2021-2022年江西省新余市中级会计职称中级会计实务

2021-2022年江西省新余市中级会计职称中级会计实务学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.下列各项中，属于政府补助的是（）。

A.先征后返的的税款B.政府与企业间的债务豁免C.抵免部分税额D.直接减征的税款

2.

第

5

题

下列各项，属于会计政策变更并采用追溯调整法进行会计处理的是（）。

3.

第

22

题

根据指导外商投资方向的有关规定，下列各项中，属于国家限制类外商投资项目的是（）。

4.

5.

第

3

题

企业可将不拥有所有权但能实际控制的资源确认为资产，依据的会计原则是（）。

A.谨慎性B.相关性C.实质重于形式D.重要性

6.甲公司经批准于2013年1月1日以11000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为10000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，每年1月1日付息、票面年利率为4%，实际年利率为6%。利率为6%、期数为5期的普通年金现值系数为4.2124，利率为6%、期数为5期的复利现值系数为0.7473。2013年1月1日甲公司发行可转换公司债券时应确认的权益成份的公允价值为()万元。

A.1842.04B.10000C.7473D.9157.96

7.

第

3

题

关于金融资产的重分类，下列说法中错误的是（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资

C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.持有至到期投资可以重分类为可供出售的金融资产

8.2014年12月，经董事会批准，甲公司自2015年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司2014年度利润总额的影响金额为（）万元。

A.-120B.-165C.-185D.-190

9.甲公司为增值税一般纳税人，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，年度财务报告批准报出日为次年4月30日。2021年2月15日甲公司完成了2020年度所得税汇算清缴工作。则甲公司2021年1月1日至4月30日发生的下列事项中，属于2020年度资产负债表日后调整事项的是（）。

A.2021年1月30日发现2020年年末在建工程余额200万元，于2020年6月已达到预定可使用状态但尚未转入固定资产

B.2021年3月持有的外国国债因外汇汇率发生变动，价格下降200万元

C.2021年4月10日发生严重火灾，损失一栋仓库，价值100万元

D.2021年4月18日企业宣告分配现金股利

10.

第

4

题

企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用、以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额，在现金流量表中应填列的项目是（）。

A.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

B.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

C.收回投资收到的现金

D.取得投资收益收到的现金

11.会计政策变更时，应遵循的原则是（）。

A.必须采用未来适用法

B.在追溯调整法和未来适用法中任选其一

C.必须采用追溯调整法

D.会计政策变更累积影响数可以合理确定时应采用追溯调整法，不能合理确定时采用未来适用法

12.承租人融资租人的资产以公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（）。

A.银行同期贷款利率

B.租赁合同中规定的利率

C.出租人出租资产的无风险利率

D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

13.下列关于或有事项的说法中，正确的是（）

A.应收账款计提坏账准备属于或有事项

B.或有事项均可以确认为预计负债

C.企业不应确认或有资产

D.清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿时，补偿金额在很可能收到时才能作为资产单独确认

14.

第

14

题

乙公司6月初A．材料结存600公斤，单价为80元；6月10日和25日分别购买A．材料500公斤、500公斤，单价分别为82元和85元；6月12日和6月28日分别领用A．材料400公斤、500公斤；6月30日盘亏A．材料10公斤，单价为80元。采用加权平均法核算发出存货成本，计算A．材料期末结存金额为（）元。

A.56709.38B.65718.87C.56718.87D.65709.38

15.2013年1月1日，甲公司将一栋自用的房屋对外出租，董事会已决议将其作为投资性房地产核算。假设甲公司房屋符合公允价值模式计量条件，甲公司决定将其采用公允价值模式进行后续计量。该房屋原价120万元，已计提折旧20万元，2013年1月1日公允价值为110万元。下列关于交换日的会计处理中正确的是()。

A.确认资本公积10万元B.确认营业外收入10万元C.确认投资收益10万元D.确认公允价值变动损益10万元

16.下列会计科目中，不属于负债类的是（）。

A.应付账款B.长期借款C.预收账款D.预付账款

17.下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是()

A.及时性B.谨慎性C.重要性D.实质重于形式

18.下列有关企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理，表述不正确的是（）。

A.结算企业以其本身权益工具结算的，应将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理

B.结算企业不是以本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理

C.接受服务企业没有结算义务的不需要进行会计处理

D.接受服务企业若是有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理

19.甲公司采用人民币为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2014年3月20日，该公司白银行购入240万美元，银行当日的美元买人价为1美元=6．9元人民币，银行当日的美元卖出价为1美元=7．00元人民币，当日市场汇率为1美元=6．95元人民币。则上述外币兑换业务对甲公司3月份收益的影响金额为()万元人民币。A.24B.-12C.-24D.12

