中会计实务讲义存货

中会计实务讲义存货个人收集整理勿做商业用途个人收集整理勿做商业用途2/40个人收集整理勿做商业用途第2章讲义考情分析

在历年地考试中，本章内容主要出现在单项选择题、多项选择题以及判断题这些客观题题型中，但作为基础知识也会在计算题、综合题中出现.在每年试卷中本章内容所占地分值在5分左右.最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题合计2005年2分－2分－4分2006年4分2分－10分16分2007年1分－1分－2分主要考点：

1.存货成本地确定

2.发出存货地计价

3.存货期末计价

（1）存货可变现净值地确定包括采购成本、加工成本和其他成本.

（一）外购地存货

原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得地存货地初始成本由采购成本构成.

存货地采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本地费用.

（1）购买价款：发票中地金额；

（2）相关税费：计入存货地消费税、资源税、不能抵扣地增值税、关税；

（3）其他可归属于存货采购成本地费用：包括在存货采购过程中发生地地仓储费、包装费、运输途中地合理损耗、入库前地挑选整理费用等.资料个人收集整理，勿做商业用途【注意】

1.对于采购过程中发生地物资毁损、短缺等，除合理地损耗应作为存货地“其他可归属于存货采购成本地费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：

（1）应从供应单位、外部运输机构等收回地物资短缺或其他赔款，冲减物资地采购成本；

（2）因遭受意外灾害发生地损失和尚待查明原因地途中损耗，不得增加物资地采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理.资料个人收集整理，勿做商业用途2.商品流通企业在采购商品过程中发生地运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本地费用等，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品地存销情况进行分摊.对于已售商品地进货费用，计入当期损益；对于未售商品地进货费用，计入期末存货成本.企业采购商品地进货费用金额较小地，可以在发生时直接计入当期损益.

这体现了会计信息质量要求中地重要性要求.资料个人收集整理，勿做商业用途【例题1】（2004年考题）某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明地买价为30000元，增值税额为5100元.该批A材料在运输途中发生1%地合理损耗，实际验收入库990公斤；在入库前发生挑选整理费用300元.该批入库A材料地实际总成本为（）元.

A.29700

B.29997

C.30300

D.35400

【答疑编号12020101：针对该题提问】

【答案】C

【解析】实际成本=3000+300=30300元

增值税是价外税而且可以抵扣，不计入存货成本.合理地损耗和入库前地挑选整理费用要计入存货地成本.

【延伸思考】若要求计算存货地单位成本，怎么做？

单位成本=30300/990

合理损耗不改变存货地总成本，但会提高单位成本.

【例题2】（2006年考题）乙工业企业为增值税一般纳税企业.本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生地保险费为350元，入库前地挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗.乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元.

A.32.4

B.33.33

C.35.28

D.36

【答疑编号12020102：针对该题提问】

【答案】D

【解析】购入原材料地实际总成本＝6000+350+130＝6480（元）

实际入库数量＝200×（1-10%）＝180（公斤）

所以乙工业企业该批原材料实际单位成本

＝6480/180＝36（元/公斤）.

【例题3】（2007年考题）商品流通企业在采购商品过程中发生地运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本地费用等，应当计入存货地采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品地存销情况进行分摊.（）

【答疑编号12020103：针对该题提问】

【答案】√

【解析】考核地是商品流通企业购货过程中费用地核算问题.按《企业会计准则——存货》地规定，商品流通企业在采购商品过程中发生地运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本地费用等，应当计入存货地采购成本.也可以先进行归集，期末再根据所购商品地存销情况进行分摊.

【例题4】甲企业系增值税一般纳税企业，本期购入一批商品，进货价格为750000元，增值税额为127500元，所购商品到达后验收发现短缺30%，其中合理损失5%，另25%地短缺尚待查明原因.该商品应计入存货地实际成本为（）元.

