对外投资的概念及内容讲解

第五章对外投资本章主要内容:投资的概念及分类短期投资的核算短期投资的期末计价长期债权投资的核算长期股权投资的核算长期投资的期末计价1ch05对外投资第一节对外投资的分类一、投资概述投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。二、投资的分类（一）按投资内容分类1、债权性投资2、权益性投资3、混合性投资（优先股和可转化公司债券）2ch05对外投资第一节对外投资的分类二、投资的分类

（一）按投资期限分类1、短期投资2、长期投资（二）按投资形式分类1、货币投资2、实物投资3、无形资产投资3ch05对外投资第二节短期投资短期投资，指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。一、短期投资的取得1、短期投资的内容：短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。2、短期投资的取得成本：取得短期投资支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但需要注意：不包括包含在短期投资价款中的已宣告但尚未发放的利息或股利。如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为应收项目独立于投资核算。4ch05对外投资二、取得短期投资时的核算取得短期投资：借：短期投资应收利息（或应收股利）取得投资时，已宣告尚未发放的利息或股利贷：银行存款5ch05对外投资三、收到现金股利时的核算1、投资期间收到的现金股利或利息，一般情况下作为投资成本的收回。借：银行存款贷：短期投资2、当收到的现金股利或利息是实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或利息时：借：银行存款贷：应收利息（或应收股利）注意：收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。6ch05对外投资【案例5-1】A公司于2003年3月10日购入乙公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。2003年4月10日，乙公司分派现金股利，A公司收到上述已宣告的股利的2万元。A公司有关会计处理如下：（1）2003年3月10日投资时借：短期投资－乙股票300万元应收股利2万元贷：银行存款302万元

7ch05对外投资（2）2003年4月10日，乙公司分派现金股利时:借：银行存款2万元贷：应收股利2万元仍沿用上例条件，假定2004年2月10日，乙公司宣告分派2003年度现金股利，A公司获利现金股利1万元。乙公司于2004年3月1日分派现金股利。A公司的分录为：借：银行存款1万元贷：短期投资—乙股票1万元（A公司对乙公司短期投资经上述调整后的账面余额为299万元）8ch05对外投资四、短期投资的期末计价其计提方法——总体、类别、单项计提法（最谨慎）注意：当某项短期投资占10%以上时，必须按单项计提。具体计提方式与存货跌价准备计提方法基本相同。当期应提某短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额－计提前的贷方余额9ch05对外投资成本与市价孰低法：当市价低于成本时：借：投资收益——计提短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备当市价回升，市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，按其差额冲减已计提的短期投资跌价准备。当市价高于成本时，应将已提取的短期投资跌价准备全部冲回。10ch05对外投资短期投资项目成本市价市价减成本股票：甲股票乙股票500008000052000680002000(12000)小计130000120000(10000)债券：丙债券丁债券10000020000098500202200(1500)2200小计300000300700700合计430000420700(9300)11ch05对外投资五、短期投资的处置借：银行存款贷：短期投资借或贷：投资收益

12ch05对外投资第三节长期投资长期投资，指短期投资以外的投资。一、长期债权投资——概念和分类对长期债权投资概念的理解（教材P186）1、准备长期持有（目的）2、具有索债权力（性质）3、是一项货币性资产（要素）13ch05对外投资长期债权投资的分类14ch05对外投资1、以现金购入的长期债券投资当相关费用金额较大的：长期债券投资成本＝买价＋相关费用－已到期未领取的利息相关费用：为取得投资而发生的税金、佣金和手续费等费用；购买时计入投资成本，分期摊销时计入摊销期财务费用。买价：交易时的成交价格。15ch05对外投资有关利息的说明：已到期尚未领取的利息——分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付息日止尚未领取的利息。（三年期、每年未付息）16ch05对外投资尚未到期的利息：

