所得税会计知识讲义

所得税会计主要内容：

一、税前会计利润和应纳税所得的区别二、所得税的会计处理方法本章难点：所得税的会计处理方法

——资产负债表债务法我国所得税会计制度的发展1.财会字[1994]第025号《企业所得税会计处理的暂行规定》2.1995年《企业会计准则－所得税》征求意见稿3.2001年颁布的《企业会计制度》中关于企业所得税会计处理的规定（以下统称“旧制度”）4.《企业会计准则第18号－所得税》对2007年或以后日期开始的会计期间有效。会计核算的目标和税法的目标所得税的会计属性财务会计和税法规定的差异第一节所得税会计产生的前提

一、会计核算的目标和税法的目标会计核算的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

税法是由国家制定并强制推行的，其目的主要由两个：一是取得收入，行使国家作为社会组织者的正当权利；二是发挥国家宏观调控的职能，履行国家管理社会的职能。二、所得税的会计属性税后利润=税前利润-所得税

我们认为所得税是一项费用所得税属于费用还是属于利润分配？三、财务会计与税法规定的差异1.按差异的表现形式或所涉及的财务报表分类（1）税前会计利润和应纳税所得的差异

税前会计利润=收入-费用（所得税除外）应纳税所得=应纳税收入-准予扣除的费用资产的计税基础：指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。（2）资产或负债的账面金额与计税基础的差异例2-1：公司于2005年12月31日以现金150万元购入一台机器，会计与税法规定的折旧年限均为5年，预计无残值。会计上按直线法，税法规定按年数总和法。（参考注会教材例20-1—例20-9）2005年12月31日：账面价值150万元；计税基础150万元；2006年12月31日：账面价值120万元；计税基础100万元；账面价值=成本－累计折旧－固定资产减值准备计税基础=成本－按照税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额负债的计税基础，指各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税利润时可予以抵扣的金额。例如：企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。会计在销售当期即提取一定金额作为销售费用，同时确认预计负债。税法规定售后服务费用在实际发生时允许扣除。负债计税基础=账面价值－未来期间按照税法规定可予以税前扣除的金额例2-2

甲企业06年以销售产品承诺提供3年保修业务，在当年确认了300万元的销售费用，同时确认为预计负债。假设该项预计负债在06年12月31日资产负债表中的账面价值为300万元。则该项负债的计税基础为多少？则该项负债的计税基础=300-300=0（1）永久性差异某一期间发生，以后各期不能转回或消除，即该项差异不影响其他会计期间。其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的口径上存在差异。2.按差异形成的原因与性质分类例如：企业购买国库券的利息收入；企业支付的各种滞纳金、罚款。（2）时间性差异应税收益和会计收益的差额，在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回。其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的时间上存在差异。（3）暂时性差异从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。①应纳税暂时性差异：

将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差异。

资产的账面价值>其计税基础

负债的账面价值<其计税基础②可抵扣暂时性差异：

将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差异。资产的账面价值<其计税基础负债的账面价值>其计税基础

1.时间性差异一定是暂时性差异.时间性差异和暂时性差异的异同

例2-3：固定资产原值5000元，预计使用年限5年，采用直线法计提折旧，期末无残值。税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。

期间12345会计折旧10001000100010001000税法折旧20001200720540540差额1000200-280-460-460①采用收益表债务法计算。根据定义判断为时间性差异。②采用资产负债表债务法计算。各期期末012345账面价值500040003000200010000计税基础50003000180010805400差额100012007204600根据暂时性差异的定义：从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面金额之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣税额。可以判断这是一项暂时性性差异。因此，时间性差异是暂时性差异。以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异：①子公司、联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利润；②重估资产而在计税时不予调整；③购买法企业合并的购买成本，根据所取得的可辨认资产和负债的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债，而在计税时不作相应调整。2.暂时性差异并不都是时间性差异。

例3：企业固定资产的账面价值为1万元，重估的公允价值为2万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年。会计按重估的公允价值计提折旧，而重估资产增值并确认入账根据税法规定计税时不作相应调整，因此税法按账面价值计提折旧。①采用资产负债表债务法计算。各期期末012345账面价值200001600012000800040000计税基础1000080006000400020000差额1000080006000400020000②采用收益表债务法计算。期间12345会计折旧40004000400040004000税法折旧20002000200020002000差额20002000200020002000可以判断，这不是一项时间性差异。其原因在于资产增值收益计入资产负债表的权益类，而不是计入损益表。因此，暂时性差异有可能不是时间性差异。第二节旧制度的会计处理方法：1.

