2022-2023年河南省郑州市注册会计会计模拟考试(含答案)

2022-2023年河南省郑州市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.A公司为上市公司。2012年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每殷5元购买100股A公司股票，A公司股票面值为每股1元。A公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。2012年有10名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2013年又有5名管理人员离开公司，A公司将管理人员离开比例修正为15%；2014年又有4名管理人员离开。2014年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

2012年1月1日A公司的会计处理正确的是（）。

A.不作账务处理

B.应按2012年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入管理费用

C.应按2012年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入公允价值变动损益

D.应按2012年1月1日的公允价值确认管理费用，同时计入资本公积

2.股份支付需要考虑市场条件和非市场条件，下列关于市场条件的表述中正确的是（）

A.市场条件是否得到满足，影响企业预计行权情况的估计

B.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，需要考虑股份支付协议中规定的市场条件的影响，但不需要考虑非可行权条件的影响

C.市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件

D.股份支付协议中关于股价如何上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少股份的规定是股份支付的非市场条件

3.关于营业税改征增值税试点小规模纳税人差额征收的会计处理，下列说法中错误的是（）。

A.试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费一应交增值税”科目

B.企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费一应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应忖账款”等科目

C.对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费一应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目

D.应在“应交税费一应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额

4.

第

10

题

20×7年1月1日，甲公司因与乙公司进行债务重组，应确认的债务重组损失为（）万元。

A.400B.600C.700D.：900

5.

第

20

题

XYZ公司2008年l2月末有关所得税不正确的会计处理是（）。

A.确认递延所得税资产2085万元

B.确认递延所得税资产2210万元

C.确认资本公积125万元

D.确认所得税费用2085万元

6.甲公司为一家制造性企业。2011年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备x、Y和z。甲公司以银行存款支付货款7800000元、增值税税额l326000元、包装费42000元。x设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本30000元，安装X设备领用的原材料适用的增值税税率为17％，支付安装费40000元。假定设备X、Y和z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、l839200元。假设不考虑其他相关税费，则x设备的入账价值为（）元。A.2814700B.2819800C.3001100D.3283900

7.甲公司2012年度财务报告于2013年3月5日批准对外报出。2013年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系，2012年12月5日销售；2013年2月5日，甲公司按照2012年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2013年2月25Et，甲公司发现2012年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2013年2月28日，甲公司得知丙公司2012年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公。司2012年货款。下列事项中，属于甲公司2012年度资产负债表日后非调整事项的是（）。

A.乙公司退货B.甲公司发行公司债券C.固定资产未计提折旧D.应收丙公司货款无法收回

8.2012年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务4年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2015年12月31日之前行使完毕。2012年12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为l00000元。2013年12月31日每份现金股票增值权公允价值为50元，至2013年年末有20名管理人员离开B公司，B公司估计还将有9名管理人员离开；则2013年12月31日“应付职工薪酬”贷方发生额为（）元。

A.77500B.100000C.150000D.177500

9.第

20

题

甲公司上述生产设备影响20×8年度利润总额的金额是（）。

10.

第

8

题

甲公司2007年12月30日采用分期付款方式购买一套生产设备，设备总价款3000万元，协议规定2008年、2009年和2010年12月30日各支付1000万元货款，假设折现率为8%，适用现值系数为2.5771，甲公司已于2007年12月收到设备开始安装，2008年12月31日达到预定可使用状态，该设备初始确认金额是（）万元。

11.

第

17

题

陈某在参加有奖销售过程中中奖收入为5000元，从中拿出2000元通过政府捐赠给贫困地区，其个人实得是（）。

A.3000元B.2300元C.2400元D.2000元

12.甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2×15年12月31日。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×15年12月31日，该写字楼的账面余额为50000万元，已计提累计折旧5000万元，未计提减值准备，公允价值为47000万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2×16年12月31日，该写字楼的公允价值为48000万元。该写字楼2×16年12月31日的计税基础为()万元。

A.45000B.42750C.47000D.48000

13.2011年7月8日，甲公司支付1000万元取得一项股权投资作为可供出售金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利50万元，另支付交易费用l0万元。甲公司该项可供出售金融资产的入账价值为（）万元。

A.950B.960C.1010D.1000

14.长城公司新建投资项目2012年度借款费用资本化金额为（）元。

A.493538．25B.743538．25C.1581038．25D.3393538．25

15.下列金融资产中，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现的是()。

A.长期应收款项B.持有至到期投资C.短期应收款项D.贷款

16.当对资产负债表日后调整事项进行处理时需对相关会计报表进行调整。这些会计报表中不包括()。A.A.资产负债表B.利润表C.现金流量表正表D.利润分配表

17.A公司于2×15年12月31日“预计负债-产品质量保证”科目贷方余额为100万元，2×16年实际发生产品质量保证费用90万元，2×16年12月31日预提产品质量保证费用110万元。税法规定，产品质量保证支出在实际发生时允许税前扣除。2×16年12月31日该项负债的计税基础为()万元。

A.0B.120C.90D.11O

18.民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应为该资产入账价值的是（）

A.凭据上金额B.公允价值C.重置成本D.评估价值

19.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。2010年有关职工薪酬的业务如下

（1）1月1日，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，出售的价格为每套60万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为140万元，出售的价格为每套80万元。假定该100名职工均在2010年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务满10年（含2010年1月）。假定甲公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑相关税费。

（2）7月15日将本公司生产的笔记本电脑作为福利发放给公司职工，每人一台。每台成本为1.8万元，每台售价（等于计税价格）为2万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。2010年12月31日，甲公司长期待摊费用的余额为()。

A.4400万元

B.3960万元

C.440万元

D.0

20.不考虑其他条件，甲公司应确定债券的发行价格为（）万元。

21.甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（）万元。

A.0B.1000C.300D.500

22.甲公司此项预计负债业务应列支的损益账户是（）。查看材料

A.管理费用B.营业外支出C.主营业务成本D.销售费用

23.第

6

题

甲公司于2002年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租人机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2002年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。

