中级财务会计教案

4L

教

课程名称中级财务会计

教师姓名钟顺东_______________

授课班级08级01______________

所在系部管理系___________

2009/2010学年第1学期

浙江工贸职业学院教案

课号1课时2课程名称中级财务会计

课题第一章交易性金融资产

上

授

上

课

课

课

时

班

08会计1班第1周9月6日第7、8节地6幢

间

级

点

知识目标

通过教学，学生能够掌握交易性金融资产概念、能对其取得、持有、报及和出售时

教的相关账务处理。

学

目能力目标

标

通过教学，学生能够消化基本概念，巩固基础理论知识，奠定能力基础.

重

点1、掌握交易性金融资产的取得、收到股利和利息

与2、交易性金融资产的期末计量以及处置的核算

难

点

课

后练习

作

业

教学状况良好，学生学习态度端正，课堂秩序很好，授课计划内容基本完成。但由

教于是新课，上课进度宜放慢些。

学

反

思

注：教学过程附后

一、导入

1、掌握出勤情况；

2、概要介绍本课的基本内容；

3、讲解新内容。

二、讲授新课

第一章金融工具

第一节交易性金融资产

一、交易性金融资产的概念

是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。主要是企业为赚取差价为目的

从二级市场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。作为交易性金融资

产应当符合以下条件：

A、持有目的：近期内出售；

B、可辨认金融工具，且近期采用短期获利方式进行管理；

C、属于衍生金融工具：股票、债券、基金

二、交易性金融资产的核算

（一）账户设置

（1）交易性金融资产一股票（债券、基金）--成本

一股票（债券、基金）--公允价值变动

资产类：核算交易性金融资产的公允价值

①交易性金融资产取得成本①出售交易性金融资产时结转的成本和

②资产负债表日公允价值高公允价值变动损益于账面余额的差额

②资产负债表日公允价值低于

账面余额的差额

余额：持有的交易性金融

资产的公允价值

（2）“应收股利一某单位”和“应收利息一某单位”（资产类）

（3）“投资收益——股票投资收益等”（损益类一收入）

（4）“公允价值变动损益”（损益类一收入）

公允价值低于账面余额的差额公允价值高于账面余额的差额

期末结聚:无余额

（二）会计处理

1、股票的会计处理

（1）取得

借：交易性金融资产一一成本（公允价值）

投资收益（交易费用）

应收股利（宣告未发放股利）

贷：银行存款（或其他货币资金——存出投资款）

（2）持有期间的收益处理

借：银行存款（应收股利）

贷：投资收益

（3）期末计量

若股票公允价值大于股票账面金额：

借：交易性金融资产一公允价值变动

贷：公允价值变动损益

若：若股票公允价值小于股票账面金额：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产一公允价值变动

（4）处置

借：银行存款

投资收益（若为处置损失则在借方，若为处置收益则为贷方）

贷：交易性金融资产一成本

交易性金融资产一公允价值变动

同时：根据交易性金融资产一公允价值变动的余额

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

例1：2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融

资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元,2007

年8月10日，乙公司宣告分派现金股利,每股0.20元,8月20日，甲公司收到分

派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价

为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每

年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。

（2）计算该交易性金融资产的累计损益

（1）编制上述经济业务的会计分录。

①2007年5月购入时

借：交易性金融资产——成本480

投资收益10

货：银行存款490

②2007年6月30日

借：公允价值变动损益30（480-60X7.5）

货：交易性金融资产30

③2007年8月10日宣告分派时

借：应收股利12（0.20X60）

货：投资收益12

@2007年8月20收到分派的现金股利时

借：银行存款12

贷:应收股利12

⑤2007年12月31日

借:交易性金融资产——公允价值变动60（60+8.5-450）

货：公允价值变动损益60

⑥2008年1月3日处置

借：银行存款515

公允价值变动损益30

贷:交易性金融资产——成本480

交易性金融资产——公允价值变动30

投资收益35

(2)计算该交易性金融资产的累计损益

该交易性金融资产的累计损益=T0-30+12+60-30+35=37万元。

例2.2007年5月10日，甲公司以620万元(含已宣告但尚未领取的现金股利

20万元)购入乙公司股票200万元作为交易性金融资产，另支付手续费6万元,

5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日，该股票每股市价

为3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20

日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资

产，期末每股市价为3.6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资

产。假定甲公司每年6月30日和12月30日对外提供财物报告。

要求：

(1)编制上述经济业务的会计分录。

(2)计算该交易性金融资产的累计损益

2、(1)

