某公司物价变动管理知识分析及财务会计

第十一章物价变动会计

第二节不变币值会计第一节物价变动会计概述

第三节现行成本会计第四节现行成本不变币值会计第一页，共七十八页。主要知识点：掌握不变币值会计模式、现行成本会计模式、现行成本不变币值会计模式的概念与优缺点；掌握不变币值会计模式、现行成本会计模式的会计处理程序与方法了解现行成本/不变币值会计模式的会计处理程序等第二页，共七十八页。第一节物价变动会计概述一、物价变动的原因二、物价变动对传统财务会计的冲击三、物价变动会计的理论基础第三页，共七十八页。

一、物价变动的原因

（一）物价与物价变动的概念1物价（价格）商品、劳务价值的货币表现2这种商品、劳务价格的变化或者是货币购买力的变化

物价变动第四页，共七十八页。

物价变动二者的关系主要为个别与一般的关系个别物价变动

个别物价变动指某一具体商品、劳务价格的变化一般物价变动一般物价变动指某一时期商品、劳务价格水平的变化。一般物价水平上涨被称为通货膨胀，下降则被称为通货紧缩。第五页，共七十八页。物价变动通过物价指数来衡量物价指数分为个别物价指数和一般物价指数一般物价指数的计算公式为

∑报告期代表商品单价×权数∑基期代表商品单价×权数反映个别物价变动状态的指数

反映社会全部商品、劳务价格变动状态的指数一般物价指数=第六页，共七十八页。由于物价变动对社会经济生活有巨大的影响，因此，西方国家有多种反映市场价格变化的物价指数。如美国有商业部按季度公布的国民生产总值内含物价指数(GNP)、劳工部按月公布的消费品物价指数(CPI)等，英国也定期公布劳动部编制的零售价格指数等。我国则由国家统计局每月定期公布CPI及相关内容。第七页，共七十八页。二、物价变动对传统财务会计的冲击

（1）传统财务会计理论与历史成本传统会计理论是建立在历史成本基础上的，历史成本会计是当前世界上绝大多数国家普遍采用的会计模式。其特点是用交易发生时的历史成本计量资产的价值，用所耗用生产要素的历史成本与营业收入的配比来计量会计期间的收益。历史成本会计运用了一系列的会计假设、原则、方法、估计和程序，从而产生出有意义的会计信息，为会计人员和报表用户所熟悉。剧烈的物价变动动摇了历史成本会计的基本前提，使历史成本会计模式下所提供的会计信息的真实性被扭曲，严重影响了会计信息的有用性。第八页，共七十八页。

（2）物价变动对传统财务会计的冲击

·物价变动动摇了币值稳定的基本假设·物价变动使收入与费用配比原则失效·物价变动动摇了历史成本原则的计量基础·严重影响了会计信息的决策有用性

第九页，共七十八页。

三、物价变动会计的理论基础

（一）物价变动会计的产生与发展（最早对物价变动会计进行探讨的是美国）20世纪30年代

1963年

1979年美国有了关于物价变动会计的研究成果

美国注册会计师协会发表了题为《报告物价水平变动的财务影响》的报告美国财务会计准则委员会又发布了第33号公告《财务报告与物价变动》，提出大公司必须补充揭示物价变动对财务报告影响的强制要求。几年之后美国通货膨胀率逐年下降，美国财务会计准则委员会以89号取代33号公告，要求企业自愿揭示物价变动对财务报告的影响情况。第十页，共七十八页。英国、加拿大、澳大利亚和巴西等国，也较早涉及了物价变动的会计处理问题，也曾先后发表过有关的会计准则，要求在财务报告中揭示物价变动对会计信息的影响问题。(二)物价变动会计的内容与模式物价变动会计就是利用物价变动的资料，对企业按历史成本提供的会计信息进行改动调整，或对会计的计量方式进行改进，从而揭示或消除物价变动对财务报告的影响的会计程序和方法。第十一页，共七十八页。