A.0B.24C.32D.50

24.企业持有的下列资产中，属于货币性资产的是（）

A.预付账款B.划分为交易性金融资产的债券投资C.长期股权投资D.应收票据

25.甲公司在2013年1月1日将某项管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法，预计使用年限由20年改为10年。在未进行变更前，该固定资产每年计提折旧230万元(与税法规定相同)；变更后，2013年该固定资产计提折旧350万元。假设甲公司适用的企业所得税税率为25%，变更日该固定资产的账面价值与计税基础相同，则甲公司下列会计处理中错误的是()。

A.预计使用年限变更按会计估计变更处理

B.折旧方法变更按会计政策变更处理

C.2013年因变更增加的固定资产折旧120万元应计入当期损益

D.2013年因该项变更应确认递延所得税资产30万元

26.

第

6

题

某上市公司2007年初发行在外的普通股l5000万股，5月31日增发普通股4800万股，10月31日公司回购240万股。2007年l2月31日该公司获得归属于普通股股东的当期净利润17760万元，该公司利润表中基本每股收益为（）元。

A.2.90B.0.91C.1.00D.1.18

27.

第

11

题

A公司2003年1月8日决定建造固定资产，2月18日取得专门借款存入银行；3月17日预付工程款项；4月16日正式动工建造。A公司专门借款利息开始资本化的时间为（）。

A.3月17日B.4月16日C.2月18日D.1月8日

28.

第

16

题

2011年利润表中“所得税费用”项目金额为（）。

29.甲公司2017年12月31日购入一台价值1000万元的设备，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。税法规定采用双倍余额递减法按10年计提折旧。各年实现的利润总额均为1600万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，则下列有关甲公司所得税的会计处理表述不正确的是（）A.2018年末应确认递延所得税负债25万元

B.2019年末累计产生的应纳税暂时性差异为160万元

C.2019年确认的递延所得税费用为40万元

D.2019年利润表确认的所得税费用为400万元

30.<2>、2010年12月31日，甲公司对库存A半成品应计提的存货跌价准备为（）。

A.20万元

B.32万元

C.35万元

D.47万元

二、多选题(15题)31.下列关于所得税费用的说法正确的是（）

A.坏账准备的变化不会影响当期所得税

B.存货跌价准备转回会影响递延所得税

C.因以公允价值计量且其变动计入其它综合收益的金融资产价值下降确认的递延所得税资产直接计入其他综合收益，不会影响所得税费用

D.因固定资产计提减值确认的递延所得税资产会减少所得税费用

32.下列不属于事业单位固定资产计提折旧的范围（）

A.文物和陈列品B.动植物C.单独计价入账的土地D.图书、档案

33.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备转回至损益的有（）。

A.商誉减值准备B.存货跌价准备C.持有至到期投资减值准备D.可供出售权益工具减值准备

34.企业为公司员工按月缴纳各种社会保险费，下列属于设定提存计划的职工薪酬有（）

A.住房公积金B.生育保险费C.失业保险D.职工养老保险

35.M公司2013年发生如下业务：(1)期初处置上年取得的交易性金融资产收到价款100万元，该交易性金融资产初始入账成本为80万元，持有期间公允价值变动增加20万元；(2)以公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值上升20万元；(3)可供出售金融资产期末公允价值下跌100万元，且认定其为暂时性下跌；(4)固定资产本期计提减值损失15万元；(5)取得同－集团80%的股权，付出对价的账面价值小于应享有被合并方所有者权益账面价值份额30万元。不考虑其他因素影响，则对于上述业务的处理，下列说法不正确的有（）。

A.对资本公积的影响为－70万元

B.应确认其他综合收益17.5万元

C.对当期损益的影响为－305万元

D.对所有者权益总额的影响为－55万元

36.某公司2012年度财务报告批准报出日为2013年3月30日，该公司2013年1月1日至3月30日，之间发生了下列事项，属于资产负债表日后非调整事项的有（）。

A.2013年2月25日发生火灾，导致库存的一批原材料损失l00万元

B.2013年1月29日得到法院通知，因2012年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计95万元（2012年末已确认预计负债80万元）

C.2013年1月25日完成了2012年12月20日销售的必须安装设备的安装工作，并收到销售款100万元

D.2013年月l月30日发现2004年末在建工程余额200万元，2012年6月达到预定可使用状态但尚未转入固定资产

E.2013年3月5日支付给会计师事务所的审计费50万元

37.下列事项中，影响企业当期利润总额的有（）。

A.将自用的房地产转为以公允价值模式计量的；投资性房地产，其公允价值高于账面价值

B.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末；公允价值低于账面价值

C.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值

D.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值

E.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于账面价值

38.出租人在对租赁分类时，如果认定为融资租赁，应考虑的因素有（）。

A.租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人

B.承租人是否有优惠购买租赁资产的选择权

C.租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例

D.租赁资产性质是否特殊，是否需要重新改造后其他方才可使用

39.下列有关负债的说法中，表述正确的有（）。

A.开出并承兑的商业汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将应付票据的账面价值转入“应付账款”科目

B.企业向职工提供其支付了补贴的商品或服务，也属于非货币性薪酬

C.对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，故支付的退休工资不属于职工薪酬

D.如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计人相关资产成本或当期损益

E.长期借款和长期应付款均属于长期负债，均可能会涉及“利息调整”的摊销

40.关于职工薪酬，下列说法中正确的有（）。

A.职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出

B.因解除与职工的劳动关系给予的补偿，应当根据职工提供服务的受益对象分别计入成本费用

C.职工薪酬中的非货币性福利应当根据职工提供服务的受益对象分别计入成本费用

D.工会经费和职工教育经费不属于职工薪酬的范围，不通过“应付职工薪酬”科目核算

E.计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提

41.下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求；的有（）。

A.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%下降为l5%

B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回

C.因专利申请成功，将已计人前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本

D.因追加投资，使原投资比例由45%增加到80%，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制，故将长期股权投资由权益法改为成本法核算

