生产费用在各种产品之间的分配与归集

生产费用在各种产品之间的分配与归集第1页/共42页2023/4/182第四章生产费用在各种产品之

间的分配与归集学习目标掌握要素费用的分配与核算；掌握辅助生产成本、制造费用的归集、分配与核算；掌握生产损失的核算；掌握期间费用的归集与结转。第2页/共42页2023/4/183学习内容要素费用的分配与核算（材料、人工、折旧及其他费用）；待摊、预提费用的归集与分配；辅助生产费用的归集、分配与核算；制造费用的归集、分配与核算；生产损失的核算；期间费用的归集与结转。第3页/共42页2023/4/184第一节要素费用的分配一、材料费用的核算二、周转材料发出和摊销的核算三、燃料费用分配的核算四、外购动力费用的核算五、工资及福利费的分配六、折旧费用的分配七、利息、税金与其他支出的分配第4页/共42页2023/4/18成本会计/第3-1章要素费用的核算5分配标准的确定原则：合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。第5页/共42页2023/4/18成本会计/第3-1章要素费用的核算6分配的一般方法：（计算的基本公式）：选择一定的分配标准分配率=分配对象的总金额÷各产品的分配标准之和某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准×分配率第6页/共42页2023/4/187一、材料费用的核算（一）材料的分类1、材料按其在生产中的用途划分原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。对于发出材料的实际成本，可采用的方法很多，但材料的方法一经确定，便不得随意改动。2、相应账户的设置“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”账户。第7页/共42页2023/4/188（二）材料费用的分配分配原则：基本生产车间为生产产品或劳务消耗的材料--基本生产成本；辅助生产车间为提供产品或劳务消耗的材料--辅助生产成本；基本生产车间、分厂、总厂生产管理和服务部门一般消耗的材料--制造费用；厂部行政管理部门消耗的材料--管理费用；独立销售机构消耗的材料--销售费用。构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目。第8页/共42页2023/4/189重量比例法直接材料费用分配率=各种产品共同耗用的材料费用÷各种产品的重量之和

某种产品应负担材料费用=直接材料费用分配率×该种产品实际总重量

例：某企业生产甲乙两种产品，共耗用生铁16000元。甲产品实际重量18000千克，乙产品实际重量14000千克。

第9页/共42页2023/4/1810定额耗用量比例法方法一：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价第10页/共42页2023/4/1811

例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。第11页/共42页2023/4/1812运用方法一计算如下：甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560（公斤）乙产品材料定额消耗量＝80×5.5＝440（公斤）材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤）乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤）合计1200（公斤）甲产品应分配的材料费用＝672×4＝2688（元）乙产品应分配的材料费用＝528×4＝2112（元）合计4800（元）第12页/共42页2023/4/1813方法二：为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料费用分配率第13页/共42页2023/4/1814运用方法二计算如下：1、甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560（公斤）乙产品材料定额消耗量＝80×5.5=440（公斤）2、材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.83、甲产品应分配的材料费＝560×4.8＝2688（元）

乙产品应分配的材料费＝440×4.8＝2112（元）合计4800（元）第14页/共42页2023/4/1815产量比例法在企业不具备材料消耗定额或材料定额成本的情况下，如果材料费用与产品产量关系比较密切，可采用此法分配材料费用。材料费用分配率=共同耗用的材料费用÷各种产品产量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的产量×材料费用分配率

标准产量比例法（公式略）*例：材料费用分配表的格式与填制！第15页/共42页2023/4/1816二、周转材料发出和摊销核算（一）包装物的概念和种类（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同产品出售而不单独计价的包装物；（3）随同产品出售而单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。（二）包装物发出和摊销核算第16页/共42页2023/4/1817设置“包装物”总账账户。资产类账户，其借方登记包装物增加的数额；贷方登记包装物减少的数额；期末借方余额则表示库存、出租、出借包装物的实有数额。出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业，还必须设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”、“包装物摊销”等五个明细账户。包装物的日常收发核算可以按实际成本计价，也可以按计划成本计价，但期末必须将发出包装物的计划成本，通过“材料成本差异”账户，调整为实际成本。第17页/共42页2023/4/1818发出包装物的核算包装物生产零用和销售领用时的核算与原材料发出核算相同。借记“基本生产成本”、“销售费用”、“其他业务成本”，贷记“包装物”，月份终了时，贷记“材料成本差异”账户结转差异。出租、出借包装物摊销额的计算一次摊销法（优缺点）五五摊销法：领用时和报废时各摊销其价值的一半。第18页/共42页2023/4/1819出租包装物的核算包装物的出租，属于企业的附营业务，因此，收取的租金应在“其他业务收入”账户核算。收取的包装物押金，是一种保证金。当购货单位归还包装物时，应及时退还押金，所以押金不能作为收入，在收到或退回押金时，应在“其他应付款”账户中核算。对于逾期未退包装物没收的押金，应转作“营业外收入”。不论采用什么方法计提的摊销额，都应计入“其他业务成本”账户中核算。第19页/共42页2023/4/1820一次摊销法注意：退回的包装物，如果已经报废，应将残值冲减“其他业务成本”账户。我国税法规定，因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算增值税的销项税额。还应借记“其他应付款”账户，贷记“应交税费”账户。结转材料成本差异。