会计模式是由计量单位和计量属性结合而成的。会计采用货币为计量单位，由于物价发生变动，货币本身的购买力或价值也会发生变动。通常将不考虑购买力变动的货币单位称为名义货币，而将具有相同购买力的货币单位称为稳值货币。计量属性指被计量对象的某种特征，会计上除了可以用历史成本计量外，还可以用其他计量属性，其中最重要的是现行成本。这样，将两种计量单位和两种计量属性相结合，就可以组成不同的会计模式。部分调整法：只着眼于某类资产的价格变动，以改变资产计价的方式来抵销物价变动对会计信息的影响方法全面改革法：改变现行会计模式．以另一种会计模式取而代之

第十二页，共七十八页。会计模式

历史成本会计模式不变币值会计模式现行成本会计现行成本不变币值会计物价变动会计第十三页，共七十八页。（三）物价变动会计的理论基础

1、物价变动会计产生的外在条件：物价持续地剧烈变动物价变动会计产生的内在动因：资本保全和真实地确定收益的要求2、物价变动会计的理论基础：资本保全理论3、资本保全理论的要求：一个企业在其经营活动中应以保持资本完整无损为前提来确认收益。第十四页，共七十八页。资本保全分为财务资本保全和实物资本保全两种。

财务资本保全，只要期末净资产的金额超过期初净资产的金额，再扣除当期股东投资和向股东派发股利之后，其超过部分就是当期收益。是投资者投入的资本只用一种固定的账面数额或固定的购买力单位进行测算并反映在会计账簿上的方法，公司年末的收益也是在名义净资产的基础上来进行各项会计确认的。实物资本保全，只有当期末实物生产能力或经营能力超过期初的实物生产能力或经营能力，在扣除当期股东投资和向股东派发股利之后，其超出部分才能计为当期收益。当分析和理解实物资本保全的概念时，要理解投资者投入资本应是实际的生产能力和营运能力，公司年末获得的收益是建立在期末营运能力大于期初基础之上的。第十五页，共七十八页。财务资本保全，对会计计量单位和计量属性没有特定的要求。因此，在财务资本保全下的会计计量单位，既可以采用名义货币，也可以采用不变币值货币；而计量属性，既可以采用历史成本，也可以采用任何代表现行价值的计量属性，如现行成本、重置成本等。因此，传统的历史成本会计模式，所应用的资本保全观念就是财务资本保全观念。在财务资本保全观念下，对于通过改革会计计量单位、计量属性而揭示的物价变动的影响将被作为物价变动的利得或损失来处理。也就是说，将其计入利润表，作为当期损益的组成部分。因此，在财务资本保全观念下，即使在会计计量方面进行了某种改革，最终在财务报表中所显示的物价变动的影响额均作为物价变动对企业财力的影响。因此，将物价变动的影响部分，按利得或损失的处理做法，都可以看作是以财务资本保全观念为理论依据的。第十六页，共七十八页。在实物资本保全观念下，资本必须用生产能力或经营能力的实物量或价值量来表示。因此，对企业净资产的计量单位没有严格的限制，既可以是名义货币，也可以是不变币值货币；而对企业净资产的计量属性则有严格的限制，必须是重置成本、现行成本等表现资产现行价值的计量属性。而对于物价变动的影响，只能理解为企业实物生产能力或经营能力在计量上的变动，不能作为本期收益列入利润表，要在资产负债表股东权益部分以单独的项目列示。所以，采用现行价值作为计量属性并将物价变动的影响，全部计入资产负债表的会计模式，可归为是以实物资本保全观念为依据的。第十七页，共七十八页。第二节不变币值会计一、不变币值会计的特点二、不变币值会计的程序和方法第十八页，共七十八页。一、不变币值会计的特点不变币值会计的定义：亦称一般购买力会计、一般物价水平会计、也称稳值货币会计，是指用一般物价水平将会计报表中以历史成本反映的有关数值加以调整，从而消除物价变动对财务报告影响的会计程序和方法。

