新医院财务会计与管理知识制度讲解培训课件

新医院财务会计与管理知识制度讲解新《医院会计制度》文号：财会〔2010〕27号发布日期：2010年12月31日分步实施：自2011年7月1日自2012年1月1日1998年11月17日印发的《医院会计制度》（财会字[1998]58号）同时废止2新医院财务会计与管理知识制度讲解前言篇3新医院财务会计与管理知识制度讲解内容概览一、制度修订背景二、制度修订原则三、制度修订过程四、难点问题与突破五、新旧制度主要变化4新医院财务会计与管理知识制度讲解一、制度修订背景现行制度的滞后性和不适应性医改意见及实施方案的要求财政科学化精细化管理的基础推进公共部门会计改革的需要5新医院财务会计与管理知识制度讲解二、制度修订原则充分考虑医院会计信息使用者及其需要贯彻落实医改精神和相关政策借鉴国际惯例及企业会计改革经验解决医院实务问题并方便操作6新医院财务会计与管理知识制度讲解三、制度修订过程

历时2年，4大阶段，多轮修改2009年年初立项2009年8月印发首次征求意见稿2010年第一季度模拟测试2010年7月印发第二次征求意见稿2010年12月31日正式发布7新医院财务会计与管理知识制度讲解四、难点问题与突破（一）如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？

财务目标

VS

预算目标突破与创新：

“双目标、单系统、双基础”模式

8新医院财务会计与管理知识制度讲解四、难点问题与突破科目设置：财政补助收入财政项目补助支出财政补助结转（余）财政补助结转资金财政补助结余资金

9新医院财务会计与管理知识制度讲解四、难点问题与突破（二）如何计提固定资产折旧?突破与创新：引入“待冲基金”

对折旧按不同资金来源区别处理1、自有资金形成的折旧

→分期计入医疗成本2、财政补助、科教项目资金形成的折旧

→分期冲减待冲基金10新医院财务会计与管理知识制度讲解四、难点问题与突破科目设置：待冲基金—待冲财政基金—待冲科教项目基金核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。11新医院财务会计与管理知识制度讲解四、难点问题与突破（三）如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？

突破与创新：将成本核算与会计核算结合起来以成本项目设置明细科目以科室为对象归集直接成本提供可验证的数据基础12新医院财务会计与管理知识制度讲解五、新旧制度主要变化新制度近6万字VS旧制度2万字→全面修订1、调整制度适用范围2、增加财政预算改革相关核算内容3、基建并入“大账”4、取消修购基金和固定基金，计提折旧5、合并医疗药品收支核算

→药品：进价核算13新医院财务会计与管理知识制度讲解五、新旧制度主要变化6、完善医疗成本归集核算体系7、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理8、梳理完善科目体系及核算内容9、改进完善财务报告体系10、引入注册会计师审计制度14新医院财务会计与管理知识制度讲解内容篇15新医院财务会计与管理知识制度讲解内容概览一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题三、资产四、负债五、收入六、费用七、净资产八、财务报告16新医院财务会计与管理知识制度讲解一、制度的结构体例第一部分总说明第二部分会计科目名称和编号

第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分会计报表编制说明

第六部分成本报表参考格式（新增）17新医院财务会计与管理知识制度讲解二、总说明有关的几个问题适用范围核算基础会计要素会计科目运用基建投资会计核算原则解释权限18新医院财务会计与管理知识制度讲解三、资产（一）国库集中支付业务科目设置1003零余额账户用款额度1201财政应返还额度120101财政直接支付120102财政授权支付19新医院财务会计与管理知识制度讲解账务处理

1、财政授权支付方式

（1）收到授权支付到账额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入20新医院财务会计与管理知识制度讲解（2）支用零余额账户用款额度

借：医疗业务成本财政项目补助支出等贷：零余额账户用款额度为购建固定资产、无形资产或药品等库存物资支用额度，同时贷记“待冲基金”。（3）从零余额账户提取现金借：库存现金贷：零余额账户用款额度21新医院财务会计与管理知识制度讲解（4）年度终了注销额度

借：财政应返还额度—财政授权支付贷：零余额账户用款额度

未下达的用款额度（指标数＞下达数）借：财政应返还额度—财政授权支付贷：财政补助收入22新医院财务会计与管理知识制度讲解（5）下年初恢复额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付

收到上年末未下达额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付23新医院财务会计与管理知识制度讲解2、财政直接支付方式（1）年度终了借：财政应返还额度—财政直接支付

