更新(纳税人)营业税改征增值税政策培训

营业税改征增值税

总体概况1979年我国引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行1984年国务院发布增值税条例（草案）,在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税

2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围1979年1984年1994年2009年

目前，我国的税制结构是以货物和劳务税为主体，现行的增值税和营业税两税并存的税制格局是1994年税制改革确立的。征收范围：（1）交通运输业（2）建筑业（3）邮电通信业（4）文化体育业（5）娱乐业（6）金融保险业（7）服务业（8）转让无形资产（9）销售不动产税率：一律采用比例税率应纳税额＝营业收入×税率1.营业税一、我国实施增值税制度的总体情况环环征收层层抵扣优点：在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点。

一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵扣销项的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和运输费用结算单据。二、营改增的目的和意义改革的意义：有利于科学发展的财税制度要求；有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。三、我国营改增的试点推行情况

试点地区营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。

各地新旧税制转换的时间不同，北京市为2012年9月1日，江苏省、安徽省为2012年10月1日，福建省、广东省为2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省为2012年12月1日。四、全国营改增工作的成效

截至2013年2月，在已纳入试点的116万户纳税人中，超过95%的纳税人税负实现了不同程度下降，减税规模约为251亿元，平均减税幅度为31％。

如果加上一些地方出台的过渡性财政扶持政策，总体减负规模将更大。试点小规模纳税人大多由原营业税5%的适用税率降为增值税3％的征收率，且按不含税价格计征，税负较原来下降40％左右；试点一般纳税人税负下降的超过了70％。与此同时，原增值税一般纳税人接受试点一般纳税人提供的应税服务增加了可抵扣进项税额，税负也相应下降，减税约达322亿元，超过了试点纳税人的减税规模。五、我市国税系统营改增工作的目标总体目标:积极推进营业税改征增值税试点，进一步完善税制，消除重复征税，加快转变经济发展方式，大力发展第三产业，促进经济结构调整，确保我市经济健康协调发展。

阶段目标:确保我市营改增试点纳税人从2013年8月1日起运行增值税制，从9月1日起进行增值税纳税申报和解缴税款。营业税改征增值税基本政策基本文件财税〔2013〕37号财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知四川省国家税务局公告2013年第2号、3号、4号、5号、7号、8号公告：分别就试点后发票票种、一般纳税人资格认定、一般纳税人使用增值税税控系统有关事项、增值税发票有关事项、试点过渡政策有关问题作出规定和安排。一、本次营改增试点行业范围（一）试点涉及行业：

交通运输业、部分现代服务业、广播影视的制作、放映和发行。（二）税率设置两档低税率：交通运输业11％部分现代服务业6％（三）收入归属

根据现行财政体制，增值税属于中央和地方共享税，营业税属于地方税。试点期间，维持现行财政体制的基本稳定，营业税改征增值税后的收入仍归属试点地区。

（四）营业税和增值税之间的制度衔接为保持现行营业税优惠政策的连续性，对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征；对部分营业税减免税优惠，调整为即征即退政策；对税负增加较多的部分行业和企业，给予了适当的财政补贴。