20.下列关于编制合并财务报表抵销分录的目的，正确的说法是（）。

A.代替设置账簿、登记账簿的核算程序

B.将个别财务报表各项目的加总金额中集团内部经济业务重复的因素予以抵销

C.将母子公司个别财务报表各项目加总

D.反映企业集团内部的全部内部交易事项

二、多选题(20题)21.东方公司为一上市公司，为了激励员工，制定了一份股份激励计划。为了保证企业资金的供给，东方公司决定以自身的权益工具进行结算。下列各项中，企业可以选定的支付工具有（）。

A.模拟股票B.股票期权C.限制性股票D.现金股票增值权

22.

第

22

题

甲公司2010年取得乙公司40%股权，实际支付价款为3500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司投资后至2011年末，乙公司累计实现净利润1000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。乙公司2012年度实现净利润800万元。其中包括因向甲公司借款而计人当期损益的利息费用80万元．不考虑其他因素，则下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述巾，正确的有（）。

23.

第

19

题

下列各项金融资产，计提的减值准备在以后价值回升时且客观上与确认原减值损失事项有关的，一定可以转回的有（）。

24.期末，下列关于事业支出的会计处理，正确的有（）A.借：财政补助结转

贷：事业支出——财政补助支出

B.借：非财政补助结转

贷：事业支出——非财政专项资金支出

C.借：事业结余

贷：事业支出——其他资金支出

D.借：事业基金

贷：事业支出——其他资金支出

25.第

18

题

现金流量表中的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目包括（）。

A.支付给车间管理人员的工资B.支付的在建工程人员的工资C.支付的生产工人的工资D.支付的行政管理人员的工资

26.下列各项中，不属于利得的有（）。

A.出租无形资产取得的收益

B.接受投资产生的资本溢价

C.处置投资性房地产时其公允价值与账面价值的差额

D.以固定资产清偿债务形成的债务重组收益

27.

第

16

题

企业所发生的下列营业税中，应计入“营业税金及附加”科目的有（）。

A.企业出售不动产应交的营业税

B.企业出售无形资产所有权应交的营业税

C.企业出租投资性房地产应交的营业税

D.房地产开发企业出售商品房应交的营业税

28.

29.

第

17

题

下列各项中，影响企业当年营业利润的有（）。

30.

第

19

题

下列项目中，构成固定资产人账价值的有（）。

A.购买设备发生的运杂费

B.接受投资者投入固定资产支付的相关税费

C.以非货币性资产交换换入设备时支付的补价

D.施工过程中盘亏工程物资的净损失

31.下列各项中，关于无形资产摊销的说法正确的有()。

A.所有的无形资产均在取得的当月开始摊销

B.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该无形资产，则应视为该无形资产存在净残值

C.预计净残值在持有期间至少应于每年年末进行复核

D.无形资产的摊销应根据其预期经济利益消耗方式来确定

32.2×15年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元。该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1000万元，增值税销项税额160万元由甲公司承担。不考虑其他因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有（）。

A.确认债务重组利得200万元

B.确认主营业务成本700万元

C.确认主营业务收入1000万元

D.终止确认应付乙公司账款1200万元

33.下列各未达账项中，导致银行存款日记账余额大于银行对账单余额的有（）。A.A.企业送存的转账支票，银行未入账

B.企业开出的转账支票，持票人尚未办理转账

C.委托银行代收的款项已收妥，企业未收到收账通知

D.银行代企业支付的电话费，企业未收到付款通知

34.以下各项关于所得税税率发生变化对递延所得税影响的表述中正确的有（）。

A.因适用税率发生变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计算

B.因适用税率发生变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业当期确认的递延所得税资产和负债应按变化后的税率计算，但无需对以前期间的递延所得税资产和递延所得税负债进行调整

C.递延所得税资产和递延所得税负债的金额代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异在未来期间转回时，导致应交所得税金额的减少或增加的情况

D.适用所得税税率的变化必然导致应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异在未来期间转回时产生增加或减少应交所得税金额的变化

35.下列有关收入的表述中，正确的有（）。

A.企业不得虚列或者隐瞒收入，不得推迟或者提前确认收入

B.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要条件

C.企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，合同或协议价款不公允的除外

D.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，均作为销售商品处理

36.存在下列迹象时，表明资产可能发生减值的情况有（）

A.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置

B.资产的市价当期大幅度下跌且其跌幅明显高于因正常使用而预计的下跌

C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低

D.资产已经陈旧过时

37.ANGRY公司应付DUIA公司货款600万元，因ANGRY公司经营不善，难以按时还款。DUIA公司同意按400万元结清该笔账款。DUIA公司已经为该笔账款计提坏账准备50万元，在债务重组日，该事项对DUIA公司和ANGRY公司的影响分别为（）A.DUIA公司资本公积减少150万元