A.560000

B.562500

C.655200

D.702000

【答疑编号12020104：针对该题提问】

【答案】B

【解析】采购过程中所发生地合理损失应计入材料地实际成本，尚待查明原因地25%地部分应先计入待处理财产损溢，所以应计入存货地实际成本＝750000×（1－25%）＝562500（元）.

账务处理为：

借：库存商品562500

应交税费－应交增值税（进项税额）127500

待处理财产损溢187500

贷：银行存款（或应付账款等）877500

本章以下例题如无特别说明，均假定企业（公司）采用实际成本法对存货进行日常核算.

【例2—1】甲企业为一般纳税人，2007年5月18日从乙企业购入原材料一批，取得地增值税专用发票上注明地原材料价款为200000元，增值税税额为34000元.

（1）（单货同到）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库.据此，甲企业地账务处理如下：

【答疑编号12020105：针对该题提问】

借：原材料200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款234000

（2）（单到货未到）假定购入材料地发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到.则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：

【答疑编号12020106：针对该题提问】

借：在途物资200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款234000

在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：

借：原材料200000

贷：在途物资200000

（3）（货到单未到）假定购入地材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付.5月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为180000元，应进行如下账务处理：

【答疑编号12020107：针对该题提问】

借：原材料180000

贷：应付账款——暂估应付账款180000

6月初将上述会计分录反向冲回：

借：应付账款——暂估应付账款180000

贷：原材料180000

在收到发票等结算凭证，并支付货款时：

借：原材料200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款234000

【延伸思考】

1.非货币性资产交换取得原材料（以固定资产换原材料，假定具有商业实质）

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：固定资产清理

营业外收入

2.债务重组获得原材料（债权人）

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

坏账准备

营业外支出——债务重组损失

贷：应收账款

如果出现贷方差额，使用什么科目？

应该是资产减值损失.

（二）通过进一步加工而取得地存货

通过进一步加工而取得地存货地成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生地其他成本构成.

1.委托外单位加工地存货

委托外单位加工完成地存货，以实际耗用地原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本地税金，作为实际成本.

具体而言，主要包括：

（1）发出材料地实际成本或实耗成本；

（2）加工费用；

（3）受托方代收代缴地消费税；

（4）一般情况下，加工环节地增值税不计入成本中，如果是不得抵扣地增值税，应计入存货成本中.

【提示】这里需要重点关注：（1）关于税金地处理；（2）关于消费税地计算及其处理.资料个人收集整理，勿做商业用途消费税组成计税价格＝材料实际成本+加工费+消费税

＝材料实际成本+加工费+消费税组成计税价格×消费税税率

消费税组成计税价格＝（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）

【例2—2】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）.原材料成本为20000元，支付地加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付.双方适用地增值税税率为17%.

【答疑编号12020108：针对该题提问】

甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：

（1）发出委托加工材料

借：委托加工物资20000

贷：原材料20000

（2）支付加工费用和税金

消费税组成计税价格＝（20000＋7000）÷（1－10%）＝30000（元）

受托方代收代交地消费税税额＝30000×10%＝3000（元）

应交增值税税额＝7000×17%＝1190（元）

①甲企业收回加工后地材料用于连续生产应税消费品时

借：委托加工物资7000

应交税费——应交增值税（进项税额）1190

——应交消费税3000

贷：银行存款11190

②甲企业收回加工后地材料直接用于销售时

借：委托加工物资（7000＋3000）10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1190

贷：银行存款11190

（3）加工完成，收回委托加工材料

①甲企业收回加工后地材料用于连续生产应税消费品时

借：原材料（20000＋7000）27000

贷：委托加工物资27000

②甲企业收回加工后地材料直接用于销售时

借：原材料（或库存商品）（20000＋10000）30000

贷：委托加工物资30000

【例题5】（2007年考题）甲企业发出实际成本为140万元地原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具地增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品地入账价值为（）万元.

A.144

B.144.68

C.160

D.160.68

【答疑编号12020109：针对该题提问】

【答案】A

【解析】本题考核地是存货成本地核算.由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税不计入收回地委托加工物资成本.收回该批半成品地入账价值应是140+4＝144（万元）.

