中职《企业财务会计》08第八章 流动负债

企业财务会计第八章流动负债1流动负债概述2短期借款3应付账款与预收账款4应付票据目录Contents5应付职工薪酬6应交税费流动负债的概念、特点、计价、分类，应付账款与预收账款的核算，短期借款的种类、核算，应付票据的核算，工资总额的内容、应付工资和应付福利费的核算，应交增值税、消费税、营业税的核算。学习目标第一节流动负债概述1第一节流动负债概述1．偿还期限短流动负债的偿还期限，制度规定是在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内。2．清偿形式多债务人清偿债务，既可动用资产清偿，也可提供劳务清偿，还可举借新的负债清偿。一、流动负债的特点二、流动负债的分类三、流动负债的计价第一节流动负债概述1．流动负债按其应付金额可确定的程度分类（1）应付金额直接可以确定的流动负债。这类负债是指根据合同、契约或法律规定具有确切的金额，有确切的债权人和付款日，并且到期必须偿还的债务。这类债务在经营业务发生时可以直接确认，如应付账款、应付票据等。（2）应付金额视经营情况而定的流动负债。这类负债需待企业在一定的经营期末才能根据该期经营情况确定应付金额，如应交税费、应付股利等。一、流动负债的特点二、流动负债的分类三、流动负债的计价第一节流动负债概述（3）应付金额需予以估计的流动负债。这类负债虽然是过去发生的现时义务，但其金额乃至偿还日期和债权人在编制资产负债表日难以确定，如产品质量担保债务。这类债务的金额应按过去的经营或有关资料予以合理地估计。（4）或有负债。这类负债是由过去的某种约定、承诺或某些情况而引起的，其最终结果如何目前尚难确定，需视某种事项是否发生而定的债务，如应收票据贴现、待决诉讼等。或有负债可能是需要企业负责清偿的债务，也可能不构成企业的债务，因此，其只是一种潜在的债务，而不是企业目前真正的负债。一、流动负债的特点二、流动负债的分类三、流动负债的计价第一节流动负债概述2．流动负债按其产生的原因分类（1）经营引起的流动负债，是指企业在正常经营过程中由于购销业务而形成的各种流动负债，如应付账款，应付票据，其他应付款等。（2）借贷产生的流动负债，是指企业从银行或其他金融机构借入的短期借款。（3）结算过程中产生的流动负债，是指企业购销过程中待结算形成的流动负债，如应付账款、预收账款等。（4）分配形成的负债，是指按税后利润一定比例决定向投资者分配的利润和股利，如应付利润、应付股利等。一、流动负债的特点二、流动负债的分类三、流动负债的计价第一节流动负债概述流动负债代表着企业未来的现金流出，从理论上说，应按未来应付金额的贴现值来计价。但是，流动负债涉及的期限一般较短（通常少于1年），其到期值与贴现值往往差别不大。为了简便起见，我国《企业会计准则》明确规定：“各种流动负债应当按实际发生额记账。”负债已经发生而数额需要预计确定，应当合理预计，待实际数额确定后，进行调整。一、流动负债的特点二、流动负债的分类三、流动负债的计价第二节短期借款2第二节短期借款企业的短期借款，主要有生产经营周转借款、临时借款和票据贴现借款等。（1）生产经营周转借款，它是指企业为了满足本身生产经营对流动资金的需要而向银行或其他金融机构等借入的款项。（2）临时借款，它是指企业为了满足季节性等生产经营流动资金的需要而临时向银行或其他金融机构等借入的款项。（3）票据贴现借款，它是指企业因流动资金周转发生困难时，将持有的商业承兑汇票或银行承兑汇票向银行申请票据贴现的借款。一、短期借款的种类二、短期借款的核算第二节短期借款（一）账户设置短期借款核算的基本账户是“短期借款”，该账户按借款单位或个人的户名或人名设置明细账户，进行明细核算。“短期借款”账户的贷方反映短期借款本金的借入数，借方反映短期借款本金的偿还数。期末余额在贷方，反映企业尚未归还短期借款本金的余数。（二）短期借款的账务处理短期借款的账务处理包括借入、偿还本金的核算以及短期借款利息的核算。短期借款的利息，作为一项财务费用，计入当期损益。短期借款的利息根据借款期限和利息支付数额大小，在会计核算时分别情况处理。一、短期借款的种类二、短期借款的核算第二节短期借款（1）银行对企业的短期借款按季（或按半年）计收利息，或者是在借款到期收回本金时才一并计收利息，而且利息数额较大。为了正确计算各期盈亏，可以采用预提的办法，按月预提计入费用。预提时，按预计应计入费用的借款利息，借记“财务费用”账户，贷记“预提费用”账户；实际支付月份，按照已经预提的利息金额，借记“预提费用”账户，按实际支付的利息金额与预提数的差额(尚未提取的数额)，借记“财务费用”账户，按实际支付利息金额，贷记“银行存款”账户。（2）银行对企业的短期借款按月计收利息，或在借款到期收回本金时才一并计收利息，但利息数额不大，这种情况的短期借款利息可不采用预提的方法，企业可在收到银行的计息通知或实际支付利息时，金额直接计入当期损益，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。