基于税务管理变革下的X年企业所得税汇算清缴策略

基于税务管理变革下的2013年企业所得税汇算清缴策略

主讲：樊秀园第一页，共二百二十六页。内容提要一、2013年税务机关征收管理方式的变革对企业所得税汇算清缴管理的影响二、企业经济业务流程及合同对企业所得税汇算清缴的影响三、企业资产损失产申报在企业所得税汇算清缴中需要关注的问题点四、重视税收优惠备案及优惠政策的精准把关是2013年汇算清缴的重心五、查税必查票的税务征管理态势及准确把握涉税票据知识对汇算清缴的影响六、应税收入、视同销售收入、不征税收入与汇算清缴七、汇算清缴策略之工资薪金管理模块八、2013年企业所得税汇算清缴税前扣除疑点、难点解析九、汇算清缴策略之投融资管理十、汇算清缴策略之关联管理十一、总分机构汇总纳税新变化十二、汇算清缴中的弥补亏损政策汇集第二页，共二百二十六页。第一部分、2013年税务机关征收管理方式的变革对企业所得税汇算清缴管理的影响第三页，共二百二十六页。2013年国家税务管理的新方式对企业所得税汇算清缴管理的影响1、部分地区所得税收入比重首超增值税收入看2012年全国各地收入进度表2、所得税按季预缴与年终汇算清缴的特征，是税务当局看好的一个税种。3、以票管税与信息管税相结合对纳税人意味着什么？--企业所得税的税务管理马虎不得！第四页，共二百二十六页。信息管税的相关指标对企业所得税汇算清缴的挑战（1）信息管税信息管税的核心是利用税务系统已有的纳税信息进行分析比对，从而得出某些企业异常的情况，通过约谈、横向调查、调账、函调乃至税务稽查等手段。第五页，共二百二十六页。

（2）税局分析的相关指标：如增值税收入与企业所得税收入差异、税负率、零负申报率指标出现异常，（一般是按季）便会与纳税人进行约谈，经过约谈疑点无法排除，则会进入纳税评估实地核查。企业所得税税负率如何测算的？《企业所得税预警指标峰值测算计算公式》第六页，共二百二十六页。增值税一般纳税人税负及预警标准计算方法。为达到预定的税负率，有部分纳税人乃至税局让纳税人进项往后认证，但即使是这样仍然是有风险的。某大型商业零售企业税负率案例第七页，共二百二十六页。不能简单的把增值税压进项的方式运用到企业所得税！问题：税局要求纳税人不得零负申报，但企业正处于开业不久，实际亏损状态，是否应该听专管员的意见进行“违心”负申报？注意一旦认可，企业就放弃了弥补亏损的权利！如何处理？拉长折旧或摊销年限（某酒店案例），部分收入尽量提前确认—当然应该不背离税法的规定：租金收入确认的案例（79号）第八页，共二百二十六页。

督查内审的指标异常分析。主管税务机关认可某种违规操作后，是否依然存在风险？哈哈，督查内审部门可是税务机关的警察！每年定期下发税收执法疑点，只要是疑点库中的问题均要一一排除！那可是总局直接督办的疑点问题结论只要两种可能：一是企业补税；二是企业不该补税而造成过错，那么就追究税务机关责任人。案例税务督查内审的疑点指票异常分析看税局税务管理的重心

第九页，共二百二十六页。2．从税总局新的所得税后续管理指导意见看企业预缴及汇缴的管理重点《国家税务总局关于加强企业所得税后续管理的指导意见》（税总发[2013]55号）看似普通的一个税务内部管理文件，其实质是税局对企业所得税管理思路和理念的大转变：保姆式的税政管理向电子警察式税源管理转变

第十页，共二百二十六页。总体要求：以加强税收风险管理为导向，以实施信息管税为依托，突出跨年度事项、重大事项、高风险事项和重点行业管理，着力构建企业所得税后续管理的长效机制，实现企业所得税的动态化、可持续管理。第十一页，共二百二十六页。跨年度事项主要包括债务重组递延所得跨境重组递延收入政策性搬迁收入政策性搬迁支出公允价值变动净收益权益法核算长期股权投资初始成本形成的营业外收入，第十二页，共二百二十六页。跨年度结转扣除的职工教育经费支出广告费和业务宣传费支出不征税收入后续支出固定资产和生产性生物资产折旧无形资产和长期待摊费用摊销油气资产折耗亏损弥补创业投资抵扣应纳税所得额专用设备投资抵免应纳税额，等等。第十三页，共二百二十六页。管理抓手：鉴于跨年度事项的递延性质，需要通过台账管理等方法准确记录该类事项对以后年度的税收影响，便于跟踪管理给我们纳税人的提示是什么？递延事项没有做台账，我们企业吃过亏没有？第十四页，共二百二十六页。重大事项企业所得税优惠事项资产损失税前扣除申报事项企业重组清算股权转让居民企业间关联交易境外所得税收抵免跨地区经营汇总纳税集团企业合并纳税等第十五页，共二百二十六页。重大事项的管理抓手：这些事项交易过程复杂、交易方较多、交易信息不透明，有的还涉及税源跨地区转移，需要利用专家团队、结合第三方信息等加强后续管理。某股权交易案例：第十六页，共二百二十六页。高风险事项适用特殊性税务处理的企业重组、上市公司限售股减持等交易事项管理抓手：建立风险预警指标体系、评估模型和风险特征库，通过分析识别和等级排序，将高风险事项纳入后续管理范围。警惕走进特殊性税务重组的怪圈：一般重组还是特殊重组（亏损企业）第十七页，共二百二十六页。重点行业房地产开发企业建筑企业石油石化企业等抓手：建立行业管理专家团队，加大对重点行业的后续管理力度第十八页，共二百二十六页。后续管理的着力点应集中在企业备案或自行申报后、预缴申报后以及汇算清缴后的管理上，主要侧重汇算清缴后的管理第十九页，共二百二十六页。企业应对管理思路：1、做好预缴申报数的预测和预缴工作：《国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知》（国税函〔2009〕34号

）：原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70%.