①2007年5月购入时：

借：交易性金融资产——成本600

应收股利20

投资收益6

贷：银行存款626

②2007年5月30日收到股利时

借：银行存款20

贷：应收股利20

③2007年6月30日

借：交易性金融资产——公允价值变动40(200X3.2-600)

贷：公允价值变动损益40

@2007年8月10日宣告分派时

借：应收股利40(0.2X200)

贷：投资收益40

@2007年8月20日收到股利时

借：银行存款40

贷：应收股利40

⑤2007年12月31日

借：交易性金融资产——公允价值变动80(200X3.6-200X3.2)

贷：公允价值变动损益80

⑥2008年1月3日处置

借:银行存款630

公允价值变动损益120

贷：交易性金融资产成本600

交易性金融资产公允价值变动120

投资收益30

(2)计算该交易性金融资产的累计损益=—6+40+40+80—120+30=64万元

三、小结

(1)初始成本

取得成本：公允价值不包括：已宣告尚未发放的现金股利，已到付息期尚未

支付的债券利息

(2)持有投资期间分得的现金股利和债券利息——确认投资收益

(3)投资收益=处置收入-处置时投资的账面余额。

四、作业布置

2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资

产，另支付手续费10万元。2007年6月30日该股票每股市价为7、5元；2007

年8月10日，乙公司宣告分配现金股利，每股0、2元；8月20日，甲公司收

到分配的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股

市价为、8、5元。2008年1月3日，以515万元出售该交易性金融资产。假定

甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

浙江工贸职业学院教案

课号2课时2课程名称中级财务会计

课题第二章持有至到期投资

授

上

上

课

课

课

班

地

08会计1班时第1周9月7日第1、2节6幢

点

级

间

知识目标

通过教学，学生能够掌握持有至到期投资的概念、能对其取得、持有、报表和出售

教时的相关账务处理。

学

目能力目标

标

通过教学，学生能够消化基本概念，巩固基础理论知识，奠定能力基础。

重

点1、掌握持有至到期投资的取得、收到股利和利息

与2、交易持有至到期投资期末计量以及处置的核算

难

点

课

后练习

作

业

教学状况良好，学生学习态度端正，课堂秩序很好，授课计划内容基本完成。但由

教于是新课，课时量较少，上课进度宜放慢些。

学

反

思

注：教学过程附后

一、导入

1、掌握出勤情况；

2、概要介绍本课的基本内容；

3、讲解新内容。

二、讲授新课

第二节持有至到期投资

一、界定与说明

是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确

意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产

投资持有至到期：

持有该金融资产的期限不确定。

发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、

融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法

控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。

该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。

其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。

存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限

的金融资产投资持有至到期：

没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融

资产投资持有至到期。

受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。

其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。

（-）取得投资的账务处理

借：持有至到期投资——成本

（持有至到期投资——利息调整）

应收利息

贷：银行存款等

（持有至到期投资——利息调整）

（三）有关利息的说明

1.利息收入与应计利息的计算：

应收利息（应计利息）=票面面值X票面利率

利息收入（投资收益）=持有至到期投资摊余成本X实际利率

利息调整=应收（计）利息一利息收入（投资收益）

例：2001年1月1日企业购买债券，实际支付的价款为1186680元（其中包括

已到支付期但尚未领取的利息8万元，该利息由债券购买企业所有），债券面值

为100万元，票面利率为8%,剩余期限为4年。款项全部以存款支付。其本息

的支付为每年分期支付利息、到期一次还本。

1106680=1000000X（在实际利率下的）复利现值系数