（预算指标数与实际支出数的差额）贷：财政补助收入24新医院财务会计与管理知识制度讲解（2）下年度，财政直接支付上年未支付的预算指标数

借：医疗业务成本财政项目补助支出等贷：财政应返还额度—财政直接支付对于为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资而由财政直接支付的支出，还应贷记“待冲基金”。25新医院财务会计与管理知识制度讲解（二）应收及预付款项科目设置1211应收在院病人医疗款1212应收医疗款1215其他应收款1221坏账准备

1231预付账款（新增科目）26新医院财务会计与管理知识制度讲解新旧主要变化1、应收在院病人医疗款2、应收医疗款增加同有关医疗保险机构结算的处理规定（坏账准备、结算差额）3、其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容27新医院财务会计与管理知识制度讲解4、坏账准备（1）改变计提范围应收医疗款其他应收款（2）允许多种方法应收款项余额百分比法账龄分析法个别认定法等28新医院财务会计与管理知识制度讲解（3）由规定统一计提比例改为规定累计计提上限累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%（4）明确计算公式当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余额29新医院财务会计与管理知识制度讲解（5）坏账核销条件账龄超过规定年限并确认无法收回医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付30新医院财务会计与管理知识制度讲解5、预付账款（新增科目）每年年度终了，对预付账款分析检查转入其他应收款的情形：并不符合预付款项性质已无望再收到所购货物借：其他应收款贷：预付账款31新医院财务会计与管理知识制度讲解（三）存货科目设置1301库存物资1302在加工物资32新医院财务会计与管理知识制度讲解新旧主要变化

“库存物资”科目：1、核算范围扩大2、药品：售价核算→进价核算3、对库存物资取得、发出、盘盈盘亏的确认、计量和账务处理进行全面规定33新医院财务会计与管理知识制度讲解“在加工物资”科目：1、名称改变2、对明细科目设置提出新要求自制物资/委托加工物资3、要求健全自制物资成本核算体系

直接费用的归集间接费用的归集间接费用的分配34新医院财务会计与管理知识制度讲解库存物资的账务处理重点关注：使用财政补助、科教项目资金购入库存物资的账务处理35新医院财务会计与管理知识制度讲解1、验收入库：借：库存物资贷：待冲基金借：财政项目补助支出科教项目支出贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款2、发出领用：借：待冲基金（发出物资对应的待冲基金金额）

贷：库存物资36新医院财务会计与管理知识制度讲解自制物资的账务处理直接材料费用自制物资的成本直接人工费用分配的间接费用生产工人工资生产工人工时分配标准和方法机器工时耗用材料的数量或成本直接费用（直接材料和直接人工）药品、材料产量等37新医院财务会计与管理知识制度讲解1、为自制物资领用库存药品、材料等借：在加工物资—自制物资—××药品、材料贷：库存物资38新医院财务会计与管理知识制度讲解2、专门从事物资制造人员直接人工费用借：在加工物资—自制物资—××药品、材料贷：应付职工薪酬应付福利费应付社会保障费等39新医院财务会计与管理知识制度讲解3、为自制物资发生其他直接费用借：在加工物资—自制物资—××药品、材料贷：银行存款40新医院财务会计与管理知识制度讲解4、为自制物资发生的间接费用借：在加工物资—自制物资—间接费用贷：银行存款应付职工薪酬等41新医院财务会计与管理知识制度讲解5、期末分配间接费用借：在加工物资—自制物资—××药品、材料贷：在加工物资—自制物资—间接费用42新医院财务会计与管理知识制度讲解6、制造完成并验收入库借：库存物资贷：在加工物资—自制物资—××药品、材料43新医院财务会计与管理知识制度讲解（四）投资科目设置1101短期投资

1501长期投资（新增科目）150101股权投资150102债权投资15010201成本15010202应收利息44新医院财务会计与管理知识制度讲解新旧主要变化1、区分长短期分设科目短期投资：主要指短期国债长期投资：股权投资、债权投资2、账务处理不再与“事业基金—投资基金”相对应3、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理45新医院财务会计与管理知识制度讲解重点关注1、投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产/无形资产取得：评估价+相关税费无偿调入：原账面价值+相关税费2、账务处理取得持有(投资收益)处置46新医院财务会计与管理知识制度讲解短期投资账务处理

