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审计学

第三章注册会计师的法律责任

任课教师：李慧时间：2011.09---2012.01地点：金明校区第一页，共五十二页。4/21/2023第三章注册会计师的法律责任第一节CPA的法律环境第二节国外CPA的法律责任第三节中国CPA的法律责任第四节CPA如何避免法律诉讼第二页，共五十二页。4/21/2023本章考情分析

2008年和2010年本章都出过一个简答题，其他年份基本上没有出题。本章属于相对不太重要的章节，重点注意客观题目，也可能作为简答题中的一小问。学习建议：以记忆为主，针对老师提到的内容进行重点记忆，不宜投入太多时间。第三页，共五十二页。4/21/2023教材变化及对考试的影响1.第一节，教材P25，注册会计师承担法律责任的种类，对考试有影响；2.第二节，无须关注；3.第三节，教材P33-39，视同新内容全部掌握，以不变应万变；4.第四节，无须关注。第四页，共五十二页。4/21/2023请主要理解以下三个方面的问题：1．如何界定注册会计师的违约责任、过失责任和欺诈责任？（教材P24）2．中国注册会计师法律责任种类（教材P25，已修订）；3．《司法解释》十三条对注册会计师民事侵权责任的规定（教材P33-39，已修订）。第五页，共五十二页。4/21/2023CPA职业---》经济警察？企业医生？贩子（买卖信息资源）？风险？利益？左右为难？通同作弊？误导？诉讼？行政责任？民事责任？医院？妻离子散？灭顶之灾？刑事责任？监狱？第六页，共五十二页。4/21/2023【案例导学】——谁的责任？资料：万民公司是一家国有大型企业。2002年12月，公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办。总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。2003年4月，在《会计法》执行情况检查中，当地财政部门发现该公司存在重大会计作假行为，依据《会计法》及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。万民公司相关人员接到行政处罚告知书后，均要求举行听证会。第七页，共五十二页。4/21/2023【案例导学】——谁的责任？在听证会上，有关当事人作了如下陈述：公司董事长称：“我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明。”公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的，我不应承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释。”公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。”要求：根据我国会计法律、法规、制度规定，分析公司董事长、总经理、总会计师在听证会上的陈述是否正确，并分别说明理由。第八页，共五十二页。4/21/20231．董事长：《会计法》对单位负责人会计责任的规定，并强调指出，这一规定不因单位负责人当时是否在场而改变。该公司的会计造假行为实际上是由董事长授意指使的。2．总经理：总经理和单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)一样，都是财务会计报告的责任人，应承担相应的法律责任，不能以不懂会计专业相推脱。事实上，该公司总经理也参与了会计造假。3．总会计师：会计责任与审计责任的关系，强调对财务会计报告的真实性、完整性负责是公司应承担的会计责任；同时事务所也应当承担相应的审计责任。【答案与解析】第九页，共五十二页。4/21/2023【引例】我国第一例注册会计师民事责任案1.案件起因（1）验资。1992年11月，四川省德阳市会计师事务所为德阳东方企业贸易公司（以下简称东方公司）的工商登记出具了一份验资报告，验明“东方公司的注册资本为81万元”，并遵照当地工商机关对验资报告格式的要求，在验资报告中承诺“如有虚假，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任”。第十页，共五十二页。4/21/2023（2）虚假验资报告。事实上，东方公司注册时出资人－－东方企业总公司并无资金或财产投入，注册会计师出具了虚假的验资报告。1993年四川省德阳东方贸易公司以联营方式，向某县乡镇供销公司商场以及成都市某文化用品商贸部拆借了490000元及320000元商品，作为资本投入。上述两公司分别与东方贸易公司签署了联营协议，并开具了打字纸、白布以及牙膏等物资调拨单三张，计人民币810000元，德阳市会计师事务所据此出具验资报告。实际上，这些商品根本就没有第十一页，共五十二页。4/21/2023进入到东方贸易公司，所以，上述的所谓拆借，其实只不过是纸上谈兵而巳，该公司一直是在无本经营。（3）贸易纠纷。东方公司经工商管理局注册成立后，1993年5月8日，其业务员武某到山西太原南郊化工厂供销部，订购氯化碱24吨，总价129600元成交，双方签订供销合同，内容为山西太原南郊化工厂先发货，待东方贸易公司收到货物并验收后再付款。山西化工厂在按合同发后，却迟迟不见货款的到来，急忙派人到四川德阳市去追第十二页，共五十二页。4/21/2023查，方知经办人在骗到货物后，已将货物转移，而具体经办人也逃之天天。（4）成为被告。在讨债无门的情况下，化工厂把四川德阳东方贸易公司及其上属的主管单位四川德阳东方企业总公司告上了法庭，要求法院追究这两家公司的赔偿责任。德阳市中区法院在审理过程中，怀疑事务所验资不实，于1994年6月17日通知德阳会计师事务所作为第三被告参与此案审理。第十三页，共五十二页。4/21/20232.会计师事务所的辩护及法院的判决（1）会计师事务所的辩护。德阳市会计师事务所面对法律诉讼，采取了积极应诉的措施，1994年7月4日在法庭上提出了如下抗诉理由：第一，会计师事务所出具的验资报告合法、真实，符合1986年国务院颁布的《注册会计师条例》、中国注册会计师协会1991年颁布的《注册会计师验资规则》，以及国务院鼓励开展横向经济联合的规定。第十四页，共五十二页。4/21/2023第二，当时验资依据市政府经协办批文、法人代表文件、两个联营单位的出资协议和以物资作为出资的商品调拨单。第三，这起案件纯属债权人和债务人之间的经济纠纷案件。第四，被告债务人已在法庭上承诺分期偿还债务。（2）法院的判决。德阳中区法院根据最高法院的56号复函判定判决案件的被告东方公司偿还所欠货款，德阳会计师事务所承担连带赔偿责任。最终，会计师事务所承担了三分之一的货款责任。德阳市会计师事务所以败诉告终。第十五页，共五十二页。4/21/2023第一节CPA的法律环境一、注册会计师承担法律责任的依据