第二十页，共二百二十六页。2、积极配合税务机关做好涉税事项的台账管理工作，做到税务有台账、企业也有台账。不在明处犯错误！人家都盯住您了。3、综合学习信息技术、财务技巧和税收政策，灵活应用。魔高一尺、道高一丈第二十一页，共二百二十六页。3．征管机关部门信息交换等管理方式对企业重要事项的影响股权交易信息从工商部门获得、国地税信息交换国家税务总局国家工商行政管理总局关于加强税务工商合作实现股权转让信息共享的通知(国税发[2011]126号)国资委的信息交换带来的债务重组收益的补税案例第二十二页，共二百二十六页。4、2013年重要的税收新政策对企业所得税汇算清缴的影响

第二十三页，共二百二十六页。⑴透过总局2013年第41号公告透析企业混合性投资业务的所得税处理什么是混合性投资业务？（一）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）；（二）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；（三）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；（四）投资企业不具有选举权和被选举权；（五）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。第二十四页，共二百二十六页。是债权还股权？不明确，41号公告定性为债权！（一）对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）第一条的规定，进行税前扣除。第二十五页，共二百二十六页。（二）对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。存在问题：所得税定性为利息，那么营业税政策对此定性是否有效呢？如果有效，那么营业税由投资人自行完税还是由信托公司代征？-如果征管仍然没有定论支付利息的单位凭什么有效凭证列支！第二十六页，共二百二十六页。债务投资收益自然不征营业税，但另一方确认为债务投资损失时依然得按2011年25号公告作为专项申报方可扣除。只是专项申报时恐怕没有债务重组协议作为主要证据了。对此项的管理各省税局还没有反应！第二十七页，共二百二十六页。⑵国税总局2013年第23号公告看股权转让的税收处理一、一名或多名个人投资者以股权收购方式取得被收购企业100%股权，股权收购前，被收购企业原账面金额中的“资本公积、盈余公积、未分配利润”等盈余积累未转增股本，而在股权交易时将其一并计入股权转让价格并履行了所得税纳税义务。股权收购后，企业将原账面金额中的盈余积累向个人投资者(新股东)转增股本，有关个人所得税问题区分以下情形处理：疑问：(1)个人只收购其中80%,20%由法人收购?(2)分步收购达到100%,即第一年收购40%,第三年收购60%,第四年转增资本?(3)收购人就是原来的部分股权的持有人,再收购其余的股份达到100?,是否可以比照执行？第二十八页，共二百二十六页。个人所得税处理：（一）新股东以不低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累已全部计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税。

（二）新股东以低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累中，对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税;对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本，应按照下列顺序进行,即:先转增应税的盈余积累部分，然后再转增免税的盈余积累部分。二、新股东将所持股权转让时，其财产原值为其收购企业股权实际支付的对价及相关税费（所以是骗人的，只是递延，不是免税）第二十九页，共二百二十六页。分析和评价：

如果在收购股权后不转增资本，而是决定分配，是否要征收个人所得税？23号公告没解决这个问题，看来是必缴无疑了，因此站在投资人的角度，最好让原股东先分红再转让，如果原投资人是法人股东，分红款还可以免税。因此先分红后转让在大多数情况下仍然是铁的纪律。总局并没有达到“不应由于原股东事先利润分配与新股东事后分配而产生较大税负差异。”目的。第三十页，共二百二十六页。⑶国税总局2013年第11号公告就政策性搬迁衔接时点的规定

关于政策性搬迁的税收政策，可谓是经历经大起大落！国税函[2009]118号起国家税务总局[2012]40号落国家税务总局[2013]11号缓和税收政策向来都是这样，此一时彼一时！第三十一页，共二百二十六页。

⑷国税总局2013年第40号公告就服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题明确⑸财税2013年6号文件就服务性企业所得税相关政策的适用要点⑹国税总局2013年第19号公告就非居民企业的所得税相关问题该如何处理⑺其他重要政策的适用要点第三十二页，共二百二十六页。第二部分、企业经济业务流程及合同对企业所得税汇算清缴的影响

第三十三页，共二百二十六页。经济业务决定税收若干案例看财务参与经济业务的必要性该不该纳税？纳多少税？什么时间纳？当企业和税局出现争议时，谁才是最终的裁判（或者说作出定论的依据）合同及业务流程第三十四页，共二百二十六页。某生产企业代收运输费发票的烦恼《增值税暂行条例实施细则》十二条。操作流程、合同到位，不存在增值税的负担；引申到企业所得税的处理，不确认收入，只是代收代付，节约了企业所得税。第三十五页，共二百二十六页。某政府扶持企业操作不当缴纳巨额企业所得税！案例年度终了前，全面检查相关业务流程及合同，需要完善的完善，需要补充的补充母子公司计提管理费不得税前列支，可以通过签定母子公司提供服务的协议转变为服务费税前列支。第三十六页，共二百二十六页。合同订立不当带来的税收风险案例1：B公司由于公司业务由东部转向西部，将办公楼一栋以6000万元的价格出售给A公司，并在合同上注明所有税费均由B公司承担。合同签订后，B公司支付了房款，办理了过户，但在办理过户手续时，A公司被告知需要缴纳营业税336万元及契税240万元，方可办理房产证。A公司出示了合同，是否有效？A公司提起诉讼，法院能支持吗？第三十七页，共二百二十六页。合同应合理明确涉税票据事项1、明确提供票据的种类2、提供票据的时间和条件3、明确不符合规定票据的责任和补救措施4、办理涉税票据相关事宜的配合工作（如红字发票、失控发票、填写不完整拒收证明的开具、提醒180天内认证等事项）第三十八页，共二百二十六页。①供货方必须保证提供给采购方的发票的票面数据与供货方缴销税务机关和供货方所留存的发票存根联填列数据相符；因供货方提供的发票不符合税务部门的要求，导致采购方从供货方取得的增值税专用发票不能报验抵扣进项税金，或虽可通过报验但报验后被税务机关以“比对不符”或“失控发票”等事由追缴税款，而给采购方造成的经济损失，由供货方负责赔偿。第三十九页，共二百二十六页。②在采购方从供货方取得的专用发票抵扣联、货物运输发票等进项税抵扣凭证经税务机关交叉稽核比对无误获得抵扣以前，采购方有权暂不支付相当于前述抵扣税款的那部分款项。第四十页，共二百二十六页。③供货方开具的票据在送达采购方以后如发生丢失、灭失或被盗，供货方应负责按税法规定向采购方提供有关丢失发票的存根联复印件，应负责提供供货方所在地主管税务机关开具的“增值税一般纳税人丢失防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明单”并确保采购方顺利获得抵扣，否则，由此造成的经济损失由供货方负责。第四十一页，共二百二十六页。合同约定不当带来的风险：A公司在销售货物合同中承诺提供13%的专票，而按税局规定该业务属于17%的税率。带来怎样的困惑合同约定：要接业务，您得到我指定的地点纳税开票。对吗？第四十二页，共二百二十六页。第三部分、企业资产损失产申报在企业所得税汇算清缴中需要关注的问题点

