基于审计责任的政府审计质量控制,审计论文

基于审计责任的审计质量控制,审计论文审计质量控制的根本是保证审计人员能自觉履行审计责任，因而本文从审计责任入手讨论审计质量控制。笔者指出审计质量控制应以审计责任为主线，并从控制目的、控制对象、控制方式方法上分析了以审计责任为主线的审计质量控制的优势，最后对控制的基本思路进行讨论。一、审计质量控制以审计责任为主线的必要性分析审计质量控制以审计责任为主线，不管是控制的设计、执行，还是控制的监控、评估都以审计责任作为根本出发点和落脚点。〔一〕基于审计责任定位分析从审计责任的定位而言，审计责任贯穿于审计理论构造的各个要素。审计责任与审计理论构造中的诸要素〔审计目的、审计假设、审计概念、审计准则、审计本质等〕关系严密，不管是审计理论的研究和还是审计实务的开展都难以绕开审计责任，同时审计责任也起到联合审计理论与实务的桥梁作用。因而，在审计实践中，要使审计部门和审计人员从事审计工作时根据法规或约定俗成的惯例履行其审计责任，就必须进行适当的控制。笔者以为，审计部门的质量控制应中选择审计责任作为切入点，审计也不例外。〔二〕基于审计责任层次与构造分析从审计责任的层次和构造而言，审计责任与优化审计行为密切相关。管理控制是保证工作按计划进行并实现组织目的的管理活动，而组织中的各项工作要靠人来完成，各项控制活动也要靠人去执行。因而，管理控制首先是对人的行为控制。审计部门的质量控制，都应当围绕审计部门及其人员审计行为进行。审计行为施行经过就是责任的履行经过。审计经过责任控制就是对审计部门及其人员行为经过的规范和引导；审计结果责任控制就是对审计部门及其人员行为结果的衡量和评价。因而，从审计责任入手，才能确保审计部门及其人员提高责任意识，并最终到达优化审计行为和提高审计质量的根本目的。〔三〕基于审计责任特征分析从审计责任的特征而言，审计部门的内外控制都必须注重审计责任。审计责任构成具有法定性和强迫性、履行具有被动性，这一定程度上讲明审计部门及其人员履行审计责任缺乏积极性，同时也遭到众多限制，这就要求审计部门的质量控制都必须把审计责任作为首要问题来考虑；审计责任承当具有模糊性，但其责任范围却具有社会性，进一步讲明审计责任重大，但监督却又有一定难度，成为重视审计责任控制的另一个原因。〔四〕基于审计部门业务特点分析从审计部门业务特点而言，审计人员及其责任控制更为重要。任何组织中都同时存在人与人、人与物的关系，但人与物的关系最终仍表现为人与人的关系，任何资源的分配也都是以人为中心的。对个人和组织活动进行控制是责任这一基本概念的具体表现出。要使人们负责，就必须明确其职责是什么，绩效是怎样考核的，评估中有效的绩效标准是什么。一般而言，内部控制的指向为一个组织的人、财、物，但归根结底人是最根本的因素，这在审计部门表现的更为明显。审计部门的主要业务就是对被审计单位进行审计，而在这一经过中需要审计人员作出大量的专业判定，人的作用就显得更为重要。而且，审计部门职能作用的发挥取决于审计人员审计责任履行的程度。因而，以责任作为切入点进行质量控制就愈加关键。二、以审计责任为主线的审计质量控制优势从控制目的、对象和方式方法三个方面，首先分析现行审计质量控制的现在状况，然后讲明以审计责任为主线的审计质量控制的优势。〔一〕控制目的方面现行审计质量控制的目的往往从审计质量的概念出发，以提高审计质量为目的。我们国家国家审计准则第一百七十二条规定：审计机关应当建立审计质量控制制度，以保证实现以下目的：遵守法律法规和国家审计准则；作出恰当的审计结论；依法进行处理处理惩罚。可见，审计质量控制的目的是从审计经过、审计结论和审计效果三个方面着手提高审计质量，要求审计质量到达相关法规的要求。