2022-2023年安徽省合肥市中级会计职称中级会计实务

2022-2023年安徽省合肥市中级会计职称中级会计实务学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.2011年l2月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2012年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2014年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2011年12月20日的市场价格为每股12元，2011年12月31日的市场价格为每股15元。2012年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2014年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是()万元。

A.-2000B.0C.400D.2400

2.

第

1

题

下列固定资产中，当月应计提折旧的是（）。

A.当月经营租入的固定资产B.已提足折旧继续使用的设备C.当月以融资租赁方式租入设备D.大修理停用的设备

3.

4.下列关于可收回金额的确定的，说法正确的是（）。

A.应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者中的较低者确定

B.应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者中的较高者确定

C.应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产的可变现净值两者中的较高者确定

D.应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产的可变现净值两者中的较低者确定

5.某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价50万美元，当日市场汇率为1美元=6.24元人民币。投资合同约定的汇率为1美元=6.20元人民币。另发生运杂费3万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为（）万元人民币。

A.321B.320C.323D.317

6.

7.股份支付在下列时点一般不作会计处理的是()。

A.授予日B.等待期内的每个资产负债表日C.可行权日D.行权日

8.

9.下列各项中，在长期股权投资采用权益法核算时不应进行会计处理的是()。

A.被投资单位其他综合收益发生变动

B.被投资单位宣告分派现金股利

C.被投资单位盈余公积补亏

D.被投资单位发行可转换公司债券

10.甲企业以融资租赁方式租人一台A设备，该设备的公允价值为2000万元，最低租赁付款额的现值为1900万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为5万元，甲企业支付途中运杂费和保险费合计6万元。甲企业该项融资租入A设备的入账价值为()万元。A.A.1911B.1905C.1900D.1906

11.甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C三个部件组成。2013年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C各部件预计使用年限分别为10年、15年和20年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（）。

A.按照A、B、C各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限

B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限

C.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限

D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者中较低者作为其折旧年限

12.

第

9

题

企业为建造某项固定资产于2002年1月1日专门借入了200万元，3月1日又专门借入了600万元，资产的建造工作从1月1日开始。假定企业按季计算资本化金额。则2002年第一季度专门借款本金加权平均数为（）万元。

A.400B.200C.800D.600

13.M公司以A材料换入N公司持有甲公司20%股份的长期股权投资，该原材料的账面原价是500万元，已计提的存货跌价准备为150万元，公允价值为360万元，增值税税率为17%；长期股权投资的账面余额为480万元，计提的长期股权投资减值准备为60万元，公允价值为410万元，同时N公司向M公司支付补价11.2万元。假定该非货币性资产交换具有商业实质，则N公司换入原材料的入账价值为()万元。A.A.421.2B.370C.420D.360

14.

第

13

题

甲有限责任公司拟公开发行公司债券，下列有关该公司资产额的表述中，符合《证券法》规定公开发行公司债券条件的是（）。

15.A公司持有B公司40%的股权，2013年11月30日，A公司出售所持有B公司股权中的25%。出售时A公司账面上对B公司长期股权投资的构成为：投资成本3600万元，损益调整为960万元，其他权益变动600万元。出售取得价款1410万元。A公司2013年11月30日应该确认的投资收益为()万元。

A.120B.250C.270D.150

16.

第5题甲公司2012年1月1日溢价发行三年期可转换公司债券，该债券于每年12月31日付息、到期一次还本，面值总额为15000万元，发行价格16000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%，甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积一其他资本公积”金额为（）万元。

A.OB.801．9C.14198．10D.1801．9

17.下列各项中，属于会计政策的是（）。

A.会计信息的质量要求B.会计核算的假设前提条件C.企业采纳的具体会计处理方法D.复式记账方法

18.关于事业单位固定资产的说法中，不正确的是（）

A.图书、档案属于事业单位固定资产

B.单位价值未达到规定标准，且使用期限不足一年的大批同类物资，可以作为固定资产核算

C.事业单位的固定资产有对应的非流动资产基金

D.事业单位的应用软件如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算

19.第

5

题

对于下列时间的离境，在计算居住天数时，不扣减其在华居住的天数（）。

A.一次不超过３０日或者多次累计不超过９０日

B.一次不超过４０日或者多次累计不超过９０日

C.一次不超过５０日或者多次累计不超过９０日

D.一次不超过６０日或者多次累计不超过９０日

20.下列各项中，不属于企业收入要素范畴的是（）。

A.销售商品收入B.提供劳务取得的收入C.出租固定资产取得的收入D.出售无形资产取得的收益

二、多选题(20题)21.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并财务报表时，下列说法中正确的有()。

A．编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

B．编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表．

C．编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数

D．编制合并资产负债表时，不应调整合并资产负债表的期初数

22.