第四十三页，共二百二十六页。关注资产损失申报的变化点《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局2011年25号公告）1、资产损失申报范围的界定：清单申报与专项申报（界定报与不报：如没收押金）2、实质资产损失与法定资产损失（报废资产尚未变现部分如何确定的争议一直不断）3、以前年度发生的损失追补确认的要件（会计上已作处理）4、报审资料的证据链：内部证据、外部证据、税务中介鉴证报告（某信息公司报损资料案例）第四十四页，共二百二十六页。5、三年以上的坏账损失可以直接凭专项说明报资产损失吗？6、担保损失是否可以作专项申报资产损失？（44条）7、债权投资损失也可以做为资产损失专项申报，但对应一般仅限于金融企业（企业发生非经营活动的债权不得做为损失扣除）8、长期股权投资失里面的筹划空间（合法消化无法列支的支出）第四十五页，共二百二十六页。各省对资产损失申报的格式和时间均有大同小异的规定，各省均规定了在申报的基础上进行专项纳税评估！《湖北省国家税务局关于发布《企业资产损失税前扣除管理实施办法（试行）》的公告》（2011年第13号）内蒙古自治区国家税务局关于发布《内蒙古自治区国家税务局企业资产损失所得税税前扣除管理实施办法（试行）》的公告（2012年3号）第四十六页，共二百二十六页。第四部分重视税收优惠备案及优惠政策的精准把关是2013年汇算清缴的重心

第四十七页，共二百二十六页。企业享受税收优惠政策从审批制改为备案制，是简化了手续？方便宜了纳税人？还是增加纳税风险？《关于企业所得税减免税管理问题的通知》（国税发〔2008〕111号）《关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函[2009]255号）《国家税务总局关于印发《税收减免管理办法（试行）》的通知》（国税发〔2005〕129号）自2013年起，基本上没有审批（除享受西部大开发优惠政策、部分涉密企业的优惠外），分为事前备案类、事后报送资料；享受优惠政策的前提是到有权机关办理备案手续：未经备案，一律不得享受优惠政策。（能不能反过来说？）第四十八页，共二百二十六页。《湖北省国家税务局关于发布《湖北省国家税务局企业所得税税收优惠管理办法[试行]》的公告》（2011年第7号）汇算清缴结束后，税局对备案类税收优惠进行专项检查。第四十九页，共二百二十六页。税务机关税收优惠备案登记台账是否有这户企业？如果没有，税局直接可以补征企业所得税第五十页，共二百二十六页。企业研究开发费用税前加计扣除项目有新增《企业所得税法实施条例》第九十五条企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销加计扣除项目有限制：《关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知》（国税发〔2008〕116号）八项费用自2013年1月1日起，《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）扩大加计扣除范围。政策变迁对税负的影响：某企业加计扣除经纳税评估后调增应纳税所得额的案例是研发费用还是开发费用，对企业当年税负有影响第五十一页，共二百二十六页。小规模企业适用起征点的规定带给企业所得税享受税收优惠的机遇《财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号

）

为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。《国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告》（

2013年49号）第五十二页，共二百二十六页。小型微利企业所得税政策盘点《法》：第二十八条符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税

《条列》第九十二条企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号）自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。第五十三页，共二百二十六页。1、小型微利企业预缴申报《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔2008〕251号）企业按当年实际利润预缴所得税的，如上年度符合条件并经税务机关备案的，“利润总额”与5%的乘积，暂填入第7行“减免所得税额”内。（即可按小型微利企业的税率预缴下一年度的税款）⑵明确计算口径：“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。第五十四页，共二百二十六页。享度按小微企业申报后年终汇算清缴不符合条件的处理企业当年有关指标不符合小型微利企业条件，但已按本通知第一条规定计算减免所得税额的，在年度汇算清缴时要补缴按本通知第一条规定计算的减免所得税额。第五十五页，共二百二十六页。2、总分机构型企业是否可以执行小型企业税率？《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发[2008]28号）第十二条上年度为小型微利企业的，其分支机构不实行就地预缴税款123、非居民企业是否执行小型微利企业政策：《关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函〔2008〕650号）非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20％税率征收企业所得税的政策。