不变币值会计的本质：不变币值会计没有改变历史成本基础，它只是改变了会计计量单位，即只是将按历史成本编制的会计报表的各项数据按照货币购买力的变化进行换算和调整。

不变币值会计的特点：以历史成本为计量基础，未改变原有的会计程序和方法，有着简便、实用的优点，用一般物价指数对相关项目进行调整，又可保证收入与费用的合理配比，使按此方法计算的净收益真实、这种方式的调整事项只是企业的会计报表，而与企业的日常会计处理无关第十九页，共七十八页。可靠，所以，这种方法能够较为真实地反映企业在现阶段的获利水平，能为会计报表的使用者提供比历史成本法更为有用、可靠的经济信息。二、不变币值会计的程序和方法不变币值会计模式的目的是反映一般物价水准发生变动对会计的影响，采用的是历史成本计量属性，因此其日常处理与现行会计做法一样。不同之处：不变币值会计在按现行会计方法处理经济业务和编制财务报表以后，再按一般物价指数调整报表中的项目，按相同购买力的货币单位重新编制财务报表，并反映货币性项目上的购买力损益。第二十页，共七十八页。按照币值不变会计的要求，具体的会计工作包括以下三项：划分货币性项目和非货币性项目按一般物价指数对非货币性项目进行调整计算持有货币项目所发生的损益第二十一页，共七十八页。

（一）划分货币性项目和非货币性项目1、货币性项目定义：是指在一般物价水平发生变动时，其金额固定不变，只是实际支配的资产发生变动的项目。特点：

（1）其账面金额不随物价变动而变动（2）其购买力会随物价变动而变化货币性项目在一般物价水平会计中被称为固定项目，不需按物价指数对其进行调整第二十二页，共七十八页。货币性项目货币性资产货币性负债货币性流动资产货币性长期资产货币性流动负债货币性长期负债长期应收款等

包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬及应交税金等货币性项目的分类包括货币资金、应收账款、应收票据及其他应收款等长期借款、应付债券等第二十三页，共七十八页。2.非货币性项目定义：非货币性项目，是指在一般物价水平发生变动时，其名义货币数额不是固定的，而是随着一般物价水平的上涨而提高，随着一般物价水准的下降而降低。特点：非货币性项目在物价变动时期与货币性项目的特点恰恰相反，即：（1）它的账面金额随着物价变动而改变。（2）它不会发生购买力损益。非货币性项目也可分为非货币性资产和非货币性负债，并可进一步分为流动性项目和非流动性项目。应划分为非货币性资产的项目有长期股权投资、可转换债券、存货、固定资产、无形资产。第二十四页，共七十八页。（二）按一般物价指数调整非货币性项目不变币值会计，要求按历史成本反映的非货币性项目的金额按一般物价指数进行调整。即在编制资产负债表时，必须把非货币性项目的名义货币单位换算为相同的稳值货币单位。非货币性项目涉及资产负债表和利润表，故两表都必须作出调整。但是，在一个会计年度中，物价指数通常有年初的物价指数、年末的物价指数和全年平均的物价指数三种，通常的做法，由于年末的物价指数可以确切地反映企业年末资产的价值，一般用来调整资产负债表内的各项目；而年度内平均的物价指数对全年有着综合性影响，一般用来调整利润表内的各项目。第二十五页，共七十八页。在进行调整的实际工作中，包括以下三个步骤：（1）确定某一非货币性项目形成时的物价指数；（2）确定编制财务报表时的物价指数；（3）确定换算公式，对各项目进行调整。1、资产负债表项日的调整资产、负债项目的年末余额都需要进行调整，调整时的换算系数为：

换算系数=本年年末物价指数/某项目形成或取得时的物价指数年末余额调整数=年末调整前余额×换算系数第二十六页，共七十八页。留存利润一般采用余额调整法加以调整，公式为：实例解析某企业于2011年1月入账的机器总值为600万元，当时的物价指数为120，该企业的机器设备按5年提取折旧；2011年末编制财务报告时的物价指数为144。对该项资产的计算调整过程如表11-1所示。留存利润=(调整后资产合计数－调整后负债合计数)－调整后投入资本第二十七页，共七十八页。

表11-1单位：万元调整前余额换算系数①调整后余额机器设备总值6001.2720累计折旧1201.2144设备净值4801.2576

注：①换算系数=144/120=1.2第二十八页，共七十八页。2.利润表项目的调整利润表和所有者权益变动表的项目都被认为是非货币性项目，因而对销售收入、销售成本、销售费用和股利等均须根据物价指数进行调整。（1）销售收入、销售成本、除折旧外的销售费用和所得税，如果在年度中均匀地发生，一般应按当年的平均物价指数作为上述换算公式的分母。（2）折旧费是按固定资产原价计提的，其换算公式应与固定资产保持一致，即用取得固定资产时的物价指数作为分母。（3）股利应根据其宣告发放时的物价指数作为换算公式中的分母。第二十九页，共七十八页。（三）计算货币性项目所发生的损益

