2021年山西省长治市中级会计职称中级会计实务真题一卷(含答案)

2021年山西省长治市中级会计职称中级会计实务真题一卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.第

9

题

下列各项日中，不应根据职工提供服务的受益对象分配计人相关资产成本或费用的是（）。

A.职工福利费B.工会经费C.养老保险费D.辞退福利

2.

第

9

题

某个人独资企业违反法律规定，应当对甲承担20000元民事赔偿责任，同时又被处以18000元罚款、15000元罚金、没收财产10000元，而此时该个人独资企业仅有财产12000元。根据规定，该个人独资企业的财产应先（）。

3.第

7

题

在连续编制合并会计报表的情况下，由于上年坏账准备抵销而应调整年初未分配利润的金额为（）。

A.上年度应收账款计提的坏账准备的数额

B.本年度应收账款计提的坏账准备的数额

C.上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额

D.本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额

4.下列关于公允价值计量下的非货币性资产交换中，换出资产的处理，不正确的是()。

A.换出资产为原材料的，应以公允价值确认其他业务收入，以账面价值确认其他业务成本

B.换出资产为交易性金融资产的，公允价值和账面价值的差额应确认为投资收益

C.换出资产为固定资产的，公允价值与账面价值的差额应确认为营业外收入或营业外支出

D.换出资产为投资性房地产的，应以公允价值和账面价值的差额确认其他业务收入

5.关于固定资产的计量，下列各项说法中正确的是()。A.A.固定资产的报废清理费用，均属于弃置费用

B.构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命，应将各组成部分单独确认为单项资产

C.构成固定资产的各组成部分，即使各自以不同的方式为企业提供经济利益的，也不应将各组成部分单独确认为单项资产

D.经营租人固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益

6.

7.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

A.无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限

B.坏账准备的计提方法由余额百分比法改为账龄分析法

C.固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法

D.两年前购置了一项具有弃置义务的固定资产，本年年初开始执行新企业会计准则

8.下列各项有关投资性房地产会计处理的表述中，正确的是（）。

A.将成本模式后续计量的投资性房地产转换为存货，存货应按转换日的公允价值计量，公允价值大于原账面价值的差额确认为其他综合收益

B.将成本模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于原账面价值的差额确认为当期损益

C.将存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于存货账面价值的差额确认为当期损益

D.将公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益

9.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行会计处理时，不能调整的是（）。

A.资产负债表B.利润表C.现金流量表正表D.所有者权益变动表

10.甲公司于2012年5月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期为10个月，合同总收入为300万元，合同预计总成本为200万元。至2012年底，甲公司已预收款项240万元，余款在安装完成时收回；至2012年12月31日，实际发生的成本为176万元，预计还将发生54万元，则甲公司2012年应确认的收人为（）万元。

A.176B.229.57C.264D.240

11.

第

14

题

根据《公司法》的规定，设立股份有限公司的，其发起人人数为（）。

12.2016年7月1日，DUIA公司对外提供一项为期8个月的劳务服务，合同总收入465万元。2016年末无法可靠地估计劳务结果。2016年发生的劳务成本为234万元，预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为180万元，则DUIA公司2016年该项业务应确认的收入为（）万元A.180B.－54C.234D.465

13.2015年1月1日，甲公司发行5年期一次还本、分次付息的可转换公司债券400万元。票面年利率为6％，利息按年支付，发行价格为400万元，另发行交易费用20万元。债券发行1年后可转换为普通股股票。经计算，该项可转换公司债券负债成分的公允价值为360万元。不考虑其他因素，2015年1月1日，甲公司因该项债券记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额为（）万元。

A.58B.342C.40D.38

14.2×17年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的到期一次还本付息的3年期债券，作为债权投资核算，并于每年年末计提利息。2×17年年末，甲公司按照票面利率确认当年的应计利息590万元，利息调整的摊销金额10万元，不考虑相关税费及其他因素，2×17年度甲公司对该债券投资应确认的利息收入为（）万元。

A.600B.580C.10D.590

15.甲公司2013年1月8日以银行存款4000万元为对价购人乙公司l00％的净资产，甲公司与乙公司不存在关联方关系。购买日乙公司不包括递延所得税的各项可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为2400万元和2000万元。乙公司适用的企业所得税税率为25％，则甲公司购买日应确认的商誉的计税基础为（）万元。

A.1600B.2000C.2100D.1750

16.

