2022-2023年江苏省苏州市注册会计审计重点汇总（含答案）

2022-2023年江苏省苏州市注册会计审计重点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.关于影响设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以下因素中，最相关的是（）。

A.财务报表层次重大错报风险B.认定层次重大错报风险C.财务报表整体重要性水平D.认定层次实际执行的重要性水平

2.接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响其实施审计程序的性质、时间安排和范围。以下对于使用前任注册会计师底稿获取的信息的责任的说法中，恰当的是（）。

A.后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见全部依赖前任注册会计师的审计工作底稿信息

B.后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见部分依赖前任注册会计师的审计工作底稿信息

C.后任注册会计师应当在审计报告中提及前任注册会计师以及已经使用前任注册会计师的审计工作底稿信息

D.后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责

3.下列各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（）。

A.丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势

B.丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产

C.丙公司的生产成本计算过程相当复杂

D.丙公司控制环境薄弱

4.A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在对固定资产折旧费用实施分析程序时发现下列事项，其中很可能表明甲公司截止到2012年l2月31日固定资产折旧计提不足的是（）。

A.经常发生大额的固定资产清理损失

B.累计折旧与固定资产原值比率不断增大

C.本年固定资产账面价值增加幅度很大

D.固定资产保险额每年成两位数百分比递增

5.在下列因素中，最不影响A注册会计师考虑内部控制范围的是（）。查看材料

A.完成审计业务的时间预算B.甲公司的业务规模和复杂性C.特定内部控制的性质D.以前获得的审计甲公司的经验

6.某人拟进行一项投资，希望进行该项投资后每半年都可以获得1000元的收入，年收益率为10％，则目前的投资额应是（）元。

A.10000B.11000C.20000D.21000

7.注册会计师协会在进行职业道德宣传活动，下面有关职业道德的问题，请代为作出正确的专业判断。

在下列情况下，会员披露客户信息违反了保密原则的是()。

A.为法律诉讼出示文件或提供证据

B.为后任注册会计师提供审计准则所要求的沟通内容，沟通前未征得客户的同意

C.接受注册会计师协会或监管机构的质量检查，提供客户的审计工作底稿

D.在事务所的手册中列示为客户的某项目做咨询成功的案例和相关业绩数据，且已取得客户的授权

8.下列有关书面声明的说法中，正确的是（）。

A.管理层已提供可靠书面声明的事实，影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围

B.如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠，注册会计师在出具审计报告时就应当对财务报表发表无法表示意见

C.如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当要求管理层修改书面声明

D.书面声明的日期应当和审计报告日在同一天，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

9.注册会计师在审计过程中使用抽样方法，以下不恰当的是（）

A.根据对样本误差的分析推断总体并形成对总体的结论

B.从抽样总体中选取样本实施检查以确定是否存在误差

C.根据审计目标和抽样总体制定选取样本的计划

D.根据对重大错报风险的评估结果确定测试的审计目标

10.下列有关函证的说法中，正确的是()。

A.对应收账款的函证，注册会计师通常以审计报告日为截止日，在审计报告日前适当时间内实施函证

B.函证仅适用于银行存款和应收账款项目

C.询证函应该以被审计单位的名义发出

D.如果应收账款，回函结果表明不存在差异，说明该事项不存在错报

11.甲公司2012年财务报表已经由A事务所审计，并由A事务所出具了非无保留意见审计报告，如果B事务所应甲公司要求提供第二次意见重新审计甲公司2012年财务报表，B事务所应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。以下防范措施中，不恰当的是（）。

A.B事务所应当征得甲公司同意后与A事务所进行沟通

B.B事务所在与甲公司沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性

C.B事务所直接与A事务所进行沟通，并向A事务所提供第二次意见的副本

D.B事务所向A事务所提供第二次意见的副本

12.关于书面声明，下列说法中错误的是()。

A.尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据

B.管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围

C.书面声明包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录

D.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后

13.在询问关联方关系时，下列各项组织或人员中，注册会计师的询问对象通常不包括()。A.内部审计人员B.董事会成员C.证券监管机构D.内部法律顾问

14.下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是（）。

A.实质性程序应当在控制测试完成后实施

B.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施

C.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施

D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响

15.注册会计师应对舞弊导致的认定层次重大错报风险时，不需要考虑的因注册会计师在设计和实施审计程序以测试日常会计核算中作出的会计分录及其他调整是否恰当时，下列表述中不正确的是（）A.向参与财务报告过程的人员询问处理会计分录和其他调整相关的异常活动