23.下列关于民间非营利组织的净资产的说法中，正确的有（）

A.会计期末，限定性的各类收入转入的是限定性净资产，非限定性的各类收入转入非限定性净资产

B.业务活动成本转入的是非限定性净资产

C.有些情况下，资源提供者或者法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，但规定不可由限定性净资产转入非限定性净资产

D.如果因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，则应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记“非限定性净资产”科目

24.

第

21

题

下列项目中，应计入存货成本的有（）。

A.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费

B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

C.为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

D.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

25.第

16

题

企业购进货物时发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（）。

A.收购未税矿产品代缴的资源税

B.小规模纳税企业购进商品支付的增值税

C.进口商品支付的关税

D.一般纳税企业购进商品支付的增值税

26.下列各项中，企业应暂停借款费用资本化的情形有（）。

A.为期1个月的必要安全检查

B.发生与施工方质量纠纷连续停工5个月

C.资金周转困难持续2个月

D.发生安全事故连续停工4个月

27.2016年HAPPY公司招收部分残疾人，并签订正式劳动合同。2016年12月，HAPPY公司收到政府为鼓励企业招收残疾人员而发放的社保和岗位补贴30万元。当年进行所得税申报时，税务机关允许其加计扣除100%残疾职工工资，共计100万元。下列关于这笔款项的说法，不正确的有（）A.加计扣除的工资应确认为与收益相关的政府补助

B.加计扣除的工资不应确认为与收益相关的政府补助

C.2016年HAPPY公司收到政府补助130万元

D.2016年HAPPY公司收到政府补助30万元

28.下列项目中，应记入“其他业务成本”科目的有()。

A.随同产品出售而单独计价包装物的成本B.出租包装物的摊销成本C.销售材料时结转的成本D.出借包装物的摊销成本

29.

第

19

题

关于母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映，下列说法中正确的有（）。

A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

C.母公司在报告期内处置子公司，应将该子公州期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表

D.母公司在报告期内处置子公司，应将该予公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表

30.甲股份有限公司2009年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2010年3月30日，实际对外公布的日期为2010年4月5日。该公司2010年1月1日至4月5日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项的有（）。A.A.3月1日发现2009年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账

B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕

C.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2010年1月5日与丁公司签订

D.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2009年末确认预计负债800万元

31.

第

16

题

科海股份有限公司20×0年度财务会计报告于20×1年2月20日批准报出。公司发生的下列事项中.必须在其20×O年度会计报表附注中披露的有（）。

A.20×0年11月1日，从该公司董事持有51%股份的公司购货800万元

B.20×1年1月20日，公司遭受水灾造成存货重大损失500万元

C.20×1年1月30日，发现上年应计人财务费用的借款利息0.10万元误计入在建工程

D.20×1年2月1日，公司向一家网络公司投资500万元.从而持有该公司50%的股份

32.下列事项，属于会计估计变更的有（）A.资产负债表日交易性金融资产按公允价值计量且其变动计入当期损益

B.发出存货的实际成本由先进先出法改为加权平均法核算

C.无形资产摊销期限由10年改为6年

D.固定资产净残值率由5％改为4％

33.关于固定资产的处置，下列说法正确的有（）。

A.固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件时，应当予以终止确认

B.固定资产满足“处于处置状态”条件时，应当予以终止确认

C.固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和减值准备之后的金额

D.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益

34.下列有关外币折算的说法正确的有（）

A.外币是指企业记账本位币以外的货币

B.企业发生外币交易时，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额

C.企业处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自其他综合收益转入资本公积

D.企业变更记账本位币时，应当采用变更当日的即期汇率将资产、负债项目折算为变更后的记账本位币，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算

35.下列业务中，可在发出商品时确认收入的有（）。

A.附有销售退回条件的试销商品，无法估计退货可能性

B.需要安装和检验，但安装程序比较简单的销售

C.预收货款方式销售商品

D.按照公允价值达成的、认定为经营租赁的售后租回交易

36.事业单位的下列科目中，应转入“事业结余”科目贷方的有（）。

A.“财政补助收入”中专项资金收入

B.“上级补助收入”中非专项资金收入

C.“事业收入”中专项资金收入

D.“其他收入”中非专项资金收入

37.2014年3月1日，甲公司自非关联方处以4000万元取得了乙公司80%有表决权的股份，并能控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元。2016年1月20日，甲公司在不丧失控制权的情况下，将其持有的乙公司80%股权中的20%对外出售，取得价款1580万元。出售当日，乙公司以2014年3月1日的净资产公允价值为基础持续计算的净资产为9000万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于甲公司2016年的会计处理表述中，正确的有()。

