2021年中级会计职称《会计实务》考点习题及答案汇总(二)

2021年中级会计职称《会计实务》考点习题及答案汇

总

一、选择

【例题•多选题】下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。

A.固定资产原价B.固定资产清理费用

C.固定资产处置收入D.固定资产减值准备

『正确答案』ABCD

『答案解析』影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置取得的价

款以及处置时的相关税费，而选项AD影响处置时固定资产的账面价值，选项B

是处置清理费用，选项C对应处置取得的价款，因此四个选项都影响处置损益。

【例题•单选题】下列项目当中，不应包括在资产负债表存货项目的是（）。

A.委托其他单位加工物资

B.货款已付，但尚未收到的原材料

C.为建造工程而准备的各种物资

D.已发货，但尚未确认销售的商品

『正确答案』C

「答案解析』选项C,工程物资属于非流动资产，不属于流动资产中的存货项

目。

【例题•单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税的

价格100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为13万元，

该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30

万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（）万元。

A.3

B.20

C.33

D.50

『正确答案』D

『答案解析』处置固定资产利得=100-（200-120-30）=50（万元）。

【例题•单选题】下列各项中，不应计入外购存货成本的是（）。

A.购入商品运输过程中发生的保险费用

B.进口商品支付的关税

C.运输途中发生的合理损耗

D.验收入库后发生的仓储费用

［正确答案』D

「答案解析』选项D,验收入库后发生的仓储费用一般应计入管理费用，不计

入存货成本，但如果是为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，比如酿酒企业酿

酒过程中发生的仓储费，则计入存货成本;如果是存货采购过程中发生的仓储费等,

应计入存货成本。

【例题•单选题】某企业外购一批存货，购买价款为100万元，发生其他相关

税费2万元，运输途中发生合理损失5万元，则该批存货的入账价值为（）万元。

A.100

B.102

C.95

D.97

『正确答案』B

『答案解析』存货的入账价值=100+2=102（万元）。运输途中发生的合理损失

应计入存货总成本。

【例•单选题】房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中

应列示的项目为（）。

A.存货

B.固定资产

C.无形资产

D.投资性房地产

『正确答案』A

『答案解析』房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权属于该企业的存

货。

【例•单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研

究开发支出应在资产负债表日确认为（

A.无形资产

B.管理费用

C.研发支出

D.营业外支出

『正确答案』B

「答案解析』研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要

求是要费用化，计入当期损益（管理费用）。

【例•多选题】下列各项满足资本化条件后的企业内部的研发支出，应予以资本化

会计处理的有（）。

A.开发过程中研发人员支出

B.开发过程中正常耗用的材料

C,开发过程中所用专利权的摊销

D.开发过程中固定资产的折旧

『正确答案』ABCD

【例•单选题】甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元,

其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申

请并获得批准，实际发生注册登记费8万元;为使用该项新技术发生的有关人员培

训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（）万元。

A.508

B.514

C.808

D.814

『正确答案』A

「答案解析』无形资产入账价值=500+8=508（万元），人员培训费不构成无形

资产的开发成本。

【例•多选题】下列关于企业无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.计提的减值准备在以后会计期间可以转回