（五）下一步打算目前，财政部和国家税务总局将尽快完成铁路运输业和邮电通信业的“营改增”方案设计工作，希望能够在今年年底或明年年初推出。二、政策解读纳税人

在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。

单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人：是指个体工商户和其他个人（即自然人）。地域范围

在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。重点问题：应税服务范围的界定和把握试点行业范围1.《应税服务范围注释》是独立体系，与《营业税税目注释》不构成完整对接关系。与《国民经济行业代码》的标准也不一致。2.《应税服务范围注释》是进行了一定结构性调整，包括改造、完善和概念创新。3.调整了原营业税中部分与主业相关的从属业务按行业确定征收范围的原则，而改为按业务的实际属性确定行业。重点问题：应税服务范围的界定和把握4.对部分原营业税文件对特定行为的界定，也调整至《应税服务范围注释》进行了解释，如干租、湿租、程租等。5.铁路运输暂未纳入试点范围。重点问题：应税服务范围的界定和把握理解和把握《应税服务范围注释》时，应注意以下三个方面问题1.对名称一致的，应注意《应税服务范围注释》对原概念的细化解释和重新界定，而导致的内涵和范围的差异。如：交通运输业，内容有调整。2.对名称不同的，应注意《应税服务范围注释》对原概念的重组归类和新概念的重建定义。如：文化创意服务。3.对适用税率，应注意原营业税纳税人改征增值税后，因行业划分标准不同，而导致的税率变化。如：装卸搬运，如按交通运输业是11%，现按部分现代服务业是6%。交通运输业把握应税范围时需重点关注之处陆路运输服务公路运输陆路运输服务中不包括铁路运输缆车运输索道运输其他陆路运输水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务管道运输服务试点行业详解交通运输业不包括运钞车业务、道路清障牵引车服务、景点内的索道、缆车运输；快递业属于邮政业，不属于交通运输业。部分现代服务业范围解释研发和技术服务研发服务就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。技术转让服务转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。技术咨询服务对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。合同能源管理服务节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。工程勘察勘探服务在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。试点行业详解部分现代服务业范围解释信息技术服务软件服务提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。电路设计及测试服务提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。信息系统服务提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。业务流程服务依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。试点行业详解信息技术服务软件服务与软件产品的划分：不涉及著作权转让的软件销售或转让，适用17%税率；未经国家版权局注册登记的软件转让或转让时不能提供著作权转让合同的，适用17%税率；经过国家版权局注册登记，且涉及著作权转让的软件销售或转让，适用6%税率；受托开发软件产品，著作权属于受托方的，适用17%税率；著作权属于委托方或双方共同拥有的，适用6%税率；销售软件产品时随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费收入，适用17%税率；产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费适用6%税率。部分现代服务业范围解释文化创意服务设计服务把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。商标著作权转让服务转让商标、商誉和著作权的业务活动。知识产权服务处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。广告服务利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。会议展览服务为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。试点行业详解部分现代服务业范围解释物流辅助服务航空服务包括航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。港口码头服务港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。货运客运场站服务货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。打捞救助服务提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。试点行业详解部分现代服务业范围解释物流辅助服务货物运输代理服务接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。代理报关服务接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。仓储服务利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。装卸搬运服务使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。试点行业详解部分现代服务业范围解释特别说明有形动产租赁服务有形动产融资租赁具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。有形动产经营性租赁在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。试点行业详解有形动产租赁服务有形动产租赁与交通运输服务的划分：如旅游包车业务，仅提供车辆交通工具不提供驾驶人员的，为有形动产租赁；同时提供车辆交通工具和驾驶人员的，为交通运输服务。柜台出租，不属于有形动产租赁。部分现代服务业范围解释鉴证咨询服务认证服务具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。鉴证服务具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。咨询服务提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。试点行业详解营业税税目增值税应税服务备注交通运输业陆路运输：包括铁路运输交通运输业陆路运输：暂不包括铁路运输水路运输：包括打捞水路运输：包括程租、期租业务打捞属于“现代服务业-物流辅助业务"航空运输：包括通用航空业务、航空地面服务业务航空运输：包括湿租业务通用航空业务、航空地面服务业务属于“现代服务业-物流辅助业务”管道运输管道运输装卸搬运物流辅助业务装卸搬运建筑业建筑