注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计准则的要求审慎执业，保证执业质量，控制审计风险。否则，一旦出现审计失败，就有可能承担相应的责任。

法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对其他人权利的损害。

第十六页，共五十二页。4/21/2023说明：

在绝大多数情况下，当CPA未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生CPA是否恪守应有的职业谨慎的法律问题。

如果CPA在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就属于审计失败。在这种情况下，法律通常允许，因CPA未尽到应有的职业谨慎而蒙受损失的各方，获得由审计失败导致的部分或全部损失的补偿。CPA如果未尽到应有的职业谨慎通常会因此承担责任，并可能致使事务所也遭受损失。第十七页，共五十二页。4/21/2023（一）审计责任与法律责任的关系

审计责任——是指审计人员应履行的专业职责和未履行好专业职责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果。明确了注册会计师应履行的职责，指出什么是可作为的且应当作为的。法律责任——是指CPA在履行其审计责任时，未按法律、法规、审计准则和职业道德规范执业，出现违约、过失或欺诈等行为而给被审计单位或其他利害关系人造成损失而承担的法律后果。明确了未按要求正确充分履行审计责任需负的行政责任、或民事责任、或刑事责任，强调什么是禁止作为及若作为所带来的法律后果。审计责任是法律责任的前提，法律责任是建立在审计责任的基础上的，CPA承担法律责任与否取决于审计责任履行是否正确充分。第十八页，共五十二页。4/21/2023（二）经营失败、经营风险、审计失败和审计风险的含义第十九页，共五十二页。4/21/2023经营失败（businessfailure），是指企业由于经济或经营条件的变化（如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等）而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。审计失败（auditfailure），则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。例如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。经营失败≠审计失败第二十页，共五十二页。4/21/2023审计风险（auditrisk），是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某项重大舞弊行为。如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就属于审计失败。