B.使用寿命不确定的，不进行摊销

C.使用寿命不确定的，至少应在每年年末进行减值测试

D.使用寿命有限的，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处

理

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A,无形资产减值准备一经计提不得转回;选项B、C,使用

寿命不确定的无形资产，不需要计提摊销，但至少应于每年年末进行减值测试;选

项D,摊销方法的变更属于会计估计变更。

【例•多选题】下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（Jo

A.持有待售的无形资产不进行摊销

B.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销

C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销

D.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间

「正确答案』ABD

『答案解析』选项C,使用寿命不确定的无形资产不摊销。

【例•单选题】A公司2021年4月6日以银行存款600万元外购一项专利权,

法律剩余有效年限为11年，A公司估计该项专利权受益期限为8年。同日某公司

与A公司签订合同约定5年后以50万元购买该项专利权，采用直线法摊销时•，则

A公司2021年度应确认的无形资产摊销额为（）万元。

A.120

B.110

C.75

D.82.5

［正确答案』D

「答案解析』2021年度无形资产摊销额=（600-50）/5x9/12=82.5（万元）。

【例•单选题】2020年12月31日，甲公司一项无形资产发生减值，预计可

收回金额为360万元，该项无形资产为2016年1月1日购入，实际成本为1000

万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。计提减值准备后，

该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。2021年12月31日，该无形资产的账面

价值为（）万元。

A.288

B.72

C.360

D.500

『正确答案』A

「答案解析』2020年12月31日，该无形资产计提减值准备前的账面价值=1

000-1000/10x5=500（万元），所以2020年末应计提的减值准备=500-360=140（万

元），2021年的摊销金额=360/5=72（万元），所以2021年末的账面价值=360-

72=288（万元）。

【例•单选题】2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元,

已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残

值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使

用权应摊销的金额为（）万元。

A.12.5

B.15

C.37.5

D.40

『正确答案』A

「答案解析』特许使用权应摊销的金额=（960-600-60）/2/12=12.5（万元）。

【例•多选题】下列关于无形资产净残值的说法，表述正确的有（）。

A.无形资产残值的估计应以资产处置时的可收回金额为基础

B.预计净残值发生变化的，应重新调整已计提的摊销金额

C.资产负债表日应对无形资产的残值进行复核

D.净残值高于其账面价值时，无形资产不再摊销

「正确答案』ACD

『答案解析』选项B,预计净残值发生变化，应作为会计估计变更，不需重新

调整已计提的摊销金额。

【例•多选题】下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有

（）。

A.自达到预定用途的下月起开始摊销

B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核

C,有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销

D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销

『正确答案』BCD

『答案解析』无形资产当月达到预定可使用状态，当月开始摊销。所以选项A

不正确。

【例•多选题】下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（卜

A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核

B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核

C,至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核

D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核

『正确答案』ABCD

【例•单选题】（2020年）企业自行研发专利技术发生的下列各项支出中，应计

入无形资产入账价值的是（

A.研究阶段发生的支出

B.无法区分研究阶段和开发阶段的支出

C.为有效使用自行研发的专利技术而发生的培训费用

D.专利技术的注册登记费

『正确答案』D

『答案解析』选项A,研究阶段发生的支出应全部费用化，不计入无形资产成

本;选项B,无法区分研究阶段和开发阶段的支出应全部费用化，不计入无形资产

成本;选项C,不属于为使无形资产达到预定用途的合理必要支出，不计入无形资

产成本。

【例•多选题】（2017年）下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确

的有（）。

A.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化

B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化

C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化

D.研究阶段的支出，应全部予以费用化

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项B,在企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出