1、取得借：短期投资（购买价款+税金+手续费等）贷：银行存款

2、持有期间收到利息等投资收益借：银行存款贷：其他收入—投资收益（实际收到的金额）47新医院财务会计与管理知识制度讲解3、出售短期投资/到期收回短期债券本息借：银行存款（实际收到的金额）贷：短期投资（出售或收回短期投资的成本）其他收入—投资收益（或借记其他收入）48新医院财务会计与管理知识制度讲解长期股权投资账务处理1、取得以初始投资成本为取得时的实际成本49新医院财务会计与管理知识制度讲解（1）以货币资金取得借：长期投资—股权投资（购买价款+税金+手续费等）贷：银行存款（2）以固定资产取得借：长期投资—股权投资（评估价+相关税费）累计折旧（投出固定资产已提的折旧）贷：银行存款、应交税费（相关税费）固定资产（投出固定资产的账面余额）其他收入（差额）[或借：其他支出（差额）]50新医院财务会计与管理知识制度讲解（3）以已入账无形资产取得借：长期投资—股权投资（评估价+相关税费）累计摊销（投出无形资产已提的摊销额）贷：银行存款、应交税费（发生的相关税费）无形资产（投出无形资产的账面余额）其他收入（差额）[或借：其他支出（差额）]51新医院财务会计与管理知识制度讲解（4）以未入账无形资产取得借：长期投资—股权投资（评估价+相关税费）贷：银行存款、应交税费（相关税费）其他收入（差额）52新医院财务会计与管理知识制度讲解（5）无偿调入借：长期投资—股权投资（在调出单位的原账面价值+相关税费）贷：银行存款、应交税费（相关税费）其他收入（差额）53新医院财务会计与管理知识制度讲解2、持有期间采用成本法核算除非追加（或收回）投资，长期股权投资的账面价值一般保持不变。54新医院财务会计与管理知识制度讲解（1）被投资单位宣告分派利润借：其他应收款贷：其他收入—投资收益按宣告分派的利润中属于医院应享有的份额确认当期投资收益55新医院财务会计与管理知识制度讲解（2）实际收到利润借：银行存款（实际收到的金额）贷：其他应收款56新医院财务会计与管理知识制度讲解3、处置借：银行存款（实际收到的价款）贷：长期投资—股权投资（所处置长期股权投资的账面余额）其他应收款（尚未领取的已宣告分派的利润）其他收入—投资收益（差额）[或借：其他收入—投资收益]

57新医院财务会计与管理知识制度讲解长期债权投资账务处理

1、取得以其初始投资成本作为实际成本

（1）以货币资金购入借：长期投资—债权投资（购买价款+税金+手续费等）贷：银行存款58新医院财务会计与管理知识制度讲解（2）无偿调入

借：长期投资—债权投资（在调出单位的原账面价值+相关税费）贷：银行存款、应交税费（相关税费）其他收入（差额）59新医院财务会计与管理知识制度讲解2、持有期间按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入到期一次还本付息：借：长期投资—债权投资—应收利息贷：其他收入—投资收益分期付息、到期还本：借：其他应收款贷：其他收入—投资收益60新医院财务会计与管理知识制度讲解3、出售长期债权投资/到期收回长期债权投资本息到期一次还本付息债券：借：银行存款贷：长期投资—债权投资—成本长期投资—债权投资—应收利息其他收入—投资收益（差额）分期付息债券借：银行存款贷：长期投资—债权投资—成本其他应收款其他收入—投资收益（差额）61新医院财务会计与管理知识制度讲解（五）固定资产科目设置1601固定资产

1602累计折旧（新增科目）1621固定资产清理（新增科目）62新医院财务会计与管理知识制度讲解新旧主要变化1、固定资产价值标准提高2、固定基金→待冲基金3、提取修购基金→计提折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化63新医院财务会计与管理知识制度讲解重点关注

1、固定资产的范围房屋及建筑物专用设备一般设备其他固定资产相关说明：应用软件图书64新医院财务会计与管理知识制度讲解2、固定资产的取得

外购(使用财政补助、科教项目资金购入)自行建造改建、扩建、大型修缮无偿调入或接受捐赠融资租入账面价值VS

账面余额65新医院财务会计与管理知识制度讲解3、固定资产折旧

（1）折旧资产范围图书以外的固定资产（2）折旧方法年限平均法或工作量法/不考虑预计净残值（3）折旧政策当月增加、减少提足折旧后提前报废融资租入更新改造后延长使用年限66新医院财务会计与管理知识制度讲解（4）账务处理（5）记录要求在固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。67新医院财务会计与管理知识制度讲解4、固定资产后续支出

资本化处理：改建、扩建或大型修缮等费用化处理：为维护固定资产的正常使用而发生的修理费等68新医院财务会计与管理知识制度讲解5、固定资产处置出售报废毁损对外投资无偿调出对外捐赠通过“固定资产清理”科目核算

69新医院财务会计与管理知识制度讲解（1）转入清理借：固定资产清理—处置资产净额待冲基金累计折旧贷：固定资产重点关注：固定资产清理处置净额的确定（按照所处置固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额确定）70新医院财务会计与管理知识制度讲解（2）清理过程中发生的费用和相关税金借：固定资产清理—处置净收入贷：应交税费、银行存款等（3）收回的价款、残料价值和变价收入借：银行存款其他应收款（保险或过失人赔偿）等贷：固定资产清理—处置净收入71新医院财务会计与管理知识制度讲解（4）清理完毕借：固定资产清理—处置净收入贷：其他收入/应缴款项借：其他支出贷：固定资产清理—处置资产净额72新医院财务会计与管理知识制度讲解６、固定资产盘盈盘亏