第

4

题

甲企业委托乙单位将A材料加工成用于连续生产的应税消费品B材料，消费税税率为5%。发出A材料的实际成本为980000元，加工费为285000元，往返运费为8400元。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17%。B材料加工完毕验收入库时，其实际成本为（）元。

A.1273400B.1293557.8C.1321850D.1342007.8

17.事业单位债券投资取得的利息收入，应记入（）科目

A.事业收入B.投资收益C.其他收入D.财政补助收入

18.

第

16

题

某居民企业2009年实际支出的工资、薪金总额为180万元，发生的三项经费33．50万元，其中福利费本期发生28万元，拨缴的工会经费3万元。已经取得工会拨缴款专用收据，实际发生职工教育经费2．50万元，该企业在计算2009年应纳税所得额时，三项经费应调整的应纳税所得额为（）万元。

19.2012年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份，能够对乙公司实施控制。2012年乙公司从甲公司购进A商品100件，购买价格为每件2万元，甲公司A商品每件成本为1.5万元。2012年乙公司对外销售A商品70件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品30件。2012年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备6万元。2013年乙公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2013年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品10件，A商品每件可变现净值为1.3万元。A商品存货跌价准备的期末余额为7万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，均采用资产负债表债务法核算所得税。2013年年末甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表中列示的2013年12月31日递延所得税资产是()万元。

A.-3.75B.1.75C.1.25D.7

20.甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项长期股权投资偿付所欠部分账款。长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为1100万元。假定不考虑相关税费。甲公司应确认的债务重组损失为（）万元。

A.0B.100C.30D.80

二、多选题(20题)21.

第

21

题

下列项目中，投资企业应确认为投资收益的有（）。

A.成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠

B.成本法核算的被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润

C.权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利

D.权益法核算被投资单位实现净利润

22.下列各项中，属于企业获得的政府补助的是（）

A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴

B.政府部门无偿拨付给企业进项技术改造的专项资金

C.政府部门作为企业所有者投入的资本

D.政府部门先征后返的增值税

23.下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的有（）

A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式

B.满足特定条件时可以采用公允价值模式

C.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式

D.同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式

24.下列属于短期薪酬的有（）。

A.职工工资B.医疗保险费C.住房公积金D.津贴和补贴

25.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）

A.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益

B.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值计入管理费用

C.购买无形资产的价款分期支付实质具有融资性质的，企业应以购买价款的现值为基础确定无形资产成本

D.企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值和相关税费后的差额计入当期损益

26.

第

25

题

下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（）。

27.企业计提的有关减值准备，如果相关资产的价值又得以恢复的，允许企业转回的有（）

A.可供出售金融资产减值准备B.存货跌价准备C.持有至到期投资减值准备D.固定资产减值准备

28.下列各项中，应计入管理费用的有（）。

A.发生的排污费B.发生的矿产资源补偿费C.管理部门固定资产报废净损失D.发生的业务招待费

29.

第

29

题

下列各项中，应由国务院证券监督管理机构决定其股票暂停上市的有（）。

30.2018年11月，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，以授权支付的方式支付劳务费12万元，年末，收到代理银行提供的对账单，注销未使用的财政授权支付额度3万元，下列各项表述中正确的有（）