同时用于支持多项开发活动的，应按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配；

无法合理分配的，应予以费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。

【例•单选题】2x19年1月1日，甲公司以银行存款60万元外购一项法律保护期

为10年的专利技术并立即投入使用。甲公司预计该专利技术在未来6年为其带来

经济利益，采用直线法摊销。当日，甲公司与乙公司签订协议，甲公司将于2x21

年1月1日以24万元的价格向乙公司转让该专利技术。不考虑其他因素，2x19

年12月31日，甲公司该专利技术的账面价值为（）万元。

A.56.4B.50

C.42D.54

『正确答案』C

「答案解析』2x19年12月31日甲公司该专利技术的账面价值=60-（60-

24）/2=42（万元）。

【例•单选题】2x18年1月1日，甲公司以银行存款240万元购入一项专利

技术并立即投入使用，预计使用年限为5年、预计净残值为0,采用直线法摊销。

2x19年1月1日，甲公司和乙公司签订协议，甲公司将于2x21年1月1日以

100万元的价格向乙公司转让该专利技术，甲公司对该专利技术仍采用直线法摊销。

不考虑其他因素，甲公司2x19年应对该专利技术摊销的金额为（）万元。

A.48B.96

C.46D.50

『正确答案』C

『答案解析』2x18年末该专利技术的账面价值=240-240/5=192（万元），2x19

年1月1日该专利技术预计净残值变更为100万元，应作为会计估计变更采用未

来适用法处理，则甲公司2x19年应对该专利技术摊销的金额=（192-100）/2=46（万

元）。

【例♦多选题】下列关于专门用于产品生产的专利权的会计处理表述中，正确的有

（）。

A.该专利权的摊销金额应计入管理费用

B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核

C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核

D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量

『正确答案』BCD

『答案解析』无形资产摊销一般是计入管理费用，但若专门用于生产产品的无

形资产，其摊销费用计入相关资产的成本。对于无形资产的使用寿命和摊销方法都

是至少于每年年末复核，无形资产是采用历史成本进行后续计量的，其历史成本为

账面价值。

【例•单选题】丙公司为甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以银行存

款7000万元取得乙公司60%有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合

并直接相关的中介费用，当日办妥相关股权划转手续后，取得了乙公司的控制权；

乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产账面价值为9000万元。不考虑其他因素,

甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成本为（）万元。

A.7100B.7000

C.5400D.5500

『正确答案』C

「答案解析』本题属于同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本=

被合并方相对于最终控制方而言的可辨认净资产的账面价值份额+最终控制方收购

被合并方时形成的商誉=9000x60%+0=5400（万元）。与合并相关的中介费用计入

管理费用，不影响长期股权投资初始投资成本。

【例•多选题】下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表

述中，正确的有（

A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益

B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始

确认金额

C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益

D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益

『正确答案』AB

「答案解析』选项c,与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应

冲减资本公积一一股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益;选项D,合并

成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积一一资本溢价/股本溢价，

资本公积不足冲减的，调整留存收益。

【例•单选题】2018年1月1日，甲公司发行1500万股普通股股票从非关联方

取得乙公司80%股权，发行的股票每股面值1元，取得股权当日，每股公允价值

6元，为发行股票支付给券商佣金300万元。相关手续于当日完成，甲公司取得

了乙公司的控制权，该企业合并不属于反向购买。乙公司2018年1月1日所有者

权益账面价值总额为12000万元，可辨认净资产的公允价值与账面价值相同。不

考虑其他因素，甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。

A.9000B.9600

C.8700D.9300

『正确答案』A

『答案解析』非同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本=支付对价

公允价值=1500x6=9000（万元）;为发行股票支付的佣金、手续费冲减"资本公积一

一股本溢价”。

【例•单选题】2015年12月31日，甲公司以专利技术自非关联方乙公司换

入70%股权，取得控制权，专利技术原值1200万元，摊销200万元，公允价值

