2022-2023年广东省梅州市注册会计会计测试卷(含答案)

2022-2023年广东省梅州市注册会计会计测试卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.京华公司于2018年10月与辽东公司签订了一份不可撤销合同，合同约定：京华公司于2018年3月销售一批商品给辽东公司，该批商品共20万件，每件价格为10万元。辽东公司预先支付定金40万元，合同约定若京华公司违反合同，需要双倍返还定金。2018年12月31日该批商品尚未进行生产，由于不可控因素，原材料价格上涨，导致每件产品的成本升至14万元，则2018年年末京华公司应确认预计负债的金额为（）A.40B.80C.120D.160

2.第

8

题

下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，正确的是（）。

3.甲公司于2012年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为51元)，乙公司有权以每股51元的价格从甲公司购入普通股2000股(每股面值为1元)。合同签订日为2012年2月1日，行权日为2013年1月31日，2012年2月1日每股市价为50元，2012年12月31日每股市价为52元，2013年1月31日每股市价为52元，2013年1月31日应支付的固定行权价格为51兀，2012年2月1日期权的公允价值5000元，2012年12月31日期权的公允价值为3000元，2013年1月31日期权的公允价值为2000元。假定以现金换普通股方式结算。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

下列说法中正确的是（）。

A.甲公司发行的看涨期权属于权益工具

B.甲公司发行的看涨期权属于混合工具

C.甲公司发行的看涨期权属于金融负债

D.甲公司发行的看涨期权属于金融资产

4.下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是()。

A.确认预计负债B.对存货计提跌价准备C.对外公布财务报表时提供可比信息D.将融资租入固定资产视为自有资产入账

5.第

13

题

某公司一境外子公司编报货币为美元，期初汇率为1美元=8.2元人民币，期末汇率为1美元=8.4元人民币，该企业利润和利润分配表采用平均汇率折算。资产负债表盈余公积期初数为50万美元，折合人民币405万元，本期提取盈余公积70万美元，则本期该企业资产负债表盈余公积的期末数额应该是人民币（）万元。

A.581B.1008C.99D.986

6.甲公司以定向增发普通股股票的方式取得了乙公司20%的股权，能够对乙公司实施重大影响。已知，甲公司发行的股票数量为50万股，每股公允价值为20元，每股面值为1元。为增发该部分股票，甲公司另向证券承销机构支付了10万元的佣金和手续费。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为6000万元，账面价值为5000万元。假定不考虑其他因素，甲公司取得该项股权投资应确认的资本公积为（）万元

A.860B.900C.920D.940

7.只有在何种情况发生时，存在供给大于需求?（）

A.实际价格低于均衡价格B.实际价格高于均衡价格C.实际价格等于均衡价格D.消除了稀缺性

8.下列关于甲公司对其年末存在的或有事项，相关处理表述中正确的是（）。

A.甲公司存在－项未决诉讼，按照很可能发生的赔偿金额确认“预计负债”500万元

B.上述未决诉讼，甲公司按照很可能从W公司取得的赔偿金额确认“其他应收款”300万元

C.甲公司本年实现销售收入2000万元，预计将来发生的保修费用在10～20万元之间(各金额发生的概率相等)，甲公司因此确认“预计负债”20万元

D.甲公司因业务需要进行－项重组，向强制遣散的职工支付补偿金额200万元，确认“预计负债”200万元

9.下列项目中，应确认为投资性房地产的是()。

A.企业拥有并自行经营的旅馆

B.企业以经营租赁方式租入又转租出去的建筑物

C.房地产开发企业持有并准备出售的房屋

D.已出租的投资性房地产租赁期满，暂时空置但继续用于出租

10.根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是（）。

A.在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益

B.计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年1月1日转换为普通股

C.新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发生在外普通股股数

D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响

11.2012年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同总金额为780万元。工程自2012年5月开工，预计2013年4月完工。至2012年12月31日止甲公司累计实际发生成本为656万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2012年年末预计合同总成本为820万元。假定甲公司采用已发生的成本占合同估计总成本的比例计算确定完工进度，2012年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（）万元。

A.40B.100C.32D.8

12.甲企业年初未分配利润借方余额50万元（已经超过5年的税前弥补期限），本年度实现利润总额300万元，按10%提取法定盈余公积，该企业适用的所得税税率是25%，假定不考虑其他因素，该企业本年提取的法定盈余公积金额为（）万元

A.17.5B.18.75C.22.5D.25

13.在历史成本计量下，下列表述中，错误的是（）。

A.负债按预期需要偿还的现金或现金等价物的折现金额计量

B.负债按因承担现时义务的合同金额计量

C.资产按购买时支付的现金或现金等价物的金额计量

D.资产按购置资产时所付出的对价的公允价值计量

14.甲公司在20×2年1月1日与B企业进行合并，甲公司以1800万元吸收合并了B企业，取得B企业100%的股权，取得投资前甲公司与B企业无关联方关系。当日B企业可辨认净资产的公允价值为1500万元，甲公司将B企业认定为一资产组。20×2年12月31日B资产组可辨认净资产按照购买日公允价值持续计算为1400万元，B资产组包括商誉在内全部资产的可收回金额为1500万元，甲公司20×2年12月31日与B资产组合并商誉相关的表述正确的是（）。

A.商誉的初始确认金额为100万元

B.B资产组减值损失应当首先抵减可辨认资产的价值

C.可辨认资产减值100万元

D.商誉减值200万元

15.甲公司和乙公司为同一集团内的两家子公司，A公司为母公司。2011年1月1日，甲公司以银行存款500万元和一项固定资产作为时价，从A公司处取得乙公司80％的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该项固定资产的原价为2000万元，累计折旧为400万元，公允价值为l800万元，乙公司相对于A公司而言的所有者权益账面价值为4000万元，乙公司财务报表中的账面所有者权益为4500万元。甲公司取得该项长期股权投资的入账价值为()万元。

A.2406B.2100C.3200D.3600

16.企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额应当（）

A.在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示

B.作为递延收益列示

C.在相关资产类项目下列示

D.在资产负债表中单独列示

17.按照企业会计准则规定，下列各项中，应作为无形资产入账的是()。

A.企业自行开发研制的专利权

B.为扩大商标知名度而支付的广告费

C.企业长期积累的客户关系

D.企业自创的品牌

18.甲公司因专利纠纷于2013年9月起诉乙公司，要求乙公司赔偿300万元。乙公司在年末编制财务报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对甲公司予以赔偿的可能性在50%以上，赔偿金额在150万元至200万元之间，在此范围内支付各种赔偿金额的可能性相同，另需支付诉讼费2万元。如乙公司向甲公司支付赔偿款，可向丙公司追偿，基本确定可获得赔偿金额120万元，在上述情况下，乙公司在年末对该事项应进行的会计处理是（）。