A.合并利润表中不确认投资收益

B.合并资产负债表中终止确认商誉

C.个别利润表中确认投资收益780万元

D.合并资产负债表中增加资本公积140万元

38.下列关于政府补助的表述中，正确的有（）

A.确认政府补助时，将其作为相关资产账面余额的扣减

B.与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用

C.政府补助有两种会计处理方法：总额法和净额法

D.根据《企业会计准则—基本准则》的要求，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更

39.关于可转换公司债券，下列说法中错误的有（）。

A.可转换公司债券中不仅包含负债成份还包含权益成份

B.发行可转换公司债券时，发生的发行费用应在权益成份和负债成份之间进行分摊

C.发行可转公司债券时，发生的发行费用全部由负债成份承担，记入“应付债券——利息调整”科目

D.发行可转换公司债券时，权益成份的公允价值应记入“资本公积——股本溢价”科目核算

40.

第

17

题

下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。

三、判断题(20题)41.对于可转换公司债券的负债成分，自发行至转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。（）

A.是B.否

42.可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照票面利率计算确认。()

A.是B.否

43.第

35

题

现金流量表补充资料中的固定资产折旧项目反映的是企业本期计提的固定资产折旧费。（）

A.是B.否

44.企业通过经营租赁方式租入的建筑物再出租的，也是属于投资性房地产的范围。()

A.是B.否

45.企业销售商品时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为预计负债。（）

A.是B.否

46.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为“资本公积——股本溢价”。（）

A.是B.否

47.企业按照固定的定额标准取得的与收益相关的政府补助，应当按照实际收到的金额计量（）

A.是B.否

48.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，也不在附注中披露。()

A.是B.否

49.邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理。()

A.是B.否

50.

第

35

题

企业应将共同控制经营产生的收入中本企业享有的份额确认为投资收益。（）

A.是B.否

51.在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用

A.是B.否

52.或有负债仅指潜在义务，因其不符合负债的确认条件，因此不能在财务报表内予以确认。（）

A.是B.否

53.关联方关系的存在可能会导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。（）

A.是B.否

54.弃置费用最终发生的金额与计入资产的价值之间的差额在固定资产使用寿命期间平均分摊计入财务费用。（）

A.是B.否

55.存货跌价准备的计提方法由按照类别计提改为单项计提，属于会计政策变更。（）

A.是B.否

56.采用支付手续费方式委托代销商品的，受托方在销售代销商品时按商品的公允价值确认销售商品收入。()

A.是B.否

57.企业在债务人以非现金资产抵偿债务方式下取得无形资产，按应收债权的账面价值作为无形资产的实际入账成本。（）

A.是B.否

58.合并财务报表就是直接将母公司和子公司个别财务报表中的项目金额相加。（）

A.是B.否

59.

第

28

题

如果变更会计政策能够提供更相关、更可靠的的财务状况、经营成果和现金流最的信息时，企业应变更会计政策。（）

A.是B.否

60.以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额属于债务人的债务重组利得。()

A.是B.否

四、综合题(5题)61.编制单位：20×7年度单位：万元

项目本期金额一、营业收入80000减：营业成本50000营业税金及附加100销售费用200管理费用500财务费用20资产减值损失600加：公允价值变动收益（损失以“—”号填列）20投资收益（损失以“—”号填列）lOO其中：对联营企业和合营企业的投资收益60二、营业利润（亏损以“—”号填列）28700加：营业外收入300减：营业外支出200其中：非流动资产处置损失100三、利润总额（亏损总额“—”号填列）28800

20×8年1月1日至4月30日发现的与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：

（1）甲公司自20×7年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1200万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧300万元，未计提减值准备。该设备当年生产的产品80%已对外销售，20%形成存货（假定均为库存商品），待下年全部对外销售。

（2）甲公司20×7年12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从20×8年起，分5年分期收款，每年1000万元，于每年年末收取，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元。甲公司在20×7年未确认收入，甲公司的会计处理如下：

借：分期收款发出商品3000

贷：库存商品3000

（3）20×7年2月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计100万元。20×7年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于20×7年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计20万元。甲公司将上述研究开发过程中发生的100万元费用计入研发支出（取得专利权前未摊销），并于20×7年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用20万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。该专利权按直线法摊销。经审核，上述100万元研发支出中，20万元属于研究阶段支出，80万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为5年。

（4）甲公司20×7年售给C企业一台设备，销售价款30万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，c企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为20×8年2月1日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公司同意，机床待20×8年1月20日再予提货。该机床的实际成本为16万元。甲公司20×7年确认了30万元的收入，并结转销售成本16万元。