B.应当测试整个会计期间的会计分录和其他调整

C.选择在报告期末作出的会计分录

D.考虑编制财务报表过程中的其他调整

16.关于在财务报表审计中考虑环境事项，下列说法中错误的是()。

A.注册会计师在财务掺表审计中应当考虑可能导致财务报表重大错报风险的环境事项

B.注册会计师考虑环境事项，是为了针对被审计单位是否存在违反环境法律法规情况发表意见

C.注册会计师应当针对评估的环境事项导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的环境事项导致的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序

D.注册会计师应当阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息所涉及的环境事项，以识别其是否与已审计财务报表存在重大不～致

17.在对某认定的重大错报风险评价后，(在既定的审计风险水平下)注册会计师确定可接受的检查风险为低水平，则确定实质性程序的时间应为（）。

A.资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主

B.资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主

C.资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主

D.资产负债表日前审计为主

18.存货采用先进先出法进行核算的企业，在物价持续上涨的情况下将会使企业（）。

A.期末库存成本升高．当期损益增加

B.期末库存成本降低．当期损益减少

C.期末库存成本升高。当期损益减少

D.期末库存成本降低，当期损益增加

19.如果会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系，那么最可能对（）原则产生不利影响

A.自身利益B.自我评价C.密切关系D.外在压力

20.在审计报告与已审计的财务报表于2018年3月对外公布后，注册会计师获悉长江公司隐瞒了审计报告日前的一笔对其2017年盈亏情况起到决定性作用的销货退回业务。如果长江公司同意修改财务报表，注册会计师应当（）

A.出具补充日期审计报告

B.依旧发表非无保留意见

C.撤销已公布的审计报告

D.在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段

21.乙公司采用永续盘存制核算存货，注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是（）。

A.供应商向乙公司提供购货折扣

B.乙公司向客户提供销货折扣

C.乙公司已将购买的存货退给供应商

D.客户已将购买的存货退给乙公司

22.

下列有关对存货项目审计的表述中，正确的是()。

A.有关存货“完整性”和“存在或发生”认定都可用监盘程序予以证实

B.对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额

C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目

D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)

23.在财务报表审计中，注册会计师通常只关注两类舞弊行为，即：侵占资产和编制虚假财务报告，下列情形中不属于编制虚假财务报告舞弊行为的是()。

A.对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假(包括伪造)或篡改

B.向虚构的供应商支付款项

C.在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息

D.故意错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则

24.下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中，错误的是()。

A.沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形

B.沟通内容应当包括集团项目组计划参与组成部分注册会计师工作的性质的概述

C.如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报无需就该事项进行沟通

D.沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价

25.在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以通过参与组成部分工作消除其疑虑或影响的是()。

A.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑

B.集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑

C.组成部分注册会计师不处于积极有效的监管环境中

D.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

26.ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2013年度财务报表，在对项目组成员的工作进行指导、监督与复核的过程中，下列各项中，与其对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围不相关的是()。

A.重大错报风险B.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力C.被审计单位的规模和复杂程度D.审计收费

