长期股权投资及长期债券投资概述课件

期股投及期券投概述第一节

投资概述n

定义及特点：Page150n

分类：短期投资长期投资长期股权投资长期债权投资其他长期投资/

(企管培训资料下载)第二节

短期投资n

概念及特点：Page152n

账户：短期投资

应收股利应收利息

短期投资跌价准备n

具体核算：n

取得n

利息及股利n

期末计价n

处置/

(企管培训资料下载)短期投资账户短期投资n

按短期投资种类设置明细账。取得现金股利或利息取得n

持有期间获得的股票股利，不作处理，在备查帐中登记。处置持有的短期投资成本n

期末比较成本与市价，市价低于成本部分计提准备并计入当期损溢。/

(企管培训资料下载)短期投资跌价准备n

短期投资的备抵账户短期投资跌价准备n

定期或至少于会计期末运用成本与市价孰低法计提跌价准备。计提补提冲回已提的跌

n

比重大*的单项短期投资应按单项投资为基础计算跌价准备。价准备n

市价回升时，应冲回原已提的跌价准备。/

(企管培训资料下载)应收股利应收股利已宣告未n

核算由于股权投资而应收取的现金股利。收到股利领取的现金股利n

购入股票时，如包含已宣告未领取的现金股利，应单独计入本科目。尚未收回的现金股利或利润n

按被投资单位设置明细账。/

(企管培训资料下载)应收利息应收利息已到付息n

核算由于债券投资而应收取的利息。收到利息期应收未收的利息n

购入债券时，如包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独计入本科目。尚未收回的债券投资利息n

按被投资单位设置明细账。/

(企管培训资料下载)取得短期投资n

购入的短期投资n

投资者投入的短期投资n

以非现金资产抵偿债务方式获得n

非货币性交易取得/

(企管培训资料下载)购入的短期投资借：短期投资——×股票…

买价+费用－股利利息等*应收股利

（包含的已宣告未发放现金股利）应收利息

（包含的已到期未领取利息）贷：银行存款等

（买价+费用）例题：Page154举例说明/

(企管培训资料下载)购入债券例题n

企业2001年1月21日购入债券一张，票面金额100000元，票面利率10%，每年末计付利息，到期偿还本金。购买价格为115000元，其中包含2000年12月31日到期应领取未领取的利息10000元。企业不打算长期此有此债券，款项以转账支票支付。n