一、短期借款的种类二、短期借款的核算第二节短期借款【例8-1】某企业向银行借入临时借款200000元，期限4个月，年利率9%，到期一次还本付息，应作会计分录如下：（1）办理相关手续，取得银行临时借款时：借：银行存款200000贷：短期借款——临时借款200000（2）按月计提利息时：借：财务费用——利息支出1500贷：预提费用——预提利息1500（3）到期一次还本付息时：借：短期借款——临时借款200000预提费用——预提利息6000贷：银行存款206000一、短期借款的种类二、短期借款的核算第二节短期借款【例8-2】承例81的有关资料，假如借款合同规定，利息每月月末支付，到期还本，则该企业应作会计分录如下：（1）办理相关手续，取得银行临时借款时：借：银行存款200000贷：短期借款——临时借款200000（2）按月支付利息时：借：财务费用——利息支出1500贷：银行存款1500（3）到期一次还本时：借：短期借款——临时借款200000贷：银行存款200000一、短期借款的种类二、短期借款的核算第三节应付账款与预收账款3第三节应付账款与预收账款应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的流动负债。我国现行会计制度规定，应付账款按照到期应付金额（即实际应付金额）入账。当购货业务涉及销售折扣时，应付账款计价原则为：①涉及商业折扣时，应付账款应按扣减商业折扣以后的实际购价来计量；②涉及现金折扣时，应付账款可以按照总价法或净价法来计量。一、应付账款的概念与计价二、应付账款的核算三、预收账款第三节应付账款与预收账款（一）账户设置为了总括反映和监督企业应付账款的发生和归还情况，企业应设置“应付账款”账户，账户贷方登记企业发生的应付购货款额，借方登记偿还的应付购货款额。余额一般在贷方，反映尚未支付的购货款额。本账户应按照供应单位分别设置明细账户，进行明细分类核算，以便提供企业应付账款的详细资料。一、应付账款的概念与计价二、应付账款的核算三、预收账款第三节应付账款与预收账款（二）应付账款的账务处理1．应付账款发生时的账务处理企业应付账款的发生有两种情况，应分别根据不同情形给予不同的账务处理。（1）采购的材料、商品已入库，月终发票单据已到但货款尚未支付。在这种情况下，应根据发票所记载已到的收料凭证入账，按实际应付金额借记“材料采购”和“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”账户。（2）所购材料、商品已到，但月终发票单据未到，货款尚未支付。在这种情况下，应在月终暂估所购材料的成本和增值税，按暂估价借记“材料采购”账户，贷记“应付账款”账户，下月初用红数字予以冲销，待发票单据到达后再付款。付款时，借记“材料采购”和“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”账户。一、应付账款的概念与计价二、应付账款的核算三、预收账款第三节应付账款与预收账款2．应付账款偿还的账务处理偿还应付账款时，如果是以现金或银行存款偿还，按实际应付额借记“应付账款”账户，按实际支付额贷记“银行存款”等账户，折扣期内付款享受的现金折扣贷记“财务费用”账户；开出商业承兑汇票抵付应付账款时，应按票面金额借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。【例8-3】某企业于5月1日向甲公司赊购一批材料，专用发票列明材料价款17094元、增值税额2906元，共计20000元，现金折扣的条件为1/10、N/30，材料已经验收入库。设企业采用实际成本对材料进行核算。企业于5月9日和5月30日各付款50%。采用总价法核算现金折扣，则该企业应作会计分录如下：一、应付账款的概念与计价二、应付账款的核算三、预收账款第三节应付账款与预收账款（1）5月1日发生应付账款时：借：材料采购17094应交税费——应交增值税（进项税额）2906贷：应付账款——甲公司20000（2）材料验收入库时：借：原材料17094贷：材料采购17094（3）5月9日折扣期内支付50％款时：借：应付账款——甲公司10000贷：银行存款9900财务费用100（4）5月30日折扣期外支付剩下的50％款时：借：应付账款——甲公司10000贷：银行存款10000一、应付账款的概念与计价二、应付账款的核算三、预收账款第三节应付账款与预收账款预收账款是指经买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款一般包括预收的货款、预收购货定金等。作为流动负债，预收账款不是用货币抵偿的，而是要求企业在短期内以某种商品提供劳务或服务来抵偿。（一）账户设置企业应设置“预收账款”账户，核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。“预收账款”账户贷方登记企业向购货单位预收的款项和购货单位补付的款项，借方登记销售实现，转销的预收款项。“预收账款”可能出现贷方或借方余额，借方余额表示应由购货单位补付的款项，贷方余额表示企业向购货单位预收的款项。“预收账款”账户下应按购货单位设置明细账户，进行明细核算。预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”的贷方。一、应付账款的概念与计价二、应付账款的核算三、预收账款第三节应付账款与预收账款（二）预收账款的账务处理企业发生预收账款业务时，按收到的账款金额，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户；销售货物或提供劳务时，应借记“预收账款”账户，贷记“产品销售收入”、“应交税费”等账户；退还多收的货款时，应借记“预收账款”账户，贷记“银行存款”账户；收到购买企业补付的货款时，应借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户。