第五十六页，共二百二十六页。4、核定征收企业符合条件是否可以执行优惠政策？《关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得税核定征收办法》（国税发[2008]30号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。因此，尽管部分企业没有达到起征点，不征增值税及营业税，但企业所得税被核定征收的话，仍然要计算缴纳企业所得税。应对策略：完善账务处理，争取查账征收。第五十七页，共二百二十六页。享受小型微利企业所得税优惠的条件究竟该如何把握？当然符合条件的小型微利企业需要经过备案方可享受税收优惠。有一组数据告诉我们一个奇怪的现象：几万户未达起征点的企业，却只有几十户企业所得税小微企业。是什么原因？第五十八页，共二百二十六页。享受技术转让所得税收优惠政策的技术转让范围有何限制？《条例》第九十条：符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

详细的政策规定：

《关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2009]212号）第五十九页，共二百二十六页。什么是符合条件：享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件：

（一）享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；

（二）技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；

（三）境内技术转让经省级以上科技部门认定；

（四）向境外转让技术经省级以上商务部门认定；

（五）国务院税务主管部门规定的其他条件。第六十页，共二百二十六页。计算公式：技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费

技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。第六十一页，共二百二十六页。享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用（可以考虑按收入的确认比例）；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。

享受优惠必须备案前置：应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续第六十二页，共二百二十六页。对技术转让范围的进一步政策明确：《关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]111号）该文件对技术转让范围进行了进一步的明确，并对专利技术进行了鉴定。技术转让，含所有权的转让，也含5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为明确需要经省级（含省级）科技部门认定，涉及财政经费支持的，经省级科技部门审批

关联企业间的技术转让明确：居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。第六十三页，共二百二十六页。《关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告》国家税务总局公告2013年第62号可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入，并应同时符合以下条件：

（一）在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；

（二）技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一并收取价款

第六十四页，共二百二十六页。软件企业享受优惠政策有规定《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）《国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第43号）第六十五页，共二百二十六页。第五部分查税必查票的税务征管理态势及准确把握涉税票据知识对汇算清缴的影响

第六十六页，共二百二十六页。征管机关不断强化票据管理的趋势下企业该如何控制风险？票据是企业核算的中心工作，是税务检查主要依托。信息管税主为税局指了条路，而以票管税是税局的两条腿走路的主要方法。每年的税务稽查工作要点：“5.深入开展打击发票违法犯罪活动工作”《国家税务总局关于认真做好2011年打击发票违法犯罪活动工作的通知》国税发[2011]25号第六十七页，共二百二十六页。2013年有关票据方面的政策解析1．网络发票管理办法（国家税务总局令第30号）网络发票辅开三步：第一步：营改增企业第二步：大中型企业第三步：全面推开存在问题：巨量数据，税局对数据管理力度决定的网络发票推行的效果！第六十八页，共二百二十六页。2、国家税务总28号令《税收票证管理办法》的核心问题解析关于实施《税收票证管理办法》若干问题的公告（国家税务总局公告2013年第34号）

税收票证包括纸质形式和数据电文形式解决了网上申报没有税票的现实问题！第六十九页，共二百二十六页。对企业有操作意义的规定：（1）纳税人缴纳税款后，银行为纳税人打印的《电子缴税付款凭证》和纳税人通过网上开票系统自行开具的《电子缴款凭证》，不属于税收票证的范畴，（2）经银行确认并加盖收讫章的《电子缴税付款凭证》、与银行对账单核对无误的《电子缴款凭证》可以作为纳税人的记账核算凭证。（3）《出口货物完税分割单》的使用管理第七十页，共二百二十六页。3．税总发2013年20号文就打击发票违法犯罪活动有何规定？《国家税务总局关于认真做好2013年打击发票违法犯罪活动工作的通知》（税总发[2013]20号）1、继续保持对发票违法犯罪活动的高压态势

2、继续对发票违法问题严重的行业开展发票整治工作，重点对房地产与建筑安装、药品与医疗器械、发电、供电、餐饮娱乐、营利性的教育培训等行业的发票使用情况开展重点检查第七十一页，共二百二十六页。3、各省下达任务：河南、湖北﹥1000户内蒙古﹥700户青岛﹥400户海南等﹥200户第七十二页，共二百二十六页。准确理解合法有效原始凭证，服务2013年企业所得税汇算清缴判定各项业务应该取得什么涉税票据是关键。即如何判定合法有效原始凭证《营业税暂行条例实施细则》第十九条：所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：第七十三页，共二百二十六页。（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。第七十四页，共二百二十六页。▲合法有效原始凭证并不等于发票