借：短期投资——债券投资

105000应收利息10000贷：银行存款11500/

(企管培训资料下载)投资者投入的短期投资借：短期投资——×股票…投资各方确认价值贷：实收资本等/

(企管培训资料下载)以非现金资产抵偿债务方式获得借：短期投资——…应收债权账面价值+相关税费－应收利息等－收到补价坏账准备银行存款

（收到补价）应收利息等

（包含已到期未领取利息等）贷：应收账款（账面余额）银行存款（支付相关费用）应交税金（应交相关税金）/

(企管培训资料下载)非货币性交易取得借：短期投资——…换出资产账面价值+相关税费－应收利息等应计收益－收到补价+应收利息等

（包含已到期未领取利息等）银行存款

（收到补价）贷：换出资产（账面价值）银行存款（支付相关费用）应交税金（应交相关税金）营业外收入——非货币性交易收益*/

(企管培训资料下载)短期投资的利息及股利n

现金股利或利息：冲减短期投资账面价值借：银行存款贷：短期投资

（Page155)n

收到买价中包含的现金股利或利息：借：银行存款贷：应收股利（应收利息）（Page156)n

宣告分派的股票股利：备查账登记/

(企管培训资料下载)短期投资的期末计价n

成本与市价孰低法按投资总体比较按投资类别比较按单项投资比较市价低于成本，市价计价市价高于成本，成本计价n

公式：当期应提短期

当期市价低

短期投资跌价－=投资跌价准备

于成本金额

准备贷方余额n

具体核算/

(企管培训资料下载)短期投资期末计价的具体核算n

计提：借：投资收益——计提的短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备n

冲回：借：短期投资跌价准备贷：投资收益——计提的短期投资跌价准备n

例：Page157——158/

(企管培训资料下载)短期投资的处置n

处置原则：n

成本结转原则n

短期投资跌价准备结转原则n

收益确认：收入-成本n

账务处理：n

例题：Page160——162/

(企管培训资料下载)短期投资处置的成本结转原则n

全部处置某项短期投资：n

该项短期投资的账面余额n

部分处置某项短期投资：n

该项短期投资的总平均成本n

例题：Page159/

(企管培训资料下载)短期投资跌价准备结转原则n

跌价准备按单项投资计提：n

同时结转或按比例结转（部分处置某项短期投资）n

跌价准备按类别或总体计提：n

不同时结转，待期末一并调整。/

(企管培训资料下载)短期投资处置的账务处理借：

银行存款（实收金额）短期投资跌价准备投资收益（投资净亏损）贷：短期投资应收股利

（未领取的现金股利）应收利息

（未领取的利息）投资收益（投资净收益）/

(企管培训资料下载)第三节

长期股权投资n

定义及特点：Page163n

帐户：长期股权投资n

初始投资成本的确定与核算n

持有期间的核算n

处置的核算n

综合例题/

(企管培训资料下载)长期股权投资帐户长期股权投资n

按被投资单位设置明细账。n

权益法下分设投资成本、损益调整、股权投资准备、股权投资差额等明细科目。取得、追加

收回、处置转出权益法下损益调整及变权益法下损益调整动持有的长期股权投资价值/

(企管培训资料下载)初始投资成本的确定与核算n

以支付现金取得长期股权投资n

以非现金资产抵债方式取得n

以非货币性交易换入n

行政划拨方式取得：Page165/

(企管培训资料下载)以支付现金取得借：长期股权投资——*公司（投资成本）应收股利

（已宣布未领取的现金股利）贷：银行存款/

(企管培训资料下载)以非现金资产抵债方式取得借：长期股权投资——…应收债权账面价值+相关税费+支付补价坏账准备应收利息等

（包含已到期未领取利息等）贷：应收账款（账面余额）银行存款（支付相关费用）应交税金（应交相关税金）银行存款

（支付补价）/

(企管培训资料下载)以非货币性交易换入借：长期股权投资——…换出资产账面价值+相关税费－收到补价+应计收益应收股利

（若包含已宣告未领取利息）银行存款

（收到补价）贷：换出资产（账面价值）银行存款（支付相关费用）应交税金（应交相关税金）营业外收入——非货币性交易收益*/

(企管培训资料下载)长期股权投资持有期间的核算n

成本法和权益法的定义Page165、170n

成本法和权益法的适用范围n

成本法核算要点n

权益法核算要点/

(企管培训资料下载)成本法和权益法适用范围①〈

20%

非控制性、无重大影响占被投资企业有表决权

②

20%~50%

非控制性、有重大影响股份的比重③

50%以上

控制性说明

：1）①

成本法

②

权益法

③权益法且合并报表2）按实质重于形式的原则

：②

③在某些情况下不应采用权益法Page170①在某些情况*下应采用权益法/

(企管培训资料下载)成本法核算要点n

核算原则：1.

被投资企业净资产的增减不影响长期股权投资的账面余额。2.