A.确认预计负债177万元，确认其他应收款120万元

B.确认预计负债177万元，披露或有资产120万元

C.披露或有负债177万元，确认其他应收款120万元

D.确认预计负债200万元，确认其他应收款120万元

19.下列经济业务中，甲公司应作为主要责任人的是（）A.甲公司经营的商场中设立有飘蕾品牌服装专柜，飘蕾品牌服装经销商自行决定商品定价、销售等情况，按年支付商场管理费用，甲公司无权干预飘蕾专柜的经营活动

B.甲公司运营一购物网站，由零售商负责商品定价、发货及售后服务等，甲公司仅收取一定手续费用

C.甲公司从东方航空公司购买折扣机票，对外销售时，东方航空公司决定机票售价，未出售机票由东方航空公司收回

D.甲公司从南方航空公司购买折扣机票，对外销售时，可自行决定售价，但未出售机票不能退回南方航空公司

20.下列关于政府会计核算的说法中不正确的是（）

A.政府会计只需实现预算会计功能

B.政府预算会计实行收付实现制，政府财务会计实行权责发生制

C.政府预算会计和财务会计适度分离，不是要求政府会计主体分别建立预算会计和财务会计两套账。

D.政府会计主体应当编制决算报告和财务报告

21.市场是通过（）机制配置资源。

A.市场B.竞争C.价格D.调控

22.甲公司2013年初库存A产品数量共计800万件，账面余额为1200万元，存货跌价准备余额为0，甲公司按照先进先出法核算发出产品成本。2月1日A产品完工人库300万件，入账价值为480万元；6月1日对外销售A产品1000万件。期末A产品的市场售价为1.5元/件，预计销售费用为0.2元/件。假设该批产品未签订销售合同，则期末A产品应计提的存货跌价准备为（）。

A.10万元B.30万元C.50万元D.70万元

23.

第

1

题

某烟草进出口公司2004年9月进口卷烟300标准箱，进口完税价格280万元。假定进口关税税率为60%，消费税固定税额为每标准箱150元，比例税率为30%，则进口环节应纳消费税为（）。

A.192万元B.193.93万元C.198.43万元D.251.32万元

24.2013年11月2日，甲公司与乙公司签订－项不可撤销的转让协议，协议约定在2014年4月1日将甲公司的－台管理用设备以300万元的价格出售给乙公司。此设备在2013年11月2日的账面原值为500万元，已经计提折旧300万元，计提减值准备30万元，此设备尚可使用年限为5年，采用直线法计提折旧，预计处置时将发生清理费用3万元，则此业务对甲公司2013年营业利润的影响为（）。

A.93万元B.－34万元C.127万元D.0

25.下列资产中，属于企业资产范围的是（）

A.企业融资租赁的设备B.企业筹建期间发生的开办费C.企业盘亏的存货D.企业经营租赁的设备

26.甲公司2017年财务报表于2018年4月20日对外报出，则甲公司2018年发生的下列事项中，应调整2017年财务报表的是（）

A.4月25日，与乙公司因一项购销合同发生重大经济纠纷，对甲公司影响较大

B.5月1日，发现2017年12月购入的一批存货未充分考虑当时情况，发生重大减值

C.3月10日，发现一项管理用无形资产少计提减值准备20万元

D.4月28日，甲公司以资本公积转增资本

27.下列各项关于投资性房地产初始计量的表述中，不正确的是()。

A.无论采用公允价值模式还是成本模式对投资性房地产进行后续计量，均应按照实际成本对投资性房地产进行初始计量

B.只有采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量

C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成

D.外购投资性房地产的成本，包括购买价款相关税费和可直接归属于该资产的其他支出

28.甲公司为上市公司，为购建某固定资产于2003年1月1日按面值发行4年期可转换公司债券，款项已于当日收存银行。该项固定资产于2003年1月1日开始购建，预计3年后达到预定可使用状态。甲公司发行的该可转换公司债券面值总额为20000万元，票面年利率为1.5%，利息每年年末支付；发行半年后可转换为股份，每100元面值债券转普通股40股，每股面值1元。该可转换公司债券的发行费用共计80万元。2004年7月1日，某债券持有人将其持有的8000万元(面值)可转换公司债券转换为股份。假定不考虑其他因素，该债券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响为()万元。

A.4680B.4740C.4800D.4860

29.丙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年12月12日，购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为409．5万元，增值税税额为69．615万元，另发生运杂费1．5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用年限平均法计提折旧。2013年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，可收回金额为321万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

2012年12月12日固定资产的入账价值为（）万元。

A.480．615B.409．5C.411D.479．115

30.下列各项中，不构成甲公司关联方的是（）。

A.甲公司的母公司的关键管理人员

B.与甲公司控股股东关系密切的家庭成员

C.与甲公司受同一母公司控制的其他公司

D.与甲公司常年发生交易而存在经济依存关系的代销商

二、多选题(15题)31.A公司为P公司2X12年1月1日购入的全资子公司。2X13年1月1日，A公司与非关联方B公司设立C公司，并分别持有C公司20％和80％的股权。2X15年1月1日，P公司向B公司收购其持有C公司80％的股权，C公司成为P公司的全资子公司。2X16年1月1日，A公司向P公司购买其持有C公司80％的股权，C公司成为A公司的全资子公司。A公司购买C公司80％股权的交易和原取得C公司20％股权的交易不属于“一揽子交易”。下列说法中正确的有()。

A.A公司从P公司手中购买C公司80％股权的交易属于同一控制下企业合并

B.A公司2X13年1月1日至2X15年1月1日的合并财务报表不应重述

C.视同自2X15年1月1日起A公司即持有C公司100％股权并重述合并财务报表的比较数据

D.视同自2X13年1月1日起A公司即持有C公司100％股权并重述合并财务报表的比较数据

32.甲企业自行建造一幢办公楼，2010年12月10日达到预定可使用状态，该项固定资产厉值为158万元，预计使用年限为10年，预计净劈值为8万元，采用年限平均法计提折旧。2012年1月1日由于调整经营策略将该办公楼对外出租并采用成本模式进行后续计量，至2012年年末．对该办公楼进行检查后，估计其可收回金额为125．5万元，减值测试后，该固定资产的折旧力法、预计使用年限和净残值等均不变。2013年1月1日，甲企业具备了采用公允价值模式计量的条件，将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量，转换日的公允价值为140万元，2013年12月31日该资产公允价值为150万元。甲企业按净利润的10%计提法定盈余公积，假设不考虑所得税影响。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