1500万元，乙公司可辨认净资产账面价值800万元，公允价值1000万元，不考

虑其他因素，该业务对甲公司个别利润表中当期利润总额的影响金额为（）万元。

A.减少90B.增加500

C增力口100D.增力口300

「正确答案』B

「答案解析』非同一控制下企业合并取得长期股权投资，投出的专利技术应确

认资产处置损益，公允价值1500万元与账面价值1000万元（1200-200）的差额

500万元，确认资产处置损益，增加当期利润。

【例•单选题】甲公司于2021年7月1日，取得乙公司20%的股份，对乙公司具

有重大影响，实际支付价款8000万元。另支付直接相关的费用、税金及其他必要

支出10万元（不考虑增值税因素）。投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价

值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为20000万元。

甲公司取得此股权投资时确认的初始投资成本为（）万元。

A.8010B.1600

C.0D.6000

『正确答案』A

「答案解析』甲公司取得此股权投资时确认的初始投资成本=8000+10=8

010（万元），会计分录为：

借：长期股权投资8010

贷：银行存款8010

【例•单选题】2015年1月1日，甲公司以银行存款2500万元取得乙公司

20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算;乙公司当日可辨

认净资产的账面价值为12000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面

价值均相同。乙公司2015年度实现的净利润为1000万元。不考虑其他因素，

2015年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为（）万

兀。

A.2400B.2500

C.2600D.2700

「正确答案』D

［答案解析J2015年12月31日，甲公司长期股权投资在资产负债表中应列示的

年末余额=2500+1000x20%=2700（万元）。2015年1月1日相关会计分录为：

借：长期股权投资一一投资成本2500

贷：银行存款2500

对乙公司具有重大影响，后续采用权益法计量，初始投资成本2500万元大于

享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额2400（12000x20%）万元，不调整长期股

权投资初始投资成本。

2015年12月31日，甲公司确认投资收益=1000x20%=200（万元）。

借：长期股权投资一一损益调整200

贷：投资收益200

【例•单选题】甲公司持有乙公司20%的有表决权股份，采用权益法核算。甲

公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,

两者在以前期间未发生内部交易。2021年12月20日，甲公司将一批账面余额为

1000万元的商品，以600万元的价格出售给乙公司（假设交易损失中有300万元

是商品本身减值造成的）。至2021年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售

40%o乙公司2021年净利润为2000万元，不考虑所得税因素。2021年甲公司

因该项投资应确认的投资收益为1）万元。

A.300B.0C.420D.412

『正确答案』D

「答案解析』甲公司在该项内部交易中亏损400万元，其中300万元是因为

商品减值引起的，不予调整;另外该商品已对外出售40%,所以12万元

(100x60%x20%)是未实现内部交易损益属于投资企业的部分，在采用权益法计算

确认投资损益时应予抵销，即甲公司应确认的投资收益=(2

000+100x60%)x20%=412(万元)。

【例•单选题】下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是(

A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

C,采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

［正确答案』B

「答案解析』选项B的会计处理：

借：应收股利

贷：长期股权投资

【例•单选题】(2020年)2021年1月2日，甲公司以银行存款2000万元取

得乙公司30%的股权，投资时乙公司可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均

为8000万元。甲公司取得投资后可派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公

司实施控制。2021年5月9日，乙公司宣告分配现金股利400万元。2021年度,

乙公司实现净利润800万元。不考虑所得税等因素，该项投资对甲公司2021年度

损益的影响金额为()万元。

A.240B.640C.860D.400

『正确答案』B

『答案解析』该项投资对甲公司2021年度损益的影响金额=(8000x30%-2

000)+800x30%=640(万元)。甲公司账务处理如下：

(1)2021年1月2日取得乙公司30%股权时：

借：长期股权投资一一投资成本2000

贷：银行存款2000

初始投资成本2000万元小于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额2

400万元(8000x30%),差额400万元应调整长期股权投资初始投资成本：

借：长期股权投资一一投资成本400

贷：营业外收入400

（2）2021年5月9日乙公司宣告分配现金股利时：

借：应收股利（400x30%）120

贷：长期股权投资一一损益调整120

（3）2021年度乙公司实现净利润时：

借：长期股权投资——损益调整（800x30%）240

贷：投资收益240

【例•单选题】（2020年）2x19年甲公司的合营企业乙公司发生的下列交易或

事项中，将对甲公司当年投资收益产生影响的是（

