,说明前期所采用的原会计政策有误
D.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差异而采用新的会计政策,不属于会计政策变更
36.下列各项有关递延所得税资产的说法中,正确的有()。
A.资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核
B.递延所得税资产不能计提减值准备
C.企业递延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益
D.满足确认条件的递延所得税资产可以进行折现
37.
第
24
题
有关所得税会计报表列示不正确的有()。
A.递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示
B.递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示
C.递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示
D.递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示
38.下列业务中体现重要性原则的有()。
A.上市公司对外提供中期财务报告披露的附注信息不如年度财务报告详细
B.对周转材料的摊销采用一次摊销法
C.分期收款销售商品按现值确认收入
D.对融资租入的固定资产视同自有资产进行核算
39.企业发生各类外币业务形成的折算差额,可能计入的科目有()
A.公允价值变动损益B.在建工程C.财务费用D.其他综合收益
40.债务人以非现金资产清偿债务时,影响债权人债务重组损失的项目有()
A.债权人计提的坏账准备
B.债务人计提的该资产的减值准备
C.可抵扣的增值税进项税额
D.债权人为取得受让资产而支付的除增值税以外的相关税费
三、判断题(20题)41.
A.是B.否
42.资产负债表日后调整事项可能涉及调整的报表有资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表,同时如果上述调整涉及附注内容,还应调整附注相关项目的数字。()A.是B.否
43.投资性房地产后续计量模式包括成本和公允价值两种模式,同一企业可以同时采用两种计量模式对其投资性房地产进行后续计量。()
A.是B.否
44.以现金结算的股份支付,企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量有关相关负债的公允价值,并将其与账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。()
A.是B.否
45.非调整事项与资产负债表日存在状况无关,但是金额较大的仍应调整资产负债表日的财务报表。()
A.是B.否
46.将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产,在会计上应当作为会计政策变更处理。()
A.是B.否
47.销售材料结转的存货跌价准备应冲减资产减值损失。()
A.是B.否
48.“可理解性”原则要求企业编制财务报告应当清晰明了,易于理解。()
A.是B.否
49.
第
30
题
对以旧换新销售业务,销售的商品应按新旧商品市场价格的差额确认收入。()
A.是B.否
50.
第
31
题
企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额,其中直接支出主要指留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。()
A.是B.否
51.企业集团内的母公司直接向其子公司高管人员授予子公司股份的,母公司应在结算前的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值,并将其公允价值的变动额计入当期损益。()
A.是B.否
52.投资方与联营企业或合营企业发生未实现内部交易损失,在计算净损益时应将该部分予以抵销。()长期股权投资
A.是B.否
53.如果以前期间由于没有正确运用当时已掌握的相关信息而导致会计估计有误,则属于会计差错,应按前期差错更正的规定进行处理。()
A.是B.否
54.在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额,可以超过当期相关借款实际发生的利息金额。()
A.是B.否
55.在会计期末,民间非营利组织应当将业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用的期末余额均结转至限定性净资产。()
A.是B.否
56.下列事项属于以可变现净值计量的是()
A.对应收账款计提坏账准备B.发生减值的存货C.亏损合同D.发生减值的固定资产
57.
第
34
题
采用公允价值模式计量的投资性房地产,应计提折旧或进行摊销,计提折旧或摊销金额计入当期损益。()
A.是B.否
58.政府补助包括与资产相关的政府补助、与收益相关的政府补助和与所有者权益相关的政府补助。()
A.是B.否
59.货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。()
A.是B.否
60.