A.“零余额账户用款额度”科目年末余额为3万元

B.“零余额账户用款额度”科目年末余额为零

C.“财政应返还额度”科目年末余额为3万元

D.“财政应返还额度”科目年末余额为零

31.下列各项交易或事项中，不适用非货币性资产交换准则进行会计处理的有（）。

A.甲公司以公允价值为800万元的生产用机床换入乙公司的专利权

B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司股票，同时收到补价60万元

C.甲公司以150万元的应收账款换入乙公司的专有技术

D.甲公司以公允价值为105万元的管理用设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价45万元

32.下列与固定资产核算相关的表述中，正确的有（）

A.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产，应予以终止确认

B.固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入所有者权益

C.自行建造固定资产的成本，应当由该项资产办理竣工决算前所发生的合理、必要支出构成

D.盘盈固定资产应作为前期差错处理

33.下列关于投资性房地产后续计量模式的变更，表述正确的有（）

A.投资性房地产后续计量模式变更时公允价值大于账面价值的差额，计入其他综合收益

B.已经采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件的可以从成本模式转换为公允价值模式

C.投资性房地产后续计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，计入公允价值变动损益

D.投资性房地产后续计量模式变更时的处理，一般不影响当期损益

34.下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（）。

A．购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达到3个月，应当暂停借款费用资本化

B．购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化

C．在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化

D．在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化

35.下列关于非货币性资产交换说法正确的有（）。

A.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质

B.如果换出资产的公允价值能够可靠计量，就应当以其公允价值和应支付的相关的税费作为换入资产的成本

C.只要该项交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

D.如果换入资产与换出资产的预计未来现金流量、时间和风险有显著不同，就可以认定其具有商业实质(不考虑关联方影响)

36.投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值与其账面价值的差额，对下列财务报表项目产生影响的有（）。

A.其他综合收益B.资本公积C.未分配利润D.盈余公积

37.

第

23

题

采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，不能使当期所得税费用减少的因素有（）。

A.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债借方发生额

B.本期应交的所得税

C.本期由于暂时性差异所产生的递延所得税资产借方发生额

D.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税资产贷方发生额

38.下列各项中，不会直接影响当期营业利润的有（）。

A.用于产品生产的无形资产计提减值准备

B.用于产品生产的无形资产当期的计提摊销额

C.让渡无形资产使用权确认的营业税

D.测试无形资产能否正常发挥作用的费用

39.下列事项中。可能影响当期利润表中营业利润的有（）。

A.计提无形资产减值准备B.新技术项目研究过程中发生的人工费用C.接受其他单位捐赠的专利权D.报废无形资产

40.

第

17

题

外币交易应当在初始确认时将外币金额折算为记账本位币金额，可以采用的汇率有（）。

A.交易发生日的即期汇率

B.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率

C.当月月初汇率

D.当汇率波动较大时，当年1月1日的汇率

三、判断题(20题)41.

A.是B.否

42.事业单位以固定资产对外投资时，应按固定资产账面价值，借记“对外投资”科目，贷记“固定资产”科目。()

A.是B.否

43.事业单位转让或核销长期股权投资时，应将长期股权投资转入待处置资产，按照长期股权投资账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“长期投资”科目。()

A.是B.否

44.同一控制下企业合并，发生的支付给其他方的审计费、法律咨询服务费用等直接相关费用应记入管理费用科目。（）

A.是B.否

45.增值税一般纳税企业支付的收回后直接用于销售(假设售价不高于受托方计税价格)的委托加工物资的消费税，不应计入委托加工物资成本。()

A.是B.否

46.或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务;一类是过去义务。（）

A.是B.否

47.

第

34

题

处置长期股权投资时，实际收到的价款与长期股权投资的账面价值及应收股利的差额应计入“营业外收入”科目。（）

A.是B.否

48.资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表日资产的应有金额。（）

A.正确B.错误

49.满足一定条件时允许将投资性房地产的后续计量由公允价值模式转为成本模式（）

A.是B.否

50.

第

32

题

计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提；没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。（）

A.是B.否

51.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理。（）

A.是B.否

52.企业发生的可以结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异，并应全部确认相关的递延所得税资产。（）

A.是B.否

53.在对相关的资产组进行减值测试时，应当将归属于少数股东的商誉扣除，调整资产组的账面价值，然后根据调整的资产组的账面价值和可收回金额进行比较以确定资产组是否发生了减值。（）

A.是B.否

54.

第

29

题

由于已经采用公允价值计量并将公允价值变动损益计入损益，所以不再进行减值测试，不计提减值准备。（）

A.是B.否

55.只要有一般借款就应该计算加权平均资本化率。（）

A.是B.否

56.长期股权投资采用权益法核算时，需要考虑取得投资时被投资单位的固定资产、无形资产等的公允价值与账面价值之间的差额对被投资单位净利润的影响。（）

A.是B.否

57.对于为了建造固定资产借款发生的利息支出，在竣工决算前发生的满足资本化条件的，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在竣工决算后发生的，则应作为当期费用处理。（）

A.是B.否

58.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润，应作为调整事项进行会计处理。（）

A.是B.否

59.资产组在认定时，应当以是否独立产生现金净流量为判断标准。（）

A.是B.否

60.股份支付的内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值。()