A.乙公司宣告分配现金股利

B.乙公司持有的其他债权投资公允价值上升

C.乙公司股东大会通过发放股票股利的议案

D.乙公司当年发生的电视台广告费

『正确答案』D

『答案解析』甲公司采用权益法核算对乙公司的长期股权投资。

选项A,甲公司账务处理如下：

借：应收股利

贷：长期股权投资一一损益调整

不影响甲公司当年投资收益。

选项B,甲公司账务处理如下：

借：长期股权投资一一其他综合收益

贷：其他综合收益

不影响甲公司当年投资收益。

选项C,属于乙公司所有者权益内部增减变动，不影响其所有者权益总额，甲

公司不做账务处理。

选项D,乙公司应将当年发生的广告费计入当期损益，影响其净利润，甲公司

按照享有的乙公司净利润份额确认投资收益。

【例•多选题】甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算。乙公司发生

的下列交易事项中，将导致甲公司长期股权投资账面价值发生变动的有（）。

A.提取法定盈余公积

B.接受其他企业的现金捐赠

C.宣告分派现金股利

D.发行可转换公司债券

『正确答案』BCD

「答案解析』选项A,提取法定盈余公积，乙公司盈余公积增加，未分配利润

减少，属于乙公司所有者权益内部项目发生增减变动，所有者权益总额未发生变化,

因此，甲公司无需进行账务处理;选项B,被投资方接受其他企业的现金捐赠，应

确认为营业外收入或资本公积，最终会导致净利润或所有者权益增加。权益法下，

投资方应以被投资方实现的净损益或除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的

所有者权益的其他变动为基础，调整长期股权投资账面价值;选项C,被投资单位

宣告分派现金股利，冲减长期股权投资账面价值;选项D,被投资单位发行可转换

公司债券，因分拆增加所有者权益（其他权益工具），调整增加长期股权投资账面价

值。

【例•多选题】（2020年）下列各项关于企业对长期股权投资会计处理的表述中,

正确的有（）。

A.取得合营企业股权时，支付的手续费计入长期股权投资的初始投资成本

B.以发行债券的方式取得子公司股权时，债券的发行费用计入长期股权投资的

初始投资成本

C,以定向增发普通股的方式取得联营企业股权时，普通股的发行费用计入长期

股权投资的初始投资成本

D.以合并方式取得子公司股权时，支付的法律服务费计入管理费用

『正确答案』AD

『答案解析』选项A,非企业合并方式下取得长期股权投资，支付的手续费等

直接相关费用计入长期股权投资的初始投资成本;选项B,以发行债券的方式取得

子公司股权时，债券的发行费用记入“应付债券一一利息调整"科目，不计入长期股

权投资的初始投资成本;选项C,以定向增发普通股的方式取得联营企业股权时，

普通股的发行费用应冲减"资本公积一一股本溢价"，不足冲减的，依次冲减盈余公

积和未分配利润，不计入长期股权投资的初始投资成本;选项D,企业合并方式取

得子公司股权时，支付的审计、法律服务、评估咨询等中介费用计入管理费用。

【例•多选题】企业采用成本法核算长期股权投资进行的下列会计处理中，正

确的有（）。

A.按持股比例计算享有被投资方实现净利润的份额调增长期股权投资的账面价

值

B.按追加投资的金额调增长期股权投资的成本

C,按持股比例计算应享有被投资方其他债权投资公允价值上升的份额确认投资

收益

D.按持股比例计算应享有被投资方宣告发放现金股利的份额确认投资收益

『正确答案』BD

『答案解析』选项A、C,都是权益法核算下的处理，成本法下不作处理，其

中选项C,权益法下是确认其他综合收益，而不是投资收益。

【例•单选题】甲公司对投资性房地产以成本模式进行后续计量，2017年1月10

日甲公司以银行存款9600万元购入一栋写字楼并立即以经营租赁方式租出，甲公

司预计该写字楼的使用寿命为40年，预计净残值为120万元。采用年限平均法计

提折旧，不考虑相关税费及其他因素，2017年甲公司应对该写字楼计提的折旧金

额为（）万元。

A.240B.220

C.217.25D.237

『正确答案JC

「答案解析』2017年年末计提折旧金额=（9600-120）/40/12x11=217.25（万

元）。

【例•单选题】企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，资产

负债表日应将投资性房地产公允价值与其账面价值的差额计入（）。

A.其他综合收益B.公允价值变动损益

C.资本公积D.资产减值损失

『正确答案JB

「答案解析』公允价值模式下，企业应在资产负债表日按投资性房地产公允价

值与账面价值的差额，调整其账面价值，同时计入公允价值变动损益。

【例•单选题】投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日

投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的

是（）。

A.资本公积B.营业外收入

C.未分配利润D.投资收益

『正确答案』C

「答案解析』投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，应该作为会计政策

变更处理，公允价值与账面价值的差额应计入留存收益（盈余公积、未分配利润），

所以选择C。

【例•多选题】企业将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产

时，转换日公允价值与原账面价值的差额，可能影响的财务报表项目有（

A.资本公积B.投资收益

C.公允价值变动收益D.其他综合收益

「正确答案』CD

「答案解析』企业将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时,

转换日公允价值与原账面价值的差额，如果是借方差额，则计入公允价值变动损益;

如果是贷方差额，则计入其他综合收益。

【例•单选题】企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产。

下列关于转换日该房地产公允价值小于账面价值的差额的会计处理表述中，正确的

是（）»

