所得税2007年盘点

提纲：内资所得税政策外资所得税政策发票管理政策疑难问题解答征管检查动向第一页，共91页。谢谢大家，新年快乐联系电话：电邮：第二页，共91页。企业所得税扣除项目加速折旧税收优惠税收会计协调征收管理<返回>第三页，共91页。企业所得税——扣除项目公益救济性捐赠税前扣除财政部、国家税务总局颁布《关于公益救济性捐赠税前扣除政策及相关管理问题的通知》（财税[2007]6号），自2007年1月18日起，纳税人在进行公益救济性捐赠税前扣除申报时，须附送以下资料：（1）接受捐赠或办理转赠的非营利的公益性社会团体、基金会的捐赠税前扣除资格证明材料；（2）由具有捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门出具的公益救济性捐赠票据（3）主管税务机关要求提供的其他资料。第四页，共91页。企业所得税——扣除项目公益救济性捐赠税前扣除其中“公益救济性捐赠票据”为“中央或省级财政部门统一印(监)制的公益救济性捐赠票据，并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用印章”涉及范围囊括了外资企业所得税，个人所得税的纳税人。“接受公益救济性捐赠的国家机关”明确为“县及县以上人民政府及其组成部门”，此前未对捐赠国家机关的主体层级进行明确。企业如果不能提供上述资料的，依据所得税相关规定，应不允许税前扣除。第五页，共91页。企业所得税——扣除项目3%扣除财税[2006]171号财税[2007]112号财税[2007]175号科技型中小企业技术创新基金、中国青少年社会教育基金会、中国职工发展基金会、中国西部人才开发基金会、中远慈善基金会、张学良基金会、周培源基金会、中国孔子基金会、中华思源工程扶贫基金会、中国交响乐发展基金会、中国肝炎防治基金会、中国电影基金会、中华环保联合会、中国社会工作协会、中国麻风防治协会、中国扶贫开发协会和中国国际战略研究基金会、中国华夏文化遗产基金会、中国民航科普基金会、南航“十分”关爱基金会、国寿慈善基金会等21家单位2007年1月1日起执行，2008年1月1日按新政策规定执行。第六页，共91页。企业所得税——扣除项目10%扣除财税【2007】第024号宣传文化事业公益性捐赠

1．对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠。

2．对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠。

3．对重点文物保护单位的捐赠。

4．对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面约捐赠。自2006年1月l日起至2010年12月31日。第七页，共91页。企业所得税——扣除项目100%扣除财税[2007]155号财税[2007]108号苏国税函[2007]129号通过县级以上总工会〔不含各级行业性工会和各类企业工会)用于困难职工帮扶中心的公益救济性捐赠约捐赠中国青少年发展基金会、中国马克思主义研究基金会、中国治理荒漠化基金会、中国人权发展基金会、中国留学人才发展基金会和友成企业家扶贫基金会江苏省慈善总会2007年1月1日起执行，2008年1月1日按新政策规定执行。第八页，共91页。企业所得税—扣除项目公务用车改革相关费用扣除规定企事业单位公务用车制度改革后，在规定标准内为员工报销的相关费用以及交通补贴，一律计入工资总额，按现行计税工资标准进行税前扣除。《关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复》（国税函[2007]305号）

第九页，共91页。企业所得税—扣除项目相互提供贷款担保发生担保损失担保企业为被担保企业提供贷款担保，因承担担保连带责任所发生的损失，在被担保企业为担保企业所提供的贷款担保总额之内（含）的部分，可按照国家税务总局令第13号第四十七条的相关规定进行税前扣除，超过被担保企业为担保企业所提供的贷款担保总额的部分，不得扣除。国家税务总局关于企业之间相互提供贷款担保发生担保损失税前扣除问题的批复国税函【2007】第1272号

第十页，共91页。企业所得税—扣除项目中小企业信用担保机构有关准备金自2007年1月l日起，中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额1％的比例计提担保赔偿准备，并允许在企业所得税税前扣除。中小企业信用担保机构可按照当年担保费收入50％比例计提未到期责任准备，并允许在企业所得税税前扣除。未到期责任准备按照年度担保费收入实行差额计提，对超过年度担保费收入50％所提取的准备金部分要转为当期收入。关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知财税[2007]27号