A.是B.否

四、综合题(5题)61.甲公司经股东大会批准，决定授予100名中层管理人员每人100份现金股票增值权，条件是从当日起必须在公司连续服务3年，自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。

2010年，共有10名管理人员离职，甲公司预计3年中还将有8名激励对象离职；2011年又有10名管理人员离职，公司估计还将有6名管理人员离职；2012年又有4名管理人员离职，有40人行使份增值权取得了现金。2013年末，有30人行使股份增值权取得了现金。2013年末，有6人行使了股份增值权。

年份公允价值支付现金201092011122012141520131816201420

甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示（单位：元）。

要求：

编制股份支付授权日与等待期的相关会计分录。

62.考核会计差错更正+会计政策变更

甲公司的财务经理在复核2010年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：

(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2010年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2010年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系2009年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系2009年10月18日以每11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。2009年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10．5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。

2010年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。

(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2010年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2007年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。

2010年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计人当期损益。

在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2007年12月31日为8500万元；2008年12月31日为8000万元；2009年12月31日为7300万元；2010年12月31日为6500万元。

(3)2010年1月1日，甲公司按面值购人丙公司发行的分期付息．到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购人的丙公司债券分类为持有至到期投资，2010年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。

本题不考虑所得税及其他因素。

【要求】

(1)根据资料(1)，判断甲公司2010年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

(2)根据资料(2)，判断甲公司2010年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

(3)根据资料(3)，判断甲公司2010年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。

63.编制仁达公司发行可转换公司债券时的会计分录。

64.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。为建造一幢厂房，于2012年12月1日从某银行借入专门借款1000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6％，到期一次支付本金和利息。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为900万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。

(1)2013年发生的与厂房建造有关的事项如下：

1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款300万元；

4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元；

7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元：

12月31日，工程全部完工，达到预定可使用状态。甲公司还需要支付工程价款200万元。上述专门借款闲置资金2013年取得收入20万元(存入银行)。

(2)2014年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：

1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为900万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。

11月10日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于2012年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1％的罚息。11月20日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。

12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，协议规定，债务重组日为12月1日，

与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：

①甲公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值为200万元，成本为120万元，未计提存货跌价准备，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元。

②资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股(每股面值1元)，每股市价为3.83元。

(3)2015年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下：

12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：

①甲公司换出库存商品的账面余额为310万元，已为库存商品计提了20万元的存货跌价准备，公允价值为300万元，增值税税额为51万元：甲公司换出的新建厂房的公允价值为1000万元，应交营业税税额为50万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为40万元。

②乙公司用于置换的商品房的公允价值为1400万元，甲公司向乙公司支付补价49万元。

假定甲公司对换人的商品房立即出租形成投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，该非货币性资产交换具有商业实质。

③甲公司换入投资性房地产2015年12月31日的公允价值为1500万元。

要求：

(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。

(2)编制甲公司在2013年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。

(3)计算甲公司在2014年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。

(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。

(5)计算甲公司在2015年12月1日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。

(6)计算甲公司从乙公司换入的商品房的入账价值，并编制甲公司有关会计分录。

(7)编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。

65.2016年1月1日，甲公司自非关联方处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。甲公司支付银行存款5000万元，同时支付审计费用50万元。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为5500万元(与账面价值相等)。2016年乙公司实现净利润2000万元，宣告分配现金股利500万元，可供出售金融资产期末公允价值上升

1000万元，除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益增加了800万元，以盈余公积转增资本1000万元。

2017年6月30日，甲公司将持有乙公司的股权出售50%，取得处置价款6500万元，款项已存入银行。剩余股份能够对乙公司施加重大影响。2017年度乙公司实现净利润3000万元(其中1至6月实现净利润1800万元)。2017年12月31日，乙公司可供出售金融资产公允价值上升500

万元。2018年2月19日，乙公司宣告分派现金股利1000万元，3月15日甲公司收到乙公司分配的现金股利。2018年4月30日，甲公司将乙公司剩余股份全部出售，取得处置价款6800万元，款项存入银行。其他资料：甲公司按净利润的10%计提盈余公积，甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间一致，不考虑其他相关因素。要求：(1)编制甲公司取得乙公司80%股权的会计分录。(2)编制个别报表中甲公司出售乙公司50%股权相关的会计分录。(3)计算2017年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值。(4)编制2018年与现金股利有关的会计分录。(5)编制2018年甲公司出售乙公司剩余股权的会计分录。(答案中涉及“长期股权投资”科目，必须写出相应的明细科目)

