生产费用在各种产品之间进行归集和分配

生产费用在各种产品之间进行归集和分配第1页/共74页

《成本与管理会计》课件第2页/共74页第3章生产费用在各种产品之间的归集与分配第3页/共74页3.1各种要素费用的归集与分配3.1.1要素费用分配概述基本生产车间发生的各项要素费用，最终都要记入各种产品的基本生产成本明细账。对于直接用于产品生产而没有专设成本项目的生产费用，应先记入“制造费用”明细账，月末时，再将归集的全部制造费用通过一定的分配程序，分配转入“生产成本—基本生产成本”明细账。第4页/共74页3.1各种要素费用的归集与分配对于间接计入费用的分配，应该选择适当的分配方法进行分配。所谓适当的分配方法，就是分配所依据的标准与所分配的费用有比较密切的联系，因此分配结果比较合理。3.1.1要素费用分配概述第5页/共74页3.1.1要素费用分配的概述某分配对象应分配的费用该对象的分配标准额费用分配率=×费用分配率=待分配费用合计额分配标准总额第6页/共74页原材料生产成本-基本生产生产成本-辅助生产制造费用管理费用销售费用3.1.2材料费用的分配（一）原材料费用的分配98

6201440038004

2005

000126020（例3-1）第7页/共74页燃料生产成本-基本生产生产成本-辅助生产制造费用管理费用销售费用3.1.3燃料费用的分配第8页/共74页四、低值易耗品费用的分配低值易耗品的摊销方法：1.一次摊销法2.五五摊销法第9页/共74页1.一次摊销法低值易耗品制造费用领用低值易耗品3.1.4低值易耗品费用的归集和分配低值易耗品的摊销方法：第10页/共74页2.五五摊销法低–在库低–在用低–摊销管理费用①领用②领用摊销④报废冲销③报废补摊销第11页/共74页3.1.5外购动力费用的分配应付账款生产成本-基本生产生产成本-辅助生产制造费用管理费用销售费用银行存款20000700035004500200037000（例3-2）第12页/共74页3.1.6工资及工资性支出的归集和分配①分配工资②提取社会保险费等应付职工薪酬-工资生产成本-基本生产生产成本-辅助生产制造费用管理费用销售费用应付职工薪酬—社会保险费（例3-3）第13页/共74页（例3-3）应付职工薪酬生产成本-基本生产生产成本-辅助生产制造费用管理费用销售费用164000①分配工资209000130006500215004000第14页/共74页应付职工薪酬-社会保险费生产成本-基本生产生产成本-辅助生产制造费用管理费用销售费用（例3-3）20900164001300

6502150

400②提取社会保险费第15页/共74页3.1.7折旧费用的归集与分配累计折旧制造费用生产成本-辅助生产管理费用销售费用630001900027000140003000第16页/共74页3.1.8其他要素费用的归集与分配1.利息费用银行存款应付利息财务费用①按月预提②季末支付第17页/共74页②交税①计算税金③交纳印花税房产税车船使用税土地使用税银行存款应交税费管理费用3.1.8其他要素费用的归集与分配2.税金支出第18页/共74页3.1.8其他要素费用的归集与分配银行存款制造费用生产成本-辅助生产管理费用

