中级会计实务(11)债务重组

第十一章债务重组知识点：以财产清偿债务一、以现金清偿债务（一）债务人的核算：（二）债权人的核算：注：债权人应收A公司的账款为100万元，实际收到的金额为80万元，可是债权人已对该笔应收账款计提了坏账准备10万元，则债权人债务重组损失的金额为多少？借：银行存款80营业外支出——债务重组损失10坏账准备10贷：应收账款100口诀：算差额，扣准备，计损失注：债权人应收A公司的账款为100万元，实际收到的金额为95万元，可是债权人已对该笔应收账款计提了坏账准备10万元，则债权人债务重组损失的金额为多少？借：银行存款95坏账准备10贷：应收账款100信用减值损失5口诀：不够扣，冲减值债权人的核算分录总结：借：银行存款坏账准备营业外支出——债务重组损失（借方差额）贷：应收账款（账面余额）信用减值损失（贷方差额）练习：乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300000元,增值税税额为48000元。按合同规定,甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方磋商于2×10年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50000元债务，余额用现金立刻清偿。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司经过银行转账偿还的节余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30000元坏账准备。（1）甲公司的账务办理：借：应付账款——乙公司348000贷：银行存款298000营业外收入——债务重组利得50000（2）乙公司的账务办理：第1页借：银行存款298000坏账准备30000营业外支出——债务重组损失20000贷：应收账款——甲公司348000【2017·多项选择题】2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签署债务重组协议，同意减免其债务200万元，节余债务立刻用现金清偿。当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。此前，甲公司已为该项应收账款计提坏账准备230万元，下列对于甲公司债务重组业务的会计办理表述中，正确的有（）。A.减少信用减值损失30万元B.增加营业外收入30万元C.增加营业外支出200万元D.减少应收账款账面余额550万元『正确答案』AD『答案解析』有关会计分录为：借：银行存款350坏账准备230贷：应收账款550信用减值损失30二、以非现金财产清偿债务（一）债权人的核算：（二）债务人的核算债务人的核算——以库存材料、商品补偿债务：借：应付账款贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入——债务重组利得借：主营业务成本等贷：库存商品等练习：甲公司向乙公司购置了一批货物，价款450000元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于20×9年11月5日前支付该价款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方磋商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为360000元，实际成本为315000元，合用的增值税税率为16%。乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了10000元坏账准备。第2页（1）甲公司的账务办理：计算债务重组利得＝450000－（360000＋360000×16%）＝32400（元）借：应付账款——乙公司450000贷：主营业务收入360000应交税费——应交增值税（销项税额）57600营业外收入——债务重组利得32400同时，借：主营业务成本315000贷：库存商品315000本例中，销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入办理。2）乙公司的账务办理：本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额22400元（450000－10000－360000－360000×16%），应作为债务重组损失。借：库存商品360000应交税费——应交增值税（进项税额）57600坏账准备10000营业外支出——债务重组损失22400贷：应收账款——甲公司450000债务人的核算——以固定财产清偿债务：借：财产处理损益贷：固定财产清理借：固定财产清理贷：财产处理损益练习：20×9年4月5日,乙公司销售一批材料给甲公司,价款1100000（包括应收取的增值税税额）,按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过磋商，乙公司同意甲公司用其一台机器设施补偿债务。该项设施的账面原价为1200000元（假设增值税进项税额于购入时正常抵扣），累计折旧为330000元，公允价值为850000元。抵债设施已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本公司产品的生产。（1）甲公司的账务办理:计算债务重组利得＝1100000－（850000＋850000×16%）＝105500（元）计算固定财产清理损益＝850000－（1200000－330000）＝－20000（元）首先，将固定财产净值转入固定财产清理：借：固定财产清理——××设施870000累计折旧330000贷：固定财产——××设施1200000其次，结转债务重组利得：借：应付账款——乙公司1100000贷：固定财产清理——××设施850000第3页应交税费——应交增值税（销项税额）136000营业外收入——债务重组利得114000最后，结转转让固定财产损失：借：财产处理损益——处理非流动财产损失20000贷：固定财产清理——××设施20000（2）乙公司的账务办理:计算债务重组损失：1100000－（850000＋850000×16%）＝114000（元）借：固定财产——××设施850000应交税费——应交增值税（进项税额）136000营业外支出——债务重组损失114000贷：应收账款——甲公司1100000【2017·多项选择题】2016年12月1日，甲公司因财务困难与乙公司签署债务重组协议。双方约定，甲公司以其拥有的一项无形财产补偿所欠乙公司163.8万元货款，该项无形财产的公允价值为90万元，取得成本为120万元，已累计摊销10万元，有关手续已于当日办妥。不考虑增值税等相关税费及其他因素，下列对于甲公司会计办理的表述中，正确的有（）。A.确认债务重组利得53.8万元B.减少应付账款163.8万元C.确认无形财产处理损失20万元D.减少无形财产账面余额120万元『正确答案』BCD『答案解析』会计分录如下：借：应付账款163.8累计摊销10财产处理损益20贷：无形财产120营业外收入73.8债务人的核算——以股票、债券等金融财产补偿债务：练习：乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于20×9年10月1日前支付价款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过磋商，乙公司同意甲公司以其所拥有作为交易性金融财产核算的某公司股票补偿债务。该股票账面价值440000元，前期累计计入公允价值改动损益的金额为0，债务重组日的公允价值为450000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25000元。用于抵债的股票已于20×9年10月25日办理了有关转让手续；乙公司将取得的股票作为交易性金融财产核算。假设不考虑有关税费和其他因素。（1）甲公司的账务办理计算债务重组利得：500000－450000＝50000（元）转让股票利润：450000－440000＝10000（元）第4页借：应付账款——乙公司500000贷：交易性金融财产——××股票——成本440000营业外收入——债务重组利得50000投资利润10000（2）乙公司的账务办理计算债务重组损失：500000－450000－25000＝25000（元）借：交易性金融财产——成本450000坏账准备25000营业外支出——债务重组损失25000贷：应收账款——甲公司500000知识点：改正其他债务条件一、不波及或有金额（一）债务人的核算：（二）债权人的核算：二、波及或有金额（一）债务人的核算：第5页（二）债权人的核算：【2014·单项选择题】2013年7月5日，甲公司与乙公司磋商债务重组，同意免除乙公司前欠款中的10万元，节余款项在2013年9月30日支付；同时约