▲合法有效凭证的三种表现形式问：合法的扣税凭证应当如何把握？所得税司副司长缪慧频：按照企业所得税的有关规定,企业所得税税前扣除的凭证必须合法、有效，①发票是企业所得税税前扣除的基本凭证，除发票以外，企业真实发生的各项费用，不需要取得发票的如折旧、工资等费用可以凭②自制凭证扣除。如果不需要或客观上企业无法取得发票的，需要企业提供能够证明和企业生产经营有关的费用真实发生的③有效证明。第七十五页，共二百二十六页。这一原理解决企业大部分票据问题：民间借贷利息支出凭什么票据列支？违约金支出可否税前列支？要凭票列支吗？纳税评估报告作为财税入账的要求是什么？食堂费用中购买鲜品支出可否凭白条（或收据）入账？辽宁的答复；江西的答复第七十六页，共二百二十六页。不符合规定发票不允许税前列支的四个文件：国税发【2008】40号文件、国税发【2008】80号文件、国税发【2008】88号文件、国税发【2009】114号文件把好发票审核关！第七十七页，共二百二十六页。发票的种类：一、增值税发票1、增值税专用发票2、增值税普通发票二、普通发票（一）通用机打发票（含保险业专用发票（包括寿险发票）、银行业代收费专用发票、国际货物运输代理业专用发票、报关代理业专用发票）（二）通用手工发票（三）通用定额发票（四）印有单位名称的发票（五）暂时保留的票种“航空运输电子客票行程单”、“机动车销售统一发票”、“二手车销售统一发票”、“建筑业统一发票”、“不动产销售统一发票”、换票证第七十八页，共二百二十六页。特殊行业票据：国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、民用航空企业的客票、货票等第七十九页，共二百二十六页。跨期票据如何列支？李某2011年为我企业提供维修劳务，工程款共计200万元，李某在2011年11月拿发票向我企业申请付款，因我企业2011年度资金短缺，没有付款也没有收票，也没有预提这笔费用。后我企业在2012年4月份付款200万元，收到2011年11月开具的发票。请问，2012年度汇算清缴时，需要调整应纳税所得额吗？第八十页，共二百二十六页。跨期处理规则：一是账务处理按权责发生制原则二是发票取得时间在汇算清缴前第八十一页，共二百二十六页。取得虚假发票如何补救（1）取得虚假普通发票是否可以税前列支指定是不行的！但企业不知道是假的，而且我可以重新向他开个真实的发票，可否列支？首先，有业务真实的相关证据佐证；其次，〈行政处罚法〉中关于“主动消除过错，可以免于处罚的规定”第八十二页，共二百二十六页。（2）善意取得虚假的增值税专用发票是否可在企业所得税前列支？〈国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知〉（国税发〔2000〕187号）1、业务真实；2、重新开具发票3、税务机关出具正在查处的证明失控发票？第八十三页，共二百二十六页。遗失发票怎么办？遗失普通发票的处理：《发票管理办法实施细则》第三十一条使用发票的单位和个人应当妥善保管发票。发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。第八十四页，共二百二十六页。广东地税也有规定，税务机关审核后的复印件是可以入账的。《广东省地方税务局关于纳税人丢失已填开发票处理问题的批复》（粤地税函[2004]314号）第四条规定，取得发票的一方丢失已填开的发票联，可向开具发票方申请出具曾于X年X月X日开具XX发票，说明取得发票单位名称、购货或服务的单位数量、单价、规格、大小写金额、发票字轨、发票编码、发票号码等的书面证明，或要求开具发票方提供所丢失发票的存根联或记账联复印件，经主管税务机关审核后作为合法凭证入账，一律不得要求开票方重复开具发票。第八十五页，共二百二十六页。遗失增值值税发票的处理《增值税专用发票使用规定》（国税发[2006]156号）第二十八条一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》（附件5），经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。第八十六页，共二百二十六页。一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。第八十七页，共二百二十六页。从小额贷款公司贷款取得的公司盖章的收据能否在税前扣除？小额贷款公司一般经当地省级政府主管部门（金融办）批准成立的。其从事的业务资金贷款行业，属于金融保险业的征收范围，应该开具地税发票，方可作为合法有效凭证。公司盖章的收据不得税前扣除。第八十八页，共二百二十六页。核定征收企业如何有效把握票据管理的要求？《关于印发《企业所得税核定征收办法》（试行）的通知》（国税发[2008]30号）按收入定率征收按成本定率征收有很多核定征收企业故意不取得成本费用发票，造成他人少缴税款的事实，已经引起税局的关注。应对策略：尽量取得并完善票据！第八十九页，共二百二十六页。汇算清缴前归整涉税票据，三个标准：一是涉税票据要不要二是涉税票据有没有三是涉税票据真不真在企业年终关账前及时补救并订正票据。第九十页，共二百二十六页。六、应税收入、视同销售收入、不征税收入与汇算清缴

第九十一页，共二百二十六页。两税收入与企业所得税收入确认的差异（准确把握应税收入确认时点）

应税收入的高风险事项之一：1、协调开票与收入确认时点每年汇算清缴不得不提的收入确认问题：“收款时开发票，开了发票就做收入”这是很多企业操作规则，合理吧？！合法吗？《发票管理办法实施细则》第二十六条填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。第九十二页，共二百二十六页。因此，预收款项应该先开具收据，然后，在工程开工后放可开具发票商场销售代金券，由于销售业务没有发生，也不可以开具发票。终归是开了发票了，最多是受点处罚！此时，开具的发票是否一定要记收入呢？魅力不减的《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函[2008]875号第九十三页，共二百二十六页。正视视同销售收入对汇算清缴的影响2、应税收入的高风险事项、跨期事项之二-视同销售与买赠行为第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（在建工程、管理部门、非生产性机构不再视同销售）第九十四页，共二百二十六页。（1）2012年，A企业将某项原值2500万元，已提折旧1500万元的固定资产评估2500万元作价投资入B公司，占B公司40%的股份；账务处理如下：借：长期股权投资1000万元累计折旧1500万元贷：固定资产2500万元有税收问题吗？第九十五页，共二百二十六页。（2）上述投资在2015年由于A公司转换经营理念，将该长期股权投资以4000万元的价值转让给C公司。要缴纳多少税？这个案例告诉我们什么？台账管理不仅是税局的管理抓手，也是我们企业保障税收利益的重要手段！第九十六页，共二百二十六页。买赠行为何以被征税？国税函[2008]875号企业会计账务处理是否到位？增值税的规定各省规定不一四川省关于买赠行为增值税处理问题的通知第九十七页，共二百二十六页。江西省国家税务局关于发布《江西省百货零售企业增值税管理办法》的公告（江西省国家税务局公告2012年7号

）（五）以购物返券、积分返礼方式销售货物的，以实际收取的价款确定销售额；对使用返券、积分兑换的货物（礼品），按视同销售确定销售额。第九十八页，共二百二十六页。买赠行为的个人所得税链接：《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号

）

赠送方式不同，税收待遇不同。第九十九页，共二百二十六页。买赠行为避免被征税必须做到：1、赠送品已经确认收入2、赠送品可以取得进项税额并抵扣3、随货赠送第一百页，共二百二十六页。政府补贴收入的应税或免税之争应税收入的高风险事项、跨期事项之三：政府补贴收入征与征税之争财税[2008]151号：是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；