参考答案

1.D在职工为企业提供服务期间的职工薪酬，均应根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，并全部计人资产成本或当期费用。辞退福利应全部计入管理费用。

2.A本题考核个人独资企业的法律责任。违反《个人独资企业法》的规定，应当承担民事赔偿责任和缴纳罚款、罚金，其财产不足以支付的，或者被判处没收财产的，应当先承担民事赔偿责任。

3.C在连续编制合并会计报表时，应将上期抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，其抵销分录为：借记“坏账准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目，其数额为上期抵销的内部应收账款计提的坏账准备。

4.D公允价值计量下的非货币性资产交换中，换出资产按处置处理，所以当换出资产为投资性房地产时，应按公允价值确认其他业务收入，以账面价值确认其他业务成本，所以选项D不正确。

5.B解析：选项A，一般固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用；选项C，如果各自具有不同的使用寿命或以不同的方式为企业提供经济利益，应将各组成部分单独确认为单项资产；选项D，应该计入长期待摊费用，并采用合理的方法分期摊销。

6.B

7.D选项AB和C属于会计估计变更;选项D，新企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用的现值计入固定资产成本，属于会计政策变更。

8.C选项A,采用成本模式后续计量的投资性房地产转为存货,应将该房地产转换前的账面价值作为转换后存货的入账价值;选项B,采用成本模式后续计量的投资性房地产转为固定资产,应将该房地产转换前的账面原值作为转换后固定资产的原值,而不考虑转换日的公允价值;选项D,采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益),无须区分该差额是借方或贷方。

9.C资产负债表日后发生的调整事项如涉及货币资金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。因为现金和银行存款是企业现在实际收到或支付的款项，并不会因为调整该事项而减少或增加该企业与资产负债表日的的现金、银行存款，所以不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。

10.B甲公司2012年应确认的收入=176÷(176+54)×300-0=229.57(万元)。

11.A本题考核股份有限公司的发起人人数。根据《公司法》规定，股份有限公司的发起人人数为2人以上200人以下。

12.A如果提供劳务的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。本题已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的金额确认收入180万元。

综上，本题应选A。

13.D【解析】该债券权益成分的公允价值=400-360=40(万元)。该债券权益成分应分摊的发行费用=20×(400－360)÷400=2(万元)，记人“资本公积——其他资本公积”科目的金额=40-2=38(万元)。

发行时。

借：银行存款4000000

应付债券——利息调整400000

贷：应付债券——面值4000000

资本公积——其他资本公积400000

同时，支付发行费用。

借：应付债券——利息调整l80000

资本公积——其他资本公积20000

贷：银行存款200000

合并以上两笔分录，即为：

借：银行存款3800000

应付债券——利息调整580000

贷：应付债券——面值4000000

资本公积——其他资本公积380000

14.B因为甲公司是溢价购入该债券，因此初始确认时利息调整明细在借方：借：债权投资——成本——利息调整贷：银行存款2×17年年末计提利息时，利息调整应该在贷方，确认利息收入金额＝590－10＝580(万元)；借：债权投资——应计利息590贷：债权投资——利息调整10利息收入580

15.A【答案】A

【解析】因不符合免税合并条件，此项合并属于应税合并。应税合并下，购买方取得的资产(包括商誉)、负债的计税基础与账面价值相等，购买日商誉的计税基础=商誉账面价值=4000—2400=1600(万元)。

16.A委托加工的产品收回后继续用于生产应税消费品的，受托方代扣代缴的消费税应借记“应交税金－应交消费税”，不计入受托的委托加工物资的成本。B材料实际成本＝980000+285000+8400＝1273400（元）。

17.C事业单位债券投资取得的利息收入，应记入“其他收入——投资收益“科目。

综上，本题应选C。

18.A本题考核工资和三项经费的税前扣除标准。福利费扣除限额为180×14%=25．2(万元)，实际发生28万元，准予扣除25．2万元，纳税调增2．8万元；工会经费扣除限额=180×2%=3．6(万元)，实际发生3万元，可以据实扣除，不用纳税调整；职工教育经费扣除限额=180×2．5%=4．5(万元)，实际发生2．50万元，可以据实扣除，不用纳税调整；应调增应纳税所得额2．8万元。

