生产损失核算

生产损失核算第1页/共47页学习情境二生产费用核算第2页/共47页结构框图单元五：生产损失的核算第3页/共47页废品：指不符合规定的技术标准，不能按原定用途进行使用，或需要加工修理后才能正常使用的产品，包括在生产过程中发现的不合格的在产品，入库时发现的不合格的半成品或完工产品，但不包括可以降价销售的次品或等外品、合格品入库后因保管不善发生损坏变质的产品，以及在产品销售时发现的废品。一、废品损失的核算第4页/共47页按其废损程度和经济上是否有修复价值可分为可修复废品和不可修复废品废品可修复废品：经过加工修理后可以按原定用途进行使用而且经济上合算的废品不可修复废品：技术上无法修复或修复成本过大，而在经济上不合算的废品废品的分类：第5页/共47页【分析】不可修复废品的损失指不可修复废品的生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。可修复废品的废品损失是指可修复废品的修复费用扣除回收残料价值和赔款后的净损失。可修复废品的修复费用指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用（耗用的材料、人工等）。由于生产原因而造成的废品所形成的无价值耗费废品损失的概念及分类第6页/共47页【核算账户】1.废品损失不大的企业，可在“制造费用”账户中核算2.废品损失较大的企业，应设置“废品损失”账户,单独核算废品损失，同时在“生产成本”下设置“废品损失”二级账户或在成本项目中，增设“废品损失”成本项目通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担

废品损失的核算第7页/共47页“废品损失”账户月末没有余额。“废品损失”账户应按生产车间设置明细账废品损失可修复废品的返修费用净损失残料收入不可修复废品的生产成本赔款收入基本生产成本第8页/共47页废品损失核算的主要原始凭证是“废品通知单”。

第9页/共47页（一）可修复废品损失的核算【分析】可修复废品即是在发现废品时，产品还可以通过返修使其重新符合合格产品身份，在此主要核算返修过程中发生的消耗，相当于增加了合格产品的成本。废品损失净损失②残料收入可修复废品的返修费用②赔款收入基本生产成本原材料等①③第10页/共47页3步走的业务处理：①根据各种费用分配表结转修复费用时借：废品损失—A产品贷：原材料（应付职工薪酬/制造费用）②回收残值或应收赔偿款时借：原材料（其他应收款）贷：废品损失—A产品③废品净损失计入生产成本借：基本生产成本—A产品（废品损失）贷：废品损失—A产品第11页/共47页案例某工厂费用分配表中列示甲产品可修复废品的修复费用为：原材料2130元，直接工资850元，相应福利费119元，制造费用1360元.可修复废品残料价值为160元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款120元。废品净损失由当月同种产品甲产品成本负担。要求：编制有关会计分录第12页/共47页①结转可修复废品修复费用借：废品损失—甲产品4459贷：原材料2130应付职工薪酬——工资850——职工福利119制造费用1360②残料入库借：原材料160贷：废品损失—甲产品160③过失人赔偿借：其它应收款120贷：废品损失—甲产品120④结转废品净损失借：基本生产成本—甲产品（废品损失）4179贷：废品损失—甲产品4179第13页/共47页（二）不可修复废品的核算【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失，若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将净损失转到“生产成本”，由合格完工产品负担。废品损失净损失②残料收入不可修复废品的生产成本②赔款收入基本生产成本基本生产成本①③第14页/共47页3步走的业务处理：①根据各种费用分配表结转生产成本时借：废品损失—A产品贷：基本生产成本——A产品（直接材料、直接人工、制造费用）②回收残值或应收赔偿款时借：原材料（其他应收款）贷：废品损失—A产品③废品净损失计入生产成本借：基本生产成本—A产品（废品损失）贷：废品损失—A产品第15页/共47页废品损失的计算：1.按废品实际成本计算废品损失2.按废品定额成本计算废品损失第16页/共47页1.按所耗实际成本计算不可修复废品的生产成本

某产品直接材料成本总额废品应负担的材料费用=

————————————

×

废品约当量

合格品数量+废品约当量

某产品直接人工总额废品应负担的工资费用=

——————————————×废品约当量（工时）

合格品与废品数量（工时）之和

某产品制造费用总额废品应负担制造费用=

———————————————×废品约当量（工时）

合格品与废品数量（工时）之和第17页/共47页采用这一方法，就是在废品报废时根据报废前废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品和废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。这种方法结果比较准确，但核算工作量较大，只能在期末进行，不利于及时控制废品损失。如果不可修复废品是发生在完工入库阶段，这时单位废品与单位合格品应负担相等的费用，因而可以按两者的产量作为分配标准进行分配。如果不可修复废品发生在生产过程中，当原材料是一次性投入时，则废品原材料费用仍可按废品的产量参与分配，其他费用则应按废品的约当产量参与分配。第18页/共47页