货币性项目受到物价变动的影响。在通货膨胀期间，持有货币性资产会产生购买力损失，而持有货币性负债会产生购买力利得。从实质上看，货币性购买力损益是期末按一般物价水平调整过的货币性项目金额与其期初名义货币金额之间的差额；更具体地说，是物价上升时期因持有货币性资产而损失的购买力与持有货币性负债而获得的购买力之差。进行调整时，应按货币性项目的发生日期与当期的物价指数相配合而计算得出。

一般的做法是，先将货币性资产与货币性负债的余额相互抵消，求得货币性项目的净额，再按净额计算购买力损益。[例11-2]某公司2011年持有的货币性项目的情况如下：期初货币性资产为200000元，货币性负债为160000元；该公司全年取得的营业收入为1000000元，系均匀取得；全年发生的存货购买成本和营业费用600000元，也系均匀发生；期末的货币性资产为620000元，货币性负债为180000元。该年度的物价指数为：年初110，年内平均150，年末为165。

第三十页，共七十八页。调整的计算过程如下：1.计算期初持有货币性资产净额，并按期末的物价指数进行调整。2.对货币性收入、费用进行调整，并计算本期的货币性项目增加的净额3.计算期末持有的货币性资产净额(期末的货币性项目不用调整，直接按账面数额)4.计算本期的货币购买力损益。

期初的货币性资产净额=200000—160000=40000(元)调整后货币性资产净额=40000×165/110=60000(元)本期货币性收入的调整后数额=1000000×165／150=1100000（元）本期货币性费用的调整后数额=600000×165／150=660000(元)本期货币性收入与费用调整后差额=1100000-660000=440000(元)期末货币性资产净额=620000-180000=440000(元)本期货币购买力损益=60000+440000-440000=60000(元)第三十一页，共七十八页。根据上述计算结果可知，本期因物价变动损失的货币购买力为60000元。上述计算过程可列表说明：货币购买力损益计算表表11-2单位：元项目未调整前数额调整系数调整份额数期初货币性资产200000165/110300000期初货币性负债160000165/110240000期初货币性资产净额40000165/11060000加：本期货币性收入1000000165/1501100000减：本期货币性费用600000165/150660000期末货币性资产净额440000165/165440000货币购买力损益=60000+1100000-660000-440000=60000（元）第三十二页，共七十八页。（四）编制调整后的财务报表实例解析某公司2011年按历史成本编制的资产负债表和利润表如表11-3和表11-4所示，假设2011年全年的物价变动指数为：年初100，年末154，年平均140。要求按上述物价变动水平对其报表进行调整。通常的做法，是直接对按历史成本资料编制的报表进行调整，再按调整后的数据汇编成消除了物价影响的会计报表。第三十三页，共七十八页。

资产负债表（按历史成本基础）表11-32011年12月31日单位：元项目2011年1月1日2011年12月31日货币性资产360000420000存货780000902000固定资产原值860000860000减：累计折旧172000固定资产净值860000688000资产合计20000002010000流动负债500000445000长期负债300000300000实收资本10000001000000盈余公积160000200000未分配利润4000065000负债及所有者权益合计20000002010000第三十四页，共七十八页。补充说明：（1）期初存货系按每件200元计价，共计3900件；本期存货按每件220元购入，共购入6500件，该公司按先进先出法核算存货成本；购进存货最近月份的物价指数是123.2。（2）期初固定资产为全新购入，尚未计提折旧。（3）流动负债和长期负债均为货币性负债。第三十五页，共七十八页。

利润表（含利润分配部分）

（按历史成本基础）表11-42011年度单位：元项目金额主营业务收入（每件按350元出售）2205000减：主营业务成本（按先进先出法计算）1308000折旧费用172000营业费用140000利润总额585000减：所得税180000净利润405000加：年初未分配利润40000可供分配利润445000减：提取盈余公积40000分出利润340000未分配利润65000第三十六页，共七十八页。