（1）到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息；

（2）分期付息债券价款中包含的购买日前一个付息日至购买日止的利息。

17ch05对外投资当相关费用金额较小时,相关费用计入当期财务费用：长期债券投资成本＝买价－已到期尚未领取的利息（二）其他方式取得的长期债券投资（1）取得方式A.以债务重组方式取得；B.以非货币性交易方式换入。（这两种方式在以后章节中涉及）（2）计价方法——与短期债券投资成本的确定方法相同18ch05对外投资一、长期债权投资——溢折价的确认与处理（一）长期债券溢价与折价的形成原因（二）长期债券溢价与折价的计算：债券投资的溢价或折价＝（债券投资成本－包含在债券成本中的相关费用－包含在投资成本中的债券利息）－债券面值19ch05对外投资一、长期债权投资——溢折价的确认与处理（三）长期债券溢价与折价的处理1、摊销期限——购买日至到期日2、摊销方法——直线摊销法；实际利率法溢价摊销额→冲减债券利息收入3、摊销价值的处理折价摊销额→增加债券利息收入4、摊销结果——到期日全部摊销完毕

20ch05对外投资注意：账面价值与债券面值之间的关系21ch05对外投资一、长期债权投资———会计处理

科目设置表

总账科目二级科目明细科目长期债权投资债券投资债券面值债券溢价债券折价应计利息债券费用其他债权投资其他债权本金应计利息22ch05对外投资一、长期债权投资———会计处理1、购买债券时，按实际成本计价入账：（1）若买价中包含应计利息，则应在“长期债权投资”账户下的“应计利息”明细账中单独反映；（2）购买债券发生的相关费用，数额不大的，于取得时直接计入当期财务费用；数额较大的，先计入长期债权投资成本，在“长期债权投资—债券费用”明细账中单独反映，而后分期摊入财务费用。

投资收益23ch05对外投资2、债券实际成本高于或低于债券面值的差额形成债券溢价或折价，计入债券的投资成本，而后分期采用直线法或者实际利率法予以摊销。债券溢价或折价的摊销，作投资损失或投资收益处理。到期时，摊销完毕，债券账面价值应等于债券面值。3、每期结账时，应按债券面值和利率计算本期利息，摊销溢价或折价，并确认本期投资收益。溢价情况下：投资收益=应计利息-溢价摊销折价情况下：投资收益=应计利息+折价摊销24ch05对外投资4、到期收回本息时，再冲减债券投资的账面价值和应计利息。由于购入债券的价格可能等于面值，或者高于面值或者低于面值，所以就形成三种不同的购入方式，即平价购入，溢价购入和折价购入。由于购入方式的不同。其账务处理方法也各不相同等，现分别予以说明。

25ch05对外投资购入债券时实际购入成本=面值（平价购入）借：长期债权投资—债券投资（实际成本）长期债权投资—应计利息（应收利息）贷：银行存款（实付价款）实际购入成本﹥面值（溢价购入）借：长期债权投资—债券投资（债券面值）长期债权投资—债券投资（债券溢价）贷：银行存款（实付价款）实际购入成本﹤面值（折价购入）借：长期债权投资—债券投资（债券面值）贷：长期债权投资—债券投资（债券折价）银行存款（实付价款）26ch05对外投资期末计算应计利息，摊销溢价或折价，确认投资收益溢价购入：本年应计利息：同上本年应摊溢价＝溢价总额/年限×本年持有月份/12本年投资收益=本年应计利息－本年应摊溢价借：长期债权投资—债券投资（应计利息）或应收利息贷：长期债权投资—债券投资（债券溢价）投资收益平价购入：本年应计利息=面值×年利率×本年持有月数/12借：长期债权投资—债券投资（应计利息）贷：投资收益折价购入：本年应计利息：同上本年应摊溢价＝折价总额/年限×本年持有月份/12本年投资收益=本年应计利息＋本年应摊折价借：长期债权投资—债券投资（应计利息）或应收利息长期债权投资—债券投资（债券折价）贷：投资收益27ch05对外投资同左同左借：银行存款（转让收入）贷：长期债权投资—债券投资（账面价值）长期债权投资—应计利息（账面累计利息）投资收益（净收益）