B.ANGRY公司资本公积增加200万元

C.DUIA公司营业外支出增加150万元

D.ANGRY公司营业外收入增加200万元

38.关于固定资产的初始确认，下列表述中正确的有（）。

A.企业取得的资产，如果没有实物形态，则不能确认为固定资产

B.融资租入的固定资产，承租企业虽然不拥有所有权，也应将其确认为固定资产

C.固定资产的各组成部分，如果具有不同的使用寿命，则应将各组成部分确认为单项固定资产

D.固定资产的各组成部分，如果以不同方式为企业提供经济利益，则应将各组成部分确认为单项固定资产

39.按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（）。

A.投资企业能够对被投资单位实施控制的股权投资

B.投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资

C.投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的股权投资

D.投资企业对被投资单位具有共同控制的股权投资

40.下列各项中属于影响持有至到期投资摊余成本的因素有()。

A.确认的减值准备B.分期收回的本金C.利息调整的累计摊销额D.持有至到期投资公允价值变动

三、判断题(20题)41.

A.是B.否

42.

第

29

题

年数总和法计提折旧的特点是计提的折旧额逐年递增。（）

A.是B.否

43.

第

38

题

在不具有商业实质的情况下，涉及补价的多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于单项资产交换按照公允价值确定入账价值；多项资产交换按照账面价值确定入账价值。（）

A.是B.否

44.企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应该收到的金额计量；不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应按照实际金额计量。（）

A.是B.否

45.

第

35

题

对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”的余额转入“本年利润”科目（）。

A.是B.否

46.

A.是B.否

47.确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，当企业对确定所有前期的累计影响数均不切实可行时，应当采用未来适用法。（）

A.是B.否

48.无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。（）

A.是B.否

49.

第

34

题

企业融资租入的固定资产虽不为企业所有，但由于企业拥有实际控制权，所以也应当作为企业的一项资产。（）

A.是B.否

50.编制民间非营利组织资产负债表依据的会计等式是资产=负债+净资产。()

A.是B.否

51.资产减值是将资产的账面价值与其可收回金额进行比较，当资产的账面价值低于其可收回金额时，需要确认资产减值损失。（）A.是B.否

52.企业使用提取的安全生产费用时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。（）

A.是B.否

53.存货跌价准备一经计提，不可转回。（）

A.是B.否

54.

第

34

题

对于发行方可以赎回的债务工具，有可能划分为持有至到期投资。（）

A.是B.否

55.第

31

题

将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之问的差额确认为资本公积。重组债务的账而价值与股份的公允价值总额之间的差额，计人资本公积。（）

A.是B.否

56.将持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产的，重分类日持有至到期投资剩余部分账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益。()

A.是B.否

57.政府预算会计恒等式为“预算收入-预算支出=预算结余”，单位预算会计采用收付实现制。（）

A.是B.否

58.在合并利润表中，“归属于母公司所有者的净利润”与“少数股东损益”之和等于合并净利润。（）

A.是B.否

59.

第

26

题

以现金清偿债务的情况下，重组债权已计提减值准备的，债权人应当先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，将余额计入营业外收入。（）

A.是B.否

60.企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司记账本位币以外的货币反映的，产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入“其他综合收益”科目。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.5．甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司适用的所得税税率为25％，采用资产负债表债务核算其所得税，预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值均等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。2010年度，甲公司相关经济业务如下：(1)甲公司2010年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2010年实现销售收入5000万元。对此项经济业务，甲公司2010年12月31日未确认递延所得税资产。(2)甲公司2010年发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，甲公司当期摊销无形资产10万元。对此项经济业务，甲公司2010年12月31日确认递延所得税资产33．75万元。(3)2010年12月31日，甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面原价为3000万元，累计折旧为2300万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。对此项经济业务，2010年12月31日，甲公司会计处理如下：①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700万元。②甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。(4)甲公司于2010年1月2日用银行存款从证券市场上购入长江公司(系上市公司)股票20000万股，并准备长期持有，每股购入价10元，另支付相关税费600万元，占长江公司股份的20％，能够对长江公司施加重大影响。2010年1月2日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等。长江公司2010年实现净利润5000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。2010年12月31日，长江公司股票每股市价为15元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算。假定甲公司和长江公司所采用的会计政策相同。对此项经济业务，2010年12月31日，甲公司会计处理如下：①确认可供出售金融资产30000万元。②确认资本公积74550万元。③确认递延所得税负债24850万元。(5)2010年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2010年7月15日购入，入账价值为1200万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。2010年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为600万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。对此项经济业务，2010年12月31日，甲公司会计处理如下：①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100万元，账面价值为1100万元。②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500万元。③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。(6)2010年12月10日，甲公司将一栋原自用写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为10000万元，已计提折旧2000万元(含2010年12月计提的折旧额，与税法计提折旧金额相同)，出租时公允价值为12000万元。2010年12月31日，该写字楼的公允价值为12200万元。对此项经济业务，2010年12月31日甲公司会计处理如下：①确认投资性房地产12200万元。②确认公允价值变动损益4200万元。③确认递延所得税负债1050万元，确认所得税费用1050万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关经济业务的会计处理是否正确(分别注明该经济业务及其序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。