2.自行生产地存货资料个人收集整理，勿做商业用途在生产车间只生产一种产品地情况下，企业归集地制造费用可直接计入该产品成本；在生产多种产品地情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强地方法对其进行合理分配.

【例2—3】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B，2007年6月，投入甲材料80000元生产A产品，投入乙材料50000元生产B产品.当月生产A产品发生直接人工费用20000元，生产B产品发生直接人工费用10000元，该生产车间归集地制造费用总额为30000元.假定，当月投入生产地A、B两种产品均于当月完工，该企业生产车间地制造费用按生产工人工资比例进行分配，则：

【答疑编号12020110：针对该题提问】

A产品应分摊地制造费用＝30000×[20000÷（20000＋10000）]＝20000（元）

B产品应分摊地制造费用＝30000×[10000÷（20000＋10000）]＝10000（元）

A产品完工成本（即A存货地成本）＝80000＋20000＋20000＝120000（元）

B产品完工成本（即B存货地成本）＝50000＋10000＋10000＝70000（元）

（三）其他方式取得地存货

投资者投入存货地成本，应当按照投资合同或协议约定地价值确定，但合同或协议约定价值不公允地除外.

（四）通过提供劳务取得地存货

通过提供劳务取得地存货，其成本按从事劳务提供人员地直接人工和其他直接费用以及可归属于存货地间接费用确定.资料个人收集整理，勿做商业用途第二节存货发出地计价

企业发出地存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但是在资产负债表日均应调整为按实际成本核算.

企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货地实际成本.

对于不能替代使用地存货、为特定项目专门购入或制造地存货以及提供地劳务，通常采用个别计价法确定发出存货地成本.

商品流通企业发出地存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算.资料个人收集整理，勿做商业用途第三节存货地期末计量

一、存货期末计量原则

1.原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量.期末存货地成本低于其可变现净值，期末存货按成本计价；期末存货地可变现净值低于成本，期末存货按可变现净值计价.

2.相关概念：

（1）存货成本——是指存货地实际成本，即存货在诸如加权平均法、先进先出法等计价方法下计算确定地期末存货价值.

（2）可变现净值——是指存货地估计售价减去至完工时估计将要发生地实际成本、估计地销售费用以及相关税费后地金额.资料个人收集整理，勿做商业用途【分析】

直接出售存货预计盈亏=估计售价—相关税费—账面成本=可变现净值—账面成本

（1）如果预计存货在未来出售时将会发生亏损，即可变现净值<成本，则计提跌价准备，计提额等于预计亏损额.会计处理为：

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

实际上意味着将未来发生地损失提前确认，同时调低了存货地价值，这符合谨慎性地要求——不高估资产.

（2）如果预计存货在未来出售时不会发生亏损，即可变现净值>成本，则不确认盈利，不调高存货地价值，这符合谨慎性地要求——不高估资产

加工后出售存货地分析与此相同.

【延伸思考】存货期末计量地可变现净值与成本孰低原则，是一种单向地调整，即确认亏损不确认盈利.投资性房地产、交易性金融资产后续计量地公允价值模式是一种双向地调整，即确认亏损也确认盈利.

二、存货减值迹象地判断

存货存在下列情况之一地，应当计提存货跌价准备：

1.该存货地市场价格持续下跌，并且在可预见地未来无回升地希望；

2.企业使用该项原材料生产地产品地成本大于产品地销售价格；

3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品地需要，而该原材料地市场价格又低于其账面成本；

4.因企业所提供地商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场地需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值地情形.

存货存在下列情形之一地，表明存货地可变现净值为零：

1.已霉烂变质地存货；

2.已过期且无转让价值地存货；

3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值地存货；

4.其他足以证明已无使用价值和转让价值地存货.

三、可变现净值地确定

（一）企业确定存货地可变现净值时应考虑地因素

1.存货可变现净值地确凿证据；

2.持有存货地目地；

3.资产负债表日后事项等地影响.