27.在函证银行存款时，对于下列账户，注册会计师不必实施函证的是（）

A.上期注销账户的B.本期注销账户的C.本期存过款的D.账户余额为零的

28.在对存货实施监盘程序时，下列做法中，注册会计师不应该选择的是（）。

A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容

B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序

C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序

D.对受托代存的存货也应纳入盘点范围，但应与被审计单位的存货区分

29.注册会计师需要了解被审计单位销售交易内部控制流程，评估相关重大错报风险领域。下列各项中最能预防错报员工贪污、挪用销货款的控制是（）。

A.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳

B.收取客户支票与收取客户现金由不同人员担任

C.请客户将货款直接汇入公司所指定的银行账户

D.公司收到客户支票后立即寄送收据给客户

30.在确定控制测试的范围时，注册会计师的做法不正确的是()。

A.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围

B.在拟信赖内部控制的前提下，如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围

C.对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围

D.如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围

二、多选题(20题)31.与债券筹资相比，属于股票筹资优点的有（）。

A.筹资审批环节少B.降低公司财务风险C.降低公司资本成本D.增强公司信誉，提高筹资能力

32.下列关于经营风险的说法中，正确的有（）

A.所有经营风险都会导致重大错报

B.注册会计师应识别或评估所有经营风险

C.多数经营风险都会影响财务报表

D.了解经营风险有助于识别重大错报风险

33.下列情形中，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见的有（）

A.管理层要求修改已提交注册会计师的书面声明

B.管理层拒绝提供审计准则要求的书面声明

C.管理层提供的书面声明与注册会计师获取的其他证据不一致

D.注册会计师对管理层诚信产生了重大疑虑，且法律法规禁止解除业务约定

34.下列有关库存现金盘点或监盘的工作中，属于注册会计师职责的有（）

A.盘点保险柜内的库存现金实有数

B.编制资产负债表、利润表和现金流量表

C.编制库存现金监盘表，分面值列示盘点金额

D.将盘点金额调整至资产负债表日的金额

35.如果注册会计师拟信赖的内部控制自上年度财务报表审计后一直未发生变化，以下情形中，恰当的有（）。

A.如果控制环境薄弱则应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据

B.当环境的变化表明需要对控制做出相应的变动、但控制却没有做出相应变动时，则不应再信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据

C.针对旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制

D.当相关控制中人工控制的成分较大时，考虑到人工控制一般稳定性较差，则必须在本期审计中继续测试该控制的运行有效性

36.以下对采购与付款业务流程中储存商品环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的包括（）。

A.储存岗位与验收岗位的职责分离可以降低存货舞弊风险

B.限制无关人员接近储存的商品存货可以降低存货舞弊风险

C.验收管理员将商品送交仓库时在验收单副联上签收与固定资产、存货“存在”认定有关

D.储存管理员应当定期检查、比较所储存商品与采购发票、订购单、请购单的一致性，并且检查所储存商品是否损坏

37.以下事项属于内部控制的固有局限性的有（）。

A.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效

B.控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不恰当地凌驾于内部控制之上而被规避

C.内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求

D.规模小、人员少的被审计单位内部控制具有严重缺陷

38.如果注册会计师存在以下（）行为，则很可能有损其良好职业行为。

A.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验

B.向公众客观真实地传递信息推介自己

C.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作

D.向公众推介自己的职业领域工作范围

39.注册会计师应当从以下（）方而了解被审计单位对会计政策的选择和运用。

A.重大和异常交易的会计处理方法

B.新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定

C.会计政策的变更

D.在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要的会计政策产生的影响

40.下列关于复核审计工作底稿和财务报表的说法中，不正确的有（）

A.项目组内部复核贯穿审计全过程，随着审计工作的开展进行

B.所有的业务都要进行项目组内部复核和项目质量控制复核

C.项目合伙人可以作为项目质量控制复核的人员

D.项目质量控制复核时间在出具审计报告前

41.下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有（）

A.集团内的子公司B.集团内子公司对外投资的联营企业C.集团的职能部门D.集团的分支机构

42.为了识别舞弊风险，注册会计师应当询问内部审计人员的事项有（）

A.内部审计人员对舞弊风险的认识

B.内部审计人员是否了解任何舞弊事实

C.内部审计人员自身在本期是否进行了舞弊

D.内部审计人员是否知悉任何影响舞弊嫌疑和舞弊指控

43.如果管理层认定关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，则管理层在编制财务报表时需要证实这项认定。管理层不可以采用（）程序获取审计证据来支持这项认定