+80000X（在实际利率下的）年金现值系数

假设利率取4%：

100万X0.8548+8万X3.63=1145400>1106680

假设利率为5%：

100万X0.8227+8万X3.5460=1106380<1106680

实际利率=4.992%

借：应收利息

分期付息（持有至到期投资—利息调整）

到期还本贷：投资收益

（持有至到期投资——利息调整）

借：持有至到期投资—应计利息

到期一次（持有至到期投资——利息调整）

还本付息贷：投资收益

（持有至到期投资——利息调整）

4.收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未支付的债券

利息

借：银行存款

贷：应收利息

5.收到持有至到期投资按合同支付的利息

借：银行存款

贷：应收利息（或者持有至到期投资——应计利息）

例：2001年3月1日企业购买到期一次还本付息的债券，

以银行存款实际支付的价款为1106680元，债券面值为100万

元，票面利率为8%,剩余期限为3年10个月。

1106680

=（1000000+80000X4）X复利现值系数X（l+i+12X2）

三1320000义复利现值系数X（14-14-12X2）

假设利率取4%：

132万义0.8548X（l+4%4-12X2）=1135858>1106680

假设利率为5%：

132万X0.8227X（1+5%+12X2）=1095014<1106680

运用差值法，得到实际利率i=4.714%

三、小结

(1)初始成本

取得成本：不包括：已宣告尚未发放的现金股利，已到付息期尚未支付的债

券利息

(2)持有投资期间分得的现金股利和债券利息——确认投资收益

(3)投资收益=处置收入-处置时投资的账面余额

四、作业布置

2001年3月1日企业购买到期一次还本付息的债券，以银行存款实际支付的价

款为1106680元，债券面值为100万元，票面利率为8%,剩余期限为3年10个

月。请作出有关账务处理。

浙江工贸职业学院教案

课号3课时2课程名称中级财务会计

课题第三节可供出售金融资产

授

上

课

课

班

08会计1班时第1周9月9日第5、6节6幢

级

间

知识目标

通过教学，学生可供出售金融资产取得、持有、报表日、处置的核算。

教

学

目能力目标

标

通过教学，学生能够消化基本概念，巩固基础理论知识，奠定能力基础。

重

点1、掌握可供出售金融资产的取得、收到股利和利息

与2、可供出售金融资产期末计量以及处置的核算。

难

点

课

后练习

作

业

教学状况良好，学生学习态度端正，课堂秩序很好，授课计划内容基本完成。但由

教于是新课，课时量较少，上课进度宜放慢些。

学

反

思

注：教学过程附后

一、导入

1、掌握出勤情况；

2、概要介绍本课的基本内容;

3、讲解新内容。

二、讲授新课

第三节可供出售金融资产

-、界定与说明

是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外

的金融资产：

（-）贷款和应收款项。

（二）持有至到期投资。

（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

主要包括：可供出售的股票投资、债权投资等金融资产。

核算特点

（1）核算范围介于持有至到期投资与长期股权投之间；

（2）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资；

股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产；

（3）减值准备提取的特殊处理。

股权性可借：可供出售金融资产一一成本

供出售金应收股利

融资产贷：银行存款

借：可供出售金融资产一一成本

债权性可应收利息

供出售金（可供出售金融资产一一利息调整）

融资产贷：银行存款

（可供出售金融资产一一利息调整）

借：应收利息

分期付息到（可供出售金融资产一一利息调整）

期还本贷：投资收益

（可供出售金融资产一一利息调整）

到

期

一

利息

应计

一一

融资产

出售金

可供

次借：

整）

息调

一一利

资产

金融

出售

还（可供

益

投资收

本贷：

）

息调整

一一利

融资产

出售金

付（可供

息

值损失

资产减

借：

公积

他资本

积一其

资本公

贷：

值变动

公允价

资产一

售金融

可供出

值变动

公允价

资产一

售金融

可供出

借：

值损失

资产减

贷：

的:

具投资

权益工

股票等

资产为

售金融

可供出

值变动

公允价

资产一

售金融

可供出

借：

公积

他资本

积一其

资产公

贷：

值变动

公允价

资产一

售金融

可供出

借：

出售

可供

益

投资收

贷：

投资

债券

减值

发生

息的

后利

定的应

计算确

面利率

值和票

票面面

投资的

售债券

可供出

，将按

同时

处理

。

登记

表外

进行

金额

收利息

款

银行存

借：

）

本公积

其他资

公积一

（资本

益

投资收