第二十一页，共五十二页。4/21/2023由于审计业务的复杂性，判断注册会计师未能尽到应有的谨慎也是一项困难的工作。尽管如此，注册会计师如果未能恪守应有的职业谨慎，通常会由此承担责任，并可能致使会计师事务所也遭受损失。第二十二页，共五十二页。4/21/2023三者关系审计失败经营风险审计风险企业出现经营失败，可能存在审计失败，也可能不存在审计失败。主要取决于注册会计师在审计过程中是否遵守了审计准则，是否存在过失行为。从理论上来说，有审计风险时，且没有遵守审计准则就会造成审计失败。第二十三页，共五十二页。4/21/2023审计失败案例中天勤的悲哀：合并风险的典范。60家上市公司，300多人，合并当年年报银广厦倾覆。2002年2月被财政部、证监会撤消。签字CPA被判26---30个月徒刑，3万罚金。悲哀的银广厦：94年成立，6月深圳上市。政治导入（种草治沙）企业形象迅速上升，99年底股价13、97，2000年4月19日为35、83，4月20日分红10送10；2000年12月29日涨到37、99元，综合全年上涨440%，目前股价3元左右。第二十四页，共五十二页。4/21/2023美国安然公司审计案例事件的由来及其影响总部设在美国得克萨斯州休斯敦的安然公司经营电力和天然气、能源和商品运输以及为全球客户提供财务和风险管理服务等，其中能源交易业务量居全美之首，2000年营业额达1010亿美元，总资产为620亿美元，业务遍及40多个国家和地区，员工超过2万名，是美国最大的能源公司，也是世界最大的能源商品和服务公司之一。2001年10月16日，安然公司突然宣布，该公司第三季度亏损6.38亿美元，净资产因受外部合伙关系影响减少12亿美元。安然股价随即迅速下跌，并引来SEC和多家律师事务所的关注。11月18日美国(华尔街日报)揭露，安然财务主管与一些关联安然资产和股票的有牵涉，并从中获利数百万美元。11月8日安然公司宣布1997年以来通过非法手段虚报利润5.86亿美元，并未将内部巨额债务和损失如实报告。11月21日，安然又宣布，延期偿还6.9亿美元的债务。此后，安然的股价一路下跌，到11月29日已跌至26美分，市值仅有2.68亿美元，一年前安然公司股价还曾高达90美元，市值近800亿美元。在安然公司承认有重大舞弊行为后不到2个月内，安然股价便跌破1美元，市值缩水，致使大批中小投资者倾家荡产，许多与安然有着资金业务住来的公司受到巨大影响。如：曾为安然提供贷款的多家银行股价下跌，JP摩根大通股价下跌5．6％，花旗集团下跌5．4％，这两家银行借给安然的款项就超过16亿美元之巨。许多银行的信用评级也被降低，金融债券被抛售，引起美国债券市场震荡，使世界能源业也受到影响。第二十五页，共五十二页。4/21/2023安然事件中的审计问题1、安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。2、安达信对安然公司的审计缺乏独立性。