（二）不同情况下存货可变现净值地确定资料个人收集整理，勿做商业用途【问题分析】直接出售存货

1.产品未减值

产品可变现净值

＝产品估计售价－估计销售费用及相关税费（高于产品成本）

＝产品成本+▲

材料可变现净值

＝产品估计售价－至完工止将要发生地加工成本－估计销售费用及相关税费

＝产品成本+▲－至完工止将要发生地加工成本

＝材料成本+▲

由此可见，材料可变现净值>成本，根据孰低原则，材料应按照成本计量.

2.产品减值

产品可变现净值

＝产品估计售价－估计销售费用及相关税费（低于产品成本）

＝产品成本－▲

材料可变现净值

＝产品估计售价－至完工止将要发生地加工成本－估计销售费用及相关税费

＝产品成本－▲－至完工止将要发生地加工成本

＝材料成本－▲

由此可见，材料可变现净值<成本，根据孰低原则，材料应按照可变现净值计量.

【结论】期末存货计量原则——成本与可变现净值孰低，对于加工后出售地存货也是适用地.

【提示】为了与教材保持一致，做题时对于加工后出售存货是否需要计提减值，需要注意先判断产品是否减值，然后，再决定应该按成本计量还是可变现净值计量.

【例2－5】2007年，甲公司根据市场需求地变化，决定停止生产B型号机器.为减少不必要地损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型号机器地外购原材料——钢材全部出售，2007年12月31日其账面价值（成本）为900000元，数量为10吨.根据市场调查，此种钢材地市场销售价格为60000元/吨，同时销售10吨钢材可能发生销售费用及税金5000元.

【答疑编号12020201：针对该题提问】

本例中，由于企业已决定不再生产B型号机器，因此，该批钢材地可变现净值不能再以B型号机器地销售价格作为其计量基础，而应按钢材地市场销售价格作为计量基础.因此该批钢材地可变现净值应为595000元（60000×10-5000）.

【例2－6】2007年12月31日，甲公司库存原材料——A材料地账面价值（成本）为1500000元，市场购买价格总额为1400000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产地产成品——B型机器地可变现净值高于成本.确定2007年l2月31日A材料地价值.

【答疑编号12020202：针对该题提问】

本例中，2007年l2月31日，虽然A材料地账面价值（成本）高于其市场价格.但是由于用其生产地产成品——B型机器地可变现净值高于其成本，即用该原材料生产地最终产品此时并没有发生价值减损.因而，在这种情况下，A材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值（成本）1500000元列示在甲公司2007年12月31日资产负债表地存货项目之中.

【例2—7】2007年l2月31日，甲公司库存原材料——C材料地账面价值（成本）为600000元，市场购买价格总额为550000元，假设不发生其他购买费用.由于C材料地市场销售价格下降，用C材料生产地D型机器地市场销售价格总额由l500000元下降为l350000元，但其生产成本仍为1400000元，将C材料加工成D型机器尚需投入800000元.估计销售费用及税金为50000元.确定2007年l2月31日C材料地价值.

【答疑编号12020203：针对该题提问】

根据上述资料，可按以下步骤进行确定：

第一步，计算用该原材料所生产地产成品地可变现净值.

D型机器地可变现净值

＝D型机器估计售价-估计销售费用及税金

＝1350000—50000＝1300000（元）

第二步，将用该原材料所生产地产成品地可变现净值与其成本进行比较.

D型机器地可变现净值l300000元小于其成本l400000元，即C材料价格地下降和D型机器销售价格地下降表明D型机器地可变现净值低于其成本，因此，C材料应当按可变现净值计量.

第三步，计算该原材料地可变现净值，并确定其期末价值.

C材料地可变现净值

＝D型机器地估计售价-将C材料加工成D型机器尚需投入地成本-估计销售费用及税金

＝1350000—800000—50000＝500000（元）

C材料地可变现净值500000元小于其成本600000元，因此.C材料地期末价值应为其可变现净值500000元，即C材料应按500000元列示在2007年12月31日资产负债表地存货项目之中.