（5）甲公司20≥<7年1月1日开始对所属的一栋行政办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计180万元。装修工程于20×7年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间在7年后。装修后，该行政办公楼可能流人企业的经济利益超过了原先的估计，该行政办公楼的预计尚可使用年限为6年，预计可收回金额为200万元。东方公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。甲公司将上述行政办公楼的装修支出于发生时计入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。

（6）20×7年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为l000万元（不含增值税额）；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付了全部货款。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。20×7年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为800万元。至20×7年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在20×7年确认了销售收入1000万元，并结转销售成本800万元。假定按税法规定此项业务甲公司20×7年应确认销售收入l000万元，并结转销售成本800万元。

（7）甲公司20×7年按合同规定确认了对B公司销售收入共计500万元（不含税，增值税税率为17%）。相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为400万元，B公司监督该产品生产完工后，支付了300万元款项，但该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。

（8）甲公司20×7年12月31日对一台设备计提减值准备，该设备的账面价值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1200万元，未来现金流量现值为1000万元。

20×7年12月31日，甲公司将该设备的可收回金额预计为1000万元并确认资产减值损失500万元。

假定：

（1）不考虑除增值税以外的其他相关税费；

（2）各项交易或事项均具有重大影响。

要求：

（1）判断甲公司上述8个交易或事项的会计处理足否正确，并说明理由。

（2）对甲公司上述8个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目）。

（3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录

（4）根据上述调整，重新计算20×7年度“利润表”相关项目的金额。

62.

63.A股份有限公司(以下简称“A公司”)为上市公司，2011年至2013年发生的相关交易或事项如下：(1)2011年1月1日递延所得税资产余额为25万元，均为应收B公司账款700万元计提坏账准备100万元引起的；递延所得税负债余额为0。(2)2011年3月10日，A公司就应收B公司账款700万元与B公司签订债务重组合同。合同规定：B公司以其生产的－批库存商品甲及－项股权投资偿付该项债务；办理完相关资产的转移手续后，双方债权债务结清。当日，B公司将库存商品甲交付A公司。B公司该批商品的账面余额为280万元，公允价值为300万元，未计提减值准备；B公司用于偿债的股权投资的账面余额为200万元，公允价值为210万元，未计提减值准备。A公司将收到的该批甲商品作为库存商品管理，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产核算。(3)A公司取得甲商品后，市场上出现了该类商品的替代产品，甲商品严重滞销，截至2011年末，该批商品只销售了20％给C公司，售价为80万元，款项于销售当日已收妥存入银行。出于促销的考虑，A公司对C公司做出如下承诺：该产品售出后3年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，A公司免费负责保修。A公司期末预计未来期间将发生的相关修理支出为该项销售收入的2％(假定该预计是合理的)。(4)2011年末，A公司预计剩余甲商品的可变现净值为200万元。可供出售金融资产的公允价值为290万元。A公司2011年利润总额为5000万元。(5)2012年2月3日，A公司将2011年末留存的甲商品全部赊销给D公司，售价为250万元，价税合计为292.5万元。双方签订的销售合同约定：D公司应于2012年10月3日支付全部款项。对于该笔销售，A公司未做出质量保证承诺。(6)截至2012年12月31日，A公司尚未收到D公司欠款。A公司于资产负债表日对该项应收账款计提坏账准备20万元。2012年，销售给C公司的甲商品多次出现质量问题，A公司共发生修理支出10万元。(7)A公司2012年利润总额为5000万元。2012年末，A公司持有的可供出售金额资产的公允价值为280万元；存货跌价准备余额为0。(8)2013年1月15日，A公司收到法院通知，D公司已宣告破产清算，无力偿付所欠部分款项。A公司预计可收回应收账款的20％。(9)其他有关资料如下：①A公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25％；②A公司2011年至2013年除上述部分事项涉及所得税纳税调整外，无其他纳税调整事项；③A公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异；④假设税法规定A公司计提的坏账准备在实际发生坏账损失前不允许税前扣除；与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除；资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时－并计算应计入应纳税所得额；⑤A公司各年度财务报表批准报出目均为4月30日；⑥盈余公积提取比例为10％。要求：(1)编制A公司进行债务重组的相关会计分录；(2)分别计算A公司2011年年末应计提的存货跌价准备及预计负债，并编制相关会计分录；(3)计算确定2011年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产或负债发生额及所得税费用，并编制相关会计分录；(4)计算确定2012年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产或负债发生额及所得税费用，并编制相关会计分录；(5)编制2012年日后期间发生日后事项的相关会计分录；(6)根据日后事项的相关处理，填列A公司报告年度(2012年度)资产负债表、利润表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“＋”表示，调减数以“－”表示)。