安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性，主要表现为：(1)安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询业务。安然公司是安达信的第二大客户，2000年度，安达信向安然公司收取了高达5200美元的费用，其中一半以上为咨询收入。安达信提供的咨询服务甚至包括代理记账。(2)安达信的政治行动委员会在2000年美国国会选举中就捐赠了99万美元的“政治献金”。会计师事务所居然设立政治行动委员会，试图影响国会选举，独立性何在?(3)安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。安然公司的首席财务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理等高层管理人员都是安然公司从安达信招聘过来的。至于从安达信辞职，到安然公司担任较低级别的管理人员的更是不胜枚举。3、销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。第二十六页，共五十二页。4/21/2023一、单项选择题1．注册会计师承担法律责任的依据是注册会计师没有（）。A．保持应有的职业谨慎B．查出所有的错报C．避免审计风险D．消费者利益的保护主义兴起第二十七页，共五十二页。4/21/2023答案1．【答案】A【解析】注册会计师法律责任的出现，通常是因为注册会计师在职业是没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。教材22页一、注册会计师承担法律责任的依据第二段。第二十八页，共五十二页。4/21/2023一、单项选择题2．主任会计师正在对事务所人员进行相关司法解释的讲解，下列说法中不正确的是（）。A．使用会计师事务所出具的不实报告，购买被审计单位的股票而遭受损失的自然人，应认定为利害关系人B．只有违反了审计准则的审计报告，才是不实报告C．会计师事务所在职业行为的过程中，要遵守法律法规、执业准则和诚信公允原则D．存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏的审计报告，有可能是不实报告第二十九页，共五十二页。4/21/2023答案2．【答案】B【解析】违反了法律法规、执业准则和诚信公允原则，都有可能是不实报告。教材34页二、（一）事务所侵权责任产生的事由。第三十页，共五十二页。4/21/2023一、单项选择题3．会计师事务所不用承担民事责任的情形是（）。A．为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资B．利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的C．会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”D．会计师事务所在报告中注明“本报告仅供工商登记使用”第三十一页，共五十二页。4/21/2023答案3．【答案】A【解析】选项B，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任，但不是免责事由。会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为其免责的事由，是无效免责，选项CD错误。教材37页二、（八）事务所免除和减轻责任的事由。第三十二页，共五十二页。4/21/2023一、单项选择题4．会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担（）。A．补充赔偿责任B．全部责任C．连带赔偿责任D．不承担责任第三十三页，共五十二页。4/21/2023答案4．【答案】C【解析】会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。教材39页二、（九）事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围。第三十四页，共五十二页。4/21/2023一、单项选择题5．甲会计师事务所法律顾问正在对事务所人员进行司法解释的培训，在会计师事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任情形下，其下列关于赔偿顺位和最高限额的说法中不正确的是（）。A．应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失B．被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未弥补，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任C．对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所对于剩余部分赔偿D．会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任，以不实审计金额为限第三十五页，共五十二页。4/21/2023答案5．【答案】C【解析】选项C，在会计师事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任情形下，会计师事务所应当是在其不实审计范围内承担相应的赔偿责任，承担的赔偿责任应以不实审计金额为限，选项C错误。教材38-39页二、（九）事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围。第三十六页，共五十二页。4/21/2023二、多项选择题1．注册会计师法律责任逐步拓展的表现形式有（）。A．诉讼爆炸B．审计保险理论的应用C．保险危机D．注册会计师没有保持应有的职业谨慎第三十七页，共五十二页。4/21/2023答案1．【答案】AC【解析】注册会计师法律责任逐步拓展的表现形式有诉讼爆炸和保险危机。审计保险理论的应用是注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因，选项B错误。注册会计师没有保持应有的职业谨慎，是注册会计师承担法律责任的依据，不是表现形式，选项D错误。教材23页二、（二）注册会计师法律责任逐步拓展的表现形式。第三十八页，共五十二页。4/21/2023二、多项选择题2．会计师事务所应当承担的行政责任有（）。A．警告B．暂停执业C．撤销D．没收违法所得第三十九页，共五十二页。4/21/2023答案2．【答案】ABCD【解析】四个选项都是会计师事务所应当承担的行政责任的具体内容，此外还有罚款和吊销有关执业许可证等。教材25页四、注册会计师承担法律责任的种类。第四十页，共五十二页。4/21/2023二、多项选择题3．丙会计师事务所与审计客户S上市公司恶意串通，为其出具了2010年度财务报表审计的审计报告，报告掩盖了S上市公司和关联方之间的交易。对于该事项，下列说法中，正确的有（）。A．丙会计师事务所应当承担连带责任B．利害关系人因为信任该不实报告而遭受损失的，既有权请求S上市公司清偿全部债务，也有权要求S上市公司清偿其应当承担的债务C．S上市公司清偿了全部债务后，可以就其替丙会计师事务所清偿的部分向丙会计师事务所追偿D．丙会计师事务所承担主责任，S上市公司承担补充责任第四十一页，共五十二页。4/21/2023答案3．【答案】ABC【解析】丙会计师事务所与审计客户S上市公司恶意串通，所以会计师事务所应承担连带责任,选项D错误。教材35页二、(六)事务所的连带责任和补充责任。第四十二页，共五十二页。4/21/2023二、多项选择题4．下列关于诉讼当事人位置的规定的说法中，下列说法中正确的有（）。A．利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼B．利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼C．利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼D．利害关系人提出被审计单位出资人虚假出资但事后补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼第四十三页，共五十二页。4/21/2023答案4．【答案】BC【解析】选项A，人民法院应当先告知利害关系人对会计师事务所和审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。利害关系人提出被审计单位出资人虚假出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼，选项D错误。教材34页二、（四）诉讼当事人的列置。第四十四页，共五十二页。4/21/2023二、多项选择题5．甲会计师事务所为A上市公司审计时出具了2010年度的审计报告，乙股民因为信赖该审计报告购买了大量的A上市公司的股票，结果遭受了重大损失。甲会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事责任的有（）。A．已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现A上市公司的会计资料错误B．审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实C．已对A上市公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明D．乙股民明知甲会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的第四十五页，共五十二页。4/21/2023答案5．【答案】ABC【解析】选项D是减责事由，人民法院应当酌情减轻甲会计师事务所的赔偿责任，而不是免除甲会计师事务所的责任。教材37页二、（八）事务所免除和减轻责任的事由。第四十六页，共五十二页。4/21/2023三、简答题1．注册会计师在哪些情形下出具不实报告将会被认定与被审计单位一起承担连带赔偿责任？2．注册会计师可以提出抗辩，并能证明事由成立的情况下，可以不承担民事赔偿责任的免责情形。第四十七页，共五十二页