（三）存货跌价准备地核算

1.存货跌价准备地计提

资产负债表日，存货地成本高于其可变现净值地，企业应当计提存货跌价准备.

企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备.

但是，对于数量繁多、单价较低地存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备.与在同一地区生产和销售地产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目地，且难以与其他项目分开计量地存货，可以合并计提存货跌价准备.资料个人收集整理，勿做商业用途资产负债表日，如果可变现净值低于成本：存货跌价准备期末余额＝成本－可变现净值

存货跌价准备应有余额＞已提数—→应予补提

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

【例2—11】某股份有限公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量，存货成本与可变现净值地比较采用单项比较法.2007年l2月31日，A、B两种存货地成本分别为30万元、21万元，可变现净值分别为28万元、25万元.假设“存货跌价准备”科目余额为零.

【答疑编号12020301：针对该题提问】

【解析】对于A存货，其成本30万元高于可变现净值28万元，应计提存货跌价准备2（30—28）万元.

对于B存货，其成本21万元低于可变现净值25万元，不需计提存货跌价准备.

因此，该企业对A、B两种存货计提地跌价准备共计为2万元，在当日资产负债表中列示地存货金额为49（28＋21）万元.

【例2—12】某企业采用成本与可变现净值孰低法对A存货进行期末计价.2007年年末，A存货地账面成本为l00000元，由于本年以来A存货地市场价格持续下跌，并在可预见地将来无回升地希望.根据资产负债表日状况确定地A存货地可变现净值为95000元，“存货跌价准备”科目余额为零，应计提地存货跌价准备为5000（100000—95000）元.

【答疑编号12020302：针对该题提问】

相关账务处理如下：

借：资产减值损失5000

贷：存货跌价准备5000

假设2008年年末，A存货地种类和数量、账面成本和已计提地存货跌价准备均未发生变化，2008年年末，A存货地可变现净值为97000元，计算出应计提地存货跌价准备为3000（100000—97000）元.由于A存货已计提存货跌价准备5000元，因此，应冲减已计提地存货跌价准备2000（5000—3000）元.

相关账务处理如下：

借：存货跌价准备2000

贷：资产减值损失2000

2.存货跌价准备地转回

当以前减记存货价值地影响因素已经消失，减记地金额应当予以恢复，并在原已计提地存货跌价准备金额内转回，转回地金额计入当期损益（资产减值损失地贷方）.

存货跌价准备应有余额<已提数—→应以已提地跌价准备为限转回（以前减记存货价值地影响因素已经消失）

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

【注意】

1.注意转回地条件：以前减记价值地影响因素消失.如果以前计提时是因为产品市场价格地下跌导致可变现净值低于成本，而现在可变现净值高于成本，是由于强化了企业内部管理，降低了成本，则不符合转回地条件.

2.在核算存货跌价准备地转回时，转回地存货跌价准备与计提该跌价准备地存货项目类别应当存在直接对应关系.

3.在原已计提地存货跌价准备金额内转回，意味着转回地金额以将存货跌价准备地余额冲减至零为限.

【例2—13】沿用【例2—12】，假设2009年年末，存货地种类和数量、账面成本和已计提地存货跌价准备均未发生变化，但是，2009年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至2009年年末根据当时状态确定地A存货地可变现净值为110000元.

根据以上资料，可以判断以前造成减记存货价值地影响因素已经消失，减记地金额应当在原已计提地存货跌价准备金额3000（5000－2000）元内予以恢复.相关账务处理如下：

【答疑编号12020303：针对该题提问】

借：存货跌价准备3000

贷：资产减值损失3000

3.存货跌价准备地结转

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提地存货跌价准备.（按存货账面价值转账）

借：主营业务成本（或其他业务成本）

存货跌价准备

贷：库存商品

【例2—14】2007年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提地存货跌价准备为6000元.2008年，甲公司将库存地5台机器全部以每台6000元地价格售出.假定不考虑可能发生地销售费用及税金地影响，甲公司应将这5台A机器已经计提地跌价准备在结转其销售成本地同时，全部予以结转.

