车船使用税法分析

精品文档精心整理精品文档可编辑的精品文档第十一章车船使用税法车船使用税是对行驶于国家公共道路的车辆、航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶，按其种类、大小实行定额征收的一种税。本章是税法考试非重点章，题型均为选择、判断题，分值在2分。第十一章车船使用税法历年分值分布年份单项选择题多项选择题判断题合计2001年1分1分1分3分2002年1分1分2003年1分1分一、纳税人、征收范围车船使用税的纳税人是在我国境内拥有并使用应税车船的单位和个人。若有租赁关系，拥有人和使用人不一致时，由租赁双方商定纳税一方；租赁双方未商定的，由使用人纳税。外商投资企业、外国企业、外籍人员等不是车船使用税的纳税人。P207征税范围：车辆（机动车和非机动车）、船舶（机动船和非机动船）。二、税率适用定额税率。根据载重量的大小分别规定固定税额，从量计征。对车辆税额的确定，还应注意的四种情况P208例：某商厦有一客货两用汽车，为顾客送货，乘客座位4人，载货净吨位2吨。当地省政府规定，乘座4人客车年税额为200元/辆，载货汽车为40元/吨，该车每年应纳车船使用税为多少？解：应纳车船使用税=20050%+240=180（元）（2）船舶税额：关于船舶税额的确定还应掌握两种情况P210二、应纳税额的计算（一）计税依据：应税车船的数量、净吨位或载重吨位；（二）应纳税额的计算P211-212例题应纳税额＝车船的净吨位（或载重吨位）车辆数量×适用税额三、税收优惠1、下列车船免纳车船使用税：（1）国家机关、人民团体、军队自用车船。（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的车船。（3）载重量不超过一吨的渔船。（4）专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船。（5）特定车船。指各种消防车船、洒水车、囚车、警车、防疫、救护车、垃圾车船、港口作业车船、工程船。（6）按有关规定缴纳船舶吨税的船。（7）在企业内部行驶、不领取牌照，也不上公路行驶的车辆。（8）、主要用于农业生产的拖拉机。（9）残疾人专用的车辆。（10）、企业办的学校等自用的车船，划分清楚的免税。（11）、非盈利的医疗机构等卫生机构自用的车船。免征与非免征单位合用车分不清时应征税。新购置的车辆未使用的不征税。四、征收管理与纳税申报1、纳税义务发生时间：（1）应税车船的使用之日。（2）新购置车船为购置使用之月份；新购置的车辆如暂不使用可不纳税。（3）上报有关部门批准全年停驶的，停驶后又重新使用的，从使用月份开始纳税。2、纳税期限：（1）车船使用税采取按年征收，分期缴纳的办法。（2）由省、自治区、直辖市人民政府确定纳税人的具体纳税期限。3、纳税地点和征收机关：车船使用税的纳税地点为纳税人的所在地。（1）对单位：指经营所在地或机构所在地（2）对个人：指住所所在地注意：企业的车船上了外省的车船牌照，仍应在企业经营所在地纳税，而不在领取牌照所在地纳税。车船使用税实行源泉控制，由纳税人所在地的地方税务机关负责征管，各地对外省市来的车船不再查补税款。精品文档精心整理精品文档可编辑的精品文档第五章城市维护建设税法历年分值分布年份单项选择题多项选择题判断题综合题合计2001年1分1分2分2002年1分1分2003年1分1分2分4分城市维护建设税的特点：1、它是一种附加税（1）以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税额为计税依据。（2）附加于上述“三税”税额，本身没有特定的、独立的征税对象。2、具有特定目的城建税税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。第一节纳税人城建税以缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人为纳税人；即只要缴纳以上“三税”就必须依法缴纳城建税。例外：不适用于外商投资企业和外国企业，因此，对外商投资企业和外国企业不征收城建税。第二节税率城建税采用地区差别比例税率：在市区的税率为7％；在县城、镇的，税率为5％；非市区县城、镇的税率为1％。例外：按缴纳“三税”所在地规定的税率就地缴纳城建税。1、由受托方代征代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人，其代征代扣的城建税按受托方所在地适用税率。2、流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率。第三节计税依据以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，包括被查补的上述三项税额。纳税人违反增值税、消费税、营业税规定被加罚的滞纳金和罚款不能作为计征城建税的计税依据。违反上述三税法规定被处罚时，同时对其城建税也应进行处罚，按拖欠或偷漏的城建税金为依据计算滞纳金或罚款。自97年1月1日起，供货企业向出口企业和市县外贸企业销售出口产品时，以增值税销项税额抵扣进项税额后的余额，计算缴纳城建税。出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税。第四节应纳税额计算应纳税额＝（实纳增值税＋实纳消费税＋实纳营业税）×适用税率注意事项：P135根据纳税人“所在地”确定适用税率例：某处在城市的公司，进口小轿车20辆，关税完税价格为200万元，关税税率为40%；进口化妆品一批，关税完税价格为300万元，关税税率为30%。公司境内销售小轿车，取得含税收入为585万元；销售化妆品，取得不含税收入为700万元。消费税税率为：小轿车8%；化妆品30%。要求：根据上述资料，依据税法有关规定，计算该公司应纳城市维护建设税。假定该公司据实缴纳增值税和消费税。解：海关代征增值税和消费税，但不代征城市维护建设税（1）海关代征消费税①小轿车为:200（1+40%）（1-8%）8%=24.38(万元)②化妆品为:300(1+30%)(1-30%)30%=167.14(万元)(2)海关代征的增值税①小轿车为:[200(1+40%)+24.38]17%=51.74(万元)②化妆品为:[300(1+30%)+167.14]17%=94.71(万元)(3)境内销售应纳增值税,不再缴纳消费税①小轿车销项税为:585(1+17%)17%=85(万元)②化妆品销项税为:70017%=119(万元)(4)境内销售应纳增值税=(85+119)-(51.74+94.71)=57.55(万元)(5)应缴的城市维护建设税为:57.557%=4.0285(万元)第五节税收优惠1、城建税一般不单独减免，主税减免，城建税才减免。2、主税退库，城建税也同时退库。3、进口产品不征城建税。4、对机关服务中心为机关内部提供的后勤服务所取得的收入，在2005年12月31日前，暂免城建税。5、对纳税有困难的有县级人民政府审批减免。6、外商投资企业和外国企业不征收城建税。第六节征收管理与纳税申报一、纳税环节、地点、纳税期限城建税的征收与增值税、消费税、营业税的征收同时进行，所以，纳税环节、地点、纳税期限的规定，均按上述三税的规定办理。由于国、地税分别征收。因此，增值税、消费税、营业税与城建税在缴税入库的时间上不一定完全一致。教育费附加的有关规定P137一、教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实缴税额为计算