在预收货款不多的情况下，当供货方收到购货单位的预付款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户；产品销售实现时，按实际价借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费”账户。一、应付账款的概念与计价二、应付账款的核算三、预收账款第四节应付票据4第四节应收票据为了对应付票据进行核算，企业应设置“应付票据”账户。该账户的贷方用来登记本企业开出的应付票据的面值及应计的利息，借方登记偿还的应付票据的面值，期末贷方余额表示企业尚未偿还的应付票据的面值及利息。同时，企业还应设置应付票据备查簿，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人的姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期付清后，应当及时在备查簿中逐笔注销。一、应付票据的基本账户核算二、应付票据的账务处理第四节应收票据（1）企业签发商业票据抵付货款、应付账款时，借记“材料采购”、“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。（2）支付银行承兑汇票的手续费时，根据《企业会计准则》的规定，银行等金融机构收取的手续费应作为财务费用处理，因此支付银行承兑汇票的手续费时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。（3）带息票据的利息处理。带息票据在票面上往往标明一定的利率，该利率用来计算票据所含的利息。票据到期时，企业除了需要偿还票面金额外，还需要支付按规定计算的利息。其计算公式如下：利息=面值×利率×票据期限一、应付票据的基本账户核算二、应付票据的账务处理第四节应收票据带息票据的利息一般都是在到期时一次性支付；如果利息金额较大，则应于每月月末计算应付利息费用。借记“财务费用”账户，贷记“应付票据”账户。如果利息金额不大，是否预提对会计报表不会产生重大影响，则可在票据到期归还本金和支付利息时，一次性计入财务费用。（4）票据到期支付本金和利息时，借记“应付票据”、“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。（5）到期无款支付时的会计处理。如果企业到期无法支付的票据是银行承兑汇票，则银行将票款支付给持票人，企业就产生了一笔短期借款负债。企业应将应付票据负债转为短期借款负债，借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户。如果企业到期无法支付的票据是商业承兑汇票，则企业应将应付票据的本息转为应付账款，借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户。一、应付票据的基本账户核算二、应付票据的账务处理第四节应收票据【例8-5】某企业于2008年11月1日从甲公司购入原材料一批，其价款为4000元，增值税款为6800元，该企业同时出具一张期限为3个月的不带息票据。该企业应作会计分录如下：2008年11月1日购入材料时：借：原材料40000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：应付票据——甲公司468002009年2月1日到期付款时：借：应付票据——甲公司46800贷：银行存款46800若到期公司无力支付货款时：借：应付票据——甲公司46800贷：应付账款——甲公司46800一、应付票据的基本账户核算二、应付票据的账务处理第四节应收票据【例8-6】例8-5的有关资料，假如该企业出具一张期限为3个月的带息票据，年利率为9%。则该企业应作会计分录如下：2008年11月1日购入材料时：借：原材料40000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：应付票据——甲公司468002008年12月31日计算两个月的利息费用（46800×9%×2÷12≈700）时：借：财务费用——利息支出700贷：应付票据7002009年2月1日到期付款时：借：财务费用——利息支出350应付票据——甲公司60700贷：银行存款61050一、应付票据的基本账户核算二、应付票据的账务处理第五节应付职工薪酬5第五节应付职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及相关支出。企业因职工提供服务而产生的提供薪酬的义务，这一义务在职工提供服务期间必然是确认为负债的，同时，按职工提供服务的受益对象予以计入相关资产成本或确认为当期费用。所以，职工薪酬核算，对企业资产计价、成本费用核算、利润确定具有直接而重要的影响。（一）职工薪酬的人员范围组成职工薪酬的人员应是企业全体职工，包括：(1)订立正式劳动合同的职工，含全职、兼职和临时职工；(2)未与企业订立正式劳动合同，但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等；(3)在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务的人员。一、职工薪酬的组成内容二、工资结算的账务处理三、职工福利费账务处理第五节应付职工薪酬（二）职工薪酬的项目范围职工薪酬是企业支付职工的各种报酬，其基本内容是工资、福利费和社会保险费三个部分。具体包括以下八个方面：1．工资，是企业支付给全体职工的劳动报酬由于企业支付职工工资的日期与资产负债表编制日的不一致，企业应按权责发生制原则在每个会计期末进行应付工资的计量与确认。企业应付工资的核算应根据国家有关法规所规定的工资总额组成内容来进行的。工资总额是企业在一定时期内支付给全体职工的劳动报酬总额。