关于投资性房地产，下列说法中正确的有（）。

A.成本模式计量的投资产性房地产(房产)计提折旧适用《企业会计准则第4号一固定资产》准则

B.投资性房地产后续计量从成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更

C.公允价值模式转为成本模式，公允价值与账面价值的差额应调整期初留存收益

D.以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提减值准备

E.同一企业可以同时采用成本模式和公允价值模式对不同的投资性房地产进行后续计量

33.关于第三方报价机构的估值，下列说法正确的是（）

A.第三方报价机构提供了相关资产或负债在活跃市场下报价的，企业应该将该资产或负债的公允价值划分为第一层次

B.企业在权衡作为公允价值计量输入值的报价时，应当考虑报价的性质，例如，报价是参考价格还是具有约束性的要约，对第三方报价机构提供的具有约束性要约的报价应赋予更多的权重，并对不能反映交易结果的报价赋予较少权重

C.企业在权衡作为公允价值计量输入值的报价时，应当考虑报价的性质，例如，报价是参考价格还是具有约束性的要约，对第三方报价机构提供的具有约束性要约的报价应赋予更少的权重，并对不能反映交易结果的报价赋予较多权重

D.企业使用了第三方报价机构提供的估值，应该将公允价值计量结果划分为第三层次输入值

34.

第

23

题

资产负债表中的应付账款项目应根据（）填列。

A.应付账款所属明细账贷方余额合计

B.预付账款所属明细账贷方余额合计

C.应付账款总账余额

D.应付账款所属明细账借方余额合计

E.以上都不是

35.下列各项中，属于影响持有至到期投资摊余成本因素的有（）。

A.确认的减值准备B.分期收回的本金C.利息调整的累计摊销额D.持有至到期投资公允价值变动

36.第

22

题

某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算一贯性原则的有（）。

A.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本

B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回

C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30％降为15％

D.因首次执行《企业会计制度入按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行会计处理

E.因减持股份而对被投资单位木再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算

37.甲公司2012年1月1日支付现金1800万元购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制(甲公司和乙公司原股东无关联方关系)。除乙公司外，甲公司无其他子公司，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元。2012年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为400万元，无其他所有者权益变动。2013年度，乙公司按购买13可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为2000万元，无其他所有者权益变动。2013年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。合并报表列示的下列项目中，正确的有（）。

A.2012年1月1日应确认合并商誉200万元

B.2012年12月31日少数股东权益为480万元

C.2013年12月31日少数股东权益为。

D.2013年12月31日股东权益总额为6800万元

38.下列说法中，正确的有()。

A.会计政策变更时应披露新会计政策的时点和具体应用情况

B.会计估计变更的影响数不能确定的，应披露这一事实和原因

C.会计估计变更应披露变更对当期以及以前期间的影响数

D.会计差错更正不需要重复披露以前期间的附注中已披露的差错

39.在合并财务报表中下列各项目的会计处理正确的有（）。

A.购买子公司少数股权属于企业合并

B.企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制，如果不属于“一揽子交易”，对于购买日之前持有的被购买方的股权(采用权益法核算的)，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益

C.母公司不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益

D.母公司因分步处置部分子公司长期股权投资而丧失控制权，如果分步交易属于“一揽子交易”，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益

40.关于2013年年末合并财务报表中的会计处理，下列说法正确的有（）。

A.包含完全商誉资产组的账面价值为950万元

B.应确认商誉减值准备100万元

C.应确认商誉减值准备60万元

D.可辨认资产减值金额为100万元

E.应确认资产组减值金额为160万元

41.下列选项中不属于A公司关联方的有（）。

A.A公司的大客户B.A公司的主要供应商C.与A公司共同控制某公司的B公司D.A公司母公司的控股股东控制的子公司

42.下列交易或事项，会对所有者权益总额产生影响的有（）

A.企业发行的附有强制付息义务的优先股

B.投资性房地产后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式

C.权益结算的股份支付，在行权日的处理

D.企业发行可转换公司债券

43.借款费用准则中的资产支出包括（）。

A.为购建符合资本化条件的资产而支付现金

B.为购建符合资本化条件的资产而转移非现金资产

C.为购建符合资本化条件的资产而以承担带息债务形式发生的支出

D.计提在建工程人员工资

E.赊购工程物资（不带息）

44.下列对2012年发生的事项中报表项目的调整，处理正确的有（）。查看材料

A.因建造合同收入确认方法的改变应调整2012年资产负债表中期初留存收益-15万元

B.因建造合同收入确认方法的改变应调整2012年资产负债表中期初留存收益-20万元

C.因短期投资重分类为交易性金融资产应调整2012年股东权益变动表中未分配利润本年金额为20．25万元

D.因短期投资重分类为交易性金融资产应调整2012年股东权益变动表中未分配利润上年金额为20．25万元

E.因固定资产折旧方法改变应调整2012年资产负债表项目中未分配利润的年初金额13．5万元

45.<2>、甲公司状告B公司违约，2010年甲公司正确的会计处理有()。

A.作为资产负债表日后发生的调整事项

B.通过“以前年度损益调整”调增2009年营业外收入260万元

C.调增2009年“其他应收款”260万元

D.调增2009年“应交税费—应交所得税”65万元

E.调整增加递延所得税负债65万元

三、判断题(3题)46.9.变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。（）

A.是B.否

47.7.在对债务重组进行帐务处理时，债权人对债务重组的应收帐款是否冲销其已计提的坏帐准备，并不影响债务重组年度净损益的数值。（）

A.是B.否

48.下列关于企业合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用的处理中，正确的有（）

A.同一控制下企业合并计入当期损益

B.同一控制下企业合并计入企业合并成本

C.非同一控制下企业合并计入当期损益

D.非同一控制下企业合并计入企业合并成本

四、综合题(5题)49.第

36

题

中山公司是一家汽车制造厂，采用债务法核算所得税，执行33%的所得税率，中山公司2004年报告于2005年4月18日由董事会批准报出，2004年所得税的汇算清缴工作于2005年2月15日全部完成，中山公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。中山公司是朋达公司的母公司，每年末需编制合并报表。