（1）固定资产盘盈

盘盈时借：固定资产（同类或类似资产市场价格）贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢报经批准处理时借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢贷：其他收入73新医院财务会计与管理知识制度讲解（2）固定资产盘亏

盘亏时借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢累计折旧待冲基金贷：固定资产

报经批准处理时借：其他支出库存现金、银行存款、其他应收款贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢74新医院财务会计与管理知识制度讲解（六）在建工程科目设置1611在建工程

161101基建工程161102设备安装75新医院财务会计与管理知识制度讲解新旧主要变化1、核算范围扩大2、关于基建并账至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理。76新医院财务会计与管理知识制度讲解（七）无形资产科目设置

1701无形资产

1702累计摊销（新增科目）77新医院财务会计与管理知识制度讲解新旧主要变化1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、明确后续支出的会计处理重点关注

1、无形资产的取得

资本化范围78新医院财务会计与管理知识制度讲解（1）购入借：无形资产（购买价款+相关税费+其他支出）贷：银行存款等使用财政补助、科教项目资金购入：借：无形资产贷：待冲基金借：财政项目补助支出、科教项目支出贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款等79新医院财务会计与管理知识制度讲解（2）自行开发并按法律程序申请取得借：无形资产（注册费+聘请律师费等费用）贷：银行存款等80新医院财务会计与管理知识制度讲解2、无形资产摊销摊销方法：年限平均法摊销年限的确定原则：合同受益年限VS法律有效年限摊销政策：自取得当月起、按月摊销81新医院财务会计与管理知识制度讲解借：待冲基金（财政补助、科教项目资金部分）医疗业务成本/管理费用（应提摊销额其余金额部分）贷：累计摊销82新医院财务会计与管理知识制度讲解3、记录要求在无形资产明细账中登记每项无形资产入账成本中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。83新医院财务会计与管理知识制度讲解4、后续支出资本化处理：为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级或扩展其功能等所发生的支出。费用化处理：为了维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补等所发生的支出。84新医院财务会计与管理知识制度讲解5、无形资产的处置转让分别不同情况处理对外投资核销85新医院财务会计与管理知识制度讲解（1）经批准转让无形资产

借：银行存款贷：应交税费、银行存款等其他收入应缴款项[按规定上缴时]借：累计摊销待冲基金其他支出贷：无形资产86新医院财务会计与管理知识制度讲解（2）以已入账无形资产对外投资借：长期投资—股权投资（评估价+相关税费）累计摊销（投出无形资产已提的摊销额）贷：银行存款、应交税费（相关税费）无形资产（投出无形资产的账面余额）其他收入（差额）[或借：其他支出（差额）]87新医院财务会计与管理知识制度讲解（3）无形资产核销核销内容：账面价值、相关待冲基金余额账务处理：借：累计摊销待冲基金其他支出贷：无形资产88新医院财务会计与管理知识制度讲解（八）其他资产科目设置1401待摊费用

1801长期待摊费用（新增科目）1901待处理财产损溢89新医院财务会计与管理知识制度讲解新旧主要变化1、增设“长期待摊费用”科目如以经营租赁方式租入固定资产改良支出等2、取消原“开办费”科目医院发生的开办费直接计入管理费用3、“待处理财产损溢”明细科目变化90新医院财务会计与管理知识制度讲解四、负债重点关注：改设科目增设科目核算范围扩大科目核算范围缩小科目91新医院财务会计与管理知识制度讲解改设“应缴款项”科目

“应缴超收款”“应缴款项”核算内容：按规定应上缴的国有资产处置净收入无形资产转让收入等改设“应付职工薪酬”科目

“应付工资（离退休费）”“应付地方（部门）津贴补贴”“应付其他个人收入”92新医院财务会计与管理知识制度讲解增设“应付票据”

带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息增设“应交税费”

包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、车船使用税、房产税等。印花税直接通过“管理费用”科目核算增设“应付福利费”

核算医院按国家有关规定从成本费用中提取的职工福利费93新医院财务会计与管理知识制度讲解核算范围扩大科目1、“预收医疗款”

增加预收门诊病人医疗款的核算内容2、“应付社会保障费”增加住房公积金的核算内容核算范围缩小科目“其他应付款”94新医院财务会计与管理知识制度讲解长期借款借款利息处理更为明确1、为购建固定资产发生的专门借款利息工程项目建设期间发生的利息工程完工交付使用后发生的利息2、其他的长期借款利息计入管理费用95新医院财务会计与管理知识制度讲解五、收入科目设置4001医疗收入4101财政补助收入