一、职工薪酬的组成内容二、工资结算的账务处理三、职工福利费账务处理第五节应付职工薪酬工资总额的组成内容包括：（1）计时工资，是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给职工个人的劳动报酬。主要包括：①对已做工作按计时工资标准支付的工资；②实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务(岗位)工资；③新参加工作职工的见习工资。（2）计件工资，是指对已做工作按计件单价计算支付的劳动报酬。主要形式有：①实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制度，按核准的定额和计件单价支付给职工的工资；②按工作任务包干方法支付给职工的工资；③按营业额提成或利润额提成办法支付给职工的工资。（3）奖金，是指为鼓励职工的生产积极性，更好地完成生产任务而给予的一种物质奖励，其实质是企业支付给职工的超额劳动报酬。如：生产奖、节约奖、劳动竞赛奖、其他奖金等。奖金按其得奖条件，可以分为综合奖和单项奖两种。一、职工薪酬的组成内容二、工资结算的账务处理三、职工福利费账务处理第五节应付职工薪酬（4）津贴与补贴，是指根据国家规定，为了补偿职工额外的或特珠的劳动消耗和为了保障职工生活水平不受物价等特殊条件的影响而发给职工的津贴与补贴。包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗津贴、保健性津贴、技术性津贴、年功性津贴、岗位津贴和其他津贴等。（5）加班加点工资，是指按规定支付给职工的休息日或法定节假日加班的工资和延长工作时间的加点工资。（6）特殊情况下支付的工资，是指根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、探亲假、定期休假、停工学习、执行社会义务等原因，按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付给职工的工资，以及附加工资和保留工资等。一、职工薪酬的组成内容二、工资结算的账务处理三、职工福利费账务处理第五节应付职工薪酬企业对职工个人支付的随工资一起发放的有关支出，不属于工资总额内容的则不能列为应付工资进行核算。主要有：①根据规定颁发的创造发明奖、自然科学奖、科技进步奖、合理化建议奖和技术改进奖等奖金；②离休退休金、退职人员待遇、辞职人员待遇等劳动保险性支出；③职工医疗费、职工生活困难补助等职工福利方面的支出；④工作服、工作手套、高温有毒作业的营养费等劳动保护方面的支出；⑤出差补助、安家费等费用性支出；⑥计划生育独生子女补贴等特殊性支出等。一、职工薪酬的组成内容二、工资结算的账务处理三、职工福利费账务处理第五节应付职工薪酬2．职工福利费，是指企业用于职工改善生活条件和医疗方面的支出和费用主要包括：（1）职工医疗费(不包括企业参加职工医疗保险缴纳的医疗保险费)；（2）职工因公负伤外地就医路费；（3）医务经费；（4）医疗机构及职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所、食堂等生活福利部门的人员工资及维持费用；（5）职工生活困难补助；（6）其他职工福利支出。职工福利费既包括提供给职工本人的福利，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利。3．社会保险费，是指企业根据国家有关规定按工资总额一定比例为职工缴纳的社会保障费用目前情况下，企业应为职工缴纳社会保险费应包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等五种。企业以购买商业保险提供给职工的各种保险待遇也属于职工薪酬。一、职工薪酬的组成内容二、工资结算的账务处理三、职工福利费账务处理第五节应付职工薪酬4．住房公积金按照国务院《住房公积金管理条例》的规定，职工单位和职工本人按工资总额的同比例缴纳住房公积金。这是为解决职工住房问题的筹资措施和补助办法。企业为职工缴纳的住房公积金最终受益人是职工，所以，应将此列入职工薪酬。5．工会经费和职工教育经费工会经费是企业根据国家有关规定，按职工工资总额的一定比例提取并拨交工会使用的一项专门经费。职工教育经费是企业按工资总额一定比例提取专项用于职工文化教育、专业技术培训学习方面一项专门经费。这两项费用是职工劳动报酬和生活福利的延伸，也是职工的法定待遇为职工的后续教育和综合素质提高做了支出准备。所以，也应列为职工薪酬。