企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。第一百零一页，共二百二十六页。把握要点：1、只要是从政府获得的，除投资以外，均记入收入总额；2、取得时记入应税收入3、能否作为不征税收入，要看是否符合条件！财税[2011]70号文件三个条件国家税务总局2012年15号公告再次重申第一百零二页，共二百二十六页。演绎不征税收入的原理2012年某文化播映公司获得发改委的电影下乡补贴1000万元（发改委有专项专用的红头文件及资金管理办法）借：银行存款1000贷：营业外收入1000获得该笔专用款项后，该公司着力组建专业人员及设备等当年投入200万元，营业外支出项下设立专项支出科目；借：营业外支出—文化下乡200贷：银行存款2002013年又支出300万元2014年又支出200万元2015年支出100万元2016年支出50万元2017年由于网络全面辅开，没有支出。第一百零三页，共二百二十六页。不征税收入并不等于免税收入年度确认收入确认支出纳税调减纳税调增20121000-200-1000+2002013-300+3002014-200+2002015-100+1002016-50+5020170+150合计1500第一百零四页，共二百二十六页。应税收入的高风险事项、跨期事项之三：往来挂账被补税的风险第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。某税务稽查局的查账案例第一百零五页，共二百二十六页。一些不合法业务形成的长期应付款的涉税：如虚开发票引起的账务不平；如借入资本成立公司，验资后抽走资金。长期应收款同样存在税收上风险：案例：长期应收款挂账引出的漏税大案第一百零六页，共二百二十六页。税局的困惑：收入确认难点问题1、企业清算资产可变现价值如何确认？《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）

2．股权平价转让定价问题瓶颈：公允价值如何取得？中介机构此时出具的报告是否具有公允性？3．银行理财产品收益是否可以作为权益性投资性收益？第一百零七页，共二百二十六页。第七部分汇算清缴中工资薪金及相关费用税前扣除疑点解析

第一百零八页，共二百二十六页。“金税三期”工程中所得税和社保管理平台运行对企业工资薪金管理的未来影响金税三期：一个平台、两级处理、三个覆盖、四个系统金税三期个人税收管理系统是以个人所得税、社会保险费为主体税（费）种，完成登记、优惠、认定、证明、申报、征收、评估审计相关业务的处理。通过信息采集、数据交换等手段建立全国集中的承担纳税（费）义务的自然人信息库，包括个人基本信息、收入信息、纳税信息、社会保险费信息、优惠信息以及外部门相关信息。第一大亮点是全员建档，为每个自然人建立了税收档案；第二大亮点是全国集中，有效地解决了税务系统内部信息共享问题；第三大亮点是信息共享，大大提高了税务部门采集信息的正确性，有利于对自然人实施更为有效的监管手段。第一百零九页，共二百二十六页。“金税三期”重点之一的“个人所得税代扣代缴系统”，在全国范围内形成严密的个人所得税监控网络，有针对性地解决个人在两处以上取得收入、取得多项目收入等情况下，不按规定主动申报纳税问题，以及个别纳税人利用区域税务管理差异进行偷税问题。第一百一十页，共二百二十六页。金税三期的全面开通激活了一个文件：《关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知》（国税函[2009]259号）规定与《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）结合，我们是否发现我们的日常税务处理进存在疏忽：很多没有达到起征点的员工是否申报了个人所得税？没达起征点的员工申报个税的意义应在于能够在企业所得税前列支。第一百一十一页，共二百二十六页。企业典型的工资薪金确认问题解析1．企业接受外部劳务派遣用工、季节工、临时工所实际发生的费用如何执行？《国家税务总局公告2012年第15号公告》规定：“企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。”第一百一十二页，共二百二十六页。无论是哪类人员，均以《条例》三十四条：“任职与受雇有关”，《企业所得税法》释义提供连续性服务主要收入来自于本企业为其提供五险一金等因此，在实际执法中往往以是否签有劳动合同或者缴纳社会养老保险为标准第一百一十三页，共二百二十六页。1.接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，根据取得的劳务费发票直接在费用中扣除，同时作为用工单位的工资薪金、福利费处理；2.季节工、临时工根据劳动合同法的相关规定与用人单位订立劳动合同或劳动协议且在劳动部门备案，可以作为工资薪金支出在税前列支，否则应作为劳务报酬凭合法有效的票据才能在税前列支。第一百一十四页，共二百二十六页。注意：分析该文件对国字头企业与民营企业的税收待遇是不同的。问：离退休人员统筹外补贴是否可以税前列支？答：与生产经营无关，不得税前列支（但辽宁省认定可以进职工福利费）第一百一十五页，共二百二十六页。2．三项“工资附加费用”税前扣除政策的风险点提示职工福利费税法关于职工福利费的规定与财务管理规定的区别税法关于职工福利费的政策规定：《关于工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》财企[2009]242号两者没有矛盾，242号文件是关于财务管理的规定，而3号文件是汇算清缴需要遵从的文件，是两件事。第一百一十六页，共二百二十六页。交通补贴与通讯费补贴《关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收人，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。第一百一十七页，共二百二十六页。湖北的通讯费标准：400-360-160-100不同内蒙古的通讯费标准是200+50河南没有标准没有标准的企业是否可以参照“企便函[2009]33号第一百一十八页，共二百二十六页。职工福利费的个人所得税：《个人所得税法》：福利费免征个人所得税。那么在职工福利费科目中发放补贴是否可以不征个人所得税呢？《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发[1998]155号）第一百一十九页，共二百二十六页。3．企业高管的境外考察费用能否作为职工教育经费处理？职工教育经费系跨期项目应该分清永久性差异与暂时性差异两种情况例：A企业2010年实行计提职工教育经费的核算方式，当年实际计提（按工资总额的2.5%）30万元，实际支出20万元,当年调增应纳税所得额5万元;2011年企业财务改变,按实际列支职工教育经费35万元,按当年发放的工资总额的2.5%的标准计算等于25万元,当年也应该调增应纳税10万元第一百二十页，共二百二十六页。2012年，当年实际发生职工教育经费5万元，但按实际发放的工资总额计算可以列支的职工福利费为30万元，请问，当年如何进行纳税调整？第一百二十一页，共二百二十六页。职工教育经费的例外规定-软件行业、技术先进服务企业，分别在财税[2008]1号文件及财税[2010]65号中明确：软件企业的职工培训费用可以据实列支，其他的职工教育经费按税法规定处理；技术先进服务企业的职工教育经费按工资总额的8%税前列支第一百二十二页，共二百二十六页。关于印发《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》的通知