第
32
题
按照企业会计准则的规定。我国所有单位都应以权责发生制作为会计核算基础。()
四、综合题(5题)61.考核所得税
甲公司适用的企业所得税税率为25%,甲公司申报2010年度企业所得税时,涉及以下事项:
(1)2010年,甲公司应收账款年初余额为3000万元,坏账准备年初余额为零;应收账款年末余额为24000万元,坏账准备年末余额为2000万元。税法规定,企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
(2)2010年9月5日,甲公司以2400万元购入某公司股票,作为可供出售金融资产处理。至12月31日,该股票尚未出售,公允价值为2600万元。税法规定,资产在持有期间公允价值的变动不计税,在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
(3)甲公司于2008年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元,采用成本法核算。2010年10月3日,甲公司从乙公司分得现金股利200万元,计入投资收益。至12月31日,该项投资未发生减值。甲公司.乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定,我国境内居民企业之间取得的股息.红利免税。
(4)2010年,甲公司将业务宣传活动外包给其他单位,当年发生业务宣传费
4800万元,至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定,企业发生的业务宣传费支出,不超过当年销售收入的15%的部分,准予税前扣除;超过部分,准予结转以后年度税前扣除。
(5)其他相关资料
①2009年12月31日,甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元,甲
公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。
②甲公司2010年实现利润总额3000万元。
③除上述各项外,甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。
④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异,预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。
甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。
【要求】
(1)确定甲公司2010年12月31日有关资产.负债的账面价值及计税基础,并计算相应的暂时性差异,将相关数据填列在“甲公司2010年末暂时性差异计算表”内。
(2)计算甲公司2010年应确认的递延所得税费用(或收益)。
(3)编制甲公司2010年与所得税相关的会计分录。
62.
63.甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司2011年度财务报告于2012年4月20日经董事会批准对外报出。2012年1月1日至4月20日发现的部分交易或事项及其会计处理如下:(1)甲公司自2011年1月1日起,将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年,对此项变更采用未来适用法,对上述变更,甲公司无法做出合理解释,但指出该项变更已经董事会表决通过,并已在相关媒体进行了公告。经复核,该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1200万元,采用年限平均法计提折旧,无残值,截至2011年1月1日,该设备已使用3年,已提折旧300万元,未计提减值准备。该设备当年生产的产品80%已对外销售,20%形成存货(假定均为库存商品),待下年全部对外销售。(2)甲公司2011年12月30日出售大型设备一套,协议约定采用分期收款方式,从2012年起,按5年分期收款,每年lO00万元,于每年年末收取,合计5000万元,成本为3000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元。甲公司在2011年未确认收入,甲公司的会计处理如下:借:发出商品3000贷:库存商品3000(3)2011年2月,甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计100万元。2011年6月,该技术研制成功,甲公司向国家有关部门申请专利并于2011年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计20万元。甲公司将上述研究开发过程中发生的100万元费用计入研发支出(取得专利权前未摊销),并于2011年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用20万元一并转作无形资产(专利权)的入账价值。该专利权按直线法摊销。经审核,上述100万元研发支出中,20万元属于研究阶段支出,80万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权的预计使用寿命为5年。(4)甲公司2011年售给C企业一台设备,销售价款30万元,甲公司已开出增值税专用发票,并将提货单交与C企业,C企业已开出商业承兑汇票,商业汇票期限为三个月,到期日为2012年2月1日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定,经甲公司同意,设备待2012年1月20日再予提货。该设备的实际成本为16万元。甲公司2011年确认了30万元的收入,并结转销售成本16万元。(5)甲公司2011年1月1日开始对所属的一栋行政办公楼进行装修,装修过程中发生材料、人工等费用共计180万元。装修工程于2011年6月20日完成并投入使用,预计下次装修的时间在7年后。装修后,该行政办公楼可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,该行政办公楼的预计尚可使用年限为6年。甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。甲公司将上述行政办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。(6)2011年12月5日,甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定:产品销售价格为1000万元(不含增值税额);产品的安装调试由甲公司负责;合同签订日,丙公司预付了全部货款。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2011年12月26日,甲公司将产品运抵丙公司,该批产品的实际成本为800万元。至2011年12月31日,有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易,甲公司在2011年确认了销售收入1000万元,并结转销售成本800万元。(7)2011年11月25日,甲公司与乙公司签订销售合同。合同规定,甲公司向乙公司销售D电子设备10台,每台销售价格为20万元,每台销售成本为16万元。当日,甲公司又与乙公司就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定,甲公司应在2012年3月31日以每台20.4万元的价格,将D电子设备全部购回。甲公司已于2011年12月1日发出D电子设备、开具增值税专用发票并收到销售价款。甲公司的会计处理如下:借:银行存款234贷:主营业务收入200应交税费一应交增值税(销项税额)34借:主营业务成本160贷:库存商品160(8)甲公司2011年12月31日对一台设备计提减值准备,该设备的账面价值为1500万元,公允价值减去处置费用后的净额为1200万元,未来现金流量现值为l000万元。2011年12月31日,甲公司将该设备的可收回金额预计为1000万元并确认资产减值损失500万元。(9)2011年3月10日,甲公司与Y传媒公司签订合同,由Y传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为30万元,甲公司已于2011年3月20日将其一次性支付给了Y传媒公司。该广告于2011年5月1日见诸媒体。甲公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应,由此将支付的30万元广告费计入长期待摊费用,并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销计入销售费用。假定:(1)不考虑除增值税以外的其他相关税费;(2)各项交易或事项均具有重大影响。要求:(1)判断甲公司上述9个交易或事项的会计处理是否正确,并说明理由;(2)对甲公司上述9个交易或事项的会计处理不正确的进行调整,并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的,通过“以前年度损益调整”进行调整);(3)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。
64.第
43
题
甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)为非上市公司,系增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,按净利润的15%提取盈余公积,其合并会计报表报出日为次年的2月25日。乙股份有限公司(以下称为“乙公司”)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。
2006年至2008年有关交易和事项如下:
(1)2006年度
①2006年1月1日,甲公司以4800万元的价格协议购买乙公司法人股1500万般,股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后,甲公司持有乙公司10%的股份,作为长期股权投资,采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。
2006年1月1日乙公司的股东权益总额为36900万元(假设可辨认净资产公允价值始终等于乙公司的所有者权益),其中股本为15000万元,资本公积为6800万元,盈余公积为7100万元,未分配利润为8000万元。
②2006年3月10日,乙公司宣告2005年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。3月20日,甲公司收到乙公司派发的现金股利和股票股利。
③2006年度乙公司实现净利润4800万元。
(2)2007年度
①2007年3月1日,乙公司宣告2006年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。3月6日甲公司收到乙公司派发的现金股利。
②2007年5月31日,甲公司与乙公司第一大股东x公司签订股权转让协议。协议规定,甲公司以每股4元的价格购买X公司持有的乙公司股票8100万股。甲公司于6月20日向X公司支付股权转让价款32400万元。股权转让过户手续于7月1日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。
③2007年9月30日,甲公司以400万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出售日,甲公司该固定资产的账面原价为400万元,累计折旧为80万元。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧,折旧年限为10年,预计净残值为零。乙公司购入该项固定资产后,仍作为管理用固定资产,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为8年,预计净残值为零。