1．中山公司的年报审计由立信会计师事务所负责完成，2005年2月6日注册会计师入驻中山公司开始年审工作，在审计中发现了以下经济业务及中山公司的会计处理：

（1）2005年2月16日中山公司收到丙公司的退货，该批汽车是2004年10月5日赊销给丙公司的，共计10辆，每台生产成本为8万元，单台售价为10万元，增值税率为17%，消费税率为5%。中山公司2004年末出于谨慎考虑对应收丙公司的货款提取了4%的坏账准备，税法认可的坏账提取比例为5‰，该应收款项一直未收回。

中山公司出于追加利润以提高股价的目的，对此退货仅作了报表附注的披露。

（2）中山公司2002年初开始对某生产用设备计提折旧，该设备原价600万元，假定无残值，会计上采用4年期直线法提取折旧，而税务上则采用6年期直线法计提折旧，中山公司采用成本与可收回价值孰低法对固定资产进行期末计价，2002年末该固定资产的可收回价值为330万元，2004年末可收回价值为130万元。该设备所提折旧有30%形成当期存货，有70%形成当期主营业务成本，上年的结余存货本年全部售出。

2005年2月10日注册会计师发现中山公司2004年未对该设备的折旧及减值准备调整作出会计处理。经调查属工作失误所致。

（3）2005年2月1日，中山公司收到当地法院通知，一审判决中山公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金500万元，并承担诉讼费用20万元。中山公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至中山公司2004年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼作出判决。

上述诉讼事项系中山公司与丁公司于2004年2月签订的供销合同所致。该合同规定中山公司应于2004年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因中山公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失800万元。丁公司遂与中山公司协商，要求中山公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于2004年11月向当地法院提起诉讼，要求中山公司支付违约金800万元，并承担相应的诉讼费用。

中山公司于2004年12月31日编制会计报表时，未就丁公司于2004年11月提起的诉讼事项确认预计负债。中山公司2005年2月1日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其应纳税所得额中扣除。

中山公司仅对此或有事项作了报表附注的披露。

（4）甲公司1999年12月购入一台营销用设备，入账成本为1020万元，预计净残值为20万元，采用8年期直线法提取折旧，税务上采用10年期直线法计提折旧。因该设备更新换代较快，出于避免无形损耗的考虑，在2004年初将此设备的折旧方法修正为年数总合法，其他折旧条件不变。

甲公司认为固定资产折旧方法的修改属于会计估计变更，因此只需按新的方法处理即可，具体会计处理如下：

借：营业费用200［=（1020－125×4－20）×4÷（1＋2＋3＋4）］

贷：累计折旧200

并相比税务当年折旧口径100万元，认定了递延税款借项33万元。

2．朋达公司是一家汽车贸易商行，作为中山公司的子公司朋达公司主要经营业务是推销中山所生产的汽车。2004年双方发生如下交易：

（1）中山公司2002年6月1日赊销一批汽车给朋达公司，售价为100万元，毛利率为20%，增值税率为17%，消费税率为5%.朋达公司购入后作为企业的固定资产使用，服务于行政部门，并支付了安检费8万元，朋达公司采用直线法提取折旧，折旧期为5年，假定无残值。为缩减行政开支，2004年6月1日朋达公司将此批汽车出售，售价为50万元，假定无相关税费。

（2）2004年初朋达公司的存货中有60万元购自中山公司，该批商品当初交易时的毛利率为15%，消费税率为5%.当年中山公司又赊销一批汽车给朋达公司，售价为100万元，毛利率为20%，增值税率为17%，消费税率为5%.当年朋达公司对外出售了部分购自中山公司的汽车，结转成本为86万元。朋达公司采用先进先出法认定存货的发出计价。当年末购自中山公司的汽车可变现净值为68万元。

3）2004年初中山公司的应收账款中属于应收朋达公司的有234万元，当年收回了70.2万元，坏账提取比例为10%.

根据以上资料，完成以下要求：

1．针对（1）—（4）业务，请站在注册会计师的角度判别中山公司处理的正误并简述理由；

2．对于错误的处理作出相应的调整分录；

3．根据调整分录修正2004年中山公司个别报表项目，填在答题纸的表格上；

4．编制中山公司与朋达公司合并后的相关报表项目，并填在答题纸的表格上。

报表项目修正表（单位：万元）项目朋达公司中山公司合并报表调整前调整后应收账款26004020存货36005520递延税款借项330660固定资产60008000主营业务收入1000060000主营业务成本800040000主营业务税金及附加5003000管理费用23005000营业外支出3001300

50.计算甲公司20×9年6月30日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。

51.甲公司为上市公司，按年对外提供财务报告。甲公司2013年12月发生如下业务。(1)甲公司1月份承揽了一项建造合同，约定工期为两年，合同总造价为1200万元，预计总成本为1000万元。至12月31日已实际发生成本600万元，预计还将发生400万元。期末结算工程价款350万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。(2)甲公司年初将一栋办公楼出租，划分为投资性房地产，并按照公允价值模式进行后续计量。12月1日该房地产发生维修支出30万元，12月31日收到本年租金100万元。该投资性房地产的入账价值为1200万元，期末公允价值为1600万元。(3)甲公司12月10日将持有的一项可供出售金融资产处置，处置价款为1250万元。该项可供出售金融资产为甲公司2012年年初购人的另一公司当日发行的10万份债券，面值总额为1000万元，购买价款为1177万元(含手续费27万元)，每年年末确认并支付当年度利息，票面利率为8％，假定实际利率为4％，该债券期限为5年。2012年末公允价值为1300万元。(4)其他资料：甲公司1—11月份利润表的部分资料如下(单位：万元)：要求：(1)根据资料(1)计算建造合同收入和合同成本金额并编制相关分录；计算该项业务对资产负债表中存货项目的影响金额。(2)根据资料(2)编制12月份投资性房地产的相关分录。(3)根据资料(3)计算处置可供出售金融资产对损益的影响金额。(4)根据上述业务资料计算甲公司2013年利润表营业收入、营业成本和营业利润的列示金额。