安装

修缮

装饰

其他工程作业

营业税税目增值税应税服务备注金融保险业金融贷款融资租赁有形动产租赁服务有形动产融资租赁金融商品转让金融经纪业其他金融业务保险保险邮政通信业邮政传递函件或包件邮汇报刊发行邮务物品销售邮政储蓄其他邮政服务电信电报电传（即传真）电话电话机安装电信物品销售其他电信业务营业税税目增值税应税服务备注文化体育业文化业表演播映其他文化业：展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会、图书馆的图书和资料借阅业务文化创意服务会议展览服务仅指会议展览，注意会议与培训区别经营游览场所业务体育业娱乐业歌厅舞厅卡拉OK歌舞厅音乐茶座台球、高尔夫球、保龄球场游艺场营业税税目增值税应税服务备注服务业代理业代购代销货物代办进出口物流辅助业务代理报关服务介绍服务其他代理服务物流辅助业务货物运输代理服务文化创意服务知识产权服务与知识产权相关代理服务旅店业饮食业仓储业租赁业有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和经营性租赁。包括远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务广告业文化创意服务广告业新增“利用互联网形式”提供相关业务其他服务业晒图、涉及、制图文化创意服务设计服务测绘、勘探研发和技术服务工程勘察勘探服务咨询研发和技术服务技术咨询服务鉴证咨询服务认证服务/鉴证服务/咨询服务其他信息技术服务软件服务/电路设计及测试服务/信息系统服务/业务流程管理服务研发和技术服务研发服务/合同能源管理服务物流辅助业务港口码头服务/货运客运场站服务/仓储营业税税目增值税应税服务备注转让无形资产转让土地使用权转让商标文化创意服务商标著作权转让服务转让专利权研发和技术服务技术转让服务：转让所有权和使用权转让非专利技术研发和技术服务技术转让服务：转让所有权和使用权转让著作权文化创意服务商标著作权转让服务转让商誉文化创意服务商标著作权转让服务销售不动产销售建筑物或构筑物销售其他土地附着物在现行增值税适用税率17%、13%、零税率的基础上，设定了两档较低的适用税率，即交通运输业的适用税率为11%；其余部分现代服务业（除有形动产租赁服务适用税率为17%外）的适用税率为6%。小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为3％。出口服务适用零税率税率和征收率征收范围_应税服务范围及税率、征收率

一般纳税人小规模及简易办法交通运输业陆路运输服务（暂不包括铁路运输）11%3%水路运输服务航空运输服务管道运输服务现代服务业研发和技术服务6%信息技术服务文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务【不包括劳务派遣】有形动产租赁服务17%

提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务0

试点一般纳税人适用税率的变化情况交通运输、有形动产租赁服务由于购入的固定资产可以抵扣，税率大幅提高，现代服务业由于可抵扣项目较少，税率提高1%试点行业(服务业)现行税率(营业税)改革后征收率(增值税)税率变化交通运输业陆路运输服务3%3%不变水路运输服务航空运输服务管道运输服务部分现代服务业研发和技术服务5%3%-2%信息技术服务文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务有形动产租赁服务试点小规模纳税人适用征收率的变化情况试点纳税人的分类

试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

划分标准年应税销售额会计核算制度是否健全一般计税方法：一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税增值税的计税方法简易计税方法：小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。计税方法交通运输业及部分现代服务业小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。一般计税方法应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额<当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣扣缴义务人应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率一般计税方法一般方法：销售额为不含税销售额；合并定价方法：销售额＝含税销售额÷（1+税率）

销项税额=销售额×税率一般计税方法——销项税额销项税额销售额合并定价方法销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

应纳税额=销售额×征收率简易计税方法应纳税额销售额注：因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应从当期销售额中扣减。扣减后仍有余额的，可以从以后的应纳税额中扣减。起征点-适用于个体工商户及其他个人增值税起征点幅度如下:

（一）按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。我省增值税起征点：

（一）销售货物的，为月销售额20000元；（二）销售应税劳务的，为月销售额20000元；（三）提供应税服务的，为月销售额20000元；（四）按次纳税的，为每次（日）销售额500元。增值税起征点所称的销售额是指纳税人提供应税服务的销售额（不包括销售货物和提供加工修理修配劳务的销售额），销售额不包括其应纳税额，采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