一、职工薪酬的组成内容二、工资结算的账务处理三、职工福利费账务处理第五节应付职工薪酬6．非货币性福利，是指企业以非货币形式向职工提供的福利通常包括企业以自产的产品或其他有形资产发放给职工作为福利；向职工无偿提供自己拥有的资产使用，为职工无偿提供类似医疗保健等服务等。7．辞退福利，是指企业因解除与职工的劳动关系而给予的补偿一般包括：在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。这种补偿是对职工利益的保障所必需的。一、职工薪酬的组成内容二、工资结算的账务处理三、职工福利费账务处理第五节应付职工薪酬8．其他职工薪酬，是指其他与获得职工提供服务相关的支出如未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用；离职职工的待遇；内退职工、待退休职工与企业解除劳动关系人员的生活费及相关的劳保福利待遇等；对职工的股份支付等。（1）企业应按照劳动工资制度的规定，根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级等，编制“工资单”(亦称工资结算单、工资表、工资计算表等)，计算各种工资。“工资单”的格式和内容，由企业根据实际情况自行规定。一、职工薪酬的组成内容二、工资结算的账务处理三、职工福利费账务处理第五节应付职工薪酬（2）财务会计部门应将“工资单”进行汇总，编制“工资汇总表”，按规定手续向银行提取现金，借记“库存现金”账户，贷记“银行存款”账户。从应付职工薪酬——工资中扣还的各种款项(如代垫的房租、家属药费、个人所得税等)，借记“应付职工薪酬——工资”账户，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等账户。一、职工薪酬的组成内容二、工资结算的账务处理三、职工福利费账务处理第五节应付职工薪酬（3）月度终了，应将本月应发的工资进行分配。工业企业当月发生的工资，凡是基本生产车间、辅助生产车间工人的工资应借记“生产成本——基本生产成本”和“生产成本——辅助生产成本”账户；各个生产单位的管理人员、技术人员的工资应借记“制造费用”账户；厂部行政部门人员、离退休人员的工资应借记“管理费用”账户；在建工程施工人员的工资应借记“在建工程”账户；产品销售人员的工资借记“销售费用”账户；医务部门及福利部门人员的工资应借记“应付职工薪酬——福利费”账户；工会部门人员的工资应借记“其他应付款”账户；职工子弟学校职员的工资借记“营业外成本”账户；从事其他业务人员的工资应借记“其他业务支出”账户。按应付工资总额贷记“应付职工薪酬——工资”账户。一、职工薪酬的组成内容二、工资结算的账务处理三、职工福利费账务处理第五节应付职工薪酬（4）“应付职工薪酬——工资”账户期末一般无余额，如果企业本月实发工资是按上月考勤记录计算的，实发工资与按本月考勤记录计算的应付工资的差额，即为本账户的期末余额。如果企业实发工资与应付工资相差不大的，也可以按本月实发工资作为应付工资进行分配，这样本账户期末即无余额。若不是由于上述原因引起的应付工资大于实发工资的，期末贷方余额反映工资结余。一、职工薪酬的组成内容二、工资结算的账务处理三、职工福利费账务处理第五节应付职工薪酬企业提取福利费时，借记“生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等账户（其中，按照福利人员工资总额的14%计提的福利费计入“管理费用”账户），贷记“应付职工薪酬——福利费”账户。支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等，借记“应付职工薪酬——福利费”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。一、职工薪酬的组成内容二、工资结算的账务处理三、职工福利费账务处理第六节应交税费6第六节应交税费（一）增值税概述增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位或个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。所谓“增值”，是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入大于购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值。从计税原理上来讲，增值税是以商品（包括劳务，下同）的增值额为征税对象的一种税，因此叫增值税。1．增值税的纳税人增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。纳税人有固定经营场所，年应税销售额工业企业在100万元以上，商业企业在180万元以上，财务核算健全，能准确计算销项税额、进项税额和应纳税额的，经税务机关批准，可认定为增值税一般纳税人。否则，该企业为小规模纳税人。一、增值税二、消费税三、营业税四、其他应交税费第六节应交税费2．增值税的税率增值税税率分为三档，即基本税率17%、低税率13%和零税率。纳税人销售或者进口下列货物时，税率为13%：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。纳税人出口货物，税率为零。除了税率为低税率13％和零税率的情况以外，纳税人其他的增值税应税商品和劳务的税率为基本税率17％。需要注意的是：小规模纳税人应纳税额的计算适用征收率。商业企业小规模纳税人的增值税征收率为４％，其他小规模纳税人的增值税征收率为６％。一、增值税二、消费税三、营业税四、其他应交税费第六节应交税费3．增值税的计税依据依据纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。（二）增值税应纳税额的计算1．一般纳税人的应纳税额一般纳税人的应纳税额计算公式如下：一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额当期销项税额，是指纳税人在当期的纳税期限内销售货物或者提供应税劳务时，依照销售额和规定的适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。