五五摊销法注意：在发出和收回时与一次摊销法的区别！第20页/共42页2023/4/1821出借包装物的核算出借包装物应收取押金，在收到或退回押金时，应在“其他应付款”账户中核算；出借包装物不收租金；在采用一次摊销法计提摊销额时，应借记“销售费用”；贷记“包装物”账户。在采用五五摊销法计提摊销额时，应借记“销售费用”；贷记“包装物—包装物摊销”账户。第21页/共42页2023/4/1822低值易耗品1、摊销额的处理：领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此：产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”；厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”；第22页/共42页2023/4/18232、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法（1）一次摊销法（适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品）领用时，其价值一次计入当期成本、费用。即借记“制造费用”、“管理费用”、“其他生产成本”等账户，贷记“低值易耗品”账户。报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料”等账户，贷记“制造费用”、“管理费用”等账户。第23页/共42页2023/4/1824例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为－4％。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价40元。试作出必要的会计分录。第24页/共42页2023/4/1825领用生产工具，

借：制造费用600

贷：低值易耗品600结转低值易耗品成本差异，借：制造费用24

（600×－4％)

贷：材料成本差异－低值易耗品成本差异24报废生产工具残料入库，

借：原材料40

贷：制造费用40第25页/共42页2023/4/1826（2）分次摊销法（适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品）特点：低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。摊销期限在一年以内的，转作“待摊费用”，分月摊销；摊销期限在一年以上的，转作“长期待摊费用”，分月摊销。账务处理：领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目；贷记“低值易耗品”科目。分月摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”科目；贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。第26页/共42页2023/4/1827例：某企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为36000元，低值易耗品成本差异率为＋2％，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。第27页/共42页2023/4/1828领用时，借：长期待摊费用36000

贷：低值易耗品36000月末调整成本差异，借：长期待摊费用720（36000×2％)

贷：材料成本差异－－低值易耗品成本差异720分月摊销时，借：制造费用1530【（36000＋720）÷24】

贷：长期待摊费用1530第28页/共42页2023/4/1829三、燃料费用分配的核算其程序和方法与材料费用分配基本相同。在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细账中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账户；燃料费用分配表应单独编制。在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”账户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。第29页/共42页2023/4/1830四、外购动力费的核算外购动力费的核算外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。付款时，一般借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。第30页/共42页2023/4/18成本会计/第3-1章要素费用的核算31外购动力费的分配在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算，即为按实耗数量比例分配；无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。第31页/共42页2023/4/18成本会计/第3-1章要素费用的核算32外购动力费的账务处理：将其费用计入相应的成本、费用账户：1）产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”账户；2）辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”账户；3）车间管理用的动力费，应借记“制造费用”账户；4）厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”账户；5）贷记“应付账款”（或银行存款）账户。第32页/共42页问题：为什么不直接借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户?

第33页/共42页2023/4/1834原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日－－6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种账务处理是权责发生制原则的要求。若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款”账户核算，可于付款时直接借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户。第34页/共42页2023/4/1835产品成本明细账是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目；若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。第35页/共42页2023/4/1836直接从事产品生产的生产工人工资及计提的福利费（包括采用计件形式支付的标准工资和只生产一种产品的生产工人工资），应单独地分配计入各种产品成本；车间管理人员的工资及计提的福利费，应计入制造费用，然后与其他间接费用一起分配计入各种产品成本；企业行政管理部门人员的工资及计提的福利费，应计入管理费用；长期病假人员的工资，应计入管理费用。

五、工资及福利费的分配第36页/共42页2023/4/1837分配标准：产品的生产工时（实际工时或定额工时）分配公式：生产工人工资分配率＝生产工人工资总额÷各产品实际（定额）工时之和各种产品应分配的工资额＝各产品实际（定额）工时×分配率第37页/共42页2023/4/1838例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，