征收率为3%。注意：增值税起征点按照销售货物及劳务、提供应税服务的月（次）销售额分别确定。

例如：某试点地区一般纳税人2013年9月取得交通运输收入111万元（含税），当月外购汽油10万元，购入运输车辆20万元（不含税金额，取得机动车销售统一发票），发生的联运支出50万元（不含税金额，试点地区纳税人提供，取得专用发票）。该纳税人2013年9月应纳税额=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－20×17%—50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4万元。

举例：特殊规定：销售使用过的固定资产及旧货1.销售使用过的固定资产试点纳税人中的一般纳税人销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。属于以下三种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：（1）在试点实施之前购进或者自制的固定资产；（2）购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产；（3）发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。特殊规定：销售使用过的固定资产及旧货使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

2.纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。特殊规定：简易征收可采用简易计税方法的一般纳税人包括：(1)一般纳税人提供应税服务，如有符合规定的特定项目，可以选择适用简易计税方法，按3%的征收率计算缴纳增值税。但一经选择，36个月内不得变更。特定项目是指：试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照3%的征收率计算缴纳增值税。长途客运、班车（指按固定路线、固定时间运营并在固定停靠站停靠的运送旅客的陆路运输服务）、地铁、城市轻轨服务属于公共交通运输服务。特殊规定：简易征收(2)试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。

需把握的要点

1.一般纳税人对一项特定应税服务，一经选择适用简易计税方法计税的，在选定后的36个月内不得再变更计税方法。

2.一般纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，可以选择一般计税方法和简易计税方法同时并存的情形，即：对特定应税服务可以选择简易计税方法；对销售货物、提供加工修理修配劳务或者非特定应税服务实行一般计税方法。销售额的确定

销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。

价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

提供应税服务，是指有偿提供应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务视同提供应税服务（以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外）。

需要强调的是：

关于价外费用的具体范围，在增值税暂行条例实施细则及营业税暂行条例实施细则中均做了较详尽的列举，例如收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。但是由于纳税人实际业务的复杂性，仍然会存在列举不尽的情况，《试点实施办法》只对价外费用进行了概括性描述,没有进行逐一列举。同时，明确了对符合条件的政府性基金和行政事业性收费不属于价外费用范畴的规定。例如：试点航空企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。非营业活动非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，包括以下几种情况：第一、非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。第二、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。第三、单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。第四、财政部和国家税务总局规定的其他情形。第四章应纳税额的计算特殊情况：

兼营：

兼营营业税应税服务项目是指增值税纳税人在从事销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的同时，还从事营业税应税服务，且从事的营业税应税服务与某一项销售货物、提供加工修理修配劳务或者增值税应税服务并无直接的联系和从属关系。对“营改增”试点行业来说，兼营营业税应税服务的情况已经比较多，比如：某试点纳税人，一方面从事有形动产的租赁服务业务，另一方面又从事不动产的租赁服务业务。根据《试点实施办法》的规定，纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。第四章应纳税额的计算

混合销售：

纳税人一项销售行为如果既涉及货物又涉及营业税应税劳务，为混合销售行为。

现行增值税和营业税对混合销售行为的规定是一致的。在试点过程中，由于并非所有原营业税应税劳务都纳入试点增值税应税范围，所以在一项销售行为中，既涉及剩余未纳入试点范围的营业税应税劳务，又涉及货物的，仍适用《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则中混合销售的规定。第四章应纳税额的计算

混业经营

混业经营是指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务。纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

混业经营的纳税人应分别核算，否则从高适用税率或征收率。1、兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；【如，既提供仓储服务（税率6%）又销售货物（税率17%）且不能分别核算的，按17%税率征收】

2、兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；

【如，既提供公共交通运输服务（简易征收3%）又销售自来水（简易征收6%）且不能分别核算的，按6%征收率征收】

3、兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

【如，既提供公共交通运输服务（简易征收3%）又提供修理修配劳务（税率17%）且不能分别核算的，按17%税率征收】混业经营与混合销售、兼营之间的区别

混业经营：纳税人经营行为涉及应征增值税的不同应税项目；兼营：纳税人既经营增值税应税项目又经营营业税应税项目（营业税应税项目是指未纳入“营改增”的营业税应税项目）；混合销售：纳税人一项经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目（营业税应税项目是指未纳入“营改增”的营业税应税项目）。销售额的扣减