A.聘请外部专家确定交易的市场价格，并确认交易的条款和条件

B.将关联方交易条款与非公开市场进行的类似交易的条款进行比较

C.将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易的条款进行比较

D.将各关联方的交易条款进行比较

44.下列会计师事务所在对被审计单位财务报表审计业务执行业务质量控制准则时制定的部分政策和程序，其中说法正确的有()。

A.由于A注册会计师对该业务最为熟悉，又是具体项目合伙人，因此要求A对质量控制制度承担最终责任

B.要求承担质量控制制度运作责任的人员具有必要的权限，是为了保证其能够实施质量控制政策和程序

C.由于被审计单位为上市公司，涉及公众利益的范围大，因此如果与被审计单位建立长期的合作关系，要定期轮换项目合伙人

D.确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作

45.注册会计师审计导致特别风险的会计估计时，拟实施的进一步审计程序中需要重点评价的事项有（）。

A.管理层评估估计不确定性如何影响财务报表中会计估计的确认的恰当性

B.管理层如何使用假设

C.管理层对会计估计的相关披露的充分性

D.管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响

46.下列关于IT环境下的审计的说法中，不恰当的有（）

A.IT环境较为复杂时，应采用“绕过计算机进行审计”的方式

B.IT环境不太复杂时，应采用传统方式进行审计

C.采用“绕过计算机进行审计”时，注册会计师不需了解测试一般控制和应用控制

D.“绕过计算机进行审计”将更多的依赖非信息技术类审计方法

47.以下关于会计师事务所向审计客户提供评估服务的说法中不恰当的有（）

A.如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，通常也对独立性产生不利影响

B.在审计客户不属于公众利益的情况下，如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，且评估涉及高度的主观性，可采取防范措施将自我评价不利影响降至可接受水平

C.在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估服务单独或累积起来对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，可采取范措施将自我评价不利影响降至可接受水平

D.向审计客户提供评估服务可能会因自我评价对独立性产生不利影响

48.<3>、乙公司的会计记录显示，2010年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。B注册会计师对该类存货采取的以下措施中，可以发现存在虚假销售的有（）。

A.计算该类存货2010年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较

B.仍将该类存货列入监盘范围并进行重点抽查

C.选择2010年12月大额销售客户寄发询证函

D.进行销货截止测试，并检查期后是否存在大额的销售退回

49.集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求，通报的内容包括（）。

A.在组成部分注册会计师知悉集团项目组将利用其工作的前提下，要求组成部分注册会计师确认其将配合集团项目组的工作

B.与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求

C.识别出的与组成部分注册会计师工作相关的、由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

D.集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方

50.

根据材料回答25～27题。

G注册会计师负责对庚公司2008年度的财务报表进行审计。在运用审计抽样时，G注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

第

25

题

有关审计抽样的下列表述中，G注册会计师认同的有（）。

A.统计抽样无需在审计过程中进行专业判断

B.统计抽样和非统计抽样均不能减少注册会计师对样本的专业判断

C.审计抽样方法适用于未留下轨迹的控制测试、实质性细节测试

D.对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大

三、3.判断题(10题)51.A注册会计师是S公司2005年度会计报表审计的项目经理，在编制审计计划前，需对S公司提供的未审计会计报表及其附注进行审核。假定S公司2005年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，针对S公司2005年度会计报表附注披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露直接反映的分类或会计处理等方面是否正确。

会计报表注释中披露的其他应收账款的账龄结构如下：()

A.正确B.错误

52.注册会计师对期初余额审计时,若前任注册会计师出具了保留意见的审计报告,则注册会计师也仍应在审计报告中反映。()

A.正确B.错误

53.注册会计师对被审计单位已发生的销售业务是否登记入账进行审计时,常用的控制测试程序是核对已经寄出的对账单的完整性。()

A.正确B.错误

54.L注册会计师正在对C公司的销售与收款循环以及筹资和投资循环进行审计，请运用专业判断回答下列问题．

企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更处理。()

A.正确B.错误

55.

会计报表项目注释中披露的资本公积增减变动情况如下：()

[注]：资本公积“本期减少”系转增股本所致。

A.正确B.错误

56.在对L公司2006年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责销售与收款项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断，

审计人员决定对某些应付账款进行函证，将下列客户中的甲和丁作为对象。()

A.正确B.错误

57.当注册会计师发现被审计单位存在错误或舞弊的迹象时,注册会计师应扩大审计程序,以证实问题或排除疑点。()

A.正确B.错误

58.在对N公司2006年度财务报表进行审计时，B注册会计师负责销售与收款项目的审计在审计过程中，B注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。

A注册会计师计划测试N公司2006年度主营业务收入的完整性，从主营业务收入明细账中抽取2007年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票。()

A.正确B.错误

59.

X公司管理当局认为，A公司的办公场所就在审计人员从住地前往X公司的路途中，如果审计人员具备应有的职业谨慎，在往返途中对A公司进行简单观察就能发现A公司人去楼空的情况，但审计人员多此往返并未实施观察，说明他们缺乏应有的职业谨慎。()

A.正确B.错误

60.