补充说明：(1)本年销售商品6300件，系在年内均匀发生。(2)本期的折旧费用在年末一次性计提，营业费用在年内均匀发生。(3)所得税在年内分月预交，系均匀发生，提取盈余公积和分出利润系年内一次性结转与支付。根据上述资料，可按不同报表，将表中数据进行调整。第三十七页，共七十八页。1、货币性项目的调整项目调整额货币性资产2011年1月1日：360000×154／100=554400(元)2011年12月31日：420000×154／154=420000(元)货币性负债2011年1月1日：(500000十300000)×154／100=1232000（元）2011年12月31日：（445000+300000）×154/154=745000（元）存货2011年1月1日：780000×154／100=1201200(元)2011年12月31日：902000×154／123.2=1127500（元）固定资产净值2011年1月1日：860000×154／100=1324400(元)2011年12月31日：688000×154／100=1059520(元)调整后本年应记的累计折旧数额为：264880元(1324400-1059520)。第三十八页，共七十八页。项目调整额实收资本2011年1月1日：1000000×154／100=1540000(元)2011年12月31日：1000000×154／100=1540000(元)盈余公积与未分配利润：2011年1月1日：(554400+1201200+1324400)-1232000-1540000=308000（元）2011年12月31日：（420000+1127500+1059520）-745000-1540000=322020（元）设盈余公积与未分配利润按其期末未调整数额再作内部调整盈余公积2011年1月1日：160000×154/100=246400（元）2011年12月31日：246400+40000=286400（元）未分配利润2011年1月1日：40000×154/100=61600（元）2011年12月31日：322020-286400=35620（元）第三十九页，共七十八页。

2.利润表(含利润分配部分)项目的调整

项目调整额主营业务收入2205000×154／140=2425500(元)主营业务成本年初存货成本=780000×154／100=1201200（元）本期购入存货成本=220×6500×154／140=1573000(元)期末存货成本=902000×154／123.2=1127500（元）本期营业成本=1201200+1573000-1127500=1646700(元)折旧费用172000×154／100=264880(元)营业费用140000×154／140=154000(元)所得税180000×154／140=198000(元)年初未分配利润40000×154／100=61600（元）盈余公积40000×154／154=40000(元)分出利润340000×154／154=340000(元)第四十页，共七十八页。3.货币购买力损益的计算货币性项目净额的购买力损益=期末货币性项目净额(调整前)－(调整后)期末货币性项目净额

货币购买力损益计算表表11-5单位：元项目调整前数额调整系数调整后数额期初货币性资产360000154/100554400期初货币性负债800000154/1001232000期初货币性资产净额（440000）154/100（677600）加：本期货币性收入2205000154/1402425500减：购入存货1430000154/1401573000营业费用140000154/140154000所得税180000154/140198000分出利润340000154/154340000货币性项目净额（325000）（517100）货币性项目购买力损益：517100-325000=192100（元）第四十一页，共七十八页。期末货币性项目净额(调整前)=-440000+2205000-2090000=-325000（元）此计算结果说明，由于该公司持有货币性负债大于货币性资产，所以，持有这些货币性项目可以使公司形成购买力收益192100元。此数据计入公司期末未调整利润表中的利润分配部分。4.调整后的会计报表按上述计算结果，重新编制出该公司的会计报表，如表11-6和表11-7所示

第四十二页，共七十八页。

调整资产负债表（按一般物价水平基础）表11-62011年12月31日单位：元项目2011年1月1日2011年12月31日货币性资产554400420000存货12012001127500固定资产原值13244001324400减：累计折旧264880固定资产净值13244001059520资产合计30800002607020流动负债770000445000长期负债462000300000实收资本15400001540000盈余公积246400286400未分配利润6160035620负债及所有者权益合计30800002607020第四十三页，共七十八页。