①纳税人提供应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。如果纳税人提供应税服务时开具了增值税专用发票，则应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，一般纳税人不得扣减当期销项税额或者销售额；小规模纳税人不得扣减当期销售额。

②试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人的价款后的余额为销售额取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至试点之日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人2013年8月1日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。第四章应纳税额的计算

③折扣方式销售额的规定

试点纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣除折扣额。纳税人采取折扣方式提供应税服务，价款和折扣额在同一张发票上分别注明是指价款和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，以折扣后的价款为销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中减除。

第四章应纳税额的计算视同提供应税服务的确定

视同提供应税服务是《试点实施办法》规定的一项特殊销售行为，规定了单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务视同其提供了应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

营业税改征增值税一般纳税人培训准予扣除项目准予扣除项目（37号文附件1第22条）

第二十二条下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。准予扣除项目（37号文附件1第22条）

第二十二条下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。准予扣除项目（37号文附件1第22条）

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。准予扣除项目（37号文附件1第22条）

（四）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。准予扣除项目（37号文附件1第22条）

（五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。增值税扣税凭证抵扣期限增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。营业税改征增值税一般纳税人培训不得扣除项目不得扣除项目（37号文附件1第23、24条）

第二十三条纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。不得扣除项目（37号文附件1第24条）

（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。不得扣除项目（37号文附件1第24条）

（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（四）接受的旅客运输服务。不得扣除项目（37号文附件1第25条）

非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）和特定试点纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额作为增值税计税依据。

增值税差额征税销售额扣减（37号文附件2）

经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。否则，不得扣除。营业税改征增值税一般纳税人培训纳税义务发生时间

增值税纳税义务发生时间为：（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

增值税纳税义务发生时间为：（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。营业税改征增值税一般纳税人培训增值税试点过渡政策有关问题增值税试点过渡政策有关问题

简易计税方法：1.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。2.试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。增值税试点过渡政策有关问题

试点前发生的业务。1.试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。增值税试点过渡政策有关问题

2.试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日后的销售额时予以抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。增值税试点过渡政策有关问题

3.试点纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税，本地区试点实施之日（含）后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。4.试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。营业税改征增值税一般纳税人培训几个新政策增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。

增值税期末留抵税额。原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。营业税改征增值税税收优惠政策文件四川省国家税务局公告2013年第8号四川省国家税务局关于贯彻落实营业税改征增值税试点过渡政策有关问题的公告

税收优惠方式

营改增改革试点后，应税服务项目的增值税优惠政策根据具体形式的不同，目前主要包括直接减免税和即征即退2种方式。

我省营改增税收优惠政策执行起始时间

为实现我省试点纳税人原享受的营业税优惠政策平稳过渡，2013年8月1日前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，且减免增值税应税服务项目对应原营业税减免项目有效截止日期在2013年8月1日以后的，经主管国税机关登记备案后，可在剩余税收优惠政策期限内，按规定享受有关增值税税收优惠，文件依据和执行期间的起始日期统一为2013年8月1日。

1.个人转让著作权。

2.残疾人个人提供应税服务。

3.航空公司提供飞机播洒农药服务。

直接减免税项目：

4.纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

5.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。直接减免税项目：6.自本地区试点实施之日起至2013年12月31日，注册在属于试点地区的中国服务外包示范城市（目前我省仅限成都）的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。