为达到记录销售业务完整性的内部控制目标，是指发运凭证或提货单均经事先编号以及销售发票的事先编好，并均已登记入账。()

A.正确B.错误

四、简答题(5题)61.ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2011年度财务报表进行审计。A和B注册会计师负责2011年报表审计工作。

资料一：

通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：

(1)甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店，25家为加盟店。

(2)甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售。

(3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。

资料二：

通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效。

(1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月31日前报总公司，总公司每年都会固定对其最大规模的5家连锁店进行盘点。

(2)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映。

(3)存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2011年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用全月一次加权平均法计价。

(4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。

资料三：

根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：

(1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要盘点规模最大的5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价。

(2)在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10％复盘，若表明误差超过1％的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定存货的重要性水平在1％以内)。

(3)注册会计师在检查时，采用清点包装箱的方法加以确认。

(4)审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或人库单)和最后一张货运单(或出库单)。

(5)对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。

要求：

(1)针对资料二，A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷，并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。

(2)针对资料三，A和B、注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。

62.A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表。相关资料如下：

资料一：经过领导层集体研究，确立了下列质量控制制度：

(1)为了培育以质量为导向的内部文化，会计师事务所需要建立与业务规模相匹配的质量控制部门，由项目合伙人负责执行质量控制制度的运作并对质量控制制度承担最终责任。

(2)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告。

(3)为了防范关系密切产生不利影响，会计师事务所决定每5年轮换一次项目合伙人。

(4)为了保证项目质量控制复核人员的客观性。由项目合伙人挑选不参与审计项目组业务的注册会计师担任项目质量控制复核人员。

(5)对上市公司财务报表审计工作底稿必须在审计报告日后60天之内归档，对小企业财务报表审计工作底稿的归档期限不应超过90天。

(6)会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果如对以实施监控的描述、实施监控程序得出的结论，以及发现的某项具体业务的缺陷等，传达给项目合伙人及会计师事务所内部其他适当的人员。

资料二：因为委托时间滞后，A和B注册会计师无法对期初存货实施监盘，仅对本期存货实施了监盘程序以获取存货有关认定的审计证据。

资料三：在对应收账款进行审计时，注册会计师决定运用传统变量抽样方法对应收账款实施函证程序，相关事项如下：

(1)为测试2011年度应收账款的真实性，将2011年应收账款明细账中的所有项目定义为总体，将客户明细账余额定义为抽样单元。

(2)根据测试目标，A注册会计师界定的错报包括：虚构应收账款、收到款项后不作账务处理和串户登记等。

(3)注册会计师计算了各客户应收账款账户在2011年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。

(4)注册会计师发现样本项目的审定金额与账面金额之间基本上没有差异，于是决定采用比率估计抽样。

(5)注册会计师根据有关数据计算出错报总额的点估计值为l00万元，低于可容忍错报l20万元，于是决定接受应收账款总体。

要求：

(1)针对资料一事项(1)至事项(6)，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。

(2)针对资料二，假定不考虑其他条件，请指出A和B注册会计师为了获取期初存货余额充分适当的审计证据可能实施的审计程序。

(3)针对资料三事项(1)至事项(5)，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

63.ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：

(1)合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。

(6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。

要求：

针对上述第(1)、(6)项，指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

64.A会计师事务所审计了x公司2010年度财务报表，并出具了保留意见审计报告。2012年1月，x公司决定改聘B会计师事务所审计2011年度财务报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，X公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所于2012年4月出具了无保留意见审计报告。

要求：请根据上述资料简要回答。

(1)B会计师事务所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况?了解的重点内容有哪些?

(2)B会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序?

(3)针对A会计师事务所对x公司2010年度财务报表审计意见中的保留事项，B会计师事务所对x公司2011年度财务报表出具无保留意见的前提是什么?

65.

第

54

题

当被审计单位销售业务内部控制有弱点时，注册会计师为测试登记入账的销售业务的存在性，应采取哪些方法测试？

参考答案

1.B选项B正确。注册会计师根据评估的认定层次重大错报风险设计进一步审计程序。

2.D查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

3.D财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，此类风险通常与控制环境有关内控的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，选项A、B、C都是相对具体的，有一定关系，但不是主要的。