（财建[2006]317号）1、学历教育费用需由个人承担2、高层外出学习考察可列入其他管理费用第一百二十三页，共二百二十六页。4．企业计提的工会经费可以开支吗？A公司当年实际发放工资总额200万元，计提工会经费：借：管理费用-工会经费4万元贷：其他应交款4万元按当地税局的要求，60%部分上交24000元，取得当地税务机关代收票据：借：其他应交款24000贷：银行存款240001、问可以列支的工会经费是多少？2、为增强员工体质，A公司将余下的16000元购买了一些羽毛球设施，供员工业余时间使用。第一百二十四页，共二百二十六页。分录如下：借：其他应交款16000贷：银行存款16000附：购买设施发票。问当年可以税前列支的工会经费是多少？怎么办？第一百二十五页，共二百二十六页。5、社会保险费与补充保险的计提依据有别《条例》第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

1、当地省政府规定计提2、必须已经缴纳第一百二十六页，共二百二十六页。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号

）第一百二十七页，共二百二十六页。问题：1、甲企业共有100人，全年发放工资总额500万元，在按规定缴纳五险一金的基础上，公司为中高层30人（发放工资200万元）缴纳了20万元的补充养老保险。是否需要纳税调整？2、计提依据中“工资总额”指上年工资总额还是当年工资总额？3、补充养老保险缴纳的机构是否一定要社保局，还是可以是商业保险机构办理？第一百二十八页，共二百二十六页。对象：本企业受雇和任职的全体员工标准：工资总额的5%条件：已经支付第一百二十九页，共二百二十六页。链接：年金的个人所得税根据《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号）的规定，自2009年12月10日起：（1）企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资薪金计算个人所得税时扣除；（2）企业年金的企业缴费计入个人账户部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。第一百三十页，共二百二十六页。第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。第一百三十一页，共二百二十六页。第八部分2013年企业所得税汇算清缴税前扣除疑点、难点解析

第一百三十二页，共二百二十六页。税前扣除的几大原则权责发生制原则（如跨期费用）合理性原则（如办公用品的审核）真实性原则（如全额白条列支成本）实质重于形式原则（形式重于实质）（如投资为名行借款之实，如凭票列支）配比原则（关联企业间无偿借款）一般操作原则有文件明确规定的事项，按文件规定执行，没有明确的事项按原则处理第一百三十三页，共二百二十六页。1、融资费用应当资本化还是费用化？总局2012年第15号公告：二、关于企业融资费用支出税前扣除问题企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。第一百三十四页，共二百二十六页。融资成本如何税前列支的争议

纳税人发生的经营性借款费用，符合条例对利息水平限定条件的，可以直接扣除。为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。第一百三十五页，共二百二十六页。从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。那么融入资金用于投资所发生的融资费用如何理解？是增加长期股权投资的成本还是直接计入当期损益？第一百三十六页，共二百二十六页。国税发[2000]84号：第三十七条纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。《国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发【2003】45号）自2003年起发生变化：纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。第一百三十七页，共二百二十六页。新税法实施后对此没有明确，直至本通知出现结论：凭合法有效凭证在期间费用中列支。本公告对融入资金的渠道拓宽：企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的费用第一百三十八页，共二百二十六页。2、手续费及佣金支出《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）把握要点：一是与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同；二是限额为收入金额的5%计算限额；三是除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除；四是要有合法有效凭证

第一百三十九页，共二百二十六页。〈关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告〉国家税务总局公告2012年第15号：三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题

从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。

四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题

电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。第一百四十页，共二百二十六页。《国家税务总局关于保险企业发生与退保业务相关佣金支出税前扣除问题的通知》（国税函〔2007〕880号）保险公司退保业务发生之前已实际支付的与退保业务相关的佣金,准予在企业所得税前扣除;退保业务发生之后再支付与该退保业务相关的佣金,不得在企业所得税税前扣除第一百四十一页，共二百二十六页。《关于中国邮政储蓄银行支付邮政企业代理费企业所得税处理问题的通知》（国税函〔2012〕564号）根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条及其实施条例第二十七条的规定，邮储银行按照财政部等有关部门规定支付给邮政企业及其各省子公司的上述“代理费”，准予据实在计算企业应纳税所得额时扣除。结论：企业不同，税收待遇不同第一百四十二页，共二百二十六页。3、筹办期间的业务招待费如何计算列支？企业筹办期发生的业务招待费、广告费和业务宣传费如何在税前扣除？回顾到目前为止的业务招待费政策：1、基本规定：《企业所得税法实施条例》第四十三条。2、关于计算基数的规定：《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号），关于销售（营业）收入基数的确定问题：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额（主营业务、其他业务、视同销售收入）第一百四十三页，共二百二十六页。财产销售收入是否构成业务招待费、广告费与业务宣传费的计算依据？3、特殊行为的计算基数规定：《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）：八、从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题