E.因减持股份，使原投资比例由90%减少到30%，对被投资单位由具有控制变为重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算

42.通常情况下，企业关键管理人员负责制定经营计划、战略目标，指挥调度生产经营活动等，下列属于各个公司关键管理人员的有（）

A.乙公司总经理B.丁公司财务总监C.甲公司董事会秘书D.丙公司总会计师

43.下列各项关于分部报告的表述中，正确的有（）。

A.企业应当以经营分部为基础确定报告分部

B.企业披露分部信息时无需提供前期比较数据

C.企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接

D.企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息

44.下列各项中，不应计入发生当期损益的有（）。

A.开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出

B.以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动

C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额

D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额

45.下列资产中，不需要计提折旧的有()。

A.已划分为持有待售的固定资产

B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房

C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备

D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房

三、判断题(3题)46.5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。（）

A.是B.否

47.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

48.借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。下列各项业务中，符合“资产支出已经发生”的有（）

A.工程领用企业自产产品B.计提建设工人的职工福利费C.承担带息债务而取得工程物资D.用银行存款购买工程物资

四、综合题(5题)49.第

37

题

甲公司2000年12月31日在上海证券交易所挂牌的上市公司。主要从事小轿车及配件的生产销售。该公司2001年和2002年实现的净利润分别为8000万元和9000万元。预计从2003年起未来五年内每年可产生应纳税所得额2000万元。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%；适用的所得税率为33%；除增值税，所得税外不考虑其他相关税费。

（1）甲公司于2002年12月25日召开临时董事会会议，就下列事项做出决议：

1）将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的5%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

甲公司从2001年起对售出的产品衽三包政策，即包退包换和包修，每年按销售收入的2.5%计提产品保修费用；2002年末，产品保修费用余额为100万元（2001年和2002年计提数分别为600万元和550万元，实际发生保修费用分别为520万元和530万元）。公司产品质量比较稳定，原计提的产品保修费用与实际发生的数基本一致，但为预防今后利润下降可能产生的不利影响，董事会决定，从2003年起改按年销售收入的5%计提产品保修费用。

甲公司2003年度实现的销售收入为20000万元。实际发生保修费用500万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。

2）将2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

甲公司上市两年来均根据固定资产所含经济利益预期实现方式，对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产采用直线法计提折旧。甲公司上市两年来对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产从应纳税所得额中扣除的折旧额，是按加速折旧法计提并影响损益的金额。为与税法一致，董事会决定，从2003年起对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产按加速折旧法计提折旧。

甲公司每年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为1000万元，每年按加速折旧法计提的折旧额为1500万元假定每年生产用固定资产计提的折旧额的20%形成存货，其余均随着产成品的销售转入主营业务成本；上年末产成品存货在下一年度出售50%.

3）将3年以上账龄的应收账款计提坏账准备的比例由其余额的50%提高到100%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

甲公司每年销售小轿车及其配件均有固定客户，公司根据历年资料及客户资信情况，对应收账款按其账龄的确定坏账准备计提比例，对3年以上账龄的应收账款按其余额的50%计提。为实施更谨慎的会计政策，董事会决定，从2003年起对3年以上账龄的应收账款按其余额的100%计提坏账准备。

甲公司上市两年来从未发生过超过应收账款余额50%以上的坏账损失。2003年度公司的客户未发生增减变化。假定甲公司2003年未发生坏账损失，并假定按税法规定，公司实际发生的坏账损失可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司2003年度应收账款余额，账龄及坏账准备计提比例资料如下表：

4）将所得税的核算从应付税款法改为债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。

甲公司原对所得税采用应付税款法核算。为更客观地反映公司的财务状况和经营成果，董事会决定，从2003年起对所得税改按债务法核算；同时，考虑到公司计提的坏账准备和产品保修费用不能从当期应纳税所得额中扣除，遂决定不确认这部分时间性差异的所得税影响金额。

5）将乙公司和丙公司不纳入合并会计报表的合并范围。

甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%，因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2002年的净利润将大幅下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。为此，董事会决定，不将乙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。

假定除实现净利润外，乙公司在2003年度未发生其他影响所有者权益变动的事项。甲公司2003年度就该项股权投资摊销120万元的股权投资差额。假定公司摊销的股权投资借方差额不允许从当期应纳税所得额中扣除。

甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%，因生产过程及产品不符合新的环保要求，丙公司已于2002年11月停产，且预计其后不会再开工生产。为此，董事会决定，不将丙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。

（2）甲公司2003年年初及2003年度与乙公司、丙公司相关交易资料如下：

1）乙公司年初存货中有1000万元系于2002年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售的小轿车的销售毛利率为20%，至2003年末，款项尚未结算，乙公司购入的该批小轿车已在2003年度对外销售50%.

