《企业内部审计研究-以双汇发展为例》文献综述3100字

双汇发展内部审计现状及优化策略文献综述1国外有关文献综述内部审计是在组织内部设置的机构，但是它的职能定位从来都不同于一般的内部职能部门。（1）公司治理与内部审计的关系的研究Hermanson和Rittenberg（2016）在《内部审计思想》中叙述了内部审计在公司治理中所发挥的作用，但他们并不是基于受托责任的视角来分析的。认识到企业在经营活动中面临的风险，同时提出改进管理的建议，应该根据内部和外部利益相关者的需要改进。Rudd（2016）讨论了内部审计在公司治理中的作用，但却疏忽了在满足公司治理结构中董事会要求的同时，管理阶层同样也存在对内部审计服务的需求。Gramling（2015）等采纳了内部审计、董事会、高管层和外部审计是公司治理四大基石的观点，指出内部审计与其他三大治理基石的沟通互动有利于改善公司治理，不同治理主体的不同特征也会影响内部审计效用的发挥。他们主要从内部审计与董事会、管理层和外部审计的关系出发，通过对比设立和未设立内部审计的公司，对内部审计的作用进行探讨，最终得出的结论是内部审计的确能够改善公司治理并提高公司绩效。Lightfe和Bushong(2016)从公司董事会履行监督职能的角度考虑，认为如果要充分发挥内部审计的作用，应将审计委员会直接作为内部审计的报告上级，这样能够提高内部审计在组织中的地位，从而确保获得完成工作所需的资源。审计委员会的职责之一就是监督内部审计制度的制定和实施，确保内部审计严格按照计划执行工作，并确保内部审计的独立性及其组织地位，使内部审计获得各个部门的支持。（2）关于内部审计质量影响因素的研究Careelfo等(2015)、Goodwin.stewart(2015)和Keni(2016)、Abbott等(2017)在他们的研究中也指出审计委员会对内部审计的直接领导确实对内部审计存在积极有利的影响_。另外，在公司的治理结构中，与内部审计接触最频繁、联系最密切的当属管理层了，也正因此内部审计曾经一度被视为管理层的耳目。Mihret和Yismaw(2017)采用案例研究的方法，在综合众多学者研究观点的基础上对某所大学的内部审计部门进行了研究，他们认为，影响内部审计有效性的有诸多因素，包括内部审计自身的素质、组织结构的设置、被审计单位的特征以及高管层的支持等，其中影响比较明显的是自身素质和高管层支持。2国内有关文献综述我国国内对内部审计的研究起步较晚，与国外相比，对内部审计尤其是将内部审计和公司治理相联系和结合的研究相对较少。（1）针对内部审计的研究闰景峰、陈志(2018)等人以受托经济责任理论作为基础研究了内部审计所起到的作用，对理论和实务中出现的问题进行了分析，按照实践经验，充分认识到了内部审计所具有的作用，而且能够提高工作效率。陈莹、林斌(2019)等人针对公司是否应该成立内审部门，从信息公司成果，信息披露以及审计报告等方面进行了对比。根据研究成果，内部审计对公司的运营管理起到积极作用，同时，还能够进一步促进企业治理结构的完善。要想使得公司内部控制得到很好的运行，就必须要有良好的环境因素也就是公司治理。柴茹梅(2018)、郑炎炎(2017)、陈玉(2016)等人提出了内部审计属于内部控制中重要的内容，因此会在很大程度上公司治理所带来的影响;反之，内部审计所采取的方式是取决于公司采取的治理模式，并不是将谁当做前提的一种关系，两者之间是相互共生的关系。刚开始并不是很重视内部审计在公司治理中所起到的作用，公司治理中存在比较多的影响因素，例如审计委员会的客观性、公平性等会对内部审计的效果有一定影响，并且内部审计属于公司控制制度中的重要环节，不但能够对公司内部控制水平与风险管理进行客观的评价，还能够通过咨询服务对公司治理程序进行完善。（2）内部审计作用的研究阎达五、杨有红(2016)在他们的论文《内部控制框架的构建》中阐述内部审计的职能时指出:从公司治理角度看，内部审计的职能作用不仅涉及到审查公司账目方面，还包括稽查、评价公司的内部控制和经营效率等，并向高级管理部门报告和提出建议。刘运国、胡艳丽、(2015)认为内部审计是在不断扩大的组织规模、不断扩展的管理空间和不断增多的管理层次之下，为加强对整个组织的控制而产生的一种管理活动。同样是审计，内部审计之所以区别于外部审计，原因就在于其原始职能虽是监督，但其木质却是管理职能的一部分，是帮助管理层实现组织目标的重要手段，从内部审计产生到发展至今的历程来看，可以说其监督职能应该是为管理职能服务的。从内部审计实务来看，之所以将内部审计当作是管理职能的一部分，也正是为了能够更好地、更方便地开展内部审计工作。因为如果只是把内部审计定位在对企业的经济活动和管理活动进行监督，会引起内部审计与管理层的冲突，导致两者关系的僵化，这样就不利于内部审计工作的开展。石本仁(2012)曾经指出，内部审计与公司的会计人员一样，都是本公司的内部成员，他们的职责一方面需要负责审计公司管理控制过程，这些人员的雇佣通常是由管理层来负责的，所以他们的工作也不可避免地会受到管理层的影响。