转让债券同左同左借：银行存款（本利和）贷：长期债权投资—债券投资（债券面值）长期债权投资—应计利息（累计利息）

到期收回本息折价购入溢价购入平价购入核算内容28ch05对外投资【案例5-2】Y企业1995年1月3日购入B企业同年1月1日发行的5年期债券，票面利率12%，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，Y企业计提利息并分别按实际利率法和直线法摊销溢价进行会计处理。29ch05对外投资溢价购入债券时：借：长期债权投资—债券投资（面值）80000—债券投资（溢价）4000投资收益400贷：银行存款84400期末计算应收利息，摊销溢价（直线法），确认投资收益

借：应收利息9600

贷：长期债权投资—债券投资（溢价）800

投资收益880030ch05对外投资分期收息（前4期利息）时：借：银行存款9600贷：应收利息9600到期还本收息（最后一期利息）时：借：银行存款89600贷：长期债权投资——债券投资（面值）80000应收利息9600实际利率摊销法见EXCEL文件31ch05对外投资二、长期股权投资——概述1、长期股权投资的类型：控制；共同控制；重大影响；（前三种情况适用于权益法）无控制、无共同控制且无重大影响。（该情况适用于成本法）2、长期股权投资的取得成本：（1）货币取得：包括税金、手续费等相关费用的全部价款。（2）非货币性取得：参见以后章节32ch05对外投资二、长期股权投资——成本法适用范围：成本法——<20%or虽>=20%但无重大影响权益法——>=20%or虽<20%但有重大影响成本法下的账面价值一般不变（账面价值=“长期股权投资”-“长期投资减值准备”对应数）初始投资成本+追加投资增减情形-收回投资-投资前的盈余分配额33ch05对外投资二、长期股权投资——成本法取得投资时：借：长期股权投资（全部价款）应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）贷：银行存款（及其他资产）

34ch05对外投资被投资方宣告发放现金股利：A.一般情况下：借：应收股利贷：投资收益（投资持有期内产生的收益）B.如果企业分派的现金股利或利润超过被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为投资成本的收回，冲减投资账面价值。参见教材

35ch05对外投资【案例5-3】甲公司2000年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，意图长期持有。初始投资成本220000元。C公司于2000年5月20日宣告分派1999年度的现金股利200000元。C公司2000年实现净利润1000000元；2001年5月20日分派现金股利1200000元。如何进行账务处理？

36ch05对外投资成本法会计分录：投资时：借：长期股权投资——股票投资（C公司）220000贷：银行存款220000收到清算性股利：借：银行存款20000贷：长期股权投资——股票投资（C公司）2000037ch05对外投资收到2000年度现金股利=1200000*10%=120000累计清算性股利=[（200000+1200000）-1000000]*10%=40000（元）应冲减投资成本=40000-20000=20000（元）应确认的投资收益=120000-20000=100000借：银行存款120000贷：长期股权投资——股票投资（C公司）20000投资收益10000038ch05对外投资二、长期股权投资——权益法1、适用范围：能控制、共同控制或具有重大影响时采用2、取得投资时：借：长期股权投资——XX单位（投资成本）长期股权投资——XX单位（股权投资差额）贷：银行存款（全部价款）注意（1）全部价款，包括支付的税金、手续费等相关费用。但不包括已宣告尚未领取的现金股利（作为应收项目单独核算）；（2）“股权投资差额”指实际投资成本与投资企业占被投资企业所有者权益的份额之间的差额。39ch05对外投资3、被投资单位盈利：借：长期股权投资——XX单位（损益调整）贷：投资收益如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。4、被投资单位分派现金股利时：借：应收股利贷：长期股权投资——XX单位（损益调整）40ch05对外投资例5-4A企业于1996年4月1日以480000元投资B企业普通股，占B企业普通股的20％，B企业1996年度所有者权益变动如下（单位：元）：

A企业按权益法核算对B企业的投资：（1）投资时B企业所有者权益=900000＋100000＋400000＋100000－100000＋100000=1500000（元）（2）A企业应享有B企业所有者权益的份额=1500000×20％=300000（元）（3）投资成本与应享有B企业所有者权益份额的差额=480000－300000=180000（元）41ch05对外投资（4）会计分录：