【例题】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入库时发现不可修复废品8件。合格品生产工时为4800小时，废品生产工时为120小时，全部生产工时4920小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料17056元，直接人工12792元，制造费用13530元，合计43378元。废品残料入库作价96元。原材料是生产开始一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。按废品实际成本计算废品损失第19页/共47页参考答案（1）计算废品实际成本：①计算废品应负担的材料费用：材料费用分配率=17056/(320+8)=52（元/件）废品应负担的材料费用=8×52=416（元）②计算废品应负担的直接人工费：直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=2.6（元/工时）废品应负担的直接人工费用=120×2.6=312（元）第20页/共47页参考答案（1）计算废品实际成本：③计算废品应负担的制造费用：制造费用分配率=13530/(4800+120)=2.75（元/工时）废品应负担的制造费用=120×2.75=330（元）④计算废品实际成本：废品实际成本=416+312+330=1058（元）（2）计算废品损失：废品损失=1058-96=962（元）

第21页/共47页参考答案（3）编制会计分录如下：①结转废品实际成本：借：废品损失—甲产品1058

贷：基本生产成本—甲产品(直接材料等)1058②结转废品残料价值：借：原材料96

贷：废品损失—甲产品96③结转废品损失借：基本生产成本—甲产品（废品损失）962

贷：废品损失—甲产品962第22页/共47页教材46页例题3-11第23页/共47页作业：某企业2009年1月份投产甲产品200件，发现其中20件为不可修复废品，废品残值120元，应由过失人赔偿300元，该种产品总成本资料如下：直接材料4800元，直接人工2688元，制造费用1536元，总成本为9024元。原材料系生产开始时一次性投入，废品的完工程度为60%，约相当于合格品产量12件。根据以上资料，计算废品损失并进行账务处理。第24页/共47页项目产量直接材料直接人工制造费用成本合计生产费用总额费用分配率废品成本废品残值

废品净损失废品损失计算表单位：元第25页/共47页项目产量直接材料直接人工制造费用成本合计生产费用总额2004800268815369024费用分配率24148废品成本2048016896744废品残值120420

废品净损失324废品损失计算表单位：元第26页/共47页1、结转废品损失借：废品损失——甲744

贷：基本生产成本——甲7443、结转过失人赔偿借：其他应收款300

贷：废品损失——甲3002、废品残料入库借：原材料120

贷：废品损失——甲1204、结转废品净损失借：基本生产成本——甲324

贷：废品损失——甲324第27页/共47页2.按定额成本计算废品损失的核算为了简化废品损失的核算，在消耗定额和费用定额比较健全的企业，也可以按废品所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本。即按废品的实际数量和各项消耗定额、费用定额计算不可修复废品的生产成本，实际成本与定额成本的差额全部由合格品负担。这种方法，使废品成本的计算简便、及时，而且有利于废品损失的控制。所以，定额成本资料比较完善、准确的企业适宜采用这种方法。第28页/共47页按废品定额成本计算废品损失例题：某企业第二基本生产车间生产A产品，本月发生不可修复的废品20件，采用定额成本计算废品损失。该企业核定A产品单位直接材料成本300元，核定定额工时20小时，每小时定额人工费用6元，每小时定额制造费用4元。该产品所耗材料在生产开始时一次投入，废品的平均完工率50%。废品残值共计500元，责任人应付赔偿款1000元。要求计算该企业的废品损失。第29页/共47页

不可修复废品损失计算表生产车间：第二基本生产车间产品名称：A产品2008年4月30金额单位：元项目废品数量直接材料工时直接人工制造费用合计定额工时完工率已耗工时单位定额废品定额成本残值收回赔偿款废品损失额采用定额成本计算废品损失的会计处理，与按实际成本计算的废品损失会计处理相同。第30页/共47页