2）乙公司2003年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为3000万元，销售毛利率为25%.款项已经结算。至2003年末，该批汽车配件已全部对外销售。

3）乙公司年初固定资产中有1000万元系于2001年12月从甲公司购入。甲公司销售固定资产给乙公司的销售毛利率为20%.款项已经结算。乙公司购买该固定资产用于管理部门，并按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。

（3）甲公司2003年度财务报告于2004年4月20日经批准对外报出。2004年1月1日至4月20日发生的有关交易或事项如下：

1）1月10日，甲公司收到某汽车修理厂退回的2003年12月从其购入的一批汽车配件，以及原开出的增值税专用发票。该批汽车配件的销售价格为3000万元。增值税额为510万元。销售成本为2250万元。该批配件的货款原已结清。至甲公司2003年度财务报告批准报出时尚未退还相关的价款。

2）2月1日，甲公司收到当地法院通知，一审判决甲公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金500万元。并承担诉讼费用20万元。甲公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至甲公司2003年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼作出判决。

上述诉讼事项系甲公司与丁公司于2003年2月签订的供销合同所致。该合同规定甲公司应于2003年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因甲公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失800万元。丁公司遂与甲公司协商，要求甲公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于2003年11月向当地法院提起诉讼，要求甲公司支付违约金800万元，并承担相应的诉讼费用。

甲公司于2003年12月31日编制会计报表时，未就丁公司于2003年11月提起的诉讼事项确认预计负债。甲公司2004年2月1日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其应纳税所得额中扣除。

3）3月5日，董事会决定，于2004年内以15000万元收购某专门生产汽车发动机的公司，暗藏拟拥有该公司有表决权资本的52%.至2003年度财务报告批准对外报出时，该收购计划正在协商中。

（4）其他有关资料如下：

1）甲公司2004年2月15日完成2003年度所得税汇算清缴。

2）甲公司2003年度实现的净利润未作分配。

3）甲公司除上述事项外，无其他纳税调整事项，乙公司，丙公司与甲公司适用相同的所得税税率。

4）以上所指销售价格不含增值税额，且均为公允价值。

（5）甲公司按2002年12月25日董事会决定在2003年12月31日初步编制的个别会计报表（年末数或本年发生数）的有关数据（未计算递延税款，所得税费用以及相关的净利润和年末未分配利润），以及乙公司、丙公司个别会计报表数据如下：（其中，所给数据中“甲公司”栏的未分配利润为年初未分配利润数）资产负债表及利润表（简表）金额单位：万元项目乙公司丙公司甲公司资产负债表项目货币---股本（实收资本）200050020000资本公积1000208000盈余公积100001000未分配利润1200-8401860（年初数）所有者权益总额5200利润表项目主营业务收入6000020000减：主营业务成本3000011000营业费用20001000管理费用6004001750财务费用200100500营业利润2000-5005750加：投资收益001340营业外收入净额50001160利润总额2500-5008250减：所得税8500净利润1650-500

求：

（1）判断2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定是否正确，并说明理由。

（2）对2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定内容不正确的部分，请按正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项，调整甲公司2003年度个别会计报表相关项目的金额（请将答题结果填入给定的“资产负债表及利润表”中“调整后甲公司数”栏内）

（3）编制甲公司2003年度合并会计报表（请将答题结果填入答题卷“资产负债表及利润表”中“合并数栏内。

50.根据资料(3)，计算股权激励计划的取消对甲公司20x9年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。(2010年)

51.根据资料(3)，计算下列项目：

①甲公司2013年1月1日个别财务报表中对丁公司长期股权投资的账面价值；

②若购买日编制合并财务报表，合并财务报表工作底稿中应调整的长期股权投资的账面金额；

③合并报表中应确认的商誉。

52.

编制甲公司2010年度的利润表(请将利润表的数据填入下表中)。

(答案中的金额单位用万元表示)

53.为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2x20年和2x21年实施了并购和其他有关交易。(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下。1)A公司从2x17年1月1日起至并购前一直直接持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。2)B公司持有C公司60%股权(系2x18年12月31日从非关联方处购入并能够控制C公司)，持有D公司100%股权(系2x17年12月31日从非关联方处购入)。3)A公司和D公司分别持有甲公司30%股权(系2x17年7月31日取得)和29%股权(系2x17年10月31日取得)。从2x17年10月31日起，甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。上述公司之间的关系见下图:与并购交易相关资料如下：1）2x20年5月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定:甲公司自B公司购买其所持有的C公司60%股权;以C公司2x20年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格;甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司;定向增发的普通股数量以甲公司2x20年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算确定。上述股权转让合同于220年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。2x20年5月31日，C公司可认净资产经评估确认的公允价值为11800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司转让一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。2x20年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于2x20年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3760万元;C公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，按2x20年5月31日(评估基准日)公允价值持续计算的账面价值为11800万元。按C公司2x18年12月31日(B公司购买C公司的购买日)公允价值持续计算的账面价值为12000万元，B公司与C公司编制的合并报表中确认商誉300万元且未发生减值。2x20年7月1日，甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。2)2x21年6月30日，甲公司以银行存款3800万元购买C公司20%股权。当日，公司可辨认净资产账面价值为9000万元，按2x20年5月31日公允价值持续计算的账面价值为13600万元，按C公司2x18年12月31日公允价值持续计算的账面价值为14000万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。(3)甲公司与C公司内部交易如下:1)2x19年7月1日，甲公司向C公司出售一项管理用专利权，原值为200万元，至出售时已累计摊销40万元，售价为400万元。该无形资产按直线法摊销，至出售日预计尚可使用年限为10年，无残值。至2x21年12月31日未发生减值。2)2x21年10月1日，C公司向甲公司销售一批产品，售价为200万元，成本为160万元，至2x21年12月31日，甲公司向外部第三方销售80%，剩余存货未发生减值。(4)甲公司2x21年11月30日与C公司签订办公楼转让合同，按合同签订当日的账面价值将办公楼转让给C公司，以供C公司办公使用，根据合同约定甲公司将在40日内腾空办公楼并将其移交C公司。合同签订日，该办公楼的账面原价48000万元，已计提折旧(包括当年1月至11月计提的折旧)5680万元。该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计净残值为零。甲公司预计上述办公楼转让将于下年一月份完成。合同签订当日，预计公允价值减去处置费用后的净额大于账面价值。年末，甲公司尚未完成办公楼的腾空及移交。假定不考虑增值税及所得税等其他因素影响。要求:（1）判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额及分析判断合并方的财务报表比较数据追溯调整的时点;如为非同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。（2）计算甲公司取得C公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。（3）判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由;计算个别报表中甲公司取得C公司20%股权的成本并编制相关会计分录;计算合并报表中因购买C公司20%股权应调减的资本公积金额。（4）根据资料(3)，编制2x21年合并报表中甲公司与C公司内部交易的抵销分录。（5）根据资料(4)，编制甲公司个别报表中与拟出售办公楼相关的会计分录。（6）根据资料(4)，编制甲公司合并财务报表相关会计分录。五、3.计算及会计处理题(5题)54.