64.大米公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。大米公司在编制2019年度财务报告时，对管理总部、甲车间和乙车间等进行减值测试。大米公司有关资产减值测试资料如下：管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料如下：(1)管理总部资产由一栋办公楼组成。2019年12月31日，该办公楼的账面价值为2000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2019年12月31日，A设备的账面价值为1200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2019年12月31日，B、C设备的账面价值分别为2100万元和2700万元。(2)2019年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1980万元(即公允价值），另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。(3)办公楼、A、B、C设备均不能单独产生现金流量。2019年12月31日，乙车间在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4658万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5538万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7800万元。(4)假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值比例进行合理分摊。大米公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：(1)认定资产组或资产组合①将管理总部认定为一个资产组；②将甲、乙车间认定为一个资产组组合。(2)确定可收回金额管理总部的可收回金额为1960万元。(3)计量资产减值损失①管理总部的减值损失金额为50万元；②甲车间A设备的减值损失金额为30万元；③乙车间的减值损失金额为120万元；④乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元；⑤乙车间C设备的减值损失金额为67.5万元。要求：根据上述资料逐项分析、判断大米公司对上述资产减值的会计处理是否正确（分别注明该事项及其会计处理的序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。

65.A公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算并按年计算汇兑损益。2011～2013年期间A公司采用出包方式建造一条生产线，该条生产线的关键设备从国外进口，国内配套辅助设备，施工单位负责设备的购置和安装调试。合同约定生产线造价为：进口关键设备8000万美元，国内配套辅助设备及安装调试费用5050万元人民币。有关资料如下：（1）2012年1月1日向银行专门借款7500万美元，期限为3年，年利率为6％，每年1月1日付息。2012年7月1日向银行专门借款500万美元，期限为5年，年利率为5％，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，公司有两笔一般人民币借款，一笔是公司于2011年12月1日借入的长期借款2000万元，期限为5年，年利率为8％，每年12月1日付息；另一笔是2012年1月1日借入的长期借款3000万元，期限为6年，年利率为7％，每年1月1日付息。（3）由于审批、办手续等原因，工程于2012年4月1日才开始动工，当日支付进口设备款3000万美元。除此之外，工程建设期间还发生了如下支出：2012年6月1日，支付进口设备款1500万美元；2012年7月1日，支付进口设备款3500万美元；支付国内配套辅助设备及安装调试费用1000万元人民币；2012年10月1日，支付国内配套辅助设备及安装调试费用1000万元人民币；2013年1月1日，支付国内配套辅助设备及安装调试费用1500万元人民币；2013年4月1日，支付国内配套辅助设备及安装调试费用750万元人民币；2013年7月1日，支付国内配套辅助设备及安装调试费用800万元人民币。工程于2013年9月30日完工，达到预定可使用状态。（4）专门借款中未支出部分全部存人银行，年利率为3％，每年年末结息。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。（5）相关汇率：2012年1月1日，1美元=6.85元人民币2012年4月1日，1美元=6.86元人民币2012年6月1日，1美元=6.85元人民币2012年7月1日，1美元=6.84元人民币2012年12月31日，1美元=6.82元人民币2013年1月1日，1美元=6.80元人民币2013年9月3015，1美元=6.81元人民币（6）假定工程支出超过一般借款的部分，占用自有资金。要求：（计算结果保留两位小数）（1）计算2012年专门借款资本化利息、费用化利息金额。（2）计算2012年一般借款资本化利息、费用化利息金额。（3）计算2012年资本化利息、费用化利息合计金额，并编制2012年的有关会计分录。（4）计算2012年专门借款汇兑差额及资本化金额，并编制相关会计分录。（5）编制2013年1月1日以美元存款支付专门借款利息的会计分录。（6）计算2013年9月30日专门借款资本化利息金额。（7）计算2013年9月30日一般借款资本化利息金额。（8）计算2013年9月30日资本化利息合计金额。（9）计算2013年9月30日专门借款汇兑差额及资本化金额，并编制相关会计分录。（10）计算固定资产的入账价值（不考虑增值税等其他相关税费）。

参考答案

1.C在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销库存股成本2000万元和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)，所以计入资本公积(股本溢价)的金额=200×12-2000=400(万元)。

2.D以经营租赁方式租入的设备不能计提折旧；已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧；以融资租赁方式租入固定资产同自有资产一样，当月增加的当月不提折旧，当月减少的当月要照提折旧；大修理停用的设备仍需计提折旧。