编制长江公司2012年发行债券及年末计提并支付利息的会计分录。

62.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。为建造一幢厂房，于2012年12月1日从某银行借入专门借款1000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6％，到期一次支付本金和利息。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为900万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。

(1)2013年发生的与厂房建造有关的事项如下：

1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款300万元；

4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元；

7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元：

12月31日，工程全部完工，达到预定可使用状态。甲公司还需要支付工程价款200万元。上述专门借款闲置资金2013年取得收入20万元(存入银行)。

(2)2014年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：

1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为900万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。

11月10日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于2012年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1％的罚息。11月20日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。

12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，协议规定，债务重组日为12月1日，

与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：

①甲公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值为200万元，成本为120万元，未计提存货跌价准备，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元。

②资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股(每股面值1元)，每股市价为3.83元。

(3)2015年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下：

12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：

①甲公司换出库存商品的账面余额为310万元，已为库存商品计提了20万元的存货跌价准备，公允价值为300万元，增值税税额为51万元：甲公司换出的新建厂房的公允价值为1000万元，应交营业税税额为50万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为40万元。

②乙公司用于置换的商品房的公允价值为1400万元，甲公司向乙公司支付补价49万元。

假定甲公司对换人的商品房立即出租形成投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，该非货币性资产交换具有商业实质。

③甲公司换入投资性房地产2015年12月31日的公允价值为1500万元。

要求：

(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。

(2)编制甲公司在2013年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。

(3)计算甲公司在2014年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。

(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。

(5)计算甲公司在2015年12月1日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。

(6)计算甲公司从乙公司换入的商品房的入账价值，并编制甲公司有关会计分录。

(7)编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。

63.M股份有限公司系上市公司(以下简称M公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。M公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。M公司2012年度所得税汇算清缴于2013年5月30日完成。M公司2012年度财务报告经董事会批准于2013年4月25日对外报出，实际对外公布日为2013年4月30日。2013年2月1日该公司的内部审计部门在对2012年度财务报告进行复核时，对以下交易或事项的会计处理有疑问：(1)1月1日，M公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售——批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为310万元，旧商品的回收价格为15万元(不考虑增值税)，甲公司向M公司支付347.7万元。1月6日，M公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为310万元，增值税额为52.7万元，并收到银行存款347.7万元；该批A商品的实际成本为150万元，旧商品已验收入库。M公司的会计处理如下：借：银行存款347.7贷：主营业务收入295应交税费——应交增值税(销项税额)52.7借：主营业务成本150贷：库存商品150(2)10月15日，M公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当曰收取，第二笔货款于交货时收取。10月15日，M公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；M公司尚未开出增值税专用发票。至12月31日，M公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。该批B产品的成本估计为280万元。M公司的会计处理如下：借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税(销项税额)34借：主营业务成本140贷：库存商品140(3)12月1日，M公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为120万元，增值税额为20.4万元。该批C商品的实际成本为90万元。为及时收回货款，M公司给予丙公司的现金折扣条件为2／10，1／20，n／30(假定现金折扣按销售价格计算)。至12月31日，M公司尚未收到销售给丙公司C商品的货款。M公司的会计处理如下：借：应收账款140.4贷：主营业务收入120应交税费——应交增值税(销项税额)20.4借：主营业务成本90贷：库存商品90(4)12月1日，M公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为550万元(包括安装费用)；M公司负责D商品的安装工作，安装工作是销售合同的重要组成部分并且无法区分独立核算。12月5日，M公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为550万元，增值税额为93.5万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为370万元。至12月31日，M公司的安装工作尚未结束。税法规定，销售商品需要安装和检验的，应在商品安装、检验完毕时确认收入。假定2012年末M公司对此事项没有确认暂时性差异。M公司的会计处理如下：借：银行存款643.5贷：主营业务收入550应交税费——应交增值税(销项税额)93.5借：主营业务成本370贷：库存商品370(5)12月1曰，M公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，M公司于2013年4月30日以当日市场价格购回该批E商品。12月1日，M公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。M公司的会计处理如下：借：银行存款819贷：主营业务收入700应交税费——应交增值税(销项税额)119借：主营业务成本600贷：库存商品600要求：(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。(2)上述交易或事项会计处理不正确的(假定均具有重要性)，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录可合并编制)。(3)计算利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)