7.台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。

直接减免税项目：

8.台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。

9.美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。直接减免税项目：

10.随军家属就业。（60%以上，3年内免征增值税）

11.军队转业干部就业。（60%以上，3年内免征增值税）

12.城镇退役士兵就业。（30%以上，3年内免征增值税）

13.失业人员就业。（每人每年4800元限额/每户每年8000元限额）

直接减免税项目：注意：从事离岸服务外包业务中提供的应税服务，税收优惠政策期限为2013年12月31日；随军家属就业、军队转业干部就业、城镇退役士兵就业税收优惠政策期限为自领取税务登记证之日起3年内；失业人员就业采取增值税税额抵减的方式减免税，免税期限为3年。且享受上述12、13项优惠政策均有行业限制。直接减免税项目：即征即退增值税项目

1.安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。

2.试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

3.经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。即征即退增值税项目

纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。纳税人用于免征增值税项目的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额，不得从销项税额中抵扣。

注意

纳税人实际经营情况不符合减免税规定条件的或采用欺骗手段获取减免税的、享受减免税条件发生变化未及时向税务机关报告的，以及未按法律法规规定程序报批而自行减免税的，税务机关按照税收征管法有关规定予以处理。增值税一般纳税人

资格认定及管理一般纳税人资格

除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（37号文附件1第5条）有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。（37号文附件1第29条）认定的类型1.达标认定年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准纳税人的一般纳税人2.未达标认定年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准而自行申请以及新开业纳税人的一般纳税人资格认定不予认定包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。年应税销售额年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。未达标认定下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：个体工商户以外的其他个人（是指自然人）；选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位（是指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位）；选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业（是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为）。不予认定情况（货物及劳务）应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。不予认定情况（应税服务）主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：（一）按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；（二）国家税务总局规定的其他一般纳税人。

《办法》第三条明确了小型商贸批发企业的认定标准，在实际执行中，同时满足注册资金在80万元（含80万元）以下和职工人数在10人（含10人）以下这两个条件，才属于“小型商贸批发企业”。辅导期认定(货物及劳务)按《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2011〕111号印发）第一条第（三）项确定销售额的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。辅导期认定(应税服务)营业税改征增值税试点实施前应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）申请办理一般纳税人资格认定手续。试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3％）一般纳税人和小规模纳税人的认定纳税人类型纳税人性质小规模一般纳税人正常管理辅导期管理其他个人（自然人个人）按小规模不可以选择和申请认定非企业性单位、不经常发生应税行为的企业和个体工商户选择按小规模选择按一般纳税人试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。应税服务年销售额未超过标准的企业不申请认定申请认定应税服务年销售额超过标准企业不可以按小规模认定增值税批发零售业务年销售额81万元，应税服务销售额400万元。由于批发零售业务年销售额超过80万，应按规定认定为一般纳税人增值税批发零售业务年销售额70万元，应税服务销售额501万元。由于应税服务销售额超过500万，应按规定认定为一般纳税人混业经营一般纳税人认定举例增值税批发零售业务年销售额70万元，应税服务450万元，合计520万元。虽然两部分的合计金额超过80万与500万标准，但由于批发零售业务年销售额未超过80万，应税服务销售额未超过500万，不应认定为一般纳税人。实施细则第三十四条有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。第二十九条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。1.原增值税一般纳税人原增值税一般纳税人是指营改增前已取得增值税一般纳税人资格，并兼营增值税应税服务的纳税人。原增值税一般纳税人不需重新办理申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。资格认定方式2、新办增值税一般纳税人新办增值税一般纳税人是指营改增前仅从事营业税应税服务、未从事过增值税应税行为的纳税人，同时其应税服务年销售额超过财政部或国家税务总局规定标准且符合条件申请增值税一般纳税人资格认定的纳税人；以及应税服务年销售额虽未超过财政部或国家税务总局规定标准，但会计核算健全，能够提供准确税务资料，且申请一般纳税人资格认定的纳税人。对新办增值税一般纳税人受理增值税一般纳税人资格认定和增值税防伪税控系统最高开票限额申请，并完成增值税一般纳税人资格认定和增值税防伪税控系统最高开票限额的实地查验工作。主管税务机关应当在一般纳税人《税务登记证》副本“资格认定”栏内加盖“增值税一般纳税人”戳记“增值税一般纳税人”戳记印色为红色，印模由国家税务总局制定。其他事项纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。对于新认定增值税一般纳税人中属“新开业纳税人”的，系统默认一般纳税人资格生效日期为当月一日，除“新开业纳税人”外系统默认为次月一日生效。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。营业税改征增值税一般纳税人培训新申报表一般纳税人申报表增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）纳税申报表及其附列资料包括：