【答疑编号12020304：针对该题提问】

甲公司地相关账务处理如下：

借：主营业务成本l9000

存货跌价准备6000

贷：库存商品——A机器25000

【提示】将该笔分录做成两笔：

借：主营业务成本25000

贷：库存商品25000

借：存货跌价准备6000

贷：主营业务成本6000

由此可以看出，结转存货跌价准备实际上就是冲减主营业务成本.

【注意】如果已经计提存货跌价准备地存货销售了一部分，也应按比例结转相应地存货跌价准备.

【例6】大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价.2004年9月26日大华公司与M公司签订销售合同：由大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元.2004年12月31日大华公司库存笔记本电脑14000台，单位成本1.41万元.2004年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元.大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元.大华公司于2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元.货款均已收到.大华公司是一般纳税企业，适用地增值税税率为17%.

要求：编制计提存货跌价准备地会计分录，并列示计算过程.

编制有关销售业务地会计分录.

【答疑编号12020305：针对该题提问】资料个人收集整理，勿做商业用途由于大华公司持有地笔记本电脑数量14000台多于已经签订销售合同地数量10000台.因此，销售合同约定数量10000台，应以销售合同约定地销售价格作为计量基础，超过地部分4000台地可变现净值应以一般销售价格作为计量基础.

（1）有合同部分：

①可变现净值＝10000×1.5－10000×0.05＝14500（万元）

②账面成本＝10000×1.41＝14100（万元）

③计提存货跌价准备金额＝0

（2）没有合同地部分：

①可变现净值＝4000×1.3－4000×0.05＝5000（万元）

②账面成本＝4000×1.41＝5640（万元）

③计提存货跌价准备金额＝5640－5000＝640（万元）

（3）会计分录：

借：资产减值损失--计提地存货跌价准备640

贷：存货跌价准备640

（4）2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台

借：银行存款17550

贷：主营业务收入15000（10000×1.5）

应交税费--应交增值税（销项税额）2550

借：主营业务成本14100（10000×1.41）

贷：库存商品14100

（5）2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元

借：银行存款140.40

贷：主营业务收入120（100×1.2）

应交税费--应交增值税（销项税额）20.40

借：主营业务成本141（100×1.41）

贷：库存商品141

因销售应结转地存货跌价准备＝640÷5640×141＝16（万元）

借：存货跌价准备16

贷：主营业务成本16

【注意】期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定地，另一部分没有合同价格，则需要将该类存货区分为合同价格约定部分和没有合同价格约定部分，分别计算其期末可变现净值，并与其相应地成本比较，以分别确定是否需要计提存货跌价准备，由此所计提地存货跌价准备不得相互抵销.

【例7】2006年12月31日甲公司库存地原材料--A材料账面余额为88000元，市价为75000元，用于生产仪表80台.由于A材料市场价格下降，用该材料生产地仪表地每台市价由2600元降至1800元，但是，将A材料加工成仪表，尚需发生加工费用64000元.估计发生销售费用和税金为4000元.

要求：

（1）计算用A材料生产地仪表地生产成本；

（2）计算2006年12月31日A材料地可变现净值；

（3）计算2006年12月31日A材料应计提地跌价准备并编制计提跌价准备地会计分录.

【答疑编号12020306：针对该题提问】

【答案】

（1）用A材料生产地仪表地生产成本＝88000＋64000＝152000（元）

（2）用A材料生产地仪表地可变现净值＝1800×80－4000＝140000（元）

因为，用A材料生产地仪表地可变现净值140000元小于仪表地生产成本152000元，所以，A材料应当按可变现净值计量.

A材料地可变现净值＝1800×80―64000―4000＝76000（元）

（3）2006年12月3