4.A选项A恰当。固定资产折旧费用计提不足的实质是所计提的折旧额比固定资产预计损耗小，其结果将导致当固定资产转入清理时出现较大的固定资产清理损失。

5.A注册会计师不能因为时间的因素而减少必要的审计程序，这样会增加注册会计师的审计风险，因此与其余三项相比起来，选项A最不影响注册会计师考虑内部控制的范围。

6.C本题是永续年金求现值的问题，注意是每半年可以获得1000元，所以折现率应当使用半年的收益率即5%，所以投资额＝1000/5%＝20000（元）。

7.B解析：选项B必须经讨客户的同意。

8.B选项A错误，尽管书面声明提供了必要的审计证据，但是其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。选项C错误，如果书面声明与其他审计证据不一致，首先应该调查原因，然后再确定修改哪类审计证据。选项D错误，书面声明的日期不一定与审计报告日为同一天，书面声明的日期不能晚于审计报告日。

9.D选项A恰当但不符合题意，属于审计抽样中评价样本结果阶段；

选项B恰当但不符合题意，属于审计抽样中样本选取阶段；

选项C恰当但不符合题意，属于审计抽样中样本设计阶段；

选项D不恰当但符合题意，在风险评估、控制测试和实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样，风险评估程序通常不涉及审计抽样。

综上，本题应选D。

在控制测试和细节测试中，使用审计抽样可以分为样本设计、样本选取和评价样本结果三个阶段。

10.CC【解析】对应收账款的函证，注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证，所以选项A不正确；函证同样适用于应收票据、长期借款等需要函证的项目，所以选项B错误；如果回函结果表明不存在差异，则注册会计师可以合理的推论全部应收账款总体是正确的，但不能绝对的说不存在错报，所以选项D错误。

11.C选项C不恰当。B事务所必须在征得甲公司同意后才能与A事务所进行沟通。

12.C书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。

13.C询问程序对于注册会计师获取信息、评估舞弊风险十分有用。注册会计师应当询问治理层、管理层、内部审计人员，以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。注册会计师还应当询问被审计单位内部的其他相关人员，为这些人员提供机会，使他们能够向注册会计师传递一些信息，而这些信息是他们本没有机会与其他人沟通的。注册会计师应当考虑向被审计单位内部的下列人员询问:(1)不直接参与财务报告过程的业务人员;(2)拥有不同级别权限的人员;(3)参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员;(4)内部法律顾问;(5)负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员;(6)负责处理舞弊指控的人员。选项C为被审计单位外部组织。

14.D注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的，例如，注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据，选项A错误。2014年教材163页二、控制测试的性质（三）实施控制测试时对双重目的的实现。如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，课件免费分享加群284527037注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序，选项B错误。2014年教材171第四段。某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序，选项C错误。2014年教材倒数第三段。依据：审计准则第1231号应用指南第56段。【知识点】实质性程序的时间

15.B选项A、D，注册会计师应当询问的对象是参与财务报告过程的人员，内容是与处理会计分录和其他调整（应当考虑）相关的不恰当或异常的活动；

选项B，对于整个会计期间的会计分录和其他调整，注册会计师应当考虑是否有必要测试，而非必须测试；

选项C，应当选择报告期末作出的会计分录和其他调整，测试其是否适当。

综上，本题应选B。

16.B考虑环境事项，服务于对财务报表发表审计意见，不是针对环境事项发表意见。虽然教材没有对环境事项准则进行讲解，但考生当举一隅而以三隅反，类比对法律法规的考虑，不难作出正确选择

17.C可接受的检查风险水平为低水平，说明重大错报风险水平较高，注册会计师必须在期末(或接近期末)实施实质性程序，直接证实财务报表的相关认定，以降低审计风险、提高审计效率。

18.A在物价持续上涨情况下，存货采用先进先出法．发出存货的的成本按照较低的价格结转，所以发出存货的成本偏低，导致利润偏高；而期末存货则按较高的价格计价．所以存货库存升高。

19.C选项A，如果经济利益或其他利益对注册会计师的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益导致不利影响，题干并未表述与经济利益相关的内容；

选项B，如果注册会计师对其以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将因自我评价导致不利影响，题干中未表述自我评判的内容；

选项C，如果注册会计师与客户或工作单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将因密切关系产生不利影响，题干中存在长期关系；

选项D，如果注册会计师收到实际的压力或感受到压力而无法客观行事，将因外在压力产生不利影响，题干中未表述注册会计师受到压力。

综上，本题应选C。

20.D此题首先表述了该事项为第三时段期后事项（注册会计师在财务报表日后知悉了某事项）；其次说明了注册会计师在第三时段采取行动的必要条件（该事项在审计报告日已经存在且如在审计报告日前获知可能影响审计报告）。