64.综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

1．考核日后事项+差错更正+收入+外币折算

庐山股份有限公司（以下称为“庐山公司”）属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。庐山公司的主营业务是生产和销售化工设备以及提供安装劳务。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格，成本在确认收入时按每笔结转；不考虑除增值税外的其他相关税费。

庐山公司2010年财务报告在2011年3月20日经批准对外公布。2010年和2011年发生的有关业务如下：

(1)庐山公司2010年12月发生了如下交易或事项：

①l2月1日，庐山公司向甲公司销售3台小型化工设备，销售价格每台400万元。根据销售合同约定，本销售采用现金折扣方式，现金折扣条件为：5/10，2/20，n/30（假定计算现金折扣时考虑增值税）。庐山公司在当日发出了设备，并开具了增值税专用发票。12月15日甲公司支付了三台设备的货款，庐山公司每台设备的成本为300万元。

②12月1日，庐山公司与乙公司签订产品销售合同。合同规定：庐山公司向乙公司销售一台大型化工设备并负责安装调试，由于安装调试的复杂性和危险性，该安装调试属于销售合同的重要组成部分。安装调试完毕验收合格后，乙公司支付该设备的全部价款1000万元和相应增值税170万元。该化工设备的成本为700万元。

12月5日，该设备运抵乙企业并开始安装，l2月20日安装完毕并经验收合格，乙公司支付了全部货款。

③12月1日，庐山公司采用分期收款方式向丙公司销售大型化工设备一台，销售价格为4000万元，设备成本为2800万元。具体收款情况为：发出设备时收取价款1000万元和全部增值税680万元，共计1680万元。剩余3000万元分别于2011年12月1日．2012年12月1日和2013年12月1日各收取1000万元。

化工设备已于同日发出，，并开具增值税专用发票，收取的1680万元价款已存入银行，该设备在现销方式下的现销价格为3577．10万元。庐山公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为8%。

该设备发出后，由庐山公司的专业安装部门负责安装，另外收取安装费50万元，该设备于12月末安装完毕验收合格，共发生安装费用35万元（均为人工费用）。按税法规定，该安装劳务交纳营业税。

④12月l5日，庐山公司与丁公司签订合同，合同约定：庐山公司将生产某化工设备的非专利技术提供给丁公司使用，丁公司一次性支付使用费80万元。长期公司除提供相关资料外，不提供其他服务；该非专利技术属于长期生产实践中形成，没有作为无形资产入账。

⑤12月15日，庐山公司将5台化工设备出口销售，每台售价60万美元，货款尚未收到，每台成本300万元人民币。该批设备已经启运，符合收入确认的条件，假设不考虑增值税。庐山公司采用交易日的即期汇率进行折算，该日即期汇率为l美元=6．8元人民币；l2月31日市场汇率为l美元=6．6元人民币。

(2)2011年1月至3月20日发生的涉及2010年度的有关交易或事项如下：①2011年1月25日，庐山公司接到法院的通知，告知庐山公司在一起诉讼案中败诉。该诉讼系2010年12月15日由A公司起诉庐山公司，要求庐山公司承担连带赔偿责任。A公司是庐山公司的用户，2010年下半年由于A公司在生产中导致有害气体外泄，给附近居民造成了重大损失，被受害居民索赔2000万元。A公司认为，本次事故除操作者使用不当外，部分原因是由于设备存在缺陷，因此应承担连带责任，A公司起诉庐山公司，要求补偿500万元。法院经调查，判定庐山公司应赔偿300万元。庐山公司此前认为本次事故与产品质量无关，对该诉讼没有确认负责。法院宣判后，庐山公司考虑到与A公司的长远合作关系以及权威部门对责任的认定，决定服从判决，于2011年2月1日支付了赔偿款。

②庐山公司为了增强企业整体实力，于2010年下半年开始启动大规模的并购活动。经协商，庐山公司决定以30000万元的价格购入B公司60%的股份。为了筹集该笔资金，庐山公司于2011年2月8日发行了50000万元可转换公司债券，除用于支付并购款项外，剩余部分将投入B公司作为流动资金。