52.计算甲公司购买乙公司股权在合并报表中应确认的商誉金额。

53.根据资料(4)，解答下列项目：

①计算甲公司2013年12月31日个别财务报表中对戊公司长期股权投资的账面价值；

②2013年12月31日合并财务报表中的商誉；

③编制2013年12月31日在合并财务报表中调整新取得的长期股权投资和所有者权益的会计分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.明宇企业2000年1月1日从明达企业购入一项专利的所有权，以银行存款支付买价和有关费用共计100万元。该专利的法定有效期限为15年，合同规定的有效期限为10年，假定明宇企业于年末一次计提全年无形资产摊销。2002年1月1日，明宇企业将上项专利权出售给C企业，取得收入90万元存入银行，该项收入适用的营业税税率为5%(不考虑其他税费)。

要求：

(1)编制明宇企业购入专利权的会计分录。

(2)计算该项专利权的年摊销额并编制有关会计分录。

(3)编制与该项专利权转让有关的会计分录并计算转让该项专利权的净损益。

55.A公司、B公司、C公司均为上市公司。

(1)A公司董事会于2002年12月3日作出决议,用本公司一幢非生产用房屋交换B公司生产的一批机床(A公司将其作为固定资产使用);A公司换出房屋的账面原始价值为200万元,累计折旧为60万元,公允价值为160万元;B公司换出机床的账面价值为170万元,公允价值为155万元。双方协商同意B公司支付给A公司5万元现金。2003年2月上旬,有关资产交换协议分别得到双方的股东大会批准;2003年2月下旬,双方办理了有关资产的转让手续和现金的收付。

(2)A公司于2003年5月用一套经营用设备和一批自制产成品(应税消费品)交换C公司的一项非专利技术。设备的账面原始价值为20万元,累计折旧为4万元,公允价值为15万元;产成品的账面价值为12万元,公允价值为10万元;非专利技术的账面价值为28万元,公允价值为25万元。C公司将换入资产分别作为固定资产和原材料管理。

(3)假设计税价格等于公允价值,产品的增值税税率为17%,消费税税率为10%,与房屋交换有关的营业税税率为5%。其他税费略。

要求:

(1)说明A公司应在哪一年进行与B公司的非货币性交易的会计处理。

(2)计算A公司非货币性交易损益(标明是损失还是收益,以“万元”为单位,以下同)。

(3)分别编制A、B双方进行非货币性交易的有关会计分录。

(4)分别编制A、C双方进行非货币性交易的有关会计分录。

56.

计算甲公司20×8年12月31日的可收回金额，并计算应计提的减值准备、编制相关的会计分录；

57.

编制A公司向乙集团发行股份的会计分录。

58.甲公司20×7年度归属于普通股股东的净利润为1800万元。年初已发行在外普通股股权为2000万股，年初已发行在外潜在普通股包括：

(1)认股权证600万份，行权日为20×8年7月1日，每份认股权证可以每股4.8元的价格认购1股本公司股票。

(2)20×5年按面值发行的5年期可转换公司债券，其面值为2000万元，年利率为2%，每100元面值转换为20股本公司股票。

(3)20×6年按面值发行3年期可转换公司债券，其面值5000万元，年利率为5%，每200元面值可转换为8股本公司股票。

20×7年7月1日，发行普通股1000万股；20×7年9月30日回购500万权，没有可转换公司转换为股份或赎回，所得税税率为25%。

假定：(1)当期普通股平均市场价格为每股6元；(2)不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆，且债券票面利率等于实际利率。

要求：(1)计算甲公司增量股每股收益并进行排序，将计算过程及结果列示于下表中：

(2)分步计算甲公司稀释每股收益，并说明其稀释性(填入下表)。指明甲公司稀释的每股收益为多少。

参考答案

1.A待执行合同变为亏损合同时，合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债条件时，应当确认预计负债。本题中，京华公司2018年年末商品尚未进行生产，故合同不存在标的资产。若京华公司执行该项合同，则损失为＝（14－10）×20＝80（万元）；若不执行合同，则损失为40万元（即返还的数额减去收到的数额），故企业不履行该合同，确认预计负债40万元。

综上，本题应选A。

（1）预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。（2）本题中一定要分清双倍返还定金的意思并不是亏损80万元，应扣掉京华公司之前支付的40万定金，故京华不执行合同损失40万元。

2.DA每年实际支付的价款是计入长期应付款；B管理系统软件自7月1号起在5年内平均摊销计入损益；C管理系统确认为无形资产并按照现值4546入账。

3.A以现金换普通股方式结算，即该衍生工具以固定数量普通股换取固定金额现金，所以属于权益工具。

4.D选项A和B，体现谨慎性原则;选项C，体现可比性原则;选项D体现实质重于形式原则。

5.D盈余公积项目应按历史汇率折合。期末盈余公积由前期发生额（即本期期初余额）和本期发生额构成，因此盈余公积期末折合后的数额=405+70×（8.2+8.4）÷2=986（万元）。

6.D以发行权益性证券方式取得的长期股权投资发生的手续费和佣金等直接相关的费用不构成长期股权投资的成本，该部分费用应从溢价发行收入中扣除。甲公司取得该项股权投资应确认的资本公积＝发行股票的公允价值总额－股票面值总额－支付的佣金及手续费＝50×20－50×1－10＝940（万元）。

综上，本题应选D。

借：长期股权投资1000

贷：股本50

资本公积——股本溢价940

银行存款10

借：长期股权投资200（6000×20%－1000）

贷：营业外收入200

7.B实际价格高于均衡价格必然使生产者有利可图，导致供给增加。故选B。

8.A选项B，企业存在的预期补偿金额只有在基本确定可以收到时才能确认为－项资产；选项C，如果发生金额是－个连续期间的，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值确认，预计负债的金额＝(10+20)/2＝15(万元)；选项D，强制遣散职工支付的补偿应该记入“应付职工薪酬”科目中。

9.D选项A，属于企业的自用固定资产；选项B，企业对经营租入的建筑物不拥有产权，不属于企业的资产，更不能确认为投资性房地产；选项C，属于房地产企业的存货。

10.DA不对，以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益；

B不对，本题计算稀释每股收益时该股份期权应假设于发行日转换为普通股；

C不对，新发行的普通股应当自应收对价日起计入发行在外普通股股数。

11.D2012年12月31日完工百分比=656÷820=80%，甲公司对该合同应确认的预计损失=(820-780)×(1-80%)=8(万元)。

12.A以前年度亏损已经超过5年，要用当年税后利润补亏，要按照当年的利润总额计算所得税费用75万元（300×25%），300－300×25%得出当年的净利润225万元，再减去年初未弥补亏损50万元，得出年末利润分配金额，再计算提取的法定盈余公积的金额；本题计提的法定盈余公积金额＝（300－300×25%－50）×10%＝17.5（万元）。