【该题针对“固定资产折旧范围”知识点进行考核】

3.A

4.B可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中的较高者确定，选项B正确。

5.C该设备的入账价值=50×6.24+3+5+3=323（万元人民币）

6.B

7.A股份支付在授予日一般不作会计处理。

8.D

9.C选项C，被投资单位用盈余公积补亏，所有者权益总额未发生变化，投资方无须进行账务处理。

10.A在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租人资产的入账价值。因此，融资租入A设备的入账价值=1900+5+6=1911(万元)。

11.A【答案】A

【解析】对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产，分别按照其预计使用年限作为各自的折旧年限。

12.A专门借款本金加权平均数＝200×3/3+600×1/3＝400万元

13.D解析：N公司换人原材料的入账价值=换出长期股权投资的公允价值410+支付的补价11.2-可以抵扣的增值税进项税额360×17%=360(万元)。

14.D本题考核有限责任公司发行公司债券的条件。根据规定，有限责任公司公开发行公司债券，其净资产不得低于6000万元。

15.CA公司2013年11月30日应该确认的投资收益=1410-(3600+960+600)×25%+600×25%=270(万元)。

16.D负债成份的公允价值=15000/(1+6%)3+15000×4%/(1+6%)1+15000×4%/(1+6%)2+15000×4%/(1+6%)3=14198．10(万元)

权益成份的公允价值=16000-14198．10=1801．9(万元)。

17.C会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

18.B选项A说法正确，事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物；

选项B说法错误，单位价值未达到规定标准，但使用期限超过一年（不含一年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理；

选项C说法正确，科目为“非流动资产基金——固定资产”；

选项D说法正确。

综上，本题应选B。

对于事业单位的应用软件：

（1）如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；

（2）如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。

19.A

20.D解析：本题考核收入要素的范畴。选项D，是企业在偶发事件中产生的。它与企业日常活动无关，不属于收入的内容，而属于直接计入当期利润的利得。

21.AD【答案】AD

【解析】按照规定，母公司在报告期内增加子公司，因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数；因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

22.ABCD

23.ABD选项ABD说法均正确；

选项C说法错误，有些情况下，资源提供者或者法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，应由非限定性净资产转入限定性净资产。借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。

综上，本题应选ABD。

24.AC下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)；(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

25.ABC选项D，按照增值税暂行条例规定，一般纳税企业购入商品支付的增值税可作为进项税额予以抵扣；选项ABC均应计人货物取得成本。

26.BD选项A属于正常中断；选项C属于非正常中断，但中断时间没有连续超过3个月；选项BD符合暂停借款费用资本化的情形。

27.AC选项A说法错误，选项B说法正确，加计扣除工资即增加计税抵扣额，政府并未直接转移资产给企业，因此不属于政府补助；

选项C说法错误，选项D说法正确，HAPPY公司收到政府为鼓励企业招收残疾人员而发放的社保和岗位补贴属于财政拨款，应确认为政府补助。

综上，本题应选AC。

28.ABC出借包装物的摊销成本计入销售费用。

29.AC因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表；母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。

30.AD解析：选项AD，符合日后期间发生的会计差错，属于调整事项；选项B，属于日后非调整事项；选项C，属于正常事项。

31.ABD选项“A”属于应披露的关联方关系和交易；选项“B和D”属于资产负债表日后事项中的非调整事项，应披露。选项“C”属于本期发现前期的非重大会计差错，不需在会计报表附注中披露。

32.CD选项A，属于正常的核算，不涉及变更；

选项B，属于会计政策变更；

选项CD均属于会计估计变更。

综上，本题应选CD。

33.ABCD

34.AB选项AB说法均正确；

选项C说法错误，企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入当期损益；

选项D说法错误，变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，不会产生汇兑差额。

综上，本题应选AB。

（1）审题时请注意“变更记账本位币”、“外币交易折算”、“外币财务报表折算“和“境外经营处置”的区别。

（2）同时请注意，本题要求选出“说法正确”的选项。

35.BCD解析：本题考核收入确认的时间。选项A，试销商品不知其退货可能性，商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移给买方，发出商品时不确认收入。

36.BD【正确答案】BD

【答案解析】选项AC，转入“非财政补助结转”科目。

【该题针对“非财政补助结余的核算”知识点进行考核】

37.ACD处置子公司部分股权不丧失控制权，合并报表中属于权益性交易，不确认投资收益，不影响商誉，选项A正确，选项B错误;个别利润表中确认投资收益=1580-4000×20%=780(万元)，选项C正确;合并资产负债表中增加资本公积=1580-9000×80%×20%=140(万元)，选项D正确。

38.BCD选项A表述错误，确认政府补助时首先需要区分是与资产相关的还是与收益相关的，还得考虑是采用总额法还是净额法，然后再来对政府补助进行处理，而A选项内容是与资产相关的政府补助采用净额法情况下的处理，表述不全面。