A.计入递延收益B.计入当期损益

C.计入其他综合收益D.计入资本公积

［正确答案』B

「答案解析』企业将自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，当日

公允价值小于账面价值的差额，应该计入公允价值变动损益。

【例•多选题】下列各项关于企业投资性房地产后续计量的表述中，正确的有

（）。

A.采用公允价值模式计量的，不得计提折旧或摊销

B.由成本模式转为公允价值模式的，应作为会计政策变更处理

C,采用成本模式计量的，不得确认减值损失

D.已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本

模式

『正确答案』ABD

「答案解析』选项A,采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或

摊销、不确认减值;选项B、D,满足条件，投资性房地产可以从成本模式转为公允

价值模式计量（属于会计政策变更），但是不得从公允价值模式转为成本模式计量；

选项C,采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，存在减值迹象时，应进行减

值测试，确定发生减值的，应当计提减值准备。

【例•多选题】投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式时，其

公允价值与账面价值的差额，对企业下列财务报表项目产生影响的有（）。

A.资本公积B.盈余公积

C.其他综合收益D.未分配利润

『正确答案JBD

「答案解析』投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，属于会计政策变更,

应进行追溯调整，所以变更当日公允价值与原账面价值的差额，应当计入留存收益。

【例•单选题】2x20年1月1日，甲公司将自用的写字楼转换为以成本模式

进行后续计量的投资性房地产。转换当日写字楼的账面余额为5000万元，已计提

折旧500万元，已计提固定资产减值准备400万元;公允价值为4200万元。甲公

司将该写字楼转为投资性房地产核算时的初始入账价值为（）万元。

A.5000B.4600

C.4200D.4100

『正确答案』D

『答案解析』自用写字楼转换为以成本模式后续计量的投资性房地产，应以转

换当日写字楼的账面价值4100万元（5000-500-400）作为投资性房地产的初始入账

价值。

【例•多选题】下列各项中对企业以成本模式计量的投资性房地产会计处理的

表述中，正确的有（）。

A.年末无需对其预计使用寿命进行复核

B.计提的减值准备，在以后的会计期间不允许转回

C.存在减值迹象时，应当进行减值测试

D.应当按期计提折旧或摊销

『正确答案』BCD

「答案解析』选项A,成本模式计量的投资性房地产，应当按期计提折旧或摊

销，年末需要对其预计使用寿命、预计净残值、折旧或摊销方法等进行复核。

【例题•单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得

的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元，自行安装耗

用材料20万元，发生安装人工费5万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕

达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元。

A.320B.325

C.351D.376

『正确答案JB

I1答案解析』该固定资产的入账价值=300+20+5=325（万元）。增值税税额可以

抵扣，不计入固定资产成本。

【例题•单选题】2x17年6月20日甲公司以银行存款1500万元外购一条生

产线并立即投入使用，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法

计提折旧。2x18年12月31日，估计该生产线可收回金额为1209万元，预计尚

可使用年限为13年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。不考虑其他

因素，2x19年末该资产的账面价值为（）万元。

A.1407

B.1209

C.1250

D.1116

「正确答案』D

『答案解析』2x18年末生产线计提减值前的账面价值=1500-1500/15x1.5=1

350（万元），可收回金额为1209万元，资产的账面价值大于可收回金额，发生减

值。计提减值后2x18年末生产线的账面价值应为1209万元。固定资产发生减值

后，应视为一项新的固定资产，按新的守旧指标计提折旧，所以2x19年末该资产

的账面价值=1209-1209/13=1116（万元）。

【例题•单选题】甲公司系增值税一般纳税人。2x16年12月31日，甲公司出售

一台原价为452万元、已计提折旧364万元的生产设备，开具的增值税专用发票

上注明的价款为150万元，增值税税额为19.5万元，出售该生产设备时发生不含

增值税的清理费用8万元。不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（）

万元。

A.54B.62

C.87.5D.79.5

「正确答案』A

『答案解析』处置生产设备确认的利得=150-（452-364）-8=54（万元）

【例题•单选题】2x19年甲公司采用自营方式建造一条生产线，建造过程中耗

用工程物资200万元;耗用的一批自产产品的生产成本为20万元（公允价值为30

万元）;应付工程人员薪酬25万元。2x19年12月31日，该生产线达到预定可使

用状态。不考虑其他因素，甲公司该生产线的入账价值为（）万元。

A.245B.220C.255D.225

『正确答案』A

「答案解析』甲公司该生产线的入账价值=200+20+25=245（万元），选项A正

确。

【例题•多选题】下列各项中，企业应计入自行建造固定资产成本的有（Jo

A.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金

B.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本

C,达到预定可使用状态前分担的间接费用

D.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用

『正确答案』BCD

「答案解析』选项A应确认为无形资产。

【例题•多选题】下列各项关于固定资产后续计量会计处理的表述中，正确的

有（）。

A.因更新改造停止使用的固定资产不再计提折旧

B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应计提折旧

C,专设销售机构发生的固定资产日常修理费用计入销售费用

D.行政管理部门发生的固定资产日常修理费用计入管理费用

『正确答案』ABCD

「答案解析』选项A,更新改造停止使用的固定资产转入“在建工程"，不计提

折旧;选项B,已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按照估

计价值确定其成本，并计提折旧;选项C、D,固定资产日常维修通常不满足资本化

条件，应在发生时直接计入当期损益，专设销售机构发生的固定资产日常修理费用

计入销售费用，行政管理部门发生的固定资产日常修理费用计入管理费用。

【例题•多选题】下列各项固定资产后续支出中，应予以费用化处理的有（）。