4201科教项目收入（新增科目）4301其他收入96新医院财务会计与管理知识制度讲解（一）医疗收入新旧主要变化1、核算范围合并原药品收入2、增设二级明细科目3、明确医疗收入确认计量标准4、明确同医保结算差额的会计处理97新医院财务会计与管理知识制度讲解（一）医疗收入重点关注1、明细科目设置卫生材料收入药品收入药事服务费收入结算差额98新医院财务会计与管理知识制度讲解（一）医疗收入2、确认计量确认：在提供医疗服务（包括发出药品）并收讫价款或取得收款权利时计量：按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定入账金额（医院给予的折扣不计入医疗收入）99新医院财务会计与管理知识制度讲解（一）医疗收入3、医保结算差额的处理（1）因违规治疗等管理不善原因被拒付的金额确认为坏账损失（2）其他差额调整医疗收入

借：银行存款坏账准备医疗收入—门诊/住院收入—结算差额）贷：应收医疗款（医疗收入—门诊/住院收入—结算差额100新医院财务会计与管理知识制度讲解（二）财政补助收入新旧主要变化

1、明细科目设置变化旧：经常性补助/专项补助新：基本支出/项目支出一级明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算101新医院财务会计与管理知识制度讲解（二）财政补助收入2、明确财政补助收入确认计量标准国库集中支付方式：《财政直接支付入账通知书》《授权支付到账通知书》其他方式：在实际取得补助时确认102新医院财务会计与管理知识制度讲解（二）财政补助收入3、增加国库集中支付相关内容重点关注：期末结转期末，分别转入“本期结余”和“财政补助结转（余）”借：财政补助收入—基本支出贷：本期结余借：财政补助收入—项目支出贷：财政补助结转（余）—财政补助结转—项目支出结转103新医院财务会计与管理知识制度讲解（三）科教项目收入重点关注

1、核算范围2、明细科目设置科研项目收入教学项目收入3、确认计量在实际收到时确认按照实际收到的金额4、期末结转104新医院财务会计与管理知识制度讲解（四）其他收入新旧主要变化1、核算范围合并原上级补助收入培训收入食堂收入利息收入

租金收入投资收益财产物资盘盈收入捐赠收入确实无法支付的应付款项等105新医院财务会计与管理知识制度讲解（四）其他收入2、单设“投资收益”明细科目核算医院对外投资实现的投资净损益3、明确各种其他收入的账务处理重点关注：固定资产出租收入在租赁期内各个期间按直线法确认收入预付、后付、分期支付等方式106新医院财务会计与管理知识制度讲解六、费用科目设置5001医疗业务成本5101财政项目补助支出

5201科教项目支出（新增科目）5301管理费用5302其他支出107新医院财务会计与管理知识制度讲解（一）医疗业务成本新旧主要变化1、核算范围合并原医疗支出、药品支出核算范围更为明确2、明确成本项目3、要求按科室归集直接成本4、不再分摊管理费用108新医院财务会计与管理知识制度讲解（一）医疗业务成本重点关注

1、核算范围开展医疗服务及其辅助活动发生的费用人员经费卫生材料费药品费成本项目固定资产折旧费无形资产摊销费提取医疗风险基金其他费用109新医院财务会计与管理知识制度讲解（一）医疗业务成本不包括/包括

不包括财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销

包括使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出

包括医院开展科研、教学项目使用自筹配套资金发生的支出，以及非“项目”医疗辅助科研、教学活动发生的相关人员经费、专用材料费、资产折旧（摊销）费等费用110新医院财务会计与管理知识制度讲解（一）医疗业务成本2、明细科目设置

按成本项目设一级明细科目按具体科室归集直接成本“人员经费”、“其他费用”明细科目下还应参照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的相关科目进行明细核算111新医院财务会计与管理知识制度讲解（一）医疗业务成本3、记录要求

设置“财政基本补助支出”备查簿按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”以及“支出经济分类科目”的相关科目,对各项归属于医疗业务成本的财政基本补助支出进行登记4、账务处理（略）112新医院财务会计与管理知识制度讲解（二）财政项目补助支出新旧主要变化1、科目名称变化2、明细科目设置变化按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”进行明细核算，如：“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等。3、增加国库集中支付相关内容113新医院财务会计与管理知识制度讲解（二）财政项目补助支出重点关注明细科目设置期末结转借：财政补助结转（余）—财政补助结转—项目支出结转贷：财政项目补助支出114新医院财务会计与管理知识制度讲解（三）科教项目支出重点关注1、核算范围2、明细科目设置科研项目支出教学项目支出3、记录要求设相应辅助账登记自筹配套资金使用情况4、期末结转115新医院财务会计与管理知识制度讲解（四）管理费用新旧主要变化1、规范明细科目设置2、期末不再进行分摊重点关注