其计算公式如下:当期销项税额=销售额×适用税率一、增值税二、消费税三、营业税四、其他应交税费第六节应交税费这里的销售额指不含税销售额，如果是含税销售额应当换算为不含税销售额，其换算公式如下：不含税销售额＝含税销售额/(1+增值税率)准予从销项税额中抵扣的进项税额主要包括以下几方面的内容：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的进口货物完税凭证上注明的增值税额。（3）增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品或向农业生产者销售的免税农业产品的进项税额，按照买价和13%的扣除率计算。进项税额计算公式如下：进项税额＝买价×扣除率（买价按普通发票或收购凭证上注明的金额计）一、增值税二、消费税三、营业税四、其他应交税费第六节应交税费（4）购进废旧物资进项税额以废旧物资收购发票或废旧物资销售发票的金额按10%计算抵扣。（5）运输费用进项税额按运输发票金额的7%的扣除率计算抵扣。2．小规模纳税人的应纳税额销售货物或者应税劳务，按照销售额和征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。小规模纳税人的应纳税额=含税销售额÷（1+征收率）×征收率3.进口货物的应纳税额进口货物的应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税）×税率一、增值税二、消费税三、营业税四、其他应交税费第六节应交税费（三）一般纳税人增值税的账务处理1．账户设置企业应设置“应交税费——应交增值税”账户核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，并应在“应交增值税”明细账户内设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏，按规定进行核算。一、增值税二、消费税三、营业税四、其他应交税费第六节应交税费2．国内采购物资对于国内采购的物资，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额借记“材料采购（或在途物资）”、“生产成本”、“管理费用”等账户，按应付或实际支付的金额贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户。购入物资发生的退货，作相反的会计分录。3．接受应税劳务对于接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本”、“委托加工物资”、“管理费用”等账户，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。一、增值税二、消费税三、营业税四、其他应交税费第六节应交税费4．进口物资对于进口物资，按海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按进口物资应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“库存商品”等账户，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。5．销售物资或提供应税劳务对于销售物资或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东）等，按实现的营业收入和按规定收取的增值税额借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付股利”等账户，按专用发票上注明的增值税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等账户。发生的销售退回，作相反会计分录。一、增值税二、消费税三、营业税四、其他应交税费第六节应交税费6．解交增值税“应交税费——应交增值税”账户的贷方余额表示企业应交纳的增值税。上缴本月增值税额时，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”账户，贷记“银行存款”账户。上缴上期应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税(未交增值税)”账户，贷记“银行存款”账户。一、增值税二、消费税三、营业税四、其他应交税费第六节应交税费7．转出未交或多交增值税月度终了，企业应将本月应交未交的增值税额自“应交税费——应交增值税”明细账户转入“未交增值税”明细账户，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”账户，贷记“应交税费——未交增值税”账户；将本月多交的增值税额自“应交增值税”明细账户转入“未交增值税”明细账户，即借记“应交税费——未交增值税”账户，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”账户。结转后，“应交税费——应交增值税”明细账户的期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。一、增值税二、消费税三、营业税四、其他应交税费第六节应交税费（四）小规模纳税人增值税的账务处理1．