被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过被投资企业接受投资后产生的累积净利润部分，应作为初始投资成本的收回。（Page167）n

具体核算/

(企管培训资料下载)具体核算n

宣告发放现金股利：借：应收股利贷：投资收益长期股权投资n

收到发放的股利：借：银行存款贷：应收股利/

(企管培训资料下载)权益法核算要点n

投资成本、损益调整、股权投资准备、股权投资差额四个明细账的开设。n

初始投资或追加投资时，按投资成本增加长期股权投资的账面价值。（同成本法）n

投资后，随被投资单位所有者权益变动而相应调整长期股权投资的账面价值。n

例题：Page173——176/

(企管培训资料下载)权益法下长期股权投资明细科目讲解n

投资成本：取得股权投资的实际成本n

损益调整：被投资单位净利润或净亏损对长期股权投资账面价值的影响。n

股权投资准备：被投资单位因非净损益因素*影响所有者权益时，对投资单位长期股权投资账面价值的影响。n

股权投资差额：投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。/

(企管培训资料下载)股权投资差额例题例：假设甲公司以100万元（80万元）价格购买乙公司30%股权。购买日乙公司所有者权益为280万元。则：（1）股权投资差额=100-280*30%=16万（股权投资差额=80-280*30%=-4万）（2）按年限（10年）摊销：年摊销额=16/10=1.6万（年摊销额=-4/10=-0.4万）会计分录/

(企管培训资料下载)股权投资差额会计分录取得：借：长期股权投资—投资成本

100万（80万）贷：银行存款

100万（80万）借：长期股权投资—股权投资差额

16万（

4万

）贷：长期股权投资—投资成本

16万（

万4）摊销：借：投资收益

1.6万

（

0.4万

）贷：长期股权投资—股权投资差额

1.6万（

0.4万）要点总结/

(企管培训资料下载)股权投资差额要点总结n

取得日计算股权投资差额并调整投资成本。n

持有年度摊销股权投资差额，摊销金额计入当期投资收益。n

股权投资差额的摊销期限：有

按投资期限摊销合同是否规定投资期限正差：不超过10年的期限摊销。无*负差：不少于10年的期限摊销。/

(企管培训资料下载)损益调整n

被投资单位当年实现净利润：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益净利润扣除不能由投资企业享有的部分n

现金股利分配：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整n

被投资单位当年发生净亏损：借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整n

注意事项：Page172/

(企管培训资料下载)长期股权投资处置的核算n

全部处置：n

同时结转已计提减值准备n

长期股权投资账面价值与所收到价款的差额确认为投资收益。n

部分处置：n

按该项投资的总平均成本确定处置部分成本。n

按比例结转已计提减值准备及股权投资差额。/

(企管培训资料下载)（1）

（2）

（3）

（4）长期股权投资综合例题n

甲公司1997年1月1日用银行存款购买乙公司股票200000股，每股价格8元。占乙公司全部股本的20%。乙公司1997年1月1日所有者权益为7500000元。股权投资差额按10年摊销。n

乙公司1997年4月26日宣告发放1996年度现金股利，每10股派发2元。n

乙公司1997年度实现净利润500000元。n

乙公司1998年4月23日宣告发放1997年度现金股利，每10股1.5元。n

甲公司于1998年9月卖出乙公司股票2000股，每股价格9.5元，扣除交易费用400元，余款收到并存入银行。n

根据以上经济业务用权益法核算甲公司长期股权投资。/

(企管培训资料下载)长期股权投资综合例题解答n

借：长期股权投资——乙公司（投资成本）1500000长期股权投资——乙公司（股权投资差额）100000贷：银行存款1600000n

借：应收股利

40000贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）

40000n

借：长期股权投资——乙公司（损益调整）

100000贷：投资收益90000长期股权投资——乙公司（股权投资差额）10000n

借：应收股利

30000贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）30000/

(企管培训资料下载)n

借：银行存款18600贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）

14600长期股权投资——乙公司（股权投资差额）

900长期股权投资——乙公司（损益调整）投资收益7002400其中：银行存款=9.5×2000－400=18600投资成本=（1500000－40000）×2000/200000=14600股权投资差额=(100000－10000)×2000/200000=900损益调整=(100000－30000)×2000/200000=700投资收益