综上，本题应选A。

13.A历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。选项A表述不正确。

14.D甲公司吸收合并B公司时确认商誉=1800—1500=300(万元)，20×2年12月31日B资产组全部资产账面价值=1400+300=1700(万元)，B资产组减值损失=1700—1500=200(万元)，抵减后商誉的账面价值为300—200=100(万元)，可辨认资产没有发生减值其账面价值为1400(万元)。

15.C同一控制下的企业，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司取得的长期股权投资的入账价值=4000X80％=3200(万元)。

16.A选项A表述正确，企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表其他综合收益项目列示。

综上，本题应选A。

外币报表折算差额＝以记账本位币反映的净资产（折算后的资产－负债）－以记账本位币反映的所有者权益（实收资本＋资本公积＋累计盈余公积＋累计未分配利润）。

17.A选项B，广告费应计入销售费用；选项C，客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产定义，不能确认为无形资产；选项D，企业自创的品牌，其成本无法可计量，不能确认为无形资产。

18.A应确认预计负债=(150+200)÷2+2=177(万元)；或有负债确认资产通过其他应收款核算，其他应收款为120万元。

19.D选项A、B不符合题意，企业为代理人时，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定；甲公司经营的商场只按期收取飘蕾品牌相应的管理费用，无法控制该品牌自主的经营活动和商品，故应为代理人；甲公司经营的购物网站对售出的商品无控制权，只对零售商收取一定的手续费，故应为代理人；

选项C不符合题意，选项D符合题意，当存在第三方参与企业向客户提供商品时，企业向客户转让特定商品之前能够控制该商品，从而应当作为主要责任人的情形包括：

（1）企业自该第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户；

（2）企业能够主导该第三方代表本企业向客户提供服务；

（3）企业自该第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成合同约定的某组合产出转让给客户；

甲公司从东方航空公司购买折扣机票在转让前没有控制该商品，故应为代理人；而从南方航空公司购买折扣机票在向客户转让商品前能够控制该商品，故该企业为主要责任人。

综上，本题应选D。

20.A选项A说法不正确，政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能；

选项B说法正确，政府预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；政府财务会计实行权责发生制；

选项C说法正确，政府预算会计和财务会计的适度分离，并不是要求政府会计主体分别建立预算会计和财务会计两套账，对同一笔经济业务或事项进行会计核算，而是要求政府预算预算会计要和财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告的相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。

选项D说法正确，政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。

综上，本题应选A。

21.C价格机制是市场机制的核心机制，市场是通过价格-枳制配置资源。故选C。

22.B甲公司期末A产品的成本＝1200+480－(1200+480/300×200)＝160(万元)，期末A产品数量＝800+300—1000＝100(万件)，可变现净值＝100×(1.5-0.2)＝130(万元)，由于期初存货跌价准备余额为0，因此本期应计提的存货跌价准备＝160－130＝30(万元)。

23.C应纳进口消费税=(280+280×60%+300×0.015)÷(1-30%)×30%+300×0.015=193.93+4.5=198.43(万元)。

24.B甲公司取得该股票的初始投资成本＝1500—50＝1450(万元)，应确认的处置损益＝2300－1450—850(万元)。

25.A选项A正确，融资租赁方式租入的设备，企业虽然不享有其所有权，但是能够被企业所控制；

选项B错误，筹建期间企业发生的开办费，不属于资产，而是属于费用类，应该管理费用科目；

选项C错误，盘亏的存货，预期不会给企业带来经济利益，不符合资产的特征，因此，不属于资产；

选项D错误，经营租赁方式租入的设备，企业即不拥有其所有权，也不能控制其设备，因此，不属企业资产的范围。

综上，本题应选A。

26.C选项A不符合题意，该事项发生在2017年报表报出后，不属于资产负债表日后事项；

选项B不符合题意，由于报表已经报出，故不能调整2017年财务报表；

选项C符合题意，该事项属于资产负债表日后发现了财务报表重大差错，应作为资产负债表日后调整事项进行处理，调整2017年财务报表；

选项D不符合题意，属于日后非调整事项。

综上，本题应选C。

27.B选项B，无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量，均应按照实际成本进行初始计量。

28.D解析：2004年7月1日转换部分债券的账面价值＝8000+8000×1.5%×1/2＝8060万元，债券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响＝8060-8000/100×40＝4860万元

29.C固定资产的入账价值=409.5+1.5=411(万元)。

30.D【考点】关联方披露

【名师解析】与甲公司常年发生交易而存在经济依存关系的代销商，不构成甲公司关联方。

31.ABC因A公司为P公司的全资子公司，所以A公司从P公司处购买C公司80％股权属于同一控制下企业合并，选项A正确；A公司合并财务报表应自取得原股权之日(即2X13年1月1日)和双方同处于同一方最终控制之日(2X15年1月1日)孰晚日(即2X15年1月1日)起开始将C公司纳入合并范围，即：视同自2X15年1月1日起A公司即持有C公司100％股权并重述合并财务报表的比较数据。2X13年1月1日至2X15年1月1日的合并财务报表不应重述。选项B和C正确，选项D错误。

32.ABD投资性房地产公允价值模式不得转为成本模式，选项C错误；同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式，选项E错误。

33.AB选项A正确，选项D错误，企业使用了第三方报价机构提供的估值，应该当了解估值服务中应用到的输入值，根据该输入值的可观察性和重要性再确定，假如三方报价机构提供活跃市场报价的，应划分为第一层次；

选项B正确，选项C错误，企业在权衡作为公允价值计量输入值的报价时，应当考虑报价的性质，例如，报价是参考价格还是具有约束性的要约，对第三方报价机构提供的具有约束性要约的报价应赋予更多的权重，并对不能反映交易结果的报价赋予较少权重。

综上，本题选AB。

34.AB资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额合计和预付账款所属明细账贷方余额合计之和填列。

35.ABCABC【解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失。持有至到期投资的摊余成本就是其账面价值，因此选项A、B、C均影响其摊余成本。同时，由于其后续计量是按摊余成本而非公允价值进行计量的，故选项D错误。