编制2008年12月31日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。

55.A公司于2002年12月10日购人一台管理用设备，买价100000元，增值税17000元，安装调试费3000元，均以银行存款付清，设备于同年12月25日交付使用，预计使用年限为10年，与税法规定使用年限相同，A公司对该项固定资产按10年计提折旧，不考虑预计净残值，均按直线法计提折旧。

(1)2003年末，经检查该设备可收回金额为80000元，预计尚可使用年限为5年。

(2)2004年末，经检查该设备可收回金额为90000元，预计使用年限不变。

(3)2005年末，经检查该设备未发生减值，预计使用年限不变。

(4)2006年6月20日将该设备出售，收到价款60000元存人银行，并以银行存款支付清理费用1000元。

A公司按年度计提折旧，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率33%，2003～2006年各年利润总额均为l000000元，各年除该项固定资产外无其他纳税调整事项。要求：编制A公司2003～2006年有关该项设备计提减值准备、处置以及所得税相关事项的会计分录。

56.乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)采用债务法核算所得税，适用的所得税税率为33%。

(1)乙公司2005年实现的利润总额为3600万元。2005年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：

①2004年12月1日购建环保用A固定资产一项，其入账价值为1000万元，12月20日达到预定可使用状态并投入使用。该固定资产的预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该固定资产可以采用双倍余额递减法计提折旧；折旧年限为10年，预计净残值为零。

②按照销售合同规定，乙公司承诺对销售的B产品提供3年的免费售后服务。乙公司预计2005年销售的B产品售后服务费用为300万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。乙公司2005年未发生相关的售后服务支出。

③乙公司2005年度取得国债利息收入200万元。税法规定，国债利息收入免征所得税。

④2005年12月31日，乙公司C产品的账面余额为2600万元，对C产品计提减值准备400万元，计入当期损益。乙公司期初存货均未计提减值准备。税法规定，资产只有在发生实质性损失时允许税前扣除。

(2)乙公司2006年实现的利润总额为4800万元，2006年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：

①2004年12月20日投入使用的环保用A固定资产，仍处于使用中，并按投入使用时的预计使用年限、预计净残值及确定的折旧方法计提折旧。该固定资产在2006年未发生减值。

②2006年度乙公司对2005年销售的B产品提供售后服务，发生相关支出150万元。乙公司预计2006年销售的B产品售后服务费用为200万元，计入当期损益。

③2006年度乙公司因销售C产品而转销存货跌价准备320万元。

2006年12月31日，根据市场行情，转回C产品2005年计提的存货减值准备40万元；对其他存货未计提存货跌价准备。

(3)其他有关资料：

①假定不考虑除所得税外其他相关税费。

②除给定情况外，乙公司不存在其他会计与税收之间的差异。

③2005年年初，乙公司递延税款期初余额为零。

④假定乙公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的影响。

要求：

(1)分别判断乙公司2005年上述差异事项属于永久性差异、应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异；

(2)计算乙公司2005年应纳税所得额、应交所得税和所得税费用，并编制相关会计分录；

(3)分别计算乙公司2006年上述暂时性差异应确认的相关递延所得税金额：

(4)计算乙公司2006年应纳税所得额、应交所得税及所得税费用，并编制相关的会计分录。

57.甲上市公司(本题下称“甲公司”)于2000年1月1日按面值发行总额为40000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为3年、票面年利率为3%。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2001年起每年1月5日支付上一年度的债券利息(即，上年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自2001年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入390万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元后，实际取得冻结资金利息收入360万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。

2001年4月1日，该可转换公司债券持有人A公司将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司的股份，共计转换800万股，并于当日办妥相关手续。

2002年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份，共计转换为2399.92万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1万元，甲公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。

甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工。

甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。甲公司计提的可转换公司债券利息通过“应付利息”科目核算。

要求：

(1)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

(2)编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。

(3)编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。

(4)编制甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。

58.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算借款利息并结算汇兑损益。20×7年1月份甲公司发生了以下外币业务：

(1)1月2日，自银行借入长期外币借款400万美元，借款期限2年，年利率6%，拟用于固定资产建造工程，当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。有关工程的建设将自20×7年2月10日开工。

(2)1月15日，自国外购入一台不需要安装的设备，设备价款为30万美元，当日市场汇率为1美元=8.24元人民币，款项尚未支付，甲公司将上述款项作为长期应付款核算。

(3)1月18日，自国外购入原材料一批，价款计80万美元，当日市场汇率为1美元=8.28元人民币，另需支付进口关税64万元人民币，进口增值税112万元人民币，进口关税及增值税已由银行存款支付，美元货款尚未支付。

(4)1月20日，出口销售商品一批，合同销售价格为120万美元，当日市场汇率为1美元=8.26元人民币，假定不考虑相关税费，货款尚未收到。

(5)1月25日，收到20×6年12月出；口货物应收货款15万美元，当日市场汇率为1美元=8.26元人民币。

(6)甲公司20×7年1月1日有关外币账户余额如下(单位：万元)：

项目美元余额折合人民币金额

应收账款52430.04

应付账款25206.75

长期借款00

长期应付款00

(7)20×7年1月31日的市场汇率为1美元=8.29元人民币。

要求：(1)编制甲公司20×7年1月有关外币业务的会计分录；

(2)计算甲公司20×7年1月外币应收账款、应付账款、长期应付款及长期借款的汇兑损益并编制有关分录。

参考答案

1.A除立即可行权的股份支付外，无论是权益结算股份支付还是现金结算股份支付，在授予日不做账务处理。

2.C选项A错误，市场条件是否得到满足，不影响企业预计行权情况的估计；

选项B错误，企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，既需要考虑股份支付协议中规定的市场条件的影响，也需要考虑非可行权条件的影响；