选项B表述正确，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支；

选项CD表述正确，政府补助有两种会计处理发放：总额法和净额法。企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。

综上，本题应选BCD。

39.CD选项C错误，发行可转换公司债券时发生的发行费用应在权益成份和负债成份之间进行分摊，负债部分承担的发行费用记入“应付债券——利息调整”科目;选项D错误，发行可转换公司债券时，权益成份的公允价值应记入“资本公积——其他资本公积”科目核算。

40.AB企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。所以本题应选AB。

41.Y暂无解析，请参考用户分享笔记

42.N【答案】×

【解析】可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

43.Y

44.N【答案】×

【解析】作为投资性房地产的建筑物，该企业必须拥有所有权，而经营租赁方式取得的建筑物企业并不拥有所有权，所以不属于投资性房地产的核算范围。

45.N奖励积分的公允价值应确认为递延收益。

46.N【解析】应将权益成份确认为“资本公积——其他资本公积”。

47.Y企业按照固定的定额标准取得的收益相关的政府补助，应当按照应收金额计量，确认为其他收益(或递延收益)，否则应当按照实际收到的金额计量。

48.N应当在财务报表附注中单独披露。

49.Y银行结算账户按照存款人不同分为单位银行结算账户和个人银行结算账户单位存款账户有四类：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。个体工商户凭营业执照字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理

50.N对于共同控制经营产生的收人中本企业享有的份额，一般应当计入主营业务收入、其他、世务收入等。

51.Y

52.N【解析】或有负债既可能是潜在义务，也可能是现时义务。

53.Y

54.N弃置费用最终发生的金额与计入资产的价值之间的差额在固定资产使用寿命期间按照预计负债的摊余成本和实际利率确定的利息费用在发生时计入财务费用。

55.Y存货跌价准备的计提方法由按照类别计提改为单项计提与存货发出计价方法变更类似，属于会计政策变更。

56.N采用支付手续费方式委托代销商品的，受托方应按收取的手续费作为收入，销售代销商品取得的价款作为负债(应付账款)核算。

57.N债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。

58.N编制合并财务报表需要在母公司和子公司个别财务报表的基础上，考虑内部交易等项目对集团内部经济业务的重复因素予以抵销。

59.Y在下述两种情形下，企业可以变更会计政策：①法律法规要求变更；②变更后能使提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更可靠、更相关。

60.Y

61.(1)判断甲公司上述8个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。

事项(1)：不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。

事项(2)：不正确。理由是，分期收款销售应在发出商品时按未来应收货款的现值(合同或协议价款的公允价值)确认收入。

事项(3)：不正确。理由是，研发费中的研究费用不应计入无形资产成本，应计人当期管理费用。

事项(4)：正确。

事项(5)：不正确。理由是，若固定资产装修后使流人企业的经济利益超过了原先的估计，则应将其计入固定资产成本。

事项(6)：不正确。理由是，至20×7年12月31日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。

事项(7)：正确。

事项(8)：不正确。理由是，可收回金额应是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者。

(2)对甲公司上述8个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目)。

事项(1)20×7年该设备实际计提折旧=(1200一300)÷(15—3)=75(万元)

20×7年该设备应计提折旧=1200÷12—100(万元)

借：以前年度损益调整——主营业务成本20(25×80%)

库存商品5(25×20%)

贷：累计折旧25

事项(2)：

借：长期应收款5000

贷：以前年度损益调整——主营业务收入4000

未实现融资收益1000

借：以前年度损益调整——主营业务成本3000

贷：分期收款发出商品3000

事项(3)：

分析：甲公司20×7年多确认无形资产20万元，多摊销无形资产=20÷5×6/12=2(万元)。

借：以前年度损益调整管理费用20

贷：无形资产20

借：累计摊销2

贷：以前年度损益调整——管理费用2

事项(5)：

分析：甲公司20×7年发生的装修费用180万元，未超过预计可收回金额200万元，因此甲公司应将发生的装修费用全部计人“固定资产一固定资产装修”明细科目。该固定资产20×7年应计提折旧=180÷6×6/12=15(万元)。