36.CDE选项C属于会计估计变更，选项D属于会计政策变更，不违背会计核算的一贯性原则；选项E减持股份由权益法转为成本法核算，也不违背会计核算的一贯性原则。

37.ABD2012年1月1日应确认合并商誉=1800-2000×80%=200(万元)，选项A正确；2012年12月31日少数股东权益=2000X20%+400×20%：480(万元)，选项B正确；2013年度少数股东损益=-2000×20%=-400(万元)，少数股东权益=480-400=80(万元)，选项c错误；2013年12月31日归属于母公司的股东权益=8000+f400-2000)×80%=6720(万元)，2013年12月31日股东权益总额=6720+80=6800(万元)，选项D正确。

38.ABD选项C，会计估计变更应披露变更对当期以及未来期间的影响数。

39.BCD选项A，控制权和报告主体未发生变化，不属于企业合并。

40.ACDE包含完全商誉的乙资产组的账面价值=850+60÷60%=950(万元)，选项A正确；包含完全商誉的资产组减值金额=950-750=200(万元)，减值损失首先冲减商誉100万元，余下l00万元减值属于可辨认资产减值损失。因合并财务报表中只反映归属于母公司部分商誉，所以，合并财务报表中应确认商誉减值损失=100×60%=60(万元)，合并财务报表中应确认资产组减值金额=60+100=160(万元)，选项B错误，选项C、D和E正确。

41.ABC与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系，所以选项A、B符合题意；与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系，所以选项C符合题意。

42.BCD选项A不符合题意，企业发行的附有强制付息义务的优先股属于负债；

选项B符合题意，属于会计政策变更，需要调整盈余公积和未分配利润，会影响所有者权益总额；

选项C符合题意，权益结算的股份支付，企业应在可行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积），故会影响资本公积；

选项D符合题意，企业发行可转换公司债券，属于权益成分的公允价值会影响其他权益工具。

综上，本题应选BCD。

所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。

43.ABC计提在建工程人员工资未发生资产支出：赊购工程物资(不带息)由于没有承担利息费用不属于资产支出。

44.AC因建造合同收入确认方法的改变应调整2012年资产负债表中期初留存收益=(80-60)×(1-25％)=15(万元)，因为是减少留存收益，所以应该以负数表示，选项A正确，选项B错误；因短期投资重分类为交易性金融资产，应该调整2012年所有者权益变动表的本年金额栏未分配利润=(80-50)X(1-25％)×90％=20．25(万元)，所以选项C正确；固定资产折旧方法的变更属于估计变更。应采用未来适用法核算，所以不需要调整期

初留存收益，选项E不正确。

45.ABCD【正确答案】：ABCD

【答案解析】：2009年12月31日不编制会计分录

2010年3月20日

借：其他应收款260

贷：以前年度损益调整-营业外收入260

借：以前年度损益调整—所得税费用65

贷：应交税费—应交所得税（260×25%）65

46.Y

47.Y

48.AC选项A、C正确，选项B、D错误，同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。

综上，本题应选AC。

49.1．正误判断如下：

（1）中山公司所收的退货应属于资产负债表日后调整事项，这是因为所退之货于资产负债表日以前实现的销售，退货时间发生于资产负债表日后期间，满足了作资产负债表日后调整事项的销售退回条件，而不能仅仅作报表附注的披露；

（2）中山公司漏提折旧及减值准备属于会计差错，由于此差错发现于资产负债表日后期间，所以应作资产负债表日后调整事项处理；

（3）由于对丁公司的赔付额在资产负债表日后期间具备了确认为预计负债的三个条件，即：①很可能赔付；②现时义务；③金额能可靠确认。所以，中山公司理应对此或有事项作预计负债认定，作资产负债表日后调整事项处理，而不是仅仅作报表附注披露。

（4）中山公司将固定资产折旧方法的修改作会计估计变更的处理是正确的。这是一个新修订的补充规定。

2．调整分录如下：

（1）对资产负债表日后期间的销售退回处理：

①借：以前年度损益调整100

应交税金——应交增值税（销项税额）17

贷：应收账款117

②借：应交税金——应交消费税5

贷：以前年度损益调整5

③借：坏账准备4.68

贷：以前年度损益调整4.68

④借：库存商品80

贷：以前年度损益调整80

⑤借：应交税金——应交所得税4.75695［＝（100－80－5－117×5‰）×33%］

贷：以前年度损益调整3.4056［＝（100－80－5－117×4%）×33%］

递延税款1.35135［＝117×（4%－5‰）×33%］

⑥借：利润分配——未分配利润6.9144［＝（100－80－5－117×4%）×67%］

贷：以前年度损益调整6.9144

⑦借：盈余公积——法定盈余公积0.69144

——法定公益金0.34572

贷：利润分配——未分配利润1.03716

（2）对固定资产折旧及减值准备的调整

①借：生产成本或库存商品33（=110×30%）

以前年度损益调整77（=110×70%）

贷：累计折旧110

②借：应交税金——应交所得税23.1（=100×70%×33%）

递延税款2.31［=（110-100）×70%×33%］

贷：以前年度损益调整25.41

③借：固定资产减值准备100

贷：累计折旧80

以前年度损益调整20

④借：以前年度损益调整6.6

贷：递延税款6.6

⑤借：利润分配——未分配利润38.19

贷：以前年度损益调整38.19

⑥借：盈余公积5.7285

贷：利润分配——未分配利润5.7285

（3）对或有事项的调整处理

①借：以前年度损益调整520

贷：预计负债520

②借：递延税款171.6（=520×33%）

贷：以前年度损益调整171.6

③借：利润分配——未分配利润348.4

贷：以前年度损益调整348.4

④借：盈余公积52.26

贷：利润分配——未分配利润52.26

3.报表项目修正如下：

项目朋达公司中山公司合并报表

调整前调整后

应收账款26004020①-112.32=3907.682600+3907.68-252.72（1）=6254.96

存货36005520②+113=56333600+5633-5.1（2）=9227.9

递延税款借项330660③+165.95865=825.95865330+825.95865=1155.95865

累计折旧60008000④+190

=81906000+8190=14190

主营业务收入1000060000⑤-100=5990010000+59900-100（4）=69800

主营业务成本800040000⑥-3=399978000+39997-89.9（5）=47907.1

主营业务税金及附加5003000⑦-5=2995500+2995-5（6）=3490

管理费用23005000⑧+15.32=5015.322300+5015.32-12.18（7）=7303.14

营业外支出3001300⑨+480=1780300+1780-9（8）=2071

相关指标的解释：

1．中山公司个别报表项目的调整数：

①中山公司应收账款的调整数=－112.32（销货退回造成的减少数）

②中山公司存货的调整数=80（销货退回造成的增加数）+33（补提固定资产折旧造成的增加数）=113

③中山公司递延税款借项调整数=－1.35135（销货退回造成的减少数）+2.31（补提固定资产折旧造成的增加数）-6.6（反冲固定资产减值准备造成的减少数）+171.6（预计负债的认定造成的增加数）=165.95865