④2007年10月8日,甲公司将其拥有的某专利权以5400万元的价格转让给乙公司,转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。甲公司该专利权系2006年10月10日取得,取得成本为4000万元。甲公司对该专利权按10年平均摊销。该专利权转让时,账面价值为3600万元,未计提减值准备。乙公司购入该专利权后即投入使用,预计尚可使用年限为9年;期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。2007年12月31日该专利权的预计可收回金额为5300万元。
⑤2007年10月11日,甲公司向乙公司销售A产品1000件,销售价格为每件O.5万元,售价总额为500万元。甲公司A产品的成本为每件O.3万元。至12月31日,乙公司购入的该批A产品尚有800件未对外出售,A产品的市场价格为每件0.375万元。乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。
⑥2007年12月31日,甲公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元。
⑦2007年度乙公司实现净利润7200万元,其中1月至6月实现净利润3000万元,7月至12月实现净利润4200万元。
(3)2008年度
①2008年3月20日,乙公司宣告2007年利润分配方案为每10股派发股票股利1股。3月26日甲公司收到乙公司派发的股票股利990万股。
②2008年4月28日,甲公司向乙公司赊销B产品200台,销售价格为每台4万元,售价总额为800万元,甲公司B产品的成本为每台3.5万元。
③2008年12月31日,乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品400件。该存货系2007年购入,购入价格为每件0.5万元,甲公司A产品的成本为每件0.3万元。乙公司从甲公司购入的B存货已全部销售出去。2008年12月31日A产品的市场价格为每件O.175万元。
④2008年12月31日,乙公司2007年从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态,其产生的经济利益流入方式未发生改变,预计可收回金额为420万元。
⑤2008年12月31日,乙公司2007年从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至3100万元。
⑥2008年12月31日,甲公司应收账款中包含应收乙公司账款1000万元。
⑦2008年度乙公司实现净利润630O万元。
其他有关资料如下:
(1)甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。
(2)甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算,按应收账款余额的10%计提坏账准备。
(3)除上述交易之外,甲公司与乙公司之间未发生其他交易。
(4)乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外,未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。
(5)甲公司和乙公司均按净利润的15%提取盈余公积,计提盈余公积作为资产负债表日后调整事项;分配股票股利和现金股利作为非调整事项。
(6)假定上述交易和事项均具有重要性。
要求:
(1)编制2006年与投资相关的会计分录;
(2)计算甲公司2006年末对乙公司股权投资的股票数量;
(3)编制2007年与投资相关的会计分录;
(4)计算两次投资合计产生的商誉;
(5)计算甲公司2008年末对乙公司股权投资的股票数量;
(6)编制甲公司2008年度合并会计报表相关的调整分录;
(7)编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录。
65.就资料(4)所述的交易或事项,判断其交易性质并说明理由,并编制甲公司201年相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
参考答案
1.D外币一般借款在资本化期间内的汇兑差额应费用化,计人当期损益。
2.C委托加工物资收回后继续用于生产加工应税消费品,则委托方支付的由受托方代收代缴的消费税应计入“应交税费——应交消费税”的借方,不计入委托加工物资的成本。所以该委托加工材料收回后的入账价值=600+120=720(万元)。
3.B甲公司2008年末应提取的坏账准备=200×60%+(500-200)×20%+200×10%+120×30%-(120-40)=156(万元)。
4.A2010年该设备竣工决算前应计提的折旧额=(820-10)/(5×12)×4=54(万元);2010年该设备应该计提的折旧额=54+(860-54-26)/(5×12)×2=80(万元)。
5.A同-控制下企业合并,长期股权投资以享有的被投资单位所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本,即初始投资成本=16000×60%=9600(万元)。初始投资成本与股本面值的差额4600万元(9600—5000)记入“资本公积--股本溢价”科目。
6.C
7.A会费收人体现在会费收入会计科目中,反映的是当期会费收入的实际发生额。有50人的会费没有收到,不符合收入确认条件。应确认的会费收入=200×(800+150)=190000(元)。
8.C答案】C
【解析】当期应交所得税=(2000+700-300)×25%=600(万元);递延所得税费用=-700×15%=-105(万元);2010年度所得税费用=600-105=495(万元)。
9.A更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当资本化,计入设备成本,选项A错误。
10.A【解析】合并财务报表中应确认的递延所得税资产=(1000-600)×(1-80%)×25%=20(万元)。
11.D企业对境外经营的财务报表进行折算,产生的外币报表折算差额,应在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