调整利润表（含利润分配部分）（按一般物价水平基础）表11-72011年度单位：元项目金额主营业务收入2425500减：主营业务成本1646700折旧费用264880营业费用154000利润总额359920减：所得税198000净利润161920加：前期未分配利润61600可供分配利润223520减：提取盈余公积40000分出利润340000未调整购买力损益的未分配利润（156480）加：货币性项目购买力损益192100未分配利润35620第四十四页，共七十八页。不变币值会计模式保持了传统会计报告的结果，与传统会计报告不同之处在于将会计报表数据按一般物价指数进行了调整，这样做可使会计报表使用者用一个划一的计量单位来比较历史成本金额。而且，这种模式揭示出货币性项目的购买力损益，能够提醒人们注意在一般物价水平发生变动的情况下，持有货币性资产或货币性负债所产生的影响。不变币值会计模式所报告的并不是现行成本，因为它所用的是一般物价指数，并不考虑企业个别资产的特定物价变动或采用特定物价指数加以调整，故适用于一般物价水准波动的矛盾比较突出的情况。按照国际上比较通行的做法，当物价指数上升超过10％的时候，就认为有必要提供这种物价变动对会计信息影响的补充资料。第四十五页，共七十八页。第三节现行成本会计一、现行成本会计的特点二、现行成本会计的程序和方法第四十六页，共七十八页。一、现行成本会计的特点

现行成本会计，也称现行成本／名义货币会计模式，这种模式是以现行成本为计量属性，以名义货币为计量单位的会计处理方法。特点：随着物价的波动，不断地对同一资产进行重新计量。

现行成本会计的操作程序：按现行成本确定流动资产、固定资产的价值及持有损益，按现行的成本编制利润表及资产负债表。第四十七页，共七十八页。二、现行成本会计的程序和方法与一般物价水平会计相比，现行成本会计虽未改变会计的计量单位，但却改变了以历史成本表现的会计计量属性。因此，其调整的范围大。在会计实务中，一般采取会计期末一次性调整的做法居多。现行成本资料可通过以下渠道获得：(1)现行发票价格；(2)供货方的价目表或报价单；(3)能反映现行成本的标准制造成本；(4)政府或其他权威部门提供的特种物价指数；(5)企业自行编制的某种或某类商品的物价指数。第四十八页，共七十八页。（一）资产持有损益的确定

持有损益可分为已实现持有损益和末实现持有损益

指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差指企业期末按现行成本计算的仍持有资产与其历史成本之差

持有损益的计算应按流动资产、固定资产等项目分别进行。第四十九页，共七十八页。1.流动资产持有损益的确定

实例解析(例11-4)某公司期初购入商品2000件，每件30元，该公司于年内按每件40元售出该种存货1500件，当时该种存货的重置成本为每件34元；期末该公司仍持有存货500件．重置成本为每件36元。根据上述资料，该公司应作如下会计处理

（1）期初购入存货，其会计分录为：（2）按每件40元的价格售出1500件商品，其会计分录为：借：库存商品60000

贷：银行存款60000借：银行存款60000

贷：主营业务收入60000第五十页，共七十八页。

同时，按重置成本结转销售成本（3）计算本期的已实现和未实现的持有损益：已实现存货持有损益=1500×(34-30)=6000（元）未实现存货持有损益=500×(36-30)=3000(元)会计分录为：借：主营业务成本51000

贷：库存商品51000借：库存商品9000

贷：已实现持有损益6000

未实现持有损益3000第五十一页，共七十八页。2.固定资产持有损益的确定实例解析（例11-5）某公司年初按200000元价格购入一台设备，该设备预计可使用5年，按直线法计提折旧，本年度计提折旧为40000元，年末时，该设备的重置成本为240000元。该公司应作的会计处理分两部分，即在物价变动后调整资产价值使其与现行成本相一致；调整已提取的折旧额，并按已提折旧的情况确定出资产的已实现、末实现持有损益。根据固定资产的特点，应将固定资产价格上升的部分视为持有损益，而将已补提折旧部分视为已实现持有损益，未提折旧部分视为未实现持有损益。固定资产持有损益=240000-200000=40000（元）固定资产已实现持有损益=240000／5—200000／5=8000（元）固定资产末实现持有损益=40000-8000=32000（元）第五十二页，共七十八页。会计分录为：3.资产持有损益的其他处理如果在会计处理中，将物价变动影响的数额不视为本期损益，而视为所有者权益部分，则应将调整的数额记入“资本保全调整”项目。即上述举例的会计分录应改为：借：固定资产40000