=18600－

14600－

900－

700=2400/

(企管培训资料下载)第四节

长期债权投资n

定义：企业购入的，在1年内（不含1年）不能变现或不准备变现的债券和其他债权投资。n

特点：Page178n

帐户：长期债权投资n

长期债权投资取得的核算n

长期债权投资持有的核算n

长期债权投资处置的核算n

其他长期债权投资的核算：Page184/

(企管培训资料下载)长期债权投资帐户长期债权投资n

明细账的设置：n

数额较大手续费等应在各明细科目下单独设置“债券费用”明细账，并在计提利息、溢折价摊销时同时进行摊销，计入当期损益。取得收回、处置转出持有的长期债权投资的本息和未摊销的溢折价n

需要计提减值准备/

(企管培训资料下载)长期债权投资明细账的设置n

债权投资：n

面值：n

溢折价n

应计利息n

其他债权投资：n

本金n

应计利息/

(企管培训资料下载)长期债权投资取得的核算n

取得成本的确定n

全部价款，包括税金手续费等相关费用*n

若包含已到付息期尚未领取的利息，列作应收利息。n

溢折价计入“溢折价”明细科目，按规定摊销。n

溢折价的确定及处理n

具体核算/

(企管培训资料下载)溢折价的确定及处理n

溢折价的计算公式：Page180n

溢折价含义溢价：票面利率高于市场利率折价：票面利率低于市场利率n溢折价处理：–取得债券时计入“溢折价”–持有期间按直线法或实际利率法进行摊销。/

(企管培训资料下载)溢折价摊销的直线法n

指将溢折价按债券还款期限（或付息期数）平均分摊。溢折价总额每期溢折价摊销额=还款期限（付息期数）如：债券面值为100000，买价为120000，假设付款期限为10年，每半年付款一次，则：溢折价为20000，付息期数为20次，溢折价每次摊销额为1000元。/

(企管培训资料下载)溢折价摊销的实际利率法每期溢折价摊销额每期应

每期利息收利息

收入=-n

按“未来现金流入的贴现值=债券面值±溢折价”公式，计算出实际利率。n

每期应收利息=面值×票面利率n

每期固定。n

每期利息收入=债券期初账面价值×实际利率n

债券期初账面价值逐期减少（溢价）。故：溢价摊销数逐期增加，折价摊销数逐期减少。/

(企管培训资料下载)长期债权投资取得时的具体核算借：长期债权投资——债券投资（面值）长期债权投资——债券投资（债券费用）财务费用长期债权投资——债券投资（溢折价）

溢价应贷：收利银行息存款(如包含已到付息期未领取利息)长期债权投资——债券投资（溢折价）折价/

(企管培训资料下载)长期债权投资持有的核算n

计算应收利息：n

摊销“溢折价”n

摊销“债券费用”借：长期债权投资——债券投资（应计利息）*投资收益——长期债券费用摊销长期债权投资——债券投资（溢折价）贷：投资收益——债券利息收入长期债权投资——债券投资（溢折价）例题：Page181——184/

(企管培训资料下载)长期债权投资处置的核算n

同时结转已计提的减值准备。n

部分处置某项长期债权投资时，按该投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。n

按处置收入与长期债权投资账面价值的差额确认为当期损益。n

具体核算/

(企管培训资料下载)长期债权投资处置的具体核算借：银行存款等长期投资减值准备长期债权投资——债券投资（溢折价）投资收益

（处置损失）贷：长期债权投资——债券投资（面值）长期债权投资——债券投资（应计利息）长期债权投资——债券投资（溢折价）应收利息*投资收益

（处置收益）/

(企管培训资料下载)（1）

（2）

（3）

（4）总结项目内容短期投资长期股权投资

长

期

债

权投

资成本法

权益法投

买

账面价值

不区分，

不区分，

投资成本

面值资

价成本全部计入

全部计入

股权投资

溢折价差额*相关税费

全部计入

全部计入

差额

财务费用或债券费用持

被投资企业有

实现损益收——————损益调整、投资收益分派利息、

冲减投资

计入投资

调减“损

投资收益益

现金股利等

账面价值

收益摊销

——

——

摊销