12.BA公司因该项股权投资确认的投资收益=现金流入(3050+65)-现金流出(3075+10)=30(万元)。A公司的有关分录为:
2008年3月1日
借:可供出售金融资产——成本3020
应收股利65
贷:银行存款3085
2008年4月3日
借:银行存款65
贷:应收股利65
2008年12月31日
借:资本公积——其他资本公积120
贷:可供出售金融资产——公允价值变动120
2009年2月4日
借:银行存款3050
可供出售金融资产——公允价值变动120
贷:可供出售金融资产——成本3020
投资收益150
借:投资收益120
贷:资本公积——其他资本公积120
13.A暂无解析,请参考用户分享笔记
14.A该投资为短期债券投资,且实际支付的价款中不含有已到付息期尚未领取的债券利息,所以应按实际支付的全部价款作为该投资的入账价值,包括支付的相关费用。
15.C这种情况下应将无形资产作为处置处理。公允价值与账面价值的差额作为处置损益计入营业外收支,为换出无形资产发生的营业税不计入换入资产的成本,作为处置损益计人营业外收支。
16.D解析:库存商品的仓储费用应计入当期管理费用。
17.D该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×(10.35—10.28)=35(万元)。
18.B交易性金融资产公允价值变动属于影响到会计利润的事项,确认的递延所得税资产对应所得税费用科目;可供出售金融资产公允价值变动属于直接计入所有者权益的事项,确认的递延所得税负债对应其他综合收益科目。
综上,本题应选B。
借:所得税费用140
递延所得税资产10
贷:应交税费——应交所得税150
借:其他综合收益20
贷:递延所得税负债20
注意可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税对应的是其他综合收益,而不是所得税费用。
19.C【答案】C
【解析】经批准确定结余资金留归本事业单位使用时,会计处理:
借:非财政补助结转5
贷:事业基金5
20.D解析:会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。选项ABC属于会计估计变更。
21.ACD借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的费用不属于借款费用,选项B不正确。
22.ABC解析:本题考核固定资产的特征。固定资产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命要超过一个会计年度的有形资产,选项D,使用寿命在一个会计年度以内,不能作为企业的固定资产。
23.ABC选项A的分录如下:借:长期投资
贷:银行存款
同时:借:事业基金
贷:事业基金—长期投资
选项B的分录如下:借:固定资产
贷:非流动资产基金—固定资产
同时:借:事业支出
贷:财政补助收入
“事业支出”期末转入“事业结余”,年末“事业结余”转入“非财政补助结余分配”,最后“非财政补助结余分配”转入“事业基金”。
选项C的分录如下:借:非财政补助结余分配
贷:专用基金-职工福利基金
期末,“非财政补助结余分配“转入”事业基金“。
选项D的分录如下:借:长期投资
贷:非流动资产基金-长期投资
同时:借:非流动资产基金—长期投资
累计折旧
贷:固定资产
24.ABD【解析】对于因或有事项形成的潜在资产,不应当确认或披露。所以选项C不正确。
25.BCD捐赠支出是营业外支出。
26.ACD
27.AD投资性房地产转换为自用房地产或存货,自用房地产或存货按公允价值计量,公允价值与原账面价值的差额记入“公允价值变动损益”科目,所以,转换日应作的账务处理为:借:固定资产900投资性房地产—公允价值变动200贷:投资性房地产—成本1000公允价值变动损益100
28.ABD对于捐赠承诺及劳务捐赠,甲学校均不应予以确认,但可以在会计报表附注中作相关披露,所以选项C不正确,选项A、D正确;乙企业2013年向甲学校提供的捐赠已限定用途,属于限定性收入,所以选项B正确。
29.BC选项B,应分情况处理,如果是可供出售债务工具,则减值通过损益转回,如果是可供出售权益工具,则减值通过资本公积转回;选项C,可供出售金融资产应以取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
30.ABC选项ABC符合题意,均可以转回;其中,可供出售金融资产的减值转回比较特殊,减值肯定都可以转回,只不过转回的科目不同。债券类的可以通过损益(资产减值损失)转回,权益类通过所有者权益(其他综合收益)转回。
选项D不符合题意,固定资产减值准备一经计提,不得转回。
综上,本题应选ABC
31.BC预收账款,会计上不符合收入确认条件,确认为负债,税法对于收入的确认原则一般与会计规定相同,此时其账面价值与计税基础相等,但是如果不符合会计准则规定的收入确认条件但按照税法规定应计入当期应纳税所得额的,有关的预收账款的计税基础为0,所以选项A不正确;提供债务担保发生的支出税法不允许扣除,故预计负债的计税基础=账面价值-未来可抵扣金额=账面价值-0=账面价值,所以其账面价值与计税基础相等,不产生暂时性差异,选项D错误。
32.ABCD
33.ABC【答案】ABC
【解析】货币性资产,是指企业持有的现金及将以固定或可确定金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
34.AC选项B,由于投资性房地产是一种经营性活动(而非投资性活动)取得的租金收入应计入其他业务收入,而不能计入投资收益;选项D,资产负债表日确认的公允价值变动金额应当计入公允价值变动损益。
35.AC选项A,确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,应当采用未来适用法处理;选项C,会计政策变更,并不意味着以前期间所采用的原会计政策有误,变更会计政策一般是为了更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