贷：已实现持有损益8000

未实现持有损益32000借：管理费用——增补折旧8000

贷：累计折旧8000第五十三页，共七十八页。借：库存商品9000

贷：资本保全调整9000

借：固定资产40000

贷：资本保全调整40000第五十四页，共七十八页。（二）按现行成本编制调整会计报表实例解析（例11-6）假设甲公司未进行调整前的会计报表资料，如【例11-3】所列报表，表11-3、表11-4所示，现将其补充资料改为：按现行成本调整报表的编制与前述一般物价水平会计的区别在于：它要先按现行成本对报表内的资产项目进行调整，使其账面价值与现行成本趋于一致，然后，再按调整后各账户的余额编制资产负债表，按计算过的资产持有损益编制利润表和所有者权益变动表。第五十五页，共七十八页。(1)2011年1月1日的固定资产原值系新购入，物价指数为100，2011年12月31日该项固定资产的分类物价指数为150，该设备预计使用5年。(2)期初存货的成本系按期初的现行成本编制，期末存货按现行成本每件280元计算，其现行总成本为l148000元。(3)销售成本按现行成本计价，应计的销售成本为6300×280=1764000(元)。(4)在本期利润表中，除销售成本和折旧费用外，以历史成本为基础的金额与现行成本为基础所计算的金额相同。第五十六页，共七十八页。

1.资产负债表项目的调整

资产负债表中各项目的会计处理分别为：A．存货。按期末现行成本列出，余额为1148000元，计入本期持有损益的数额为1148000-902000=246000(元)。会计分录为：货币性项目的调整。由于货币性项目体现的都是现行成本，即年初的历史成本就是当时的现行成本，而年末的账面数额也就是即期的现行成本，所以二者均不必再作调整。(2)非货币性项目的调整。非货币性项目与货币性项目的区别在于：非货币性项目要按期末的现行成本进行各项目调整，即以会计分录的方式将账面上按历史成本记录的数额调整为现行成本，并正式记入账中。第五十七页，共七十八页。B．固定资产。控期末重置成本计算，余额为1290000元，高于前期数额部分1290000–860000=430000(元)。会计分录为：借：存货246000贷：未实现持有损益246000借：固定资产430000

贷：未实现持有损益430000资产负债表中所有者权益部分的余额应保持原有数额，并随资产调整结果及利润表的调整结果而变动。第五十八页，共七十八页。2、利润表项目的调整利润表(含利润分配部分)中的各项目，应作如下调整：（1）营业收入。按实际取得的收入额计算，例中的数据6300×350=2205000(元)。（2）营业成本。应按现行成本计算，数额确定为6300×280=1764000(元)现行成本高于原记账部分的1764000-1308000=456000（元）应计入本期已实现损益。会计分录为：

借：营业成本456000

贷：已实现持有损益456000第五十九页，共七十八页。（3）折旧费用。应按资产负债表中已作调整的数额172000×150／100=258000（元）反映。按历史成本计算的数额为172000元，调整后数额与历史成本之间的差额为258000-172000=86000（元），根据其差额补提折旧，并相应结转本期已实现固定资产持有损益。其会计分录为：借：折旧费用86000贷：累计折旧86000借：未实现持有损益86000

贷：已实现持有损益86000第六十页，共七十八页。（4）营业费用。应按实际发生的数额计算，例中的数额为140000元（5）所得税。应按实际发生的数额计算，例中的数额为180000元。（6）其他项目。即前期未分配利润、本期提取盈余公积和分出利润，都应按实际发生数额计算并列在报表中。3.汇总持有损益数额

对上述计算资料进行汇总，可以得出以下数据：

本期已实现持有损益=86000（补提折旧）+456000（增计营业成本）=542000(元)本期未实现持有损益=344000（固定资产部分）+246000(存货部分)=590000（元第六十一页，共七十八页。4.编制按现行成本调整的会计报表

资产负债表（现行成本会计基础）表11-82011年12月31日单位：元资产2011年1月1日2011年12月31日负债及所有者权益2011年1月1日2011年12月31日货币性资产360000420000流动负债500000445000存货7800001148000长期负债300000300000固定资产原值860000实收资本10000001000000减：累计折旧258000盈余公积160000200000固定资产净值860000未分配利润40000655000资产合计20000002600000负债及所有者权益合计20000002600000第六十二页，共七十八页。