借：固定资产——固定资产装修180

贷：以前年度损益调整——管理费用180

借：以前年度损益调整——管理费用15

贷：累计折旧15

事项(6)：

借：以前年度损益调整——主营业务收入1000

贷：预收账款1000

借：发出商品800

贷：以前年度损益调整——主营业务成本800

事项(8)：

借：固定资产减值准备200

贷：以前年度损益调整——资产减值损失200

(3)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。

借：以前年度损益调整1127

贷：利润分配——未分配利润1127

(4)根据上述调整，重新计算20×7年度“利润表”相关项目的金额。利润表

编制单位：20×7年度单位：万元项目本期金额调整后本期金额一、营业收入8000083000减：营业成本5000052220营业税金及附加100100销售费用200200管理费用500353财务费用2020资产减值损失600400加：公允价值变动收益(损失以“—”号填列)2020投资收益(损失以“—”号填列)100100其中：对联营企业和合营企业的投资收益6060二、营业利润(亏损以“—”号填列)2870029827加：营业外收入300300减：营业外支出200200其中：非流动资产处置损失100100三、利润总额(亏损总额以“—”号填列)2880029927注：营业收入=80000+4000—1000=83000(万元)

营业成本=50000+20+3000—800=52220(万元)

管理费用于=500+20—2—180+15=353(万元)

资产减值损失=600—200=400(万元)

62.

63.(1)编制A公司进行债务重组的相关会计分录：借：库存商品300应交税费——应交增值税(进项税额)51可供出售金融资产210坏账准备100营业外支出——债务重组损失39贷：应收账款700(2)分别计算A公司2011年年末应计提的存货跌价准备及预计负债，并编制相关会计分录：A公司2011年年末应计提的存货跌价准备＝300×(1-20％)－200＝40(万元)A公司2011年年末应确认的预计负债＝80×2％＝1.6(万元)借：资产减值损失40贷：存货跌价准备40借：销售费用1.6贷：预计负债1.6(3)计算确定2011年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产或负债发生额及所得税费用，并编制相关会计分录：A公司2011年的应纳税所得额＝5000—100＋1.6＋40＝4941.6(万元)A公司2011年的应交所得税＝4941.6×25％＝1235.4(万元)应确认的递延所得税资产＝(1.6＋40)×25％－25＝－14.6(万元)(转回)，期末递延所得税资产余额为10.4万元。应确认的递延所得税负债＝(29-210)×25％＝20(万元)，期末递延所得税负债余额为20万元。应确认的所得税费用＝1235.4＋14.6＝1250(万元)借：所得税费用1250资本公积——其他资本公积20贷：应交税费——应交所得税1235.4递延所得税资产14.6递延所得税负债20(4)计算确定2012年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产或负债发生额及所得税费用，并编制相关会计分录：A公司2012年的应纳税所得额＝5000－40＋20－1.6＝4978.4(万元)A公司2012年的应交所得税＝4978.4×25％＝1244.6(万元)应确认的递延所得税资产＝20×25％－10.4＝－5.4(万元)(转回)应确认的递延所得税负债＝(280－210)×25％－20＝－2.5(万元)(转回)应确认的所得税费用＝1244.6＋5.4＝1250(万元)借：所得税费用1250递延所得税负债2.5贷：应交税费——应交所得税1244.6递延所得税资产5.4资本公积——其他资本公积2.5(5)编制2012年日后期间发生日后事项的相关会计分录：应补提的坏账准备＝292.5×(1－20％)－20＝214(万元)应调整确认的递延所得税资产＝214×25％＝53.5(万元)分录为：借：以前年度损益调整214贷：坏账准备214借：递延所得税资产53.5贷：以前年度损益调整53.5借：利润分配——未分配利润160.5贷：以前年度损益调整160.5借：盈余公积16.O5贷：利润分配——未分配利润16.05(6)填列A公司报告年度资产负债表、利润表相关项目调整表中各项目的调整金额：

64.(1)认定资产组或资产组组合①管理总部认定为一个资产组不正确。管理总部不能独立产生现金流，不能单独作为一个资产组；②甲、乙车间认定为一个资产组组合不正确。甲、乙车间应认定为一个资产组，因为这两个车间是一条完整的生产线。(2)确定可收回金额正确。(3)计量资产减值损失①至⑤均不正确。包含总部资产的资产组减值金额=资产组账面价值8000万元（2000+1200+2100+2700)-资产组可收回金额7800万元=200(万元）；按比例总部资产应分摊的减值金额=200×2000/8000=50(万元），但总部资产办公楼可以分摊的减值金额=2000-(1980-20)=40(万元），所以总部资产只能分摊40万元的减值损失，剩余160万元（200-40)为甲乙资产组应分摊的减值损失。甲、乙资产组分摊减值后的账面价值5840万元(1200+2100+2700-160)大于甲、乙资产组未来现金流量现值5538万元，所以甲乙资产组的减值金额为160万元。按账面价值所占比例甲车间应分摊的减值金额=160×1200/6000=32(万元）；按账面价值所占比例乙车间B设备应分摊的减值金额=160×2100/6000=