选项C正确，市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如：最低股价增长率、股东报酬率；

选项D错误，股份支付协议中关于股价如何上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少股份的规定是股份支付的市场条件。

综上，本题应选C。

3.D按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费－应交增值税”科目，不在“应交税费－应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，选项D错误。

4.A【解析】20×7年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组的会计处理为：

借：银行存款200l

无形资产一B专利权500

长期股权投资一丙公司l000

坏账准备200

营业外支出一债务重组损失400

贷：应收账款一乙公司2300

所以，甲公司应确认的债务重组损失为400万元。

5.D会计分录为：

借：资本公积(250—500×25%)125

贷：递延所得税资产125

借：递延所得税资产(8840×25%)2210

贷：所得税费用2210

6.Bx设备的入账价值=(7800000+42000)／(2926000+3594800+1839200)×2926000+30000×(1+17％)+40000=2819800(元)。

7.B选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项c是日后期问发现的前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度2012年发生的，所以属于调整事项，如果是在13后期间发生的，则属于非调整事项。

8.A“应付职工薪酬”贷方发生额=(100-20-9)×100×50×2／4-100000=77500(元)。

9.A甲公司上述设备影响本年度利润总额是137.5+1027.5=1165。

10.B该设备的初始确认金额=1000×2.5771×(1+8%)=2783.27(万元)。

11.B捐赠限额=5000×30%=1500(元)应缴个人所得税=(5000-1500)×20%=700(元)

个人实得=5000-700-2000=2300(元)

12.B该写字楼2×16年12月31日的计税基础=(50000-5000)-(50000-5000)／20=42750(万元)。

13.B可供出售金融资产支付价款中包括已宣告尚未领取的股利应计入应收项目。交易费用计入初始入账金额。因此，该项可供出售金融资产的入账价值=1000—50+10：960(万元)。

14.A发行可转换公司债券时负债成份的公允价值=5000×0．6499+5000×6%×3．8897=4416．41(万元)，2012年度借款费用资本化金额=4416．41×9%×11／15—290—25=49．353825(万元)=493538．25(元)。

15.C解析：以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

16.C解析：资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。

17.A2×16年12月31日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予税前扣除，因此计税基础为0。

18.B受托代理的非现金资产，如果凭证上标明的金额与公允价值相差较大的，应当以公允价值作为其入账价值。

综上，本题应选B。

19.B[答案]B

[解析]甲公司为职工提供住房优惠时形成的长期待摊费用=（100×80+140×20）-（60×80+80×20）=4400（万元），2010年长期待摊费用摊销额=4400÷10=440（万元），2010年12月31日，甲公司长期待摊费用的余额=4400-440=3960（万元）。

20.B发行价格=1000×0.8638+1000×6%×2.7239=1027.23(万元)，或=1060／1.053+60／1.052+60／1.05=1027.23(万元)。

21.A因未丧失控制权，合并财务报表中不得确认损益。

22.D发生产品质量保证费用属于销售环节发生的费用，计入销售费用。

23.B甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26）÷4=24万元

24.D选项A不属于，由于预付账款通常回收的是所购买的货物而非货币，故属于非货币性资产；

选项B、C不属于，非货币性资产主要包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等，对于划分为交易性金融资产的债券投资和长期股权投资，其将来给企业带来的经济利益不固定或不可确定，属于非货币性资产；

选项D属于，货币性资产主要包括现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据等；应收票据属于固定或可靠金额收取的资产，是货币性资产。

综上，本题应选D。

非货币性资产与货币性资产最主要的区别未来的经济利益金额是否确定或固定。

25.B固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更。

26.C【解析】基本每股收益=17760/(15000+4800×7/12－240×2/12)=17760/17760=1(元)。

27.B

28.D“所得税费用”项目金额=(2000+150-200+100)×25%+(200×25%-150×25%)=525(万元)。

29.C选项A正确，2018年末，固定资产账面价值＝1000－1000/10＝900（万元），计税基础＝账面原值1000－税法规定方法计算的折旧额1000×20%＝800（万元），应确认的递延所得税负债＝（900－800）×25%＝25（万元）；

选项B正确，2019年末，账面价值＝1000－1000/10×2＝800（万元），计税基础＝800－800×20%＝640（万元），资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异160万元；

选项C错误，递延所得税负债余额＝160×25%＝40（万元），递延所得税负债发生额＝40－25＝15（万元），即应确认递延所得税费用15万元；

选项D正确，因不存在非暂时性差异等特殊因素，2019年应确认的所得税费用＝1600×25%＝400（万元）。

综上，本题应选C。

30.B【正确答案】：B

【答案解析】：A半成品的可变现净值应区分：有合同部分：228－15×80%－20×80%＝200（万元）；无合同部分：（275－15－20）×20%＝48（万元）。A半成品应计提的存货跌价准备金额＝[（560/2×80%－200）－0]＋[（560/2×20%－48）－0]＝32（万元）。