1、核算范围行政及后勤管理部门发生的费用医院统一负担的费用（离退休人员经费、坏账损失、借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船税等）116新医院财务会计与管理知识制度讲解（四）管理费用不包括/包括

不包括在工程项目建设期间的借款利息

包括工程完工交付使用后发生的专门借款利息

包括使用财政基本补助发生的归属于管理费用的支出2、记录要求设置“财政基本补助支出”备查簿117新医院财务会计与管理知识制度讲解（四）管理费用3、明细科目设置设置：人员经费固定资产折旧费无形资产摊销费其他费用与“医疗业务成本”一级明细科目对应不设置：卫生材料费药品费提取医疗风险基金118新医院财务会计与管理知识制度讲解（五）其他支出重点关注

核算范围：培训支出，食堂支出，出租固定资产折旧费，营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，罚没支出等期末结转：本期结余119新医院财务会计与管理知识制度讲解七、净资产科目设置3001事业基金3101专用基金

3201待冲基金（新增科目）3301财政补助结转（余）（新增科目）3302科教项目结转（余）（新增科目）3401本期结余3501结余分配

取消“固定基金”120新医院财务会计与管理知识制度讲解（一）事业基金新旧主要变化1、不再划分一般基金和投资基金2、不再核算财政补助基本支出结转121新医院财务会计与管理知识制度讲解（一）事业基金重点关注1、核算内容滚存的结余资金科教项目结余解除限定后转入的金额2、以前年度结余调整凡国家另有规定的，从其规定没有规定的，应通过事业基金进行核算并在会计报表附注中予以说明122新医院财务会计与管理知识制度讲解（二）专用基金新旧主要变化原制度：修购基金职工福利基金住房基金留本基金等新制度：取消修购基金增加医疗风险基金从成本费用中提取的职工福利费→应付福利费123新医院财务会计与管理知识制度讲解（三）待冲基金重点关注1、核算内容2、为何引入待冲基金3、明细科目设置待冲财政基金待冲科教项目基金124新医院财务会计与管理知识制度讲解（三）待冲基金4、初始确认5、终止确认提足折旧的摊销前处置、盘亏的相关库存物资在领用发出前发生盘亏/变质/毁损的6、计量计提折旧/摊销时冲减的待冲基金金额=应计折旧/摊销额×资产入账成本中财政补助/科教项目资金所占的比例125新医院财务会计与管理知识制度讲解（三）待冲基金“待冲基金”账务处理举例126新医院财务会计与管理知识制度讲解（四）财政补助结转（余）重点关注1、科目设置依据为了适应预算管理要求

2、核算内容历年滚存的财政补助结转和结余资金包括：基本支出结转项目支出结转项目支出结余127新医院财务会计与管理知识制度讲解（四）财政补助结转（余）3、账务处理（1）期末，结转财政项目补助收入和支出；（2）年末，将本年财政基本补助结转从本年结余转入本科目；（3）年末，完成（1）（2）结转后，分析本科目下“财政补助结转—项目支出结转”，将符合财政补助结余资金性质的对应项目的贷方余额转入“财政补助结余”；（4）按规定上缴财政补助结转和结余。128新医院财务会计与管理知识制度讲解（五）科教项目结转（余）重点关注1、核算内容

核算医院尚未结项的非财政资助科研、教学项目累计所取得收入减去累计发生支出后的，留待下期按原用途继续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限定的非财政科教项目结余资金。129新医院财务会计与管理知识制度讲解（五）科教项目结转（余）2、明细科目设置

科研项目结转（余）教学项目结转（余）3、账务处理

期末结转

结项后结余并解除限定资金→事业基金130新医院财务会计与管理知识制度讲解（六）本期结余新旧主要变化核算内容不再包括财政专项补助结余重点关注1、核算内容本期结余=医疗收入+财政基本补助收入+其他收入-医疗业务成本-管理费用-其他支出

2、账务处理流程131新医院财务会计与管理知识制度讲解（六）本期结余（1）期末，结转相关收入费用借：医疗收入财政补助收入—基本支出其他收入贷：本期结余借：本期结余贷：医疗业务成本管理费用其他支出132新医院财务会计与管理知识制度讲解（六）本期结余（2）年末，2个步骤

首先，应将本年财政基本补助结转转入财政补助结转（余）：借：本期结余贷：财政补助结转（余）—财政补助结转—基本支出结转133新医院财务会计与管理知识制度讲解（六）本期结余