对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额第一百四十四页，共二百二十六页。4、《关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31号）的预售收入属于应税收入组成部分，可以计提业务招待费，但如果填报申报表呢？5、本公告对筹建期间的业务招待费予以了明确：按税法规定计算？第一百四十五页，共二百二十六页。筹建期间的概念在新税法实施以来，一直比较有争议，没有给出解释《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》（以下简称《企业所得税暂行条例实施细则》）第三十四条第二款：“前款所说的筹建期，是指从企业被批准筹建之日起至开始生产经营(包括试生产,试营业)之日的期间。”（失效）第一百四十六页，共二百二十六页。《国家税务总局关于新办企业所得税优惠执行口径的批复》（国税函[2003]1239号）：“《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发〔1997〕191号）执行以来，各地对新办企业、单位生产经营之日理解不一，为便于各地具体执行和掌握，对新办企业、单位开业之日的执行口径统一为纳税人取得营业执照上标明的设立日期。”（失效）

《税收减免管理办法（试行）》（国税发〔2005〕129号）附件十五：“（二）规定新办企业减免税执行起始时间的生产经营之日是指纳税人取得第一笔收入之日。”枣庄国税局的答复第一百四十七页，共二百二十六页。如何计算：假设A公司筹建期间发生业务招待费30万元（一次性进入损益）；当年正式生产经营期间发生业务招待费10万元，全年取得收入总额为5000万元。则计算业务招待费的最高限额为5000*5/1000=25万元（30+10）*60%=24万元，则可以税前列支的业务招待费为24万元，调增应纳税所得额16万元。第一百四十八页，共二百二十六页。4．季节性生产企业折旧费扣除问题《企业会计准则4号-固定资产》第十四条：企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。季节性生产企业的固定资产应当计提折旧那么计提的折旧可不可以税前列支？最近发现有不少税务检查报告中指出停用期间的固定资产折旧被调增应纳税所得额！正确吗？第一百四十九页，共二百二十六页。《企业所得税暂行条列实施细则》第三十一（二）下列固定资产，不得提取折旧：

2.房屋、建筑物以外未使用、不需要以及封存的固定资产；

该项规定在新的《企业所得税法》第十一条下列固定资产不得计算折旧扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；注意区分：两者的表述是不同的新准则将停用固定资产规定计得的折旧计入管理费用。税法与会计趋同！第一百五十页，共二百二十六页。5．企业无租使用车辆发生的油料费、修理费、保险费如何在所得税前扣除？私车公用，一个热门的话题，老板不能让员工吃亏，公司用你的车了，你拿油票来报账吧！问题是此时真实的油费发票可否税前列支呢？《企业财务通则》四十六条：企业不得承担个人费用。所以企业使用私人汽车，应签订租赁合同，所发生费用为租赁费支出，否则应为工资支出或职工福利费支出第一百五十一页，共二百二十六页。《宁夏回族自治区地方税务局宁夏回族自治区国家税务局关于印发《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（试行）公告》第十六条

企业员工将私人车辆提供给企业使用，企业应与出租人签订书面租赁合同或协议，并按照独立交易原则支付租赁费，以出租人提供的发票和付款单据作为税前扣除凭证。第一百五十二页，共二百二十六页。6．企业发生的旅游费该做什么费用？是税前扣除还是个人承担？判断：1、对象与生产经营无关，即使进入了管理费用，也应该纳税调增；2、对象系单位客户，具与生产经营有关，入业务招待费3、对象系本单位员工，进入职工福利费（含高管以学习考察的名义行国外旅游之实）《财政部国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》（财税〔2004〕11号）

第一百五十三页，共二百二十六页。7．固定资产的改建支出是否只有满足固定资产大修用时才需要确认为长期待摊费用？《法》第十三条：计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。实施条例八十六条，对改建支出的解释是指改变房屋或者建筑物结构，延长使用年限等发生的支出第一百五十四页，共二百二十六页。8、单位装修费用如何税前扣除？装修费是属于长期待摊费用吗？是哪个类？如何摊销？一个真实的税务检查案例：租赁合同8年，发生装修费200万元，按5年摊销，税务机关检查时要求按8年摊销，余额进行纳税调整。适用依据准确无误吗？第一百五十五页，共二百二十六页。装修费、日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，这类维修一般范围较小、间隔时间较短，一次修理费用较少，不能改变固定资产的性能，不能增加固定资产的未来经济利益，不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益第一百五十六页，共二百二十六页。如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。（或可作为资产损失做专项申报后扣除）第一百五十七页，共二百二十六页。9、已投入使用的固定资产，但发票未到，折旧如何税前列支？《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。第一百五十八页，共二百二十六页。10、使用年限不到十年的无形资产可否减少摊销年限《条例》第六十七条无形资产的摊销年限不得低于10年。

作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。有很多无形资产由于技术进步，更新换代快等原因，没有使用到10年就报废，净值部分怎么办？第一百五十九页，共二百二十六页。《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）：第三十八条被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据备案做资产损失专项申报处理。第一百六十页，共二百二十六页。11、准备金计提及实际发生坏账损失时的纳税调整《法》第十条：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（七）未经核定的准备金支出已经核准的准备金支出有哪些？1、《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税[2012]5号）2、《财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税[2009]99号（财税[2011]104号执行止2013年底止）第一百六十一页，共二百二十六页。3、《财政部国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税〔2012〕45号）4、《财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕25号

）

5、《关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税[2012]11号）

第一百六十二页，共二百二十六页。显然：坏账准备固定资产减值准备长期股权投资准备等没有被核准，由此计提的资产减值损失不得税前列支。如何调整？借：资产减值损失贷：坏账准备此时需要纳税调增。实际发生坏账损失：借：坏账准备贷：应收账款此时经专项申报后，符合条件的，需要纳税调减（这个调整你做了吗？）第一百六十三页，共二百二十六页。第九部分、投融资管理中的汇算清缴策略

第一百六十四页，共二百二十六页。企业股权转让在什么