19.B【答案】B

【解析】2013年12月31日，因结存存货每件可变现净值1．3万元小于销售方每件成本1．5万元，所以合并财务报表中结存存货的账面价值=10×1．3=13(万元)，计税基础=10×2=20(万元)，2013年12月31日应在合并财务报表中确认的递延所得税资产余额=(20-13)×25%=1．75(万元)。

20.D甲公司债务重组损失＝应收账款账面价值(1400－20)－受让资产公允价值(200＋1100)＝80(万元)。

21.BD成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠，投资企业不需进行账务处理；成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利，投资企业可能确认投资收益，也可能冲减投资成本，属于投资后实现的净利润应确认投资收益；权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利，投资企业不需进行账务处理；权益法核算被投资单位实现净利润，投资方应确认投资收益。

22.ABD选项A属于，企业无偿取得来源于政府部门的银行贷款利息给予的补贴，属于政府补助中的财政贴息；

选项B属于，企业从政府部门无偿取得用于进行技术改造的资金，属于政府补助中的财政拨款；

选项C不属于，企业取得政府的资本投入，属于政府与企业之间的互惠交易，并不满足政府补助的无偿性的特征，不属于政府补助；

选项D属于，企业无偿从政府部门取得的先征后返的增值税，属于政府补助中的税收返还,属于政府补助。

综上，本题应选ABD。

23.ABD投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式，通常应当采用成本模式进行后续计量，但是满足特定条件（房地产市场比较成熟等）时，也可以采用公允价值模式计量，但同一种企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

综上，本题应选ABD。

24.ABCD短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费和工伤保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。

25.ACD选项ACD表述正确，选项B表述错误，应当将该无形资产的账面价值转入营业外支出。

综上，本题应选ACD。

①未划归为持有待售类别而出售、转让的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利益或损失转入“资产处置损益”科目，计入资产处置损益科目；

②固定资产因报废毁损等原因而终止确认的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利得或损失计入营业外收入或营业外支出科目；

③将无形资产因出售、转让等产生的处置损益由记入“营业外收支”改为记入“资产处置损益”。

26.BC

27.ABC选项ABC符合题意，均可以转回；其中，可供出售金融资产的减值转回比较特殊，减值肯定都可以转回，只不过转回的科目不同。债券类的可以通过损益（资产减值损失）转回，权益类通过所有者权益（其他综合收益）转回。

选项D不符合题意，固定资产减值准备一经计提，不得转回。

综上，本题应选ABC

28.ABD解析：选项C，应记入“营业外支出”科目。

29.ABCD本题考核股票上市暂时停止的情形。以上四项均是属于股票暂停上市的情形。

30.BC选项A表述错误，选项B表述正确，事业单位设置“零余额账户用款额度”科目，核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。年度终了，事业单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，所以“零余额账户用款额度”科目年末应无余额；

选项C表述正确，选项D表述错误，在财政授权支付方式下，年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，本题中，即注销未使用的财政授权支付额度3万元，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

综上，本题应选BC。

31.CD选项B，60／300×100％=20％＜25％，属于非货币性资产交换；选项c，应收账款属于货币性资产，不适用非货币性资产交换准则；选项d，45／(105+45)×100％=30％＞25％，不属于非货币性资产交换。

32.AD选项AD表述正确；

选项B表述错误，固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（而非所有者权益），其中：

①未划归为持有待售类别而出售、转让的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利益或损失转入“资产处置损益”科目，计入资产处置损益；

②固定资产因报废毁损等原因而终止确认的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利得或损失计入营业外收入或营业外支出。

选项C表述错误，自行建造固定资产的成本，应当由该项资产达到预定可使用状态前而非办理竣工决算前所发生的合理、必要支出构成，该时点应予以关注；

综上，本题应选AD。

固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，这是因为固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，在一定程度上控制人为的调节利润的可能性。

33.BD选项AC表述错误，投资性房地产后续计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，均调整期初留存收益；