（1）《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》。

（2）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）。

（3）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）。

（4）《增值税纳税申报表附列资料（三）》（应税服务扣除项目明细）。

一般纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报《增值税纳税申报表附列资料（三）》。其他情况不填写该附列资料。

（5）《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税收抵减情况表）。

（6）《固定资产进项税额抵扣情况表》。

1、不改主表格式(但填写内容有新的要求)，通过重新设计、调整或增加附表的方式，实现营改增的相关政策。2、所有增值税纳税人均按新的增值税纳税申报办法进行纳税申报。新申报办法主要调整内容1.“应税服务扣除项目”----是指纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定允许其从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的项目。2.“挂帐企业”----是指期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人。即试点实施之前（2013年8月）的增值税期末有留抵税额（有留抵）且兼有营业税改征增值税应税服务的纳税人（混营）

(“挂账”原因：37号文规定：试点实施之前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣)

3“税控增值税专用发票”，包括以下3种：1.增值税防伪税控系统开具的防伪税控“增值税专用发票”；2.货物运输业增值税专用发票税控系统开具的“货物运输业增值税专用发票”；3.机动车销售统一发票税控系统开具的税控“机动车销售统一发票”。申报表及《填表说明》所涉及到的“名词解释”主表的外观同原来没有变化，但填写内容各要求有新的要求。“一般货物及劳务和应税服务”列：填写除享受增值税即征即退税收优惠政策以外的货物及劳务和应税服务的征（免）税数据。“即征即退货物及劳务和应税服务”列：填写纳税人按照税法规定享受增值税即征即退税收优惠政策的货物及劳务和应税服务的征（退）税数据。提示：13、18、20、25、32、36、38栏的“本年累计”填写有特殊要求需要注意。《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》(主表)一般纳税人申报表——主表5个变化：1.第1栏本月数：

a.含应税服务本月销售额;b.涉及差额征收的，为差额扣除前的不含税销售额2.第11栏本月数（计算公式有变化）3.第13栏本年累计数：反映“挂账”留抵税额本期期初数4.第18栏本年累计数：本期使用的“挂账”留抵税额数5.第20栏本年累计数：20=13-18。反映“挂账”留抵税额的期末余额37号文中规定，所有纳入试点地区原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截至该地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。但这并不意味着不得抵扣，而是应按照规定的方法进行计算在以后期逐步抵扣。这就是所谓的“挂账留抵税额”。难点：“挂账问题”第13栏“上期留抵税额”重要提示：2013年7月31日期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人是指:(A)税款所属2013年7月份申报表主表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”大于零（留抵）(B)兼有营业税改征增值税应税服务的纳税人（混营）难点：“挂账问题”“不需挂帐”的纳税人（转换时无留抵或转换后不混业）主表第13、18、20栏的填报方法:本月数:按公式正常填列本年累计:强制填0难点：“挂账问题”“挂帐”的纳税人主表第13、18、20栏的填报方法:13栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：税款所属2013年8月份按税款所属2013年7月份的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”填写；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”填写。难点：“挂账问题”“挂帐”的纳税人主表第13、18、20栏的填报方法:第18栏“实际抵扣税额”重点1、2013年7月31日期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人，按以下要求填写本栏的“本月数”和“本年累计”：（1）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。（2）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：将“挂帐留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较，取二者中小的数据。即挂帐留抵税额本期实际抵扣数。难点：“挂账问题”一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额＝（第11栏“销项税额”的“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”的“本月数”）×一般货物及劳务销项税额比例；一般货物及劳务销项税额比例＝（附表一第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷主表第11栏“销项税额”的本月数×100％。