31.BCD选项A不正确，坏账准备的变化在计算当期应纳税所得额要对坏账进行纳税调增；

选项B正确，存货跌价准备的转回会增加存货的账面价值，相应转回递延所得税资产，影响递延所得税；

选项C正确，因以公允价值计量且其变动计入其它综合收益的金融资产价值下降确认的递延所得税资产直接计入其他综合收益，不会影响所得税费用；

选项D正确，固定资产计提减值，会产生可抵扣暂时性差异，确认的递延所得税资产会减少所得税费用。

综上，本题应选BCD。

32.ABCD单位应当按月对固定资产计提折旧，下列固定资产除外：文物和陈列品、动植物、单独计价入账的土地、图书、档案和以名义金额计量的固定资产。

综上，本题应选ABCD。

33.BC【考点】资产减值

【东奥名师解析】选项A，商誉减值准备不可以转回;选项D，可供出售权益工具减值准备不得通过损益转回，通过资本公积(其他资本公积)转回。

34.CD选项A、B不属于，住房公积金和生育保险费属于短期薪酬，其主要包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金、工会经费和职工教育经费等；

选项C、D属于，根据我国养老保险制度相关文件的规定，职工养老保险、失业保险待遇即收益水平与企业在职工提供服务各期的缴费水平不直接挂钩，企业承担的义务仅限于按照规定标准提存的金额，属于设定提存计划。

综上，本题应选CD。

设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期间内为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。

35.BCD对资本公积的影响金额＝－100+30＝－70(万元)；应确认的其他综合收益＝－100(万元)，上述业务影响当期损益的金额＝(100－80－20)+20－15＝5(万元)；损益科目期末会结转至本年利润，影响所有者权益金额，因此对所有者权益总额的影响金额＝5+30－100＝－65(万元)。

36.ACE选项A属于非调整事项；选项8属于资产负债表日后调整事项，选项C不属于资产负债表日后事项；选项D属于资产负债表日后调整事项；选项E属于2013年发生的正常事项，不需调整2012年度的报表。

37.BDE选项A，计入资本公积；选项8和E计入公允价值变动损益，影响当期损益；选项C不进行账务处理；选项D应计提减值准备计入资产减值损失，影响当期损益。

38.ABCD一项租赁存在下列一种或多种情形的，出租人将其通常分类为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使该选择权。（3）资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（一般75%以上）。（4）在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值（一般90%以上）。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

39.ABD选项C，应比照辞退福利处理，辞退福利也属于职工薪酬；选项E，长期借款和长期应付款均属于长期负债，但长期应付款不会涉及“利息调整”的摊销，而是通过“未确认融资费用”的摊销来核算的。

40.ACE因解除与职工的劳动关系给予的补偿，应当计入管理费用，选项B错误；工会经费和职工教育经费属于职工薪酬的范围，应通过“应付职工薪酬”科目核算，选项D错误。

41.ADE选项8和c的会计处理不符合会计准则的规定，违背会计信息质量可比性要求。

42.ABCD选项A、B、C、D均正确，关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。通常情况下，企业关键管理人员负责管理企业的日常经营活动，并且负责制定经营计划、战略目标、指挥调度生产经营活动等，主要包括董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似决策职能的人员等。

综上，本题应选ABCD。

43.ACD【考点】分部报告

【东奥名师解析】选项B，企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的比较数据。

【说明】本题与B卷多选题第8题完全相同。

44.ACD【考点】本年利润的会计处理

【东奥名师解析】开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本，不影响当期损益，选项A错误;经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额，不做账务处理，选项C错误;对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额不进行账务处理，选项D错误。

45.AB选项C，未使用固定资产仍需计提折旧，其折旧金额应当计入管理费用；选项D，已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的在建工程在完工时应当转入固定资产，按照暂估价值入账并相应的计提折旧。

46.N

47.N

48.ACD“资产支出已经发生”指的是企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。它是用于符合资本化条件的资产的购建，如果不是用于符合资本化条件的资产的购建的，则不应属于这里意义的“资产支出”。

选项A符合，工程领用企业自产产品属于转移非现金资产，符合资产支出已经发生；

选项B不符合，计提工人的福利费不属于资产支出已经发生的范围；

选项C符合，企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担带息债务应作为资产支出，当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生；

选项D符合，用银行存款购买工程物资是用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。

综上，本题应选ACD。

49.（1）判断2002年12月25日甲公司董事会会议所做决议是否正确，并说明理由。

事项（1）董事会提高计提保修费用比例的决定不正确。

理由：甲公司两年来按收入的2.5%计提的保修费用符合实际情况，且产品质量比较稳定，实际发生的保修费用基本与计提数一致，为此原计提比例是恰当的，董事会提高计提保修费的比例不符合会计估计变更的要求。

事项（2）董事会改变固定资产折旧方法的决定不正确。

理由：公司生产用固定资产采用直线法计提折旧与其所含经济利益预期实现方式一致，采用直线法计提折旧是恰当的，为了与税法保持一致变更折旧法不符合会计原则的要求。

事项（3）董事会改变3年以上应收账款坏账准备计提比例的决定不正确。

理由：在公司客户的资信、财务状况等未发生变化的情况下，不应随意调整坏账准备计提比例。

事项（4）董事会决议改变所得税会计处理方法正确，将计提的坏账准备和产品保修费用不确认可抵减时间性差异的所得税影响不正确。

理由：为了更客观地反映公司的财务状况和经营成果的情况下变更会计政策，符合会计原则的要求。但是在未来有足够的应纳税所得额的情况下，当期时间性差异的所得税影响金额也应确认。

事项（5）董事会决定不将乙公司纳入合并范围不正确；董事会决定将丙公司不纳入合并范围正确。

理由：甲公司对乙公司仍然具有控制能力，应予合并。丙公司已被迫停产，甲公司不能再对其进行控制，因此不应纳入合并报表的范围。

（2）对2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定内容不正确的部分，请按正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项，调整甲公司2003年度个别会计报表相关项目的金额（请将答题结果填入给定的“资产负债表及利润表”中“调整后甲公司数”栏内）

（3）见下表“合并数”栏。资产负债表及利润表（简表）金额单位：万元项目乙公司丙公司甲公司调整后甲公司数合并数资产负债表项目：货币资金500

50.20×9年：

股权激励计划的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的影响=[(50-3-1)x1×11×3/3-240-104]+(600-506)=256(万元)。