A.机动车交通事故责任强制保险费

B.更换飞机发动机成本

C.办公楼日常修理费

D.生产线改良支出

『正确答案』AC

「答案解析』选项B、D,满足资本化条件的应予以资本化。

【例题•多选题】下列各项中，应计入企业固定资产入账价值的有（

A.固定资产的预计弃置费用的现值

B.固定资产的日常维修费

C.固定资产建造期间因安全事故停工4个月的借款费用

D.满足资本化条件的固定资产改建支出

『正确答案』AD

『答案解析』选项B,计入管理费用、销售费用等;选项C,固定资产建造期间

发生的安全事故停工属于非正常中断，而且停工连续超过3个月，此时应暂停借

款费用资本化，应将相关借款费用计入财务费用。

【例题•多选题】每年年末，企业应当对固定资产的下列项目进行复核的有

（）。

A.折旧方法

B.预计净残值

C.预计使用寿命

D.已计提折旧

『正确答案』ABC

「答案解析』选项A、B、C,企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的

使用寿命、预计净残值和折旧方法等进行复核，若发生变更，应按照会计估计变更

处理。

【例题•多选题】企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态

时进行的下列各项会计处理中，正确的有（）。

A.重新预计净残值

B.重新确定折旧方法

C.重新确定入账价值

D.重新预计使用寿命

『正确答案』ABCD

『答案解析』在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时,

再从在建工程转为固定资产，并重新确定其使用寿命、预计净残值、折旧方法计提

折旧。

【例•多选题】下列各项关于固定资产后续计量会计处理的表述中，正确的有（）。

A.因更新改造停止使用的固定资产不再计提折旧

B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应计提折旧

C,专设销售机构发生的固定资产日常修理费用计入销售费用

D.行政管理部门发生的固定资产日常修理费用计入管理费用

［正确答案』ABCD

「答案解析』选项A,更新改造停止使用的固定资产转入“在建工程”，不计提

折旧;选项B,已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按照估

计价值确定其成本，并计提折旧;选项C、D,固定资产日常维修通常不满足资本化

条件，应在发生时直接计入当期损益，专设销售机构发生的固定资产日常修理费用

计入销售费用，行政管理部门发生的固定资产日常修理费用计入管理费用。

【例•多选题】下列各项中，应计入企业固定资产入账价值的有（）。

A.固定资产的预计弃置费用的现值

B.固定资产的日常维修费

C.固定资产建造期间因安全事故停工4个月的借款费用

D.满足资本化条件的固定资产改建支出

『正确答案』AD

『答案解析』选项B,计入管理费用、销售费用等;选项C,固定资产建造期间

发生的安全事故停工属于非正常中断，而且停工连续超过3个月，此时应暂停借

款费用资本化，应将相关借款费用计入财务费用。

【例•多选题】下列各项固定资产后续支出中，应予以费用化处理的有（）。

A.机动车交通事故责任强制保险费

B.更换飞机发动机成本

C.办公楼日常修理费

D.生产线改良支出

『正确答案』AC

「答案解析』选项B、D,满足资本化条件的应予以资本化。

【例•单选题】甲公司系增值税一般纳税人。2016年12月31日，甲公司出

售一台原价为452万元、已计提折旧364万元的生产设备，开具的增值税专用发

票上注明的价款为150万元，增值税税额为25.5万元，出售该生产设备时发生不

含增值税的清理费用8万元。不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为

（）万元。

A.54

B.62

C.87.5

D.79.5

『正确答案』A

「答案解析』处置生产设备确认的利得=150-（452-364）-8=54（万元）。

【例•单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税

的价格100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元,

该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30

万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（）万元。

A.3

B.20

C.33

D.50

『正确答案』D

『答案解析』处置固定资产的利得=100-（200-120-30）=50（万元）。

【例•多选题】下列各项中，影响固定资产处置损益的有（

A.固定资产原价

B.固定资产清理费用

C.固定资产处置收入

D.固定资产减值准备

［正确答案』ABCD

「答案解析』影响固定资产处置损益的因素有固定资产的账面价值、处置取得

的价款以及处置时的相关税费，而A、D影响处置时固定资产的账面价值，B是处

置清理费用，C对应处置取得的价款，因此A、B、C、D都影响处置损益。

【例•多选题】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（Jo

A.固定资产盘盈产生的收益计入当期营业外收入

B.管理设备日常维护发生的支出计入当期损益

C.生产设备更换部件期间仍按原预计使用年限计提折旧

D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

『正确答案』BD

「答案解析』选项A,固定资产盘盈产生的收益计入以前年度损益调整;选项C,

由于固定资产的账面价值转入在建工程，所以生产设备更换部件期间不计提折旧，

应该是更新改造完成后按照新预计的尚可使用年限作为折旧年限。

【例•单选题】甲公司2021年4月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税

专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为13万元。购买过程中，以银行

存款支付运杂费等费用2万元。安装时，领用生产用材料28万元，支付安装工人

薪酬2万元。该设备2021年4月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采

用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其

他因素，2021年该设备应计提的折旧额为（）万元。

A.8.8

B.9.9

C.11

D.13.2

『正确答案』A

「答案解析』固定资产的入账价值=100+2+28+2=132（万元），从2021年5月

份开始计提折旧，2021年度应计提的折旧额=132/10x8/12=8.8（万元）。

【例•单选题】（2014年）甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5

年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使

该设备第一年计提折旧金额最多的是（卜

A.工作量法

B.年限平均法

C.年数总和法

D.双倍余额递减法

『正确答案』D

「答案解析』因M产品各年产量基本均衡，因此工作量法和年限平均法的年

折旧额基本一致，加速折旧法下前几年的年折旧额将大于直线法的年折旧额。简单