选项A，属于注册会计师在知悉第二时段期后事项时，管理层修改审计报告可能会实施的审计程序；

选项B、C，审计报告已对外公布，无法依旧发表保留意见也无法撤销已公布的审计报告；

选项D，在对第三时段期后事项实施审计程序，管理层修改审计报告，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。

综上，本题应选D。

21.D客户已经将购买的存货退给乙公司时，而乙公司又没有及时入账，就会造成实际的存货数量大于永续盘存记录的数量。

22.D对存货进行监盘在某些情况下，可以证实存货的“完整性”、“估价或分摊”、“存在或发生”等相关认定，但对存货监盘是用来证实其“存在或发生”认定主要程序。存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目。存货的期初余额要通过查阅前任注册会计师的工作底稿，采取相关的实质性测试和分析性复核来确认。

23.B选项B属于侵占资产，不属于编制虚假财务报告。

24.C选项C错误，如果审计项目组了解到涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑，也应当与集团治理层沟通。

25.C如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求(选项D错误)，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德(选项B错误)、专业胜任能力(选项A错误)和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识)，或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响(选项C正确)。

26.D对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围取决于被审计单位的规模和复杂程度、审计领域、重大错报风险以及执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。

27.A选项A符合题意，应当在审计上期财务报表时已经实施过函证，本期没有必要再次函证；

选项B、C、D不符合题意，注册会计师应当对所有银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。

综上，本题应选A。

28.D对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明．且未被纳人盘点范围。

29.C款项直接汇入企业银行账户，可以有效避免员工接触现金，防止出现贪污、挪用的问题。

30.C对于自动化控制而言，由于其具有内在一贯性，如果一旦确定被审计单位正在执行，则注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。

31.ABD发行股票筹资的优点主要有：①能提高公司的信誉，提高筹资能力。②没有固定的到期日，不用偿还。③没有固定的利息负担：④筹资风险小。普通股票没有固定的到期日，不用tc4,f固定的利息，不存在不能还本付息的风险。⑤与债券筹资相比，筹资审批环节少。股票筹资的缺点主要是：①资本成本较高。②容易分散控制权。

32.CD选项A错误，选项C正确，虽然多数经营风险都会产生财务后果，影响财务报表，但是并非必然导致重大错报风险；

选项B错误，选项D正确，了解导致重大错报的经营风险有助于识别重大错报风险，但是没有必要了解不导致重大错报的经营风险。

综上，本题应选CD。

33.BD选项A，修改书面声明并不意味着管理层不提供书面声明，故不一定发表无法表示意见，但需要警觉是否存在重大问题；

选项B、D，是规定的应当出具无法表示意见的规定情形；

选项C，出现上述情况应进行调查，确定不一致的原因，才能决定对审计意见的影响。

综上，本题应选BD。

如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：

1.注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；

2.管理层不按照审计准则的要求提供书面声明。

34.CD选项A不恰当，应由出纳盘点，由注册会计师执行监盘；

选项B不恰当，属于被审计单位管理层的责任；

选项C恰当，由执行监盘的注册会计师编制监盘表；

选项D恰当，在非资产负债表日进行监盘，注册会计师应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。

综上，本题应选CD。

35.ABCD以上选项均恰当。

36.ABC选项D不恰当。验收管理员收到货物时，需要比较所收商品与订购单上的要求是否相符、盘点商品并检查商品有无损坏，编制付款凭单环节应当核对采购发票、订购单、请购单等凭证内容的一致性。

37.ABC

38.AC选项B和D不一定损害注册会计师良好职业声誉，注册会计师可以向公众传递信息以及推介自己和工作，但要客观、真实、得体，就不会损害职业声誉。

39.ABCD

40.BCD选项A表述正确，审计项目复核贯穿审计全过程，随着审计工作的开展，复核人员在审计计划阶段、执行阶段和完成阶段及时复核相应的工作底稿；

选项B表述错误，质量控制准则规定对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核，对除上市实体财务报表审计以外的其他业务是否需要实施项目质量控制复核需要进行评价；