利润表（含利润分配部分）（现行成本会计基础）表11-92011年度单位：元项目金额营业收入（按350元/件）2205000减：营业成本（按280元/件）1764000折旧费用258000营业费用140000利润总额43000减：所得税180000净利润（137000）加：前期未分配利润40000可供分配利润（97000）减：提取盈余公积40000分出利润340000期末应记未分配利润（477000）加：已实现持有损益542000未实现持有损益590000未分配利润655000第六十三页，共七十八页。第四节现行成本不变币值会计一、现行成本不变币值会计的特点二、现行成本不变币值会计的程序和方法第六十四页，共七十八页。

一、现行成本不变币值会计的特点

现行成本不变币值会计，又称现行成本稳值货币会计。它是现行成本会计和不变币值会计两种模式相结合的产物，具有两个特征：一是在计量属性上，用现行成本取代了历史成本二是在计量单位上，用一般物价指数调整额取代了名义货币第六十五页，共七十八页。现行成本不变币值会计的特点可以概括为以下几点：1、这种方法在现行成本会计的基础上，再采用一般物价指数调整所有者权益额，并按一般物价指数对个别货币项目进行换算，从而反映出企业在一定时期内的货币购买力损益的保持程度。2、用这种方法编制报表比前述两种方法都费时费力，阅读者也难以对其中的某些项目全部理解。这又可以说是前述两种方法的不足在此方法下的综合体现。3、从实际工作的角度看，这种方法的编制基础是现行成本会计，既要先按现行成本编制调整后的会计报表，又有着再按一般物价指数调整会计报表的特点。第六十六页，共七十八页。二、现行成本不变币值会计的程序和方法现行成本不变币值会计的日常核算，主要是建立一套现时成本会计账簿，对资产按现时成本计价，并随通货膨胀定期调控各项资产的账面价值以及消耗资产的现时成本，同时，反映随之而产生的持有资产损益。现行成本不变币值会计报表的编制，主要依据现时成本会计核算提供的现行成本会计数据和一般物价水平变动资料经过调整计算之后而编制的财务报表。（一）资产负债表的调整与编制这里的调整，指依据一般物价指数对已编制完的现行成本会计报表的再调整。第六十七页，共七十八页。实例解析[例11-7]现以[例11-6]资料为例，对表11-8进行再调整。调整的依据为一般物价指数。资产负债表项目的调整，包括对年初资产负债表中各项目按年末物价指数的调整和对本期所有者权益数额的调整。前者的调整按本年末的一般物价指数，后者的调整则要通过换算而得出。由于本例中，年初资产负债表中数额的物价指数均为100，因此在年末一律按年末物价指数154调整；而年末的实收资本额和盈余公积则应通过计算得出。计算如下：第六十八页，共七十八页。按一般物价水平表示的实收资本=1000000×154／100=1540000(元)按一般物价水平表示的留存收益=按现行成本调整后的资产总额－按现行成本调整后的负债总额－按一般物价指数调整后的实收资本

=2600000－(445000+300000)－1540000=315000（元）留存收益中盈余公积为286400元，未分配利润为28600元。根据计算结果，编制现行成本不变币值会计方法下的资产负债表，如表11-10。第六十九页，共七十八页。资产负债表(现行成本不变币值会计基础)

表11-102011年12月31日单位：元资产年初期末负债及权益年初期末货币性资产554400420000流动负债770000445000存货1201200长期负债462000300000固定资产原价1324400实收资本1540000减：累计折旧258000盈余公积246400286400固定资产净值1324400未分配利润6160028600资产合计负债及所有者权益合计2600000第七十页，共七十八页。（二）资产持有损益的计算在现行成本与一般物价水平结合的会计中，资产的持有损益应为年末一般物价水平基础上的现行成本与历史成本的差异。这样，按现行成本法确定的有关项目的持有损益必须再扣除因一般物价水平变动的资产持有损益。实例解析[例11-8]按上例的数据，对存货、固定资产项目的数额应作如下调整：1.存货

这种方法要求将年初和年末的存货都按年末一般物价指数进行换算。第七十一页，共七十八页。年初存货=780000×154／100=l201200(元)年末存货=902000×154／123.2=1127500(元)存货未实现持有损益=年末存货现行成本－年末存货历史成本×物价指数

=1148000－1127500=20500(元)存货已实现持有损益=现行销货成本×物价指数－历史成本的销货成本×物价指数=1764000×154/