③2011年1月15日，庐山公司接到甲公司的来函，反映12月1日购入的三台设备中，其中1台设备生产的产品总是有严重质量问题，系生产设备不合格所致，要求退货。庐山公司经检验，情况属实，同意退货；但同时约定，重新生产一台合格的设备替换本设备，不退回货款。2月20日，重新生产的设备运抵甲公司，同时开具了增值税专用发票，其成本为320万元。

2011年1月23日，庐山公司收到甲公司退回的该化工设备，同时收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票。

甲公司退回的该设备已无法出售，预计其可变现净值为5万元，需计提存货跌价准备。；

④2011年3月5日，在注册会计师对庐山公司的年度审计中，注册会计师发现，庐山公司于2010年3月1日销售一台设备给C公司，取得销售收入500万元；

6个月后又以530万元的价格购回。庐山公司确认了销售收入500万元，销售成本400万元，同时按回购价530万元作为存货的入账价值。

【要求】

(1)根据资料(1)，编制庐山公司2010年12月份相关会计分录。

(2)根据资料(2)，判断哪些事项属于调整事项，哪些属于非调整事项；如果属于调整事项，进行相应的处理（不要求进行所得税和提取盈余公积的处理）。

65.根据资料(4)，计算20×8年1月1日M公司应确认的损益的金额并编制相关会计分录。

参考答案

1.A选项BCD并不是企业从政府直接取得的资产，不属于政府补助。

2.D选项A，属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；选项B，属于不重要的事项，也不按照会计政策变更进行会计处理；选项C，属于会计估计变更。

3.C本题考核外商投资企业投资项目的规定。依据《指导外商投资方向规定》的规定，外商投资项目属于下列情形之一的，列为限制类外商投资项目：(1)技术水平落后的；(2)不利于节约资源和改善生态环境的；(3)从事国家规定实行保护性开采的特定矿种勘探、开采的；(4)属于国家逐步开放的产业的；(5)法律、行政法规规定的其他情形。

4.B

5.C按照实质重于形式原则的要求，企业不能仅仅根据所有权这一外在的法律形式来核算，而要考虑其已实际控制这一经济实质。

6.A可转换公司债券负债成份的公允价值=10000×0.7473+10000×4%×4.2124=9157.96(万元)，权益成份公允价值=11000-9157.96=1842.04(万元)。

7.B以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产不能和其他类金融资产重分类。

8.C【答案】C

【解析】因辞退员工应支付的补偿款100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金20万元属于重组计划的直接支出，因处置门店内设备将发生损失65万元属于设备发生了减值，均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司2014年度利润总额的影响金额=-100-20-65=-185(万元）。

附会计分录：

借：管理费用100

贷：应付职工薪酬100

借：营业外支出20

贷：预计负债20

借：资产减值损失65

贷：固定资产减值准备65

9.A资产负债表日后发生重大外汇汇率变动、自然灾害导致资产重大损失、经审议批准宣告分配现金股利等属于资产负债表日后非调整事项，选项B、C和D不正确。

10.A

11.D

12.D以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

13.C选项A说法错误，应收账款计提坏账准备，是企业基于谨慎性的原则，对应该收取还未收取的债权，根据当前经济信息所做出的不得高估资产或收入、不得低估负债或费用的行为，并不属于或有事项；

选项B说法错误，与或有事项有关的义务只有在满足负债的特征和确认条件时，才能确认为预计负债，或有事项并不必然就是预计负债；

选项C说法正确，根据谨慎性原则，或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定的事项的发生或不发生予以证实。或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只是随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。故而或有资产不符合资产的定义，企业不应确认或有资产；

选项D说法错误，如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认。

综上，本题应选C。

一定注意，对于或有负债确认为预计负债的时候，是在“很可能”的状态下，才能确认；而对于或有资产确认为资产，是在“基本确定”的状态下，才能确认。这都是根据谨慎性原则来确认的。

14.C【解析】(600+500+500－400－500－10)×[(600×80+500×82+500×85－10×80)/(600+500+500－10)]=56718.87(元)【注意盘亏材料应扣除，并采用月初单价计算；“加权平均法”指月末一次加权平均法，不是“移动加权平均法”。】

15.A非投资性房地产转换为公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日公允价值110万元大于账面价值100万元(120-20)的差额应确认为资本公积。

16.D预付账款属于资产类会计科目。

17.A【正确答案】：A

【答案解析】：会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。即使是可靠的、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。因此及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。