36.AC资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核,选项A正确;如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值,选B错误;企业递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益,但不包括下列情况产生的递延所得税(1)企业合并(2)直接在所有者权益中确认的交易或者事项,选项C正确;无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何,递延所得税资产均不予折现,选项D错误。
37.CD【解析】A、B选项,属于采用新政策,不属于会计政策变更。
38.AB重要性要求在进行会计核算时应区分主次,重要的会计事项应单独核算、单独反映;不重要的会计事项则简化处理、合并反映,故选项AB符合要求。选项C与重要性无关;选项D体现的是实质重于形式原则。
39.ABCD选项A正确,属于交易性金融资产(股票、基金等)的,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价值变动损益(含汇率变动),计入当期损益;
选项B正确,为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用通过“在建工程”等科目核算;
选项C正确,一般情况下,发生汇兑等业务形成的折算差额记入“财务费用”科目;
选项D正确,属于可供出售金融资产(股票类投资)的,外币折算差额应计入其他综合收益。
综上,本题应选ABCD。
40.AC选项AC影响;
选项B不影响,债务人以非现金资产清偿债务时,债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债券的账面余额与非现金资产资产的公允价值之间的差额,确认为债务重组损失,作为营业外支出,计入当期损益。因此债务人计提的资产减值损失不影响债权人债务损失的项目;
选项D不影响,债权人为取得受让资产而支付的除增值税以外的相关税费应该计入换入资产的入账价值,贷方对应的是银行存款,所以不影响债权人债务重组损失。
综上,本题应选AC。
本题要求选出“影响”的选项。
41.N
42.N根据相关的规定,资产负债表日后事项如涉及现金收支项目,均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。
43.N投资性房地产后续计量有成本和公允价值两种模式,但是,同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量,不得同时采用两种计量模式。
44.Y【答案】√
45.N非调整事项与资产负债表日存在状况无关,无论金额大小都不应当调整资产负债表日的财务报表。
因此,本题表述错误。
46.N将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产属于变更前后有本质差别而采用不同的会计政策,所以不应作为会计政策变更处理。
47.N企业计提了存货跌价准备,如果其中该部分存货已经销售,则企业应当在结转销售成本时,同时结转对其已计提的存货跌价准备,冲减销售成本,主营(其他)业务成本。注意与以前减记存货价值的影响因素消失时区分,后者冲减资产减值损失。
因此,本题表述错误。
48.Y
49.N采取以旧换新方式销售货物的,应按新货物的同期销售价格确定销售收入,换入的旧货物作为购进存货处理。
50.N企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额,其中直接支出是企业重组必须承担的,并且与主体继续进行的活动无关的支出,不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
51.Y针对企业集团股份支付,母公司向子公司的高管人员授予子公司股份的,母公司应将其作为现金结算的股份支付,应当按照每个资产负债表日当日的公允价值确认长期股权投资和应付职工薪酬,且要考虑后续公允价值变动。
52.N投资方与联营企业或合营企业发生未实现内部交易损失,若属于转让资产发生减值损失的,有关未实现内部交易损失不予抵销。
53.Y
54.N在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
55.N在会计期末,民间非营利组织应当将业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用的期末余额均结转至非限定性净资产。
56.B选项A不属于,通常采用以一定折现率计算未来现金流量现值与应收账款账面价值相比较;
选项B属于;
选项C不属于,如果建造合同的预计总成本超过总收入,应当确认减值损失;
选项D不属于,固定资产测试是否减值是以资产的可收回金额而非可变现净值与固定资产账面价值相比较。
综上,本题应选B。
注意区分可收回金额与可变现净值。
57.N采用公允价值模式计量的投资性房地产,不需计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
58.N没有与所有者权益相关的政府补助的说法。
59.Y
60.0我国所有企业应以权责发生制作为会计核算基础。我国的行政单位采用收付实现制,事业单位除经营业务采用权责发生制外,其他业务也,采用收付实现制。
61.(1)
(2)年末可抵扣暂时性差异为2300万元,应保留递延所得税资产:2300×25%=575(万元);因可供出售金融资产所得税影响应计入资本公积,因此,2010年应确认的递延所得税费用=(年末递延所得税负债0-年初递延所得税负债0)-(年末递延所得税资产575-年初递延所得税资产650)=75(万元)
(3)年末递延所得税负债=200×25%=50(万元),应计入资本公积。
2010年应交所得税=[(利润总额3000+计提减值2000+业务宣传费超标300-分得现金股利200)-弥补的亏损2600]×25%=625(万元)。2010年所得税
账务处理如下:
借:所得税费用700
资本公积——其他资本公积50
贷:递延所得税资产75
递延所得税负债50
应交税费——应交所得税625
62.