账户设置根据我国税法的有关规定，小规模纳税人不能抵扣任何税款。因此小规模纳税人不需要单独核算“进项税额”、“进项税额转出”和“销项税额”等项目，而只需要设置“应交税费——应交增值税”明细账户核算增值税的应交数、已交数及欠交或多交数。该账户的借方记录已交增值税；贷方记录应交增值税，期末借方余额反映企业多交的增值税，期末贷方余额反映企业欠交的增值税。一、增值税二、消费税三、营业税四、其他应交税费第六节应交税费2．账务处理小规模纳税人的经济业务分为进货和销货两个环节，其账务处理分述如下：（1）进货环节。小规模纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的增值税，不论是取得增值税专用发票或普通发票，都必须与所购货物支付的价款一起直接计入有关货物及劳务的成本。（2）销售货物。小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额按照计税销售额（包括向购买者收取的全部价款和价外费用，不包括其应纳税额）和相应的征收率计算。一、增值税二、消费税三、营业税四、其他应交税费第六节应交税费如果小规模纳税人销售货物或提供劳务时，采用销售额和应纳税额合并定价的，则应将含税销售额换算为计税销售额，其计算公式如下：计税销售额＝含税销售额/(1+征收率)销售货物时，借记“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税”账户。（3）小规模纳税人上缴增值税时，应按实际交纳的税款，借记“应交税费——应交增值税”账户，贷记“银行存款”账户。一、增值税二、消费税三、营业税四、其他应交税费第六节应交税费消费税是指以个别消费品和消费行为为征税对象的一种税，是对在我国境内从事生产、委托加工或者进口应税消费品的单位和个人，在销售、委托加工或进口环节征收的一种由消费者直接负担的流转税。（一）账户设置按规定需要交纳消费税的企业，应在“应交税费”账户下增设“应交消费税”明细账户进行会计核算。其贷方发生额反映企业因生产和进口应税消费品而应交纳的消费税税额，借方发生额反映企业实际交纳的消费税税额和待扣的消费税税额，期末贷方余额反映尚未交纳的消费税，期末借方余额反映多交或待扣的消费税。一、增值税二、消费税三、营业税四、其他应交税费第六节应交税费（二）生产和销售应税消费品的账务处理1．将生产的物资直接对外销售企业生产需要交纳消费税的消费品，一般还需要交纳增值税，增值税不包含在产品的售价中，是价外税。消费税是价内税，其售价包含消费税。企业交纳的消费税应计入销售税金，作为销售收入的抵减项目。企业销售应税消费品时，按规定计算消费税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。一、增值税二、消费税三、营业税四、其他应交税费第六节应交税费2．企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料，视为采购行为和销售行为同时发生进行处理。以应税消费品购进生产资料、消费资料时，借记“材料采购”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；月终结转销售成本，借记“营业成本”账户，贷记“库存商品”账户；计算销售产品应交纳的消费税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。一、增值税二、消费税三、营业税四、其他应交税费第六节应交税费3．企业以生产的应税消费品抵偿债务以生产的应税消费品抵偿债务时，均视同销售处理。销售实现时，借记“应付账款”、“短期借款”、“长期借款”、“长期应付款”等账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；结转销售成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户；计算应交纳的消费税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。一、增值税二、消费税三、营业税四、其他应交税费第六节应交税费（三）委托加工应税消费品的账务处理按规定，委托加工的应税消费品，应由受托方于委托方提货时代扣代缴消费税。受托方按应扣税款额借记“银行存款”、“应收账款”等账户；贷记“应交税费——应交消费税”账户。委托方收回应税消费品后，若直接用于销售，则应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”、“生产成本”、“自制半成品”等账户；贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。若委托方将收回的应税消费品用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣消费税额的，则委托方应将代扣代缴的消费税款借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。一、增值税二、消费税三、营业税四、其他应交税费第六节应交税费营业税是指对在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额、转让额和销售额征收的一种流转税。（一）账户设置为了反映营业税的交纳情况，应在“应交税费”账户下设置“应交营业税”明细账户，借方登记已交