其次，将扣除财政基本补助结转后本年实现的业务结余（或发生的业务亏损）结转入结余分配：借：本期结余贷：结余分配（或反方向分录，亏损）134新医院财务会计与管理知识制度讲解（七）结余分配重点关注1、明细科目设置事业基金弥补亏损提取职工福利基金转入事业基金等135新医院财务会计与管理知识制度讲解（七）结余分配2、账务处理流程若结余分配为贷方余额：借：结余分配—提取职工福利基金—转入事业基金贷：专用基金—职工福利基金事业基金若结余分配为借方余额：借：事业基金贷：结余分配—事业基金弥补亏损3、年末有借方余额，表示累计未弥补的亏损。136新医院财务会计与管理知识制度讲解江苏省医院会计明细科目设置思路（征求意见稿）资产类科目

如:卫生材料入库、出库时，将“植入器材”、“介入器材”单列固定资产累计折旧同步设置明细科目（附1）固定资产清理“无形资产”与“累计摊销”同步设置明细科目137新医院财务会计与管理知识制度讲解江苏省医院会计明细科目设置思路（征求意见稿）收入类科目

如:保留参保收入与非参保收入的划分卫生材料费收入确认口径三级医院大型甲类、乙类设备取得的收入

→在检查收入、治疗收入中单列放射收入→其他门诊/住院收入138新医院财务会计与管理知识制度讲解江苏省医院会计明细科目设置思路（征求意见稿）费用类科目

如:不划分基本支出、项目支出与政府收支分类科目对应“医疗业务成本”与“管理费用”对应卫生材料费中将植入器材、介入器材费单列净资产类科目

如:自筹科教基金保留“待分配结余”139新医院财务会计与管理知识制度讲解八、财务报告一、医院财务报告的作用二、医院财务报告的构成三、会计报表四、会计报表附注五、财务情况说明书140新医院财务会计与管理知识制度讲解一、医院财务报告的作用如实反映财务状况和运营成果解脱管理层受托责任提供决策有用会计信息增强透明度和公信力141新医院财务会计与管理知识制度讲解二、医院财务报告的构成会计报表资产负债表收入费用总表现金流量表财政补助收支情况表

有关附表

会计报表附注财务情况说明书财务报告142新医院财务会计与管理知识制度讲解二、医院财务报告的构成按时间划分：中期财务报告年度财务报告医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过CPA审计143新医院财务会计与管理知识制度讲解三、会计报表医院会计报表格式（会医01-04表）144新医院财务会计与管理知识制度讲解三、会计报表会医01表资产负债表内容结构和格式：账户式资产/负债项目排列：流动/非流动

填列方法145新医院财务会计与管理知识制度讲解三、会计报表会医02表收入费用总表内容结构和格式：多步式为主、经济含义填列方法146新医院财务会计与管理知识制度讲解三、会计报表会医02表附表01医疗收入费用明细表内容结构和格式填列方法147新医院财务会计与管理知识制度讲解三、会计报表会医03表现金流量表内容本表中“现金”的含义本表中“现金流量”的含义现金流量的分类业务活动/投资活动/筹资活动结构和格式148新医院财务会计与管理知识制度讲解三、会计报表编制方法及程序1、业务活动现金流量的编报直接法和间接法要求采用直接法2、具体编制方法工作底稿法、T型账户法分析填列法149新医院财务会计与管理知识制度讲解三、会计报表会医04表财政补助收支情况表内容结构和格式填列方法150新医院财务会计与管理知识制度讲解江苏省医院会计报表格式（征求意见稿）江苏省医院会计报表（会医01-07表）151新医院财务会计与管理知识制度讲解江苏省增补医院会计报表的基本思路保留医院会计实务界认同度高的报表如：基本数字与绩效考核表（会医06表）增补《医院财务制度》要求编报但《医院会计制度》中未列报的报表如：净资产变动情况表（会医05表）基本建设收入支出表（会医07表）增补反映医疗成本构成情况的报表如：医疗成本明细表（会医02表附表02）编报期均为月度、季度、年度152新医院财务会计与管理知识制度讲解四、会计报表附注为便于理解会计报表的内容所作的解释包括：编制基础编制依据编制原则编制方法主要项目153新医院财务会计与管理知识制度讲解四、会计报表附注医院会计报表附注至少应当包括下列内容：（一）遵循《医院会计制度》的声明；（二）重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明；（三）重要资产转让及其出售情况的说明；（四）重大投资、借款活动的说明；（五）会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；（六）以前年度结余调整情况的说明；（七）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。154新医院财务会计与管理知识制度讲解五、财务情况说明书至少应当对医院的下列情况做出说明：（一）业务开展情况；（二）年度预算执行情况；（三）资产利用、负债管理情况；（四）成本核算及控制情况；（五）绩效考评情况；（六）需要说明的其他事项。事项（四）的说明应附有成本报表155新医院财务会计与管理知识制度讲解五、财务情况说明书

