江财审计学复习重点

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第一章

实质性程序：实质性程序是指审计人员针对评估的重大错报风险而实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。第三章分析题

1.（1）甲会计师事务所雇佣乙会计师事务所林某参与其对XYZ公司的审计工作违背了职业道德。由于《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业〞。（2）XYZ公司要求甲会计师事务所在出具审计报告的同时,编制盈利预计报告违背了职业道德。由于《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务〞。（3）双方在审计业务约定书中约定的审计费用剩余一半视XYZ公司股票能否发行上市再决定是否支付违背了职业道德。由于《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务〞。

3.（1）产生不利影响。林注册会计师与新任首席财务总监是主要近亲属关系，会产生密切关系的不利影响。（2）产生不利影响。由于甲会计师事务所的年报审计收入在本所占有重大比例，甲会计师事务所对A公司的审计收入过分依靠，缠身自身利益不利影响。（3）产生不利影响。甲会计师事务所在承接2X11年年报审计业务的同时假使承接内部控制系统的设计则会产生自我评价的不利影响。（4）产生不利影响。林注册会计师是审计项目组重要成员，他同时帮助A公司完善会计数据系统，对其年报审计对象会产生直接重大影响，产生自我评价不利影响。第四章

审计失败：审计失败是指注册会计师由于没有遵循审计准则而形成或提出错误的审计看法。

1.什么是注册会计师法律责任？引起注册会计师法律责任的原因主要源自哪些因素？答：注册会计师法律责任，是指注册会计师在执行业务时，因违约、过失、欺诈给客户或其他利害关系人造成的经济损失，依照相关法律规定而应承受的法律后果。引起注册会计师法律责任的原因主要源自注册会计师的违约、过失和欺诈。

分析题：1、1）①经营失败是反映经营风险的极端状况。当企业由于经济萧条、决策失误或同行之间的竞争等原因，而使所借贷款无法归还、或使投资人期望的利益无法取得，这就是经营失败。②审计失败是指注册会计师由于没有遵循审计准则而形成或提出错误的审计看法。③出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。

2）注册会计师可从以下几个方面进行抗辩：①不存在审计失败。不存在注册会计师未能发现会计报表中存在重大错报而发表无保存审计看法的状况。经营失败不等于审计失败。②报告不存在重大的虚假陈述。只要注册会计师尽到了应有的职业提防，按审计准则规定的审计程序严格操作，没有发生重大的虚假陈述，则应予免责。③不存在因果关系。注册会计师行为与损害结果不存在因果关系。第五章

审计目标：审计目标是在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。

补充所举例子说明管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系。管理层认定存在性完整性审计目标资产负债表列示的存货存在销售收入包括了所有已发货的交易审计程序实施存货监盘程序检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账确凿性应收账款反应的销售业务是够基于正确的价格和数量，计算是否确凿比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最终几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司所有计价和分摊以净值记录应收款项查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足第六章

业务风险：因与客户发生审计关系，导致虽然提交了正确的审计报告但仍使会计师事务所发生损失的可能性寻常又被称为业务风险。

重要性含义：重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。假使一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该错报是重大的。审计风险：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计看法的可能性。

推断的误差：推断的误差是注册会计师通过审计抽样或执行实质性分析程序，对于不能明确、具体识别的其他错报所做出的最正确估计数。

请简述检查风险的概念，并简要说明检查风险不能降至为零的原因以及可能的解决措施？答：（1）检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。（2）检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。由于注册会计师寻常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计程序执行不当，或者错误理解了审计结论。（3）解决措施包括注册会计师通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分派、保持职业怀疑态度以及监视、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。

对重要性的确定是注册会计师的一种专业判断。在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，注册会计师必需运用重要性原则，其重要意义如下？

答：（1）运用重要性原则可以提高审计效率，保证审计质量。由于社会经济环境的发展变化，企业规模的扩大，企业组织结构日趋繁杂，详细审计已经不可能。在抽样审计下，注册会计师的决策不能不涉及重要性问题。（2）对重要性的考虑贯穿于审计的全过程。①在审计计划阶段，注册会计师为了确定审计程序的性质、时间和范围，需要考虑计划的重要性水平。②在审计执行阶段，随着审计进程的推进，注册会计师应当及时评价审计计划阶段确定的重要性水平是否依旧合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。③在评价审计结果时，注册会计师确定的重要性可能与计划审计工作时评估的重要性存在差异，注册会计师应当考虑已实施的审计程序是否充分。第七章

审计证据：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计看法而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

分析程序：分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。

审计工作底稿：审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

分析题：1、(1)购货发票比收料单可靠。这是由于购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。(2)领料单比材料成本计算表可靠。这是由于领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。(3)工资发放单比工资计算单可靠。这是由于工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。(4)存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是由于存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。(5)银行询证函回函比银行对账单可靠。这是由于银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手;而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

4、（1）李美丽开的银行询证函，可以查明东方公司的银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。（2）在询证函内指明回函请直接寄至李美丽所在的会计师事务所，在询证函内附上贴足邮票的以李美丽的会计师事务所所在地为回函地址的信封。这样做的目的是为了防止东方公司截留或者更改回函。（3）李美丽应检查银行存款余额调理表中未达账项目的真实性，以及资产负债表日后的入账状况。（4）李美丽索取这份银行对账单，可以证明列示在银行余额调理表上的在途存款和为兑现支票的真实性。第八章

分析程序：指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

内部控制有何局限性？

答：内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括：（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。（3）假使被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。4）被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其职能，当实施某项控制成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。（5）内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，假使出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。

注册会计师应当从哪些