以审计责任为主线的审计质量控制的总体目的是使审计部门及其人员根据审计准则和相关法规的要求或者根据约定俗成的惯例履行审计责任。审计准则等法规是履行审计责任的最低要求，审计部门及其人员履行审计责任应当到达法规的要求但不限于这一要求。以审计责任为主线的审计质量控制的目的要求审计部门及其人员履行责任的程度到达审计准则等法规确定的界线范围内，至少到达审计准则等法规的要求。除了相关法规的要求外，社会公众和其他审计报告使用者对审计部门及其人员有更高层次层次的期望或要求，比方要求审计人员敬业奉献、高尚无私。同时，上述相关法规不可能事无巨细地规定所有审计行为要求，很多情形下要求审计人员运用专业判定，而且要求审计人员能独立、客观、公正地做出判定。因而，这必然依靠于审计人员个体对本身的一贯要求，以及审计部门整体约定俗成的惯例。以审计责任为主线的审计质量控制必须同时保证在这里种情形下审计责任的一贯履行。而且，以审计责任为主线的审计质量控制的目的不仅仅仅是要求审计部门及其人员履行其责任，同时也要保障审计部门及其人员不承当过度的责任，或者承当不应当承当的责任。总之，以审计责任为主线的审计质量控制目的高度更高层次层次、内容更广泛；更有利于审计部门及其人员加强责任意识，以更高层次层次的水平做出审计行为，愈加理性和高效地履行审计责任。〔二〕控制对象方面现行审计质量控制的对象集中在审计工作的各项内容及其工作成果上。从审计计划、审计施行〔包括审计施行方案制定、审计证据的收集和评价、审计记录、重大违法行为检查〕到审计报告〔包括审计报告的形式和内容、审计报告的编审、审计结果颁布和审计整改检查〕逐一规定应当怎样操作和应当到达的标准。质量控制固然也将审计人员的职业道德和专业胜任能力等基本素质的控制作为控制对象，但也基本上是泛泛的规定，包括准入、后续教育等内容，而很少或没有与审计部门及其人员的行为经过相联络。以审计责任为主线的审计质量控制的对象是审计部门及其人员的审计行为经过及其结果。详细而言，包括审计人员个体、审计小组等群体和整个审计部门的行为经过及其结果。审计工作是由审计人员做出的，审计的工作成果是审计部门及其人员的审计行为结果。审计部门及其审计人员的审计行为的做出经过就是其审计责任的履行经过，因而对其责任的控制应当集中在其行为及其结果上。〔三〕控制方式方法方面上述审计质量控制的方式方法主要使用指导、监督和复核等控制方式方法，以事后监督为主，辅之以事前和事中监督。以审计责任为主线的审计质量控制以反应方式方法作为基本方式方法，即多级多阶段反应控制。多级控制表现为多层级的控制，即从审计部门负责人对业务部门负责人的控制，到业务部门负责人对项目负责人的控制，直至项目负责人对审计组成员的控制；多阶段控制是从受控者的行为经过需要经历若干阶段〔比方审计行为要经历计划、施行、报告和问责等四个阶段，可以以根据详细情形将上述某个阶段做进一步细分〕这一角度出发的，受控者的每一阶段的行为分别成为反应控制的对象，即将对受控者的反应控制分成若干前后连续的阶段，每一反应控制阶段都有其起点和终点，上一反应控制阶段的终点又是下一反应控制阶段的起点。上述每个阶段都使用前馈控制和反应控制两种方式方法。审计行为施行前或施行经过中对审计人员需求和动机的分析和控制属于前馈控制，而审计行为结果出现后以反应结果修正下一次审计行为的经过则属于反应控制。总之，以审计责任为主线的审计质量控制的方式方法选择是借鉴控制论和组织行为学的研究成果，从审计行为入手对审计部门及其人员施行的控制。三、以审计责任为主线的审计质量控制思路以审计责任为主线的审计质量控制系统是一个闭环控制系统，应当包括施控者、受控者和信息传递者三个要素。施控者即施控主体，它是施行审计质量控