不可修复废品损失计算表生产车间：第二基本生产车间产品名称：A产品2008年4月30金额单位：元项目废品数量直接材料工时直接人工制造费用合计定额工时完工率已耗工时单位定额203002050%1064－废品定额成本600012008008000残值收回500500赔偿款10001000废品损失额450012008006500采用定额成本计算废品损失的会计处理，与按实际成本计算的废品损失会计处理相同。第31页/共47页编制会计分录如下：

1.结转废品实际成本：借：废品损失—A产品8000

贷：基本生产成本—A产品(直接材料等)80002.结转废品残料价值：借：原材料500

贷：废品损失—A产品5003.收到赔偿款借：其他应收款1000

贷：废品损失—A产品1000

4.结转废品损失借：基本生产成本—甲产品(废品损失)6500

贷：废品损失—A产品6500第32页/共47页练习：某企业生产乙产品，本月在验收入库时发现不可修复废品30件，企业按定额成本计算废品损失。其单位产品的材料费用定额为110元，工时定额为20小时，每小时的费用定额为：人工费用定额2.3元，制造费用定额为5.7元。废品回收残料价值1200元。废品损失计算如下：直接材料：30×110＝3300（元）直接人工：30×20×2.3＝1380（元）制造费用：30×20×5.7＝3420（元）生产成本：3300＋1380＋3420＝8100（元）第33页/共47页不可修复废品损失计算表（按定额成本）产品名称：乙产品单位：元项目数量（件）直接材料直接人工制造费用成本合计单位产品成本定额301102.35.7废品定额成本3300138034208100减：废品残值1200废品损失2100138034206900第34页/共47页（1）结转不可修复废品的生产成本：借：废品损失——乙产品8100

贷：基本生产成本——乙产品(直接材料等)8100（2）回收残料价值借：原材料1200

贷：废品损失——乙产品1200（3）结转净损失借：基本生产成本—乙产品（废品损失）6900

贷：废品损失——乙产品6900第35页/共47页作业题

某车间生产A产品，合格品3960件，生产过程中发现废品40件，合格品和废品共发生工时25000小时，其中废品工时为280小时，合格品和废品共发生费用为：料80000元，工20000元，费36000元。废品残料回收价值为400元，责任人赔款200元。原材料在生产开始时一次投入，要求计算废品成本及废品损失。第36页/共47页解析

1.先分配各项费用：

①废品应负担材料成本=80000/（3960+40）×40=800(元)②废品应负担人工成本=20000/25000×280=224(元)③废品应负担制造费用=36000/25000×280=403.2(元)

废品成本=800+224+403.2=1427.20(元)废品损失=1427.20-400-200=827.20(元)第37页/共47页（1）结转不可修复废品的生产成本：借：废品损失——A产品1427.2

贷：基本生产成本——A产品（直接材料等）1427.2（2）回收残料价值和收到赔偿款借：原材料400

其他应收款200

贷：废品损失——A产品600（3）结转净损失借：基本生产成本—A产品（废品损失）827.2

贷：废品损失——A产品827.2第38页/共47页

思考

比较可修复废品和不可修复废品是如何增加产品成本的？第39页/共47页二、停工损失的归集和分配【分析】停工的主要原因：停电、待料、机器故障或大修、灾害或事故、计划减产等。为了简化核算工作，停工不足1个工作日，通常不计算停工损失。为了单独核算停工损失可以单设“停工损失”账户。【停工损失概念】是指生产车间或车间内某个班组在停工期（非季节性停工）内发生的各项费用，包括停工期内支付的生产工人的职工薪酬费、所耗燃料和动力费,以及应负担的制造费用等。第40页/共47页“停工损失”账户的借方归集本月发生的停工损失，贷方登记分配结转的停工损失，分配后该账户一般无余额。停工损失停工期间损失净损失赔款收入营业外支出原材料等生产成本第41页/共47页【分析】季节性生产企业发生季节性停工期间所发生的费用，不作为“停工损失”，可以采用跨期费用的方式处理，转由生产期间的产品成本负担。不同原因产生的停工损失，采用不同的分配结转方法：由过失方或保险公司赔偿的停工损失，转作“其他应收款”；属于非常损失引起的停工损失，列为“营业外支出”；对于其他原因引起的停工损失，计入产品成本。第42页/共47页业务处理：①发生停工损失时，根据各种费用分配表计入停工损失借：停工损失—**车间贷：基本生产成本（应付职工薪酬/制造费用等）②过失方或保险公司赔偿款时借：其他应收款贷：停工损失—**车间③非常损失引起的停工损失借：营业外支出