【该题针对“会计信息质量要求”知识点进行考核】

18.C接受服务企业没有结算义务的或者授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理。

19.B产生的汇兑收益=240×(6．95-7．00)=-12(万元人民币)。

20.B编制抵销分录是将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销（参照教材P342页第一段文字）。

21.BC为了保证企业资金的供给，东方公司决定以自身的权益工具进行结算。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。

22.CD选项A，初始投资成本为3500万元；选项B，实际支付的款项3500万元大于享有被投资方可辨认净资产的公允价值份额3200(8000×40%)万元，那么这部分的差额是作为商誉，不在账上反映；选项D，投资收益=800×40%=320(万元)，无需根据甲、乙公司之间借款形成的利息费用对投资收益进行调整。

23.BCD

24.ABC选项A处理正确，期末结转财政补助支出本期发生额，分录如下：

借：财政补助结转——基本支出结转

——项目支出结转

贷：事业支出——财政补助支出（基本支出）

——财政补助支出（项目支出）

选项B处理正确，期末结转除财政补助支出以外各项专项资金支出明细科目的发生额，分录如下：

借：非财政补助结转

贷：事业支出——非财政专项资金支出

其他支出——专项资产支出

选项C处理正确，期末结转除财政补助支出以外各项非专项资金支出明细科目的发生额，分录如下：

借：事业结余

贷：事业支出——其他资金支出

其他支出——非专项资金支出

对附属单位补助支出

上缴上级支出

选项D处理错误，事业支出不直接转入事业基金科目。

综上，本题应选ABC。

25.ACD支付的在建工程人员的工资应在“购建固定资产、无形和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。

26.ABC【解析】选项A，计入其他业务收入，属于收入；选项B，属于所有者投入的资本，不符合利得的定义；选项C，处置投资性房地产时，其公允价值计入其他业务收入，账面价值计入其他业务成本，差额不属于利得；选项D，计入营业外收入，属于债务重组利得。

27.CD企业出售不动产应交的营业税应计入“固定资产清理”科目，故A项不对；企业出售无形资产所有权应交的营业税应计人“营业外收入”或“营业外支出”，故B项也不对。

28.ABCD

29.ABD

30.ABCD选项B，接受投资者投入的固定资产所支付的相关税费应计入固定资产成本；选项D，当工程物资发生盘盈、盘亏、报废、毁损，若工程

项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本，工程已经完工的，计入当期营业外收支项目。本题是在施工过程中发生的，则应计入在建工程成本，构成固定资产价值。

31.BCD使用寿命不确定的无形资产无须计提摊销，选项A错误。

32.BCD甲公司账务处理：借：应付账款1200贷：主营业务收入1000应交税费——应交增值税(销项税额)160营业外收入——债务重组利得40借：主营业务成本700贷：库存商品700

33.AD

34.ACD因适用税率发生变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计算，选项B不正确。

35.ABCD

36.ABCD企业应当在资产负债表日，判断资产是否存在可能发生减值的迹象：

（1）企业外部：

①资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；

②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；

③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

（2）企业内部：

①有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；

②资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；

③企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。

综上，本题应选ABCD。

37.CD选项A处理错误，选项C处理正确，重组债权的账面余额与收到现金之间的差额＞计提的减值准备，为借方差额，应计入营业外支出，DUIA公司应确认的营业外支出＝600－50－400＝150（万元）；

选项B处理错误，选项D处理正确，以现金资产清产债务时，债务人重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额作为重组利得计入营业外收入，ANGRY公司应确认的营业外收入＝600－400＝200（万元）。

同学们切记，一般情况下，债务重组损失通过“营业外支出”来体现，债务重组利得通过“营业外收入”来体现。

综上，本题应选CD。

38.ABCD

39.AB【答案】AB

【解析】选项C执行《企业会计准则一金融工具确认和计量》，选项D应采用权益法核算。

40.ABC金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失，因此选项A、B和C均影响其摊余成本；持有至到期投资不以公允价值计量，选项D错误。

41.N投资者作为投资投入企业的固定资产应按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

42.N年数总和法是一种加速折旧方法，前期计提的折旧多，后期计提的折旧少，即计提的折旧额是逐年递减的。

43.N在不具有商业实质的情况下，涉及补价的多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值分配，其分配方法与不涉及补价的多项资产交换的原则相同，即按各项换入资产的账面价值与换入资产账面价值总额的比例进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。

【该题针对“涉及多项资产的非货币性资产交换处理”知识点进行考核】

44.Y【解析】企业在日常活动中按照固

定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收的金额计量；不确定的或者在非日常活动中得的政府补助，应按实际收到的金额计量。题目说法正确。