63.事项(1):不正确。理由:固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异,不应改变固定资产的预计使用年限。事项(2):不正确。理由是,分期收款销售应在发出商品时按未来应收货款的现值(合同或协议价款的公允价值)确认收入。事项(3):不正确。理由:研发费用中的研究费用不应计入无形资产成本,应计人当期管理费用。事项(4):正确。理由:设备的主要风险和报酬已经转移,所以可以确认收入、结转成本。事项(5):不正确。理由:若固定资产装修后流入企业的经济利益超过了原先的估计,则应将装修费用计人固定资产成本。事项(6):不正确。理由:至2011年l2月31日,商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移,不应确认收入。事项(7):不正确。理由:该批电子设备所有权上的主要风险和报酬尚未转移,该项业务实质上属于融资行为,不应确认收入。事项(8):不正确。理由:可收回金额应是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者,即1200万元。事项(9):不正确。理由:甲公司应将30万元的广告费全部计入2011年销售费用。(2)相关调整分录:事项(1)2011年该设备实际计提折旧=(1200-300)÷(15-3)=75(万元)2011年该设备应计提折旧=1200÷12=100(万元)借:以前年度损益调整-营业成本20(25×80%)库存商品5(25×20%)贷:累计折旧25事项(2):借:长期应收款5000贷:以前年度损益调整一营业收入4000未实现融资收益1000借:以前年度损益调整一营业成本3000贷:发出商品3000事项(3):甲公司2011年多确认无形资产20万元,多摊销无形资产=20÷5×6/12=2(万元)。借:以前年度损益调整一调整管理费用20贷:无形资产20借:累计摊销2贷:以前年度损益调整一调整管理费用2事项(5):甲公司2011年发生的装修费用180万元,应全部记人“固定资产一固定资产装修”明细科目。该固定资产2011年应补提折旧=180÷6×6/12=15(万元)。借:固定资产一固定资产装修180贷:以前年度损益调整一调整管理费用180借:以前年度损益调整一调整管理费用15贷:累计折旧15事项(6):借:以前年度损益调整一调整营业收入1000贷:预收账款1000借:发出商品800贷:以前年度损益调整一调整营业成本800事项(7):借:以前年度损益调整一调整营业收入200贷:其他应付款200借:发出商品160贷:以前年度损益调整一调整营业成本160借:以前年度损益调整一财务费用1[(20.4-20)×10/4]贷:其他应付款1事项(8):借:固定资产减值准备200贷:以前年度损益调整-资产减值损失200事项(9):借:以前年度损益调整一销售费用20[30-(30/2×8/12)]贷:长期待摊费用20(3)结转以前年度损益调整的会计分录:借:以前年度损益调整1066贷:利润分配一未分配利润1066注:由于题目条件没有告知盈余公积提取比例,所以答案将盈余公积的调整省略了。
64.(1)编制2006年与投资相关的会计分录:
①1月1日
借:长期股权投资4800
贷:银行存款4800
②3月10日
借:应收股利150(1500÷10×1)
贷:长期股权投资150
③3月20日
借:银行存款150
贷:应收股利150
(2)计算甲公司2006年末对乙公司股权投资的股票数量:
股票数量=1500+1500÷lO×2=1500+300=1800(万股)
(3)编制2007年与投资相关的会计分录:
①3月1日
现金股利=1800÷10×2=360(万元)
应冲减投资成本的金额=(150+360)一4800×10%-15=-120(万元)
借:应收股利360
长期股权投资120
贷:投资收益480
②3月6日
借:银行存款360
贷:应收股利360
③6月20日
借:预付账款32400
贷:银行存款32400
④7月1日
追加投资:
追加投资部分持股比例=8100/(15000+15000/10×2)×100%=45%
借:长期股权投资32400
贷:预付账款32400
(4)计算两次投资合计产生的商誉:
2006年1月1日第一次投资产生商誉
=4800—36900×10%
=1110(万元)
2007年7月1日第二次投资产生商誉
=32400一(36900—1500+4800—3600+3000)×45%
=14580(万元)
二次商誉合计=1110+14580=15
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