=一般货物及劳务销项税额÷全部销项税额（一般）重要提示：（1）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”反映挂帐留抵税额本期实际抵扣数。（2）按照财政部、国家税务总局、中国人民银行财预[2011]538号通知的精神，“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”的计算采用销项税额比例法。《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》(主表)“挂帐”的纳税人主表第13、18、20栏的填报方法:第20栏“期末留抵税额”1、2013年7月31日期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人，按以下要求填写本栏的“本年累计”：本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：反映挂帐留抵税额本期期末余额。提示：本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”＝第13栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”-第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”。难点：“挂账问题”挂帐留抵税额本期实际抵扣数计算方法一般货物及劳务的应纳税额全部应纳税额(不考虑挂帐留抵额)A-B×＝货物、劳务的销项税额全部销项税额A需要公式计算比较得出《主表》第11栏“销项税额”的“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”的“本月数”

《附表一》第10列第1、3行之和-第10列第6行（全部货物的销项减去即征即退货物的销项）《主表》第11栏“销项税额”本月数挂帐留抵税额本期期初余额（全年累计）D比较取小值举例：一般纳税人期初留抵税额------100万元销售情况销售货物------不含税销售额100万元，销项税额17万元代理业务------含税收入126万元，扣除项目价税合计20万，销项税额6万元（126-20）/（1+6%）*6%=6万元进项情况------本期进项5.1万元举例：一般纳税人本期应纳税额计算过程:1.计算货物销售部分销项税额比例：

17/（17+6）=17/232.计算货物销售部分应纳税额:(17+6-5.1)×(17/23)≈13.23万元

3.因13.23万元<100万元挂账留抵可抵扣额=13.23万元

4.本期应纳税额:17+6-5.1-13.23=4.67万元营业税改征增值税增值税专用发票营业税改征增值税一般纳税人培训增值税专用发票开具专用发票开具（37号文附件1第49条）

纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人提供应税服务。（二）适用免征增值税规定的应税服务。《增值税专用发票使用规定》第十条一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。中华人民共和国国务院令第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。

自2013年8月1日起，增值税一般纳税人从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票和增值税普通发票，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票。小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。代开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执行。2013年8月1日以后试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。关于增值税扣税凭证专票概述1、增值税专用发票（以下简称“专用发票”）是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。2、一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。为增值税纳税人代开的专用发票应统一使用六联专用发票，第五联代开发票岗位留存，以备发票的扫描补录，第六联交税款征收岗位，用于代开发票税额与征收税款的定期核对，其他联次交增值税纳税人。专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。税务机关审批最高开票限额应进行实地核查。一般纳税人申请最高开票限额时，需填报《最高开票限额申请表》发票“限额”及“版位”对于增值税专用发票通常有两种称呼，以“十万元”为例，分为：“十万元版”和“限十万元版”。其中，“十万元版”不含税价款不得超过人民币一百万元，而“限十万元版”不含税价款不得超过人民币十万元。在日常工作中，要注意区分。专用发票的领购第七条一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。第八条一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：（一）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。（二）有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。（三）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：1、虚开增值税专用发票；2、私自印制专用发票；3、向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；4、借用他人专用发票；5、未按本规定第十一条开具专用发票；6、未按规定保管专用发票和专用设备；7、未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；8、未按规定接受税务机关检查。有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。增值税专用发票的保管第九条有下列情形之一的，为本规定第八条所称未按规定保管专用发票和专用设备：（一）未设专人保管专用发票和专用设备；（二）未按税务机关要求存放专用发票和专用设备；（三）未将认证相符的专用发票抵扣联、《认证结果通知书》和《认证结果清单》装订成册；（四）未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。专用发票的开具第十条一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。专用发票的开具属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。

第十一条专用发票应按下列要求开具：（一）项目齐全，与实际交易相符；（二）字迹清楚，不得压线、错格；（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。第十二条一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。条例第九条纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第十三条一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质