借：长期股权投资——B企业（投资成本）480000

贷：银行存款480000

借：长期股权投资——B企业（股权投资差额）180000

贷：长期股权投资——B企业（投资成本）180000（5）上述股权投资差额假设按10年摊销，每年摊销18000元，1996年应摊销13500元：

借：投资收益——股权投资差额摊销13500

贷：长期股权投资——B企业（股权投资差额）1350042ch05对外投资例5-5A企业于1997年1月2日以520000元购入B企业实际发行在外股数的10％，另支付2000元税费等相关费用，A企业采用成本法核算此项投资。1997年5月2日B企业宣告分派现金股利。A企业可获得现金股利40000元。1997年7月2日A企业再以1800000元购入B企业实际发行在外股数的25％，另支付9000元税费等相关费用。至此持股比例达35％，改用权益法核算此项投资。43ch05对外投资如果1997年1月1日B企业所有者权益合计为4500000元，分派的现金股利为400000元；1997年度净利润为600000元，其中，1～6月份实现净利润为300000元。A企业和B企业的所得税税率均为33％，股权投资差额按10年摊销（不考虑追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税的影响）。44ch05对外投资例5-5:A企业的会计处理如下：（1）1997年1月1日投资时：借：长期股权投资——B企业（520000＋2000）522000

贷：银行存款522000

（2）1997年宣告分派股利：

借：应收股利40000

贷：长期股权投资——B企业40000

返回题目45ch05对外投资（3）1997年7月2日再次投资时：

第一，对原按成本法核算的对B企业投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值

1997年投资时产生的股权投资差额=522000－（4500000×10％）=72000（元）

1997年1～6月份应摊销的股权投资差额=72000÷10÷2=3600（元）

1997年1～6月份应确认的投资收益=300000×10％=30000（元）

成本法改为权益法的累积影响数=30000－3600=26400（元）返回题目46ch05对外投资借：长期股权投资——B企业（投资成本）410000

——B企业（股权投资差额）68400

——B企业（损益调整）30000

贷：长期股权投资——B企业482000

利润分配——未分配利润26400第二，追加投资

借：长期股权投资——B企业（投资成本）（1800000＋9000）1809000

贷：银行存款180900047ch05对外投资（4）计算再次投资的股权投资差额：

股权投资差额=1809000－（4500000－400000＋300000）×25％

=1809000－1100000=709000（元）

借：长期股权投资——B企业（股权投资差额）709000

贷：长期股权投资——B企业（投资成本）709000

股权投资差额按10年摊销，由于1997年1—6月份已经摊销了6个月，尚可摊销年限为9.5年，为114个月。

1997年7～12月份应摊销额=（68400＋709000）÷114×6=777400÷114×6=40916（元）

借：投资收益——股权投资差额摊销40916

贷：长期股权投资——B企业（股权投资差额）4091648ch05对外投资（5）计算1997年7～12月份应享有的投资收益：

投资收益=300000×35％=105000（元）

借：长期股权投资——B企业（损益调整）105000

贷：投资收益——股权投资收益

10500049ch05对外投资特殊情况的处理：被投资单位（1）接受捐赠；（2）增资扩股；（3）外币折算差额；（4）专款转入资本公积等情况下，导致被投资单位的所有者权益增加，则投资单位应：借：长期股权投资——XX单位（股权投资准备）贷：资本公积——股权投资准备

思考：如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本，投资单位须作何处理？50ch05对外投资应中止权益法的情形：1、减少投资不能控制、共同控制或具有重大影响2、被投资单位已破产或依法清理整顿3、被投资单位净损益以外的其他所有者权益变动51ch05对外投资二、成本法与权益法的相互转化——权益法转换为成本法

核算要点：因减资等原因对被投资企业不再产生重大影响时，中止采用权益法，改按成本法核算；新投资成本是中止采用权益法时长期股权投资的账面价值；与该长期股权投资有关的资本公积准备项目不作任何处理；被投资企业宣告分派现金股利，属于已记入长期股权投资账面价值的