应付税款法2.纳税影响会计法递延法债务法（收益表债务法）纳税影响会计法增加的科目

递延税款例2-4：假设某企业于2000年初成立，当年实现的税前会计利润为200000元，适用的税率为30%。当年发生下列与纳税有关的事项：1.会计上确认了2000元国库券的利息收入，而按税法规定不交所得税。2.当年发生工资费用150000元，而按税法核定的计税工资为120000元。3.由于违法经营被罚款3000元。4.上年12月购入的一台新设备，成本为10000元，预计无残值，税法与会计制度均采用直线法折旧，税法规定的折旧年限为5年，会计制度为4年。解：前3项为永久性差异，第4项为时间性差异。永久性差异=-2000+（150000-120000）+3000=31000元按会计规定计算的年折旧额=10000/4=2500元按税法规定计算的年折旧额=10000/5=2000元

第1年第2年第3年第4年第5年会计2500250025002500税法20002000200020002000差异500500500500(2000)2000年的应纳税所得额=200000+31000+500=2315002000年的应纳所得税=231500×30%=69450元1.采用应付税款法借：所得税69450贷：应交税金——应交所得税694502.采用纳税影响会计法借：所得税69300递延税款500×30%=150元贷：应交税金——应交所得税69450假设2001-2004年的税前会计利润均为200000元，没有永久性差异。税率一直为30%，则纳税影响会计法的会计处理①

60150=（200000+500）×30%②150

=500×30%③

59400=

（200000-2000）×30%④

600

=2000×30%2001-2003年相同，第四年差异转回分录2000年2001年2002年2003年2004年借：所得税借：递延税款贷：应交税金贷：递延税款693001506945060000150②60150①600001506015060000150601506000059400③600④假设其他条件不变，2002年税率变为20%，则纳税影响会计法的会计处理分录2000年2001年2002年2003年2004年借：所得税借：递延税款贷：应交税金贷：递延税款693001506945060000150601504000010040010040000100401004010039600500递延法分录2000年2001年2002年2003年2004年借：所得税借：递延税款贷：应交税金贷：递延税款69300150694506000150601504010004010040000100401004000039600400债务法具体答案2002年递延法借：所得税40000递延税款500×20%=100贷：应交税金——应交所得税（200000+500）×20%=401002002年债务法借：所得税40100-0=40100递延税款500×20%-1000×（30%-20%）=0贷：应交税金——应交所得税（200000+500）×20%=40100递延法：2003年与2002年相同：借：所得税40000递延税款500×20%=100贷：应交税金——应交所得税（200000+500）×20%=401002003年债务法借：所得税40000递延税款500×20%=100贷：应交税金——应交所得税（200000+500）×20%=40100递延法：2004年借：所得税40100贷：应交税金——应交所得税（200000-2000）×20%=39600递延税款5002003年债务法借：所得税40000贷：应交税金——应交所得税（200000-2000）×20%=39600递延税款2000×20%=400第三节18号准则的会计处理方法：资产负债表债务法（暂时性差异）会计科目：

1.所得税费用

2.应交税费—应交所得税

3.递延所得税资产

4.递延所得税负债

5.营业外支出－递延所得税资产减值

一、基本程序为：

①确定产生暂时性差异的项目；②确定各年的暂时性差异；③确定该项差异对纳税的影响；④确定所得税费用=应交所得税加减递延所得税

二、原则：在采用资产负债表核算递延所得税时，如果预计转回期的税率能够合理确定，发生时按预计转回期的税率核算。另外，不论发生或是转销期间，如果税率变动，均应按其进行调整。三、例题：

2000年12月31日购入价值5000元的设备，预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。未扣折旧前的利润总额为11000元，适用税率为15％。

步骤一，确定产生暂时性差异的项目：设备折旧。步骤二/三，确定各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响。方法一：采用资产负债表债务法各期期末012345账面价值500040003000200010000计税基础50003000180010205400差额0100012