销售费用35650544012901792011000（例3-4）第19页/共74页3.2长期待摊费用的归集与分配3.2.1长期待摊费用归集与分配

长期待摊费用是指企业已发生（支付）的，但应由本期和以后各期负担的分摊期在1年以上的各项费用。

长期待摊费用主要以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等业务的处理。

第20页/共74页长期待摊费用的归集和分配长期待摊费用制造费用生产成本-辅助生产管理费用销售费用104603360300021002000（例3-5）第21页/共74页3.2.2预计利息的归集和分配银行存款财务费用应付利息②第22页/共74页3.3辅助生产费用的归集和分配3.3.1辅助生产费用的概述生产成本—辅助生产归集各项费用分配结转的费用余额：辅助生产成本第23页/共74页3.3辅助生产费用的归集和分配3.3.2辅助生产费用的归集生产成本—辅助生产归集各项费用第24页/共74页3.3辅助生产费用的归集和分配3.3.3辅助生产费用的分配生产成本—辅助生产归集各项费用分配费用第25页/共74页3.3.3辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配辅助生产成本归集费用分配费用制造费用管理费用（只有一个辅助生产车间的费用分配）第26页/共74页3.3.3辅助生产费用的分配（若有两个以上辅助生产车间的费用分配）生产成本-辅助生产（供电车间）生产成本-辅助生产（供水车间）生产成本-基本生产制造费用（基本车间）管理费用销售费用①②第27页/共74页3.3.3辅助生产费用的分配（若有两个以上辅助生产车间的费用分配）辅助生产费用的分配方法：（一）直接分配法（二）顺序分配法（三）交互分配法（四）代数分配法（五）计划成本分配法第28页/共74页1.直接分配法（例3-6）135007500生产成本-辅助生产（供电）生产成本-辅助生产（供水）制造费用管理费用①1012533751350018755625②7500第29页/共74页2.顺序分配法（例3-6）顺序分配法的特点是：首先按照各辅助生产车间受益金额的大小排列顺序，由于供水车间受益小，所以先分配供水车间的费用，后分配供电车间的费用。分配顺序是：（经计算进行排列）①先分配供水车间的费用②后分配供电车间的费用第30页/共74页2.顺序分配法（例3-6）135007500生产成本-辅助生产（供电）生产成本-辅助生产（供水）制造费用管理费用13500450018000②①750225075004500第31页/共74页交互分配法的特点是：首先在各辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后再对辅助生产车间以外的车间或部门进行分配。分配顺序是：①先进行交互分配②后对外分配3.交互分配法（例3-6）第32页/共74页（三）交互分配法（例3-6）135007500生产成本-辅助生产（供电）生产成本-辅助生产（供水）制造费用管理费用11253375②4500①1500150045004500①12375412516500②第33页/共74页代数分配法的特点是：

代数分配法，是根据解联立方程的原理，先计算确定辅助生产劳务的单位成本，然后再按照各受益单位（包括辅助生产车间）的受益量计算分配辅助生产费用的一种方法。4.代数分配法（例3-6）第34页/共74页4.代数分配法（例3-6）(x)待分配费用耗用水费+=每度电成本供电总量x13500元+9000y=67500度第35页/共74页4.代数分配法（例3-6）每m3水成本待分配费用耗用电费供水总量+=(y)7500元+7500x15000m3=y第36页/共74页列联立方程式如下：7500元+7500x13500元+9000y==67500x15000y①②将①式移项：67500x-135009000=y将y代入②式：7500元=15000+7500x×67500x-135009000

第37页/共74页列联立方程式如下：化简：将x值代入②式：7500元=15000+7500x×67500x-135009000

x=0.2857142y=0.6428571第38页/共74页4.代数分配法（例3-6）供电车间分配电费如下：0.2857142×7500度

=2142.86元（供水）合计19285.71元0.2857142×45000度=12857.14元（基本）0.2857142×15000度=4285.71元（厂部）第39页/共74页4.代数分配法（例3-6）供水车间分配水费如下：0.6428571×9000m3=5785.71元（供电）合计9642.86元0.6428571×1500m3=964.29元（基本）0.6428571×4500m3=2892.86元（厂部）第40页/共74页根据分配结果编制会计分录：借：生产成本-辅助生产-供电5785.71—供水2142.86制造费用13821.43管理费用7178.57贷：生产成本-辅助生产—

供水19285.71—供电9642.864.代数分配法（例3-6）第41页/共74页计划成本分配法的特点是：首先按计划单位成本分配各辅助生产车间的费用，然后将各辅助生产车间的实际成本与计划成本之间的差额转入“管理费用”账户。分配顺序是：①先按计划成本进行分配②后转出实际成本与计划成本的差额5.计划成本分配法（例3-6）第42页/共74页（五）计划成本分配法（例3-6）按计划成本分配电费如下：0.25元×7500度=1875元（供电）计划成本合计16875元0.25元×45000度

=11250元（基本）0.25元×15000度=3750元（厂部）第43页/共74页5.计划成本分配法（例3-6）按计划成本分配水费如下：0.60元×9000m3=5400元（供电）计划成本合计9000元0.60元×1500m3=900元（基本）0.60元×4500m3=2700元（厂部）第44页/共74页5.计划成本分配法（例3-6）供电车间成本差异的计算：实际成本=13500元+5400元=18900元辅助生产成本差异2025元计划成本=0.25元×67500度