相应的会计处理：

①甲公司在其20×9年度合并财务报表中应作为加速可行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在20×9年度全部确认。

②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。

51.①2013年1月1日原可供出售金融资产的账面价值1200万元应转入长期股权投资，新增长期股权投资成本6400万元，因此2013年1月1日个别财务报表中长期股权投资的账面价值=1200+6400=7600(万元)。

②在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，长期股权投资应调增金额：1230－1200=30(万元)(同时确认为投资收益)。

③合并财务报表中应确认的商誉=(1230+6400)－12200X60%=310(万元)。

52.编制甲公司2010年度的利润表利润表编制单位：甲公司2010年度单位：万元营业收入=70000+800-100+1440+30+350+60+300+60-400-600+6000=77940(万元)。营业成本=50000+500+800+20+266+40+240+40-240-400+4000=55266(万元)。营业税金及附加=500+50=550(万元)。销售费用=1000+250=1250(万元)。管理费用=2000+500=2500(万元)。财务费用=100+4+4+40=148(万元)。资产减值损失=1400+360+100=1860(万元)。公允价值变动收益=2500+120=2620(万元)。投资收益=1500+200=1700(万元)。营业外收入=1200+29+50=1279(万元)。营业外支出=200+120+20+10=350(万元)。所得税费用=20800=25%+(760-220)-(600-200)=5340(万元)。编制甲公司2010年度的利润表利润表编制单位：甲公司2010年度单位：万元营业收入=70000+800-100+1440+30+350+60+300+60-400-600+6000=77940(万元)。营业成本=50000+500+800+20+266+40+240+40-240-400+4000=55266(万元)。营业税金及附加=500+50=550(万元)。销售费用=1000+250=1250(万元)。管理费用=2000+500=2500(万元)。财务费用=100+4+4+40=148(万元)。资产减值损失=1400+360+100=1860(万元)。公允价值变动收益=2500+120=2620(万元)。投资收益=1500+200=1700(万元)。营业外收入=1200+29+50=1279(万元)。营业外支出=200+120+20+10=350(万元)。所得税费用=20800=25%+(760-220)-(600-200)=5340(万元)。

53.（1）甲公司取得C公司60%股权的交易属于同一控制下的企业合并。理由:1）A公司在B公司派出的董事人数超过1/2，A公司能够控制B公司，B公司能够控制C公司，同时A公司能够控制甲公司，因此合并前后甲公司和C公司受同一集团管理当局控制。2）取得控制权时应调整的资本公积=(12000x60%+300)-[800+(2000-600)]=5300(万元)。3）甲公司受A公司控制的日期是2x17年12月31日，C公司受A公司控制的日期是2x18年12月31日，合并方的财务报表比较数据追溯调整的时间应不早于双方(甲公司和C公司)处于最终控制方(A公司)的控制之下孰晚的时间，即追溯调整到2x18年12月31日。（2）甲公司取得C公司60%股权的成本=12000x60%+300=7500(万元)。会计分录:借:长期股权投资7500(12000x60%+300)累计摊销600贷:无形资产2000股本800资本公积5300（3）1）甲公司购买C公司20%股权不形成企业合并。理由:购买子公司少数股权，控制权和报告主体没有发生变化。甲公司取得C公司20%股权的成本为3800万元。会计分录:借:长期股权投资3800贷:银行存款3800（4）同一控制下企业合并合并方与被合方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销。内部无形资产交易抵销:借:年初未分配利润240[400-(200-40)]贷:无形资产-----原价240借:无形资产-----累计摊销36(240+10x1.5)贷:年初未分配利润36借:无形资产-----累计摊销24(240-10)贷:管理费用24内部存货交易抵销:借:营业收入200贷:营业成本200借:营业成本8贷:存货8[(200-160)x(1-80%)]借:少数股东权益1.6(8x20%)贷:少数股东损益1.6（5）借:持有待售资产-固定资产42320累计折旧5680贷:固定资产48000（6）借:固定资产42320贷:持有待售资产42320借:管理费用80(48000/50x1/12)贷:固定资产80

54.借：投资性房地产一公允价值变动100贷：公允价值变动损益100借：银行存款100贷：其他业务收入100借：投资性房地产一公允价值变动100贷：公允价值变动损益100借：银行存款100贷：其他业务收入100

55.(1)2003年末：会计上确定的年折旧额＝120000÷10＝12000(元)按税法规定确定的年折旧额＝120000÷10＝12000(元)固定资产账面价值＝120000-12000＝108000(元)计提的固定资产减值准备=108000-80000＝28000(元)年末计提该项固定资产减值准备时：借：资产减值损失28000贷：固定资产减值准备28000年末计提的该项固定资产减值准备28000元为当期(1)2003年末：会计上确定的年折旧额＝120000÷10＝12000(元)按税法规定确定的年折旧额＝120000÷10＝12000(元)固定资产账面价值＝120000-12000＝108000(元)计提的固定资产减值准备=108000-80000＝28000(元)年末计提该项固定资产减值准备时：借：资产减值损失28000贷：固定资产减值准备28000年末计提的该项固定资产减值准备28000元，为当期

56.0(1)分别判断乙公司2005年上述差异事项属于永久性差异、应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异：①事项导致的固定资产折旧的差异属于暂时性差异，并属于应纳税暂时性差异；②事项导致的差异属于暂时性差异，并属于可抵扣暂时性差异；③事项导致的差异属于永久性差异；④事项导致的差异属于暂时性差异，并属于可抵扣暂时性差异。(2)计算乙公司2005年应纳税所得额、应交所得税和所得税费用，并编制相关会计分录：2005年应纳税所得额=3600-100+300-200+400=4000(万元)2005年应交所得税=4000×33%=