成本报表参考格式编号成本报表名称编制期成本医01表医院各科室直接成本表月度、年度成本医02表医院临床服务类科室全成本表月度、年度成本医03表医院临床服务类科室全成本构成分析表月度、年度156新医院财务会计与管理知识制度讲解衔接篇157新医院财务会计与管理知识制度讲解《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》文号：财会〔2011〕5号

发布日期：2011年4月6日158新医院财务会计与管理知识制度讲解内容概览一、新旧制度衔接总要求二、原账科目余额转入新账三、按新制度对部分项目追溯调整四、将基建账数据并入新账五、会计报表新旧衔接159新医院财务会计与管理知识制度讲解

一、新旧制度衔接总要求

（一）时间要求2011年7月1日或2012年1月1日之前：

按照原制度核算和编制会计报表

2011年7月1日或2012年1月1日起：

严格执行新制度160新医院财务会计与管理知识制度讲解（二）衔接工作内容、步骤第一步：执行新制度前工作对资产负债进行全面清查、盘点、核实，报经批准后按原制度处理完毕对固定/无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等进行核查根据原账编制2011年6月30日或2011年12月31日的科目余额表

161新医院财务会计与管理知识制度讲解（二）衔接工作内容、步骤第二步：按照新制度设立2011年7月1日或2012年1月1日的新账第三步：将原账中各会计科目2011年6月30日或2011年12月31日的余额转入新账（同时进行分类调整）第四步：按新制度对部分资产负债表项目进行追溯调整第五步：基建账数据并入新账科目162新医院财务会计与管理知识制度讲解（二）衔接工作内容、步骤第六步：按照上述调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目期初余额第七步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2011年7月1日或2012年1月1日期初资产负债表第八步：新旧会计报表的衔接163新医院财务会计与管理知识制度讲解二、原账科目余额转入新账

（一）资产类1、“现金”“银行存款”“零余额账户用款额度”“其他货币资金”“财政应返还额度”

“应收在院病人医药费”→直接转入“应收医疗款”“坏账准备”“在加工材料”

“待摊费用”“在建工程”科目164新医院财务会计与管理知识制度讲解（一）资产类2、“其他应收款”科目

→新制度“其他应收款”、“预付账款”科目165新医院财务会计与管理知识制度讲解（一）资产类3、“药品”、“药品进销差价”、“库存物资”科目

→新制度“库存物资”科目166新医院财务会计与管理知识制度讲解（一）资产类4、“对外投资”科目

→新制度“短期投资”、“长期投资”科目167新医院财务会计与管理知识制度讲解（一）资产类5、“固定资产”科目

→新制度“固定资产”科目

新制度价值标准提高区分三种情况分析转入（根据重新确定的固定资产目录，结合固定资产的清理状态）

168新医院财务会计与管理知识制度讲解（一）资产类对于达不到新固定资产确认标准的

借：库存物资（新）贷：固定资产（旧）对于已领用出库的，还应同时一次性摊销其成本，在新账中：借：事业基金（新）贷：库存物资（新）169新医院财务会计与管理知识制度讲解对于符合新固定资产确认标准，因出售、报废、毁损等原因已转入清理但尚未从原账核销的，应当将相应余额连同相应的“固定基金”科目余额转入新账中“固定资产清理”科目：

借：固定资产清理（新）贷：固定资产（旧）借：固定基金（旧）贷：固定资产清理（新）相关清理费用以及取得的清理收入等，通过新账中“固定资产清理”科目核算。170新医院财务会计与管理知识制度讲解对于符合新制度中固定资产确认标准且未转入清理的，应当将相应余额转入新账中“固定资产”科目。171新医院财务会计与管理知识制度讲解（一）资产类6、“无形资产”科目

→新制度“无形资产”、“累计摊销”科目

7、“待处理财产损溢”科目

→新制度“待处理财产损溢”科目172新医院财务会计与管理知识制度讲解（一）资产类8、“开办费”科目

→新制度取消原尚未摊销完毕的开办费冲减事业基金：借：事业基金（新）贷：开办费（旧）173新医院财务会计与管理知识制度讲解（二）负债类1、“短期借款”、“预收医疗款”、“预提费用”、“长期借款”、“长期应付款”科目→直接转入2、“应缴超收款”科目

→新制度“应缴款项”科目174新医院财务会计与管理知识制度讲解（二）负债类3、“应付账款”科目

→新制度