45.N应直接转入“利润分配——未分配利润”科目中。

46.N

47.Y

48.Y

49.Y企业融资租入的固定资产虽不为企业所有，但由于企业拥有实际控制权，所以也应当作为企业的一项资产。这是实质重于形式原则的运用。

50.Y【答案】√

【解析】民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。其中，反映财务状况的会计要素包括资产．负债和净资产，其会计等式为：资产一负债=净资产；反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用，其会计等式为：收入一费用=净资产变动额。

51.N当资产的账面价值高于其可收回金额时，需要确认资产减值损失。

52.Y【解析】分录为：

借：专项储备一安全生产费

贷：银行存款等

53.N当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额应当计入当期损益。

54.Y对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。

55.N应计人当期损益。

56.Y

57.Y题干描述正确。

58.Y合并利润表中，合并净利润=归属于母公司所有者的净利润+少数股东损益。

59.N重组债权已计提减值准备的，应当先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

60.Y企业存在实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目且该项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映时，在编制合并财务报表时，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目。因此，本题表述正确。

61.0①2012年1月1日：借：银行存款20952．84贷：应付债券——面值20000．00——利息调整952．84借：应付债券——利息调整62．86贷：银行存款62．86②2012年12月31日：2012年1月1日债券的摊余成本=20000+952．84-62．86=20889．98(万元)。借：财务费用(20889．98×4％)835．60应付债券——利息调整164．40贷：应付利息(20000×5％)1000．00借：应付利息1000贷：银行存款100062.(1)

①确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点

由于所建造厂房在2013年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：2013年12月31日。

②计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额

利息资本化金额=1000×6％-20=40(万元)。

(2)

借：银行存款20

在建工程—厂房40

贷：长期借款—应计利息60(1000×6％)

(3)

债务重组日积欠资产管理公司债务总额=1000+1000×6％×2=1120(万元)。

(4)

借：长期借款1120

贷：主营业务收入200

应交税费—应交增值税(销项税额)34

股本200

资本公积—股本溢价566(200×3.83-200)

营业外收入—债务重组利得120

借：主营业成本120

贷：库存商品120

(5)

新建厂房原价=900+40=940(万元)。

已计提累计折旧额=(940-40)/10×2=180(万元)。

资产置换日厂房的账面价值=940-180=760(万元)。

(6)

①计算确定换入资产的人账价值

甲公司换入商品房的入账价值=300+51+49+1000=1400(万元)。

②账务处理：

借：固定资产清理760

累计折旧180

贷：固定资产940

借：固定资产清理50

贷：应交税费—应交营业税50

借：投资性房地产—成本1400

贷：固定资产清理1000

主营业务收入300

应交税费—应交增值税(销项税额)51

银行存款49

借：主营业务成本290

存货跌价准备20

贷：库存商品310

借：固定资产清理190

贷：营业外收入190

(7)

借：投资性房地产—公允价值变动100(1500-1400)

贷：公允价值变动损益100

63.(1)第(1)(2)(4)错误，第(3)(5)正确。(2)对第一个事项：①借：原材料15贷：以前年度损益调整——营业收入15②借：以前年度损益调整——所得税费用3.75贷：应交税费——应交所得税3.75借：以前年度损益调整11.25贷：利润分配——未分配利润11.25借：利润分配——未分配利润1.13贷：盈余公积——法定盈余公积1.13对第二个事项：①借：以前年度损益调整——营业收入200应交税费——应交增值税(销项税额)34贷：预收账款234②借：库存商品140贷：以前年度损益调整——营业成本140③借：应交税费——应交所得税15贷：以前年度损益调整——所得税费用15借：利润分配——未分配利润45贷：以前年度损益调整45借：盈余公积——法定盈余公积4.50贷：利润分配——未分配利润4.50对第四个事项：①借：以前年度损益调整——营业收入550贷：预收账款550②借：发出商品370贷：以前年度损益调整——营业成本370③借：应交税费——应交所得税45贷：以前年度损益调整——所得税费用45借：利润分配——未分配利润135贷：以前年度损益调整135借：盈余公积——法定盈余公积13.50贷：利润分配——未分配利润13.50(3)调整利润表及所有者权益变动表的相关项目的金额。2012年利润表中“本期金额”栏目中：“营业收入”项目减少200＋550-15＝735(万元)“营业成本”项目减少140＋370＝510(万元)“所得税费用”项目减少15-3.75＋45＝56.25(万元)“净利润”项目减少735-510-56.25＝168.75(万元)2012年所有者权益变动表中“本年金额”栏目中：提取盈余公积项目中盈余公积一栏减少4.5＋13.5-1.13＝16.87(万元)提取盈余公积项目中未分配利润一