这一现象在美国已经逐渐发生了变化，由于内部审计越来越倾向于向审计委员会提交定期和直接的报告，减少了管理层对内部审计的限制。刘英明、陈艳利(2014)指出作为内部控制实现的重要要素，内部审计是公司治理中的有机组成部分。在研究结果中，他们指出我国内部审计在发展过程中仍存在一系列问题，众多学者的研究结果都表明，内部审计的设立对公司治理起到了减少财务报告错报，防范欺诈、舞弊，改善经营效率和效果，从而改善经营绩效，实现价值增值的作用。王光远等(2016)基于受托责任理论的视角对内部审计展开研究，考察内部审计是如何成为公司治理结构中其他主体所依赖的资源的，分析理论与实务中存在的一些问题，目的是探讨内部审计在公司治理中角色的变化，有效整合内部审计和公司治理。（3）公司治理和内部审计关系的研究耿建新等(2016)对公司治理、公司管理和内部审计三者之间的关系进行了阐述，具体途径是通过搜集2016年至2019年四年的沪市IPo公司招股说明书中的数据，检验并分析了前两者对这些公司设立内部审计的影响;另外，还以这些公司上市之后的数据作为研究样本，比较了设立和未设立内部审计对治理效果的差异。他的研究结果表明，设立内部审计对上市公司改善治理效果有一定的作用，但内部审计设立的动机还主要是停留在管理层面上，并没有真正上升到公司治理的高度。王光远和瞿曲(2016)在研究中也重点强调了内部审计在公司中的地位对其在公司治理中效用的发挥具有重大影响。他们认为，内部审计进入董事会、股东、高管层的受托责任关系应当是内部审计充分发挥效用的前提，如果内部审计仅仅是停留在低层次的受托责任关系中，也就谈不上是进入了公司治理的范畴，其作用也不可能有效发挥。程新生等(2017)在研究内部审计在控制财务舞弊方面的效果时发现，一个同时设立内部审计和审计委员会的公司，其财务控制完善程度要明显优于没有同时设立审计委员会与内部审计的公司，高管层的行为将会从利益侵占回归到利益趋同，会更加赞成和支持内部审计开展工作，也会更容易采纳内部审计所提出的有利于经营活动的建议。王会金和唐厚燕（2018)也认为内部审计向董事会或其下设的审计委员会报告，能更好地提高公司的运营效率，促进资源使用的效果，实现价值增值。就我国而言，目前上市公司高管层持股比例普遍不高。通过对公司治理、内部审计等相关文献的研究，对公司治理和内部审计的本质及其相互关系进行了总结，在此基础上对内部审计与内部审计的关系进行了进一步研究。张宗益、宋增基(2018)的研究表明，随着高管层持股比例的增加，高管层的行为将会从利益侵占回归到利益趋同，会更加赞成和支持内部审计开展工作，也会更容易采纳内部审计所提出的有利于经营活动的建议。因此，高管层对内部审计工作的认可和支持是保证内部审计有效开展工作的坚强后盾。通过以上文献综述可见，学术界对内部审计越来越关注，尤其是对内部审计在公司治理中所发挥的作用的探讨参考文献：[1]雷晨.法治建设护航资本市场高质量发展上市公司责任在肩[N].21世纪经济报道,2023-03-31(010).[2]钱海涛.浅议我国上市公司并购重组的发展趋势[J].中国市场,2023,(09):53-55.[3]董添.上市公司提质扩容为经济发展注入新动能[N].中国证券报,2023-03-23(A01).[4]巫景飞,王泽昊.数字化助力上市公司高质量发展[J].上海国资,2023,(03):80-84.[5].《绍兴市上市公司引领高质量发展实施方案》《绍兴市上市公司引领高质量发展政策》的通知[J].公报,2023,(02):9-12.[6]付群,侯想,胡智婷.波士顿矩阵模型下中国体育企业发展战略研究——基于27家代表性体育上市公司财务数据的实证分析[J].河北体育学院学报,2023,37(02):47-57.[7]解旖媛.注册制推动上市公司高质量发展[N].金融时报,2023-03-02(004).[8]刘鸿明,李静.追赶超越视域下西安上市公司发展比较研究[J].中国管理信息化,2023,26(05):188-192.[9]牟必燕.上市公司绩效管理与区域经济发展的财务互动研究[J].现代营销(下旬刊),2023,(02):70-72.[10]张鹏,施美程.以韧性能力建设为核心促进上市公司高质量发展[J].金融市场研究,2023,(02):47-53.[11]陈艳利,钱怀安.来自A股国有上市公司的证据[J].中国地质大学学报(社会科学版),2023,23(02):103-119.[12]毛剑宏.提升发展质量，打造“三好”上市公司[J].董事会,2023,(Z1):44-46.[13]解旖媛.优化制度供给推动上市公司高质量发展[N].金融时报,2023-02-15(007).[14]刘芮克.社会责任、技术创新与上市公司低碳发展——基于长江经济带A股上市公司的经验证据[J].绿色财会,2023,(02):9-15.[15]杨美.中国上市公司协会学术顾问委员会主任委员黄运成：着眼长远发展持续激发期市发展活力[N].期货日报,2023-02-10(001).[16]林辉,李唐蓉.绿色发展、金融支持与企业价值——基于上市公司ESG的实证检验[J].现代经济探讨,2023,(02)