选项C表述错误，项目质量控制复核人员不能是项目组的成员，否则会影响客观性；

选项D表述错误，项目质量控制复核人员在审计过程的适当阶段实施复核，而非在出具审计报告前才实施复核。

综上，本题应选BCD。

41.ABCD组成部分是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。

选项A、B、D，母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或者集团本部、分支结构可被视为组成部分；

选项C，职能部门、生产过程、单项产品或劳务或地区可被视为组成部分。

综上，本题应选ABCD。

42.ABD选项A、B、D正确，如果被审计单位设有内部审计，注册会计师应当询问内部审计人员，以确定其是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，并获取这些人员对舞弊风险的看法；

选项C不正确，询问内部审计人员自身是否进行舞弊，无法从内部审计人员中了解该单位舞弊风险。

综上，本题应选ABD。

43.BD选项A、C可以采用，可以获取审计证据来支持关联方的交易是否按照等同于公平交易中的通行条款执行的；

选项B不可以采用，将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较是可用程序；

选项D不可以采用，各关联方的交易条款可能都是非公平交易，将它们进行比较不能得出关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的结论。

综上，本题应选BD。

44.BCDBCD【解析】对质量控制制度承担最终责任的是会计师事务所的主任会计师，而不是具体项目合伙人。

45.ACD在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：①管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响；②相关披露的充分性。

46.AC选项A不恰当但符合题意，IT环境较为复杂时，“绕过计算机进行审计”就不可行，而需要“穿过计算机进行审计”；

选项B恰当但不符合题意，IT环境不太复杂时，可采取传统方式进行审计，即“绕过计算机进行审计”；

选项C不恰当但符合题意，采用“绕过计算机进行审计”时，注册会计师虽然仍需要了解信息技术的一般控制和应用控制；

选项D恰当但不符合题意，“绕过计算机进行审计”更可能需要更多运用各项审计技术和审计工具开展具体的审计工作。

综上，本题应选AC。

47.ABC选项A，如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响；

选项B，如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，且评估涉及高度的主观性，没有防范措施可以将自我评价不利影响降至可接受水平；

选项C，在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估结果单独或累积起来对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，则会计师事务所不应向其审计客户提供评估服务；

选项D，注册会计师对其以前做出的判断或结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价导致的不利影响。

综上，本题应选ABC。

48.BCD【正确答案】：BCD

【答案解析】：如果虚构收入，同时又结转了相应的成本，产品销售的毛利率一般不会发生较大的变化；但由于结转了成本会导致相关的存货账面数减少，所以通过对存货监盘，如果发现实际盘点数量大于该项存货的账面记录数，就有可能发现虚假销售的情况。此外，选项BD的检查程序，一般也都可能发现存在虚假销售的情况。

49.ABCD

50.BD选项A统计抽样也需要专业判断；选项C中审计抽样方法不适用于风险评估程序、未留下轨迹的控制测试和实质性分析程序。

51.B解析：由于上年n年账龄的应收款项会递延到本年变为n+1年账龄的应收账款，且本年可能会有部分账款收回，所以，一般情况下，上年账龄为n的应收账款余额>本年账龄n+1年的应收账款余额，因此，2004年2～3年账龄的应收账款小于2005年的3～4年账款，不正确。

52.B解析：若前任注册会计师出具的保留意见审计报告,对本期会计报表的影响尚未消除,则注册会计师仍应在审计报告中反映。

53.B解析：对账单是根据账簿记录填制的,无助于入账完整性目标的测试。

54.B解析：应当作为会计政策变更处理。

55.B解析：资本公积中股权投资准备和接收捐赠非现金资产准备在未转入“其他资本公积”前不得转增实收资本或股本。

56.A解析：在函证应收账款的时候一般选择期末余额较大，或虽然期末余额不大，但是为企业重要的供货人的项目。

57.B解析：如果这种错误或舞弊并不重大,注册会计师不一定扩大审计程序。

58.A解析：这种情况可以查找出关于是否存在应当计入到2006年账簿上的收入却记在了2007年的账簿上，所以实现的是2006年收入的完整性。

59.B解析：调查客户的经营风险、保护自身财产不受损失，恰恰是×公司自身的会计责任。在没有明显异常迹象的情况下，审计准则并不要求审计人员调查客户的债务人。

60.A

61.针对要求(1)：

事项(1)构成缺陷。每年都对固定对象进行盘点，很难发现其他连锁店存在的问