⑤中山公司主营业务收入的调整数=－100（销货退回造成的减少数）

④中山公司累计折旧的调整数=+110（补提固定资产折旧造成的增加数）+80（反冲固定资产减值准备造成的增加数）=+190

⑥中山公司主营业务成本的调整数=－80（销货退回造成的减少数）+77（补提固定资产折旧造成的增加数）=-3

⑦中山公司主营业务税金及附加的调整数=－5（销货退回造成的减少数）

⑧中山公司管理费用的调整数=－4.68（销货退回造成的减少数）+20（预计负债的认定造成的增加数）=+15.32

⑨中山公司营业外支出的调整数=－20（固定资产减值准备反冲造成的减少数）+500（预计负债的认定造成的增加数）=+480

2．合并报表有关调整分录：

A．固定资产内部交易的抵销分录：

借：年初未分配利润15

贷：营业外支出15

借：营业外支出4.5

贷：年初未分配利润4.5

借：营业外支出1.5

贷：管理费用1.5

B．存货内部交易的抵销分录：

借：年初未分配利润6

贷：主营业务成本6

借：主营业务收入100

贷：主营业务成本95

主营业务税金及附加5

借：主营业务成本11.1

贷：存货11.1

借：存货跌价准备6

贷：管理费用6

C．内部应收、应付账款的抵销分录：

借：应付账款280.8

贷：应收账款280.8

借：坏账准备23.4

贷：年初未分配利润23.4

借：坏账准备4.68

贷：管理费用4.68

3．合并报表有关项目修正的解析

（1）合并报表“应收账款”项的调整=-280.8（内部应收账款的调减数）+28.08（内部应收账款的坏账准备调整数）=-252.72

（2）合并报表“存货”项的调整=-11.1（内部存货交易的调减数）+6（内部存货交易调整）=-5.1

（3）合并报表“递延税款借项”的调整数=0

（4）合并报表“累计折旧”项的调整数=0

（5）合并报表“主营业务收入”项的调整=-100（存货内部交易的抵销数）

（6）合并报表“主营业务成本”项的调整=-6（存货内部交易的抵销数）-95（存货内部交易的抵销数）+11.1（存货内部交易的抵销数）=-89.9

（7）合并报表“主营业务税金及附加”项的调整=-5（存货内部交易的抵销数）

（8）合并报表“管理费用”项的调整=-6（存货内部交易的抵销数）-4.68（内部应收账款抵销数）-1.5（固定资产内部交易的抵销数）=-12.18

（9）合并报表“营业外支出”项的调整=-15（固定资产内部交易的抵销数）+4.5（固定资产内部交易的抵销数）+1.5（固定资产内部交易的抵销数）=-9

50.0C公司可辨认净资产自购买日开始持续计算的金额=12000+1300+1000-(8000-6000)/10-(3500-1500)/5=13700(万元)调整分录中由于购买少数股东权益调减的资本公积金额=3600-13700×20%=860(万元)所以20×9年6月30日合并资产负债表中的资本公积金额=12000-860=11140(万元)盈余公积的金额=3000(万元)未分配利润=5200+1700×60%=6220(万元)

51.(1)此建造合同截至2013年末的完工进度=600--(600+400)×100％=60％合同收入=1200×

60％=720(万元)合同成本=1000×

60％=600(万元)借：主营业务成本600工程施工——合同毛利120贷：主营业务收入720该项业务对资产负债表中存货项目的影响金额=工程施工科目余额一工程结算科目余额一(600-F120)一350=370(万元)(2)发生维修支出：借：其他业务成本30贷：银行存款30收到本年租金：借：银行存款100贷：其他业务收入100期末确认公允价值变动：借：投资性房地产——公允价值变动400贷：公允价值变动损益400(3)处置可供出售金融资产对损益的影响金额一处置价款一处置时账面价值+原确认资本公积转入投资收益的金额=1250一1300+日300一(1177+1177×4％一1000×8％)]=105．92(万元)(4)营业收入=60000+720+100=60820(万元)营业成本=48000+600+30=48630(万元)营业利润=39700+(720+100)一(600+30)+400+105．92=40395．92(万元)[解析]参考分录：资料(1)除确认收入和成本外，还需做：借：工程施工600贷：原材料、应付职工薪酬等600借：应收账款350贷：工程结算350资料(3)：2012年初取得可供出售金融资产：借；可供出售金融资产——成本1000——利息调整177贷：银行存款1177期末确认利息：借：应收利息80贷：投资收益47．o8可供出售金融资产——利息调整32．92期末摊余成本=1177+1177×4％一1000×8％=1144．08(万元)因此2012年期末确认公允价值变动的金额=1300—1144．08=155．92(万元)借：可供出售金融资产——公允价值变动155．92贷：资本公积——其他资本公积155．92处置时分录：借：银行存款1250投资收益50贷：可供出售金融资产一一成本1000一利息调整144．08一一公允价值变动155．92借：资本公积155．92贷：投资收益155．92[Answer](1)Thestageofcompl目ionofthisconstructioncontractbytheendof2013=600÷(600+400)×100％=60％Contractincome=1200×60％=720(tenthousandYuan)Contractcost=1000×60％=600(tenthousandYuan)Dr．MainbusinesscOSt600Engineeringconstruction--Contractgrossprofitl20Cr．Mainbusinessincome720Theamountofthistransactionaffectsoninventoryitemofstatementoffinancialposition=Engineeringconstructionbalance—Engineerings目tlementbalance=(600+120)一350=370(tenthousandYuan)(2)Occurredrepaire×penditure：Dr．Otherbusinesscost30Cr．Bank10an30Receivedcurrentyearrental：D