举例如下：假设设备原价为300万元，使用年限为5年，则直线法下第1年折旧

额=300/5=60（万元），年数总和法下第1年折旧额=300x5/15=100（万元），双倍余

额递减法下第1年折旧额=300x2/5=120（万元），双倍余额递减法下第1年折旧最

多，应选D。

【例•单选题】2x17年6月20日甲公司以银行存款1500万元外购一条生产线并

立即投入使用，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折

IHo2x18年12月31日，估计该生产线可收回金额为1209万元，预计尚可使用

年限为13年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，

2x19年末该资产的账面价值为（）万元。

A.1407

B.1209

C.1250

D.1116

『正确答案』D

『答案解析』2x18年末生产线计提减值前的账面价值=1500-1500/15x1.5=1

350（万元），可收回金额为1209万元，资产的账面价值大于可收回金额，发生减

值。计提减值后2x18年末生产线的账面价值应为1209万元。固定资产发生减值

后，应视为一个新固定资产的出现，按新的折旧指标计提折旧，所以2x19年末该

资产的账面价值=1209-1209/13=1116（万元）。

【例•多选题】每年年末，企业应当对固定资产的下列项目进行复核的有()。

A.折旧方法

B.预计净残值

C.预计使用寿命

D.已计提折旧

『正确答案』ABC

『答案解析』选项A、B、C,企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的

使用寿命、预计净残值和折旧方法等进行复核，若发生变更，应按照会计估计变更

处理。

【例•多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有()。

A.已转为持有待售的固定资产不应计提折旧

B.至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核

C,至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核

D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核

『正确答案』ABCD

「答案解析』持有待售期间，不需要计提折旧。

【例•单选题】甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400

万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已

计提折用250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为

()万元。

A.750

B.812.5

C.950

C.1000

『正确答案』B

『答案解析』该项固定资产改造后的账面价值=(800-250)-(200-

250x200/800)+400=812.5(万元)。

【例•单选题】2x19年甲公司采用自营方式建造一条生产线，建造过程中耗用工

程物资200万元;耗用的一批自产产品的生产成本为20万元（公允价值为30万元）；

应付工程人员薪酬25万元。2x19年12月31日，该生产线达到预定可使用状态。

不考虑其他因素，甲公司该生产线的入账价值为1）万元。

A.245

B.220

C.255

D.225

『正确答案』A

『答案解析』甲公司该生产线的入账价值=200+20+25=245（万元），选项A正

确。

【例•多选题】下列各项中，企业应计入自行建造固定资产成本的有（）。

A.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金

B.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本

C,达到预定可使用状态前分担的间接费用

D.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用

『正确答案』BCD

I1答案解析』选项A,应确认为无形资产。

【例•单选题】甲公司系增值税一般纳税人。2x20年1月10日购入一台需安装

的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200万元、增值税税额为26

万元;支付设备安装费取得的增值税专用发票上注明的安装费为2万元、增值税税

额为0.18万元。2x20年1月20日，该设备安装完毕并达到预定可使用状态。不

考虑其他因素，该设备达到预定可使用状态时的入账价值为（）万元。

A.228.186

B.200

C.202

D.226

『正确答案』C

『答案解析』甲公司系增值税一般纳税人，增值税进项税额可以抵扣，不计入

固定资产成本。该设备达到预定可使用状态时的入账价值=200+2=202（万元）。

【例•单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2018年1月15日购买一台生产

设备并立即投入使用。取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额为

85万元。当日甲公司预付了该设备未来一年的维修费，取得的增值税专用发票上

注明价款10万元，增值税税额1.7万元，不考虑其他因素，该项设备的入账价值

为（）万元。

A.585

B.596

C.500

D.510

『正确答案』C

「答案解析』当日甲公司预付的该设备未来一年的维修费应确认为预付账款，

实际发生维修支出时再确认管理费用。该项设备的入账价值为500万元。

【例•单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的

增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，自行安装耗用

材料20万元，发生安装人工费5万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达

到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为1）万元。

A.320

B.325

C.351

D.376

［正确答案』B

「答案解析』该固定资产的入账价值=300+20+5=325（万元）。增值税税额可以

抵扣，不计入固定资产成本。

【例题•单选题】2019年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，

已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残

值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2019年1月甲公司该项特许使

用权应摊销的金额为（）万元。

A.12.5B.15C.37.5D.40

『正确答案』A

『答案解析』2019年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额=（960-600-

60）/2/12=12.5（万元）

【例题•多选题】下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有