=16875元第45页/共74页5.计划成本分配法（例3-6）供水车间成本差异的计算：实际成本=7500元+1875元=9375元辅助生产成本差异375元计划成本=0.60元×15000m3=9000元第46页/共74页根据分配结果编制会计分录：借：辅助生产成本—供电5400—供水1875制造费用12150管理费用6450贷：辅助生产成本—供水9000—供电16875（五）计划成本分配法（例3-6）第47页/共74页编制转出成本差异的会计分录：借：管理费用2400贷：生产成本-辅助生产—

供水375

—供电20255.计划成本分配法（例3-6）第48页/共74页3.4生产损失的归集与分配3.4.1废品损失归集与分配工业企业在产品生产过程中所发生的各种损失，称为生产损失。生产损失是由废品损失和停工损失两个部分组成。可修复废品不可修复废品(经修复可使用,修复费用较少）(工艺上不可修或修复费用太多)废品第49页/共74页废品净损失=废品损失–索赔款(生产成本—残料)(修复费用—残料)可修复废品不可修复废品废品损失3.4.1废品损失归集与分配第50页/共74页下列损失不属于废品损失：1.降价出售不合格品的降价损失；2.产品入库后因管理不善而损坏变质的损失；3.实行“三包”的企业，售后发生的损失。3.4.1废品损失归集与分配第51页/共74页单独核算废品损失的企业，应增设“废品损失”会计科目，并增设“废品损失”成本项目。3.4.1废品损失归集与分配第52页/共74页1.不可修复废品的生产成本2.可修复废品的修复费用1.回收的残料2.索赔款3.转出净损失废品损失借方贷方03.4.1废品损失归集与分配第53页/共74页1.不可修复废品损失的归集与分配回收残料索赔款生产成本-基本生产(甲产品)废品损失(甲产品)直接材料燃料动力直接工资制造费用00废品损失转出净损失按废品所耗实际费用计算按废品所耗定额费用计算第54页/共74页（1）按所耗实际费用计算不可修复废品成本（例3-7）废品耗用材料：=99000元600件×12件=1980元废品耗用工资：=21840元5100×100小时=420元100+第55页/共74页（1）按所耗实际费用计算不可修复废品成本（例3-7）废品耗用制造费用：废品成本合计：=14040元5100×100小时=270元100+1980元420元270元++=2670元第56页/共74页生产成本-基本生产

(乙产品)废品损失(乙产品)残料180材料99000工资21840制造费用14040合计134880①26701980420270废品1820损失1820②0(1)按所耗实际费用计算不可修复废品成本（例3-7）索赔670第57页/共74页生产成本-基本生产(乙产品)废品损失(乙产品)残料570材99000工21840制14040合计134880①15355450015609295废品14785损失14785②0（2）按所耗定额费用计算不可修复废品成本（例3-7）第58页/共74页2.可修复废品损失的归集与分配②残料原材料应付职工薪酬制造费用废品损失生产成本-基本生产材料费动力费工资费制造费用③索赔实际修复费用①0净损失废品损失④第59页/共74页3.4.3停工损失的归集与分配②索赔款③由产品负担④非常损失应付职工薪酬-

工资应付职工薪酬社会福利费应付账款制造费用停工损失其他应收款基本生产成本营业外支出00归集损失①第60页/共74页3.5制造费用的归集与分配3.5.1制造费用的内容

制造费用是指企业为组织和管理生产而发生，应该计入产品成本，但不能专设成本项目的各项生产费用。间接用于产品的生产费用直接用于产品的生产费用生产车间管理费用制造费用第61页/共74页3.5.2制造费用归集与分配制造费用归集与分配，应通过设置“制造费用”账户进行。制造费用归集发生的各项费用分配结转的费用第62页/共74页①归集②分配原材料应付职工薪酬累计折旧长期待摊费用银行存款制造费用生产成本–基本生产-甲生产成本–基本生产-乙生产成本-辅助生产3.5.2制造费用归集与分配第63页/共74页1.制造费用的归集（表3-16）制造费用材料费3800动力费3500人工费6500福利费

650折旧费19000其他费用5440长期待摊费3360辅助生产12150合计54400第64页/共74页通常采用的分配方法有以下几种：2.制造费用的分配（1）生产工时比例法（2）生产工人工资比例法（3）机器工时比例法（4）按年度计划分配率分配法第65页/共74页（1）生产工时比例法制造费用分配率=制造费用总额各种产品工时之和制造费用分配率=5440027000+13000=1.36元