选项BD表述正确，投资性房地产后续计量模式变更，属于会计政策变更，应调整期初留存收益，一般不影响当期损益。

综上，本题应选BD。

34.CD【答案】CD【解析】借款费用暂停资本化时间的确定：(1)符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断。但正常中断期间所发生的借款费用应当继续资本化；(2)中断时间连续超过3个月。

35.AD非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：(1)该项交换具有商业实质；(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的可以按换入资产的公允价值为基础确定入账价值。换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，视其具有商业实质。

36.CD投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式属于会计政策变更，公允价值与账面价值的差额应调整期初留存收益（盈余公积和未分配利润）。

37.BD本期应交所得税和递延所得税资产贷方发生额会增加本期所得税费用，递延所得税负债借方发生额和递延所得税资产借方发生额会减少本期所得税费用。

38.BD选项B，用于产品生产的无形资产计提的累计摊销计入相关产品的成本，不影响当期营业利润；选项D，测试无形资产能否正常发挥作用的费用属于直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，计入无形资产的成本。

39.AB暂无解析，请参考用户分享笔记

40.AB外币交易应当在初始确认时．采用交易时的即期汇率折算一利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算、发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

41.N【解析】因同一控制下企业合并增加的子公司编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数。

42.N【答案】×

【解析】事业单位以固定资产对外投资时，按照评估价或合同．协议确认的价值借记“对外投资”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目，同时，按照固定资产账面原价借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

43.Y

44.Y

45.N支付的收回后直接用于销售(假设售价不高于受托方计税价格)的委托加工应税消费品的消费税，应计人委托加工物资成本。

46.N或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务;一类是现时义务。

47.N

48.Y

49.Y成本模式满足条件可以转为公允价值模式，而公允价值模式不得转为成本模式。

50.N应减少“资本公积——其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额

51.N按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理。

52.N递延所得税资产的确认应当以未来转回期间很可能取得的应纳税所得额为限。

53.N在对相关的资产组进行减值测试时，应当将归属于少数股东的商誉包括在内，调整资产组的账面价值，然后根据调整的资产组的账面价值和可收回金额进行比较以确定资产组(包括商誉)是否发生了减值。

54.Y公允价值模式下，不计提折旧或摊销，以期末公允价值为基础，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。

55.N存在两笔或两笔以上一般借款，且工程占用了一般借款的情况下，才需计算加权平均资本化率。

56.Y

57.Y暂无解析，请参考用户分享笔记

58.N资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润，属于非调整事项。

59.N资产组的认定，应当以资产组产生的现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。

60.N×【解析】股份支付的内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。61.(1)2010年1月1日，授予日不做处理。

(2)2010年12月31日，应确认的负债(应付职工薪酬)余额=(100－10－8)×100×9×1／3=24600(元)。

借：管理费用24600

贷：应付职工薪酬——股份支付24600

(3)2011年12月31日，应确认的负债余额=(100—10—10—6)×100×12×2／3=59200(元)，应确认的当期费用=59200-24600=34600(元)。

借：管理费用34600

贷：应付职工薪酬——股份支付34600

(4)2012年12月31日。应支付的现金=40×100×15=60000(元)。

借：应付职工薪酬——股份支付60000

贷：银行存款60000

应确认的负债余额=(100－10－10－4－40)×100×14=50400(元)，应确认的当期费用=50400+60000－59200=51200(元)。

借：管理费用51200

贷：应付职工薪酬——股份支付51200

(5)2013年12月31日，应支付的现金=30×100×16=48000(元)。

2月31日，应支付的现金=30×100×16=48000(元)。

借：应付职工薪酬——股份支付48000

贷：银行存款48000

应确认的负债余额=(100-10-10-4-40-30)×100×18=10800(元)。

可行权日之后负债公允价值的变动计入的当期损益=10800+48000-50400=8400(元)。

借：公允价值变动损益8400

贷：应付职工薪酬——股份支付8400

(6)2014年12月31日，应支付的现金=6×100×20=12000(元)。

借：应付职工薪酬——股份支付l2000

贷：银行存款12000

应确认的负债余额=0(元)。可行权日之后负债公允价值的变动计入的当期损益=0+12000—10800=1200(元)。

借：公允价值变动损益1200

贷：应付职工薪酬——股份支付1200

62.【答案】

(1．)甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。因为交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。会计差错更正的