第十一页，共91页。企业所得税—扣除项目与退保业务相关佣金支出自2007年1月1日起保险公司退保业务发生之前已实际支付的与退保业务相关的佣金,准予在企业所得税前扣除;退保业务发生之后再支付与该退保业务相关的佣金,不得在企业所得税前扣除。《国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知》（国税函〔2002〕960号）第二条第二款“对退保收入的佣金支出部分，不得在税前扣除”的规定同时废止。此前发生的与退保业务相关的佣金支出,超出退保扣回额的部分，不得在企业所得税前扣除。国家税务总局关于保险企业发生与退保业务相关佣金支出税前扣除问题的通知国税函【2007】第880号

<返回>第十二页，共91页。企业所得税—扣除项目非寿险业务未到期责任准备金从2007年1月1日起保险企业非寿险业务在本期依据保险精算结果计算提取的未到期责任准备金，大于上期提取的未到期责任准备金的余额部分，准予在所得税前扣除；小于上期提取的未到期责任准备金的差额部分，应计入当期应纳税所得额。《国家税务总局关于保险企业所得税若干问题的通知》(国税发[1999]169号)第九条关于按当期自留保费收入的50％提取未到期责任准备金在税前扣除的规定同时废止《关于保险企业非寿险业务未到期责任准备金税前扣除问题的通知》国税函[2007]889号

<返回>第十三页，共91页。企业所得税—加速折旧农产品冷链系统自2006年1月1日起试点企业建设的冷藏和低温仓储、运输为主的农产品冷链系统，可以采用双倍余额递减法或年数总和法计提折旧。“农产品冷链系统”商建发[2005)1号这样描述“对于试点企业建设的冷藏和低温仓储、运输为主的农产品冷链系统，可以实行加速折旧，具体范围和办法由财政部、国家税务总局另行制定。”而财税【2007】第010号未进行明确财政部国家税务总局关于促进农产品连锁经营试点税收优惠政策的通知财税【2007】第010号第十四页，共91页。企业所得税—加速折旧煤层气抽采自2007年1月l日起，对独立核算的煤层气抽采企业购进的煤层气抽采泵、钻机、煤层气监测装置、煤层气发电机组、钻井、录井、测井等专用设备，统一采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧，具体加速折旧方法可以由企业自行决定，但一经确定，以后年度不得随意调整。财政部国家税务总局关于加快煤层气抽采有关税收政策问题的通知财税[2007]16号<返回>第十五页，共91页。企业所得税—税收优惠优惠到期原《财政部国家税务总局关于延长中央和国务院各部门机关服务中心有关税收政策执行期限的通知》(财税〔2006〕109号)已于2006年12月末执行期满，自2007年1月1日起，对机关服务中心为机关内部提供的后勤保障服务所取得的收入，恢复征收企业所得税《国家税务总局关于中央和国务院各部门机关服务中心恢复征税的通知》(国税发[2007]94号)第十六页，共91页。企业所得税—税收优惠征管规定对以前两个相关文件的适用和衔接问题作了明确：2005年10月1日以后设立的企业，减免税执行起始时间适用《关于印发〈税收减免管理办法（试行）〉的通知》（国税发[2005]129号）的规定；企业在2005年10月1日之前设立，此后取得第一笔收入，适用《关于新办企业所得税优惠执行口径的批复》（国税函[2003]1239号）的规定。《关于新办企业减免企业所得税执行起始时间的批复》（国税函[2007]365号）第十七页，共91页。企业所得税—税收优惠创投优惠符合规定创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业2年以上，可按其投资额的70％抵扣应纳税所得额，当年不足抵扣可在以后年度逐年延续抵扣。

财政部、国家税务总局颁布《关于促进创业投资企业发展有关税收政策的通知》（财税[2007]31号）

《创业投资企业管理暂行办法》部令【2005】第039号第十八页，共91页。企业所得税—税收优惠农产品连锁经营自2006年1月1日起至2008年12月31日对试点单位经营食用农产品收入减按90％计入应税收入，有关固定资产可以采用双倍余额递减法或年数总和法计提折旧；《关于促进农产品连锁经营试点税收优惠政策的通知》（财税[2007]10号）商务部财政部税务总局关于开展农产品连锁经营试点的通知商建发[2005]1号（注：农产品目录）第十九页，共91页。企业所得税—税收优惠煤层气抽采自2007年1月l日起，对煤层气抽采企业的增值税一般纳税人抽采销售煤层气实行增值税先征后退政策。先征后退税款由企业专项用于煤层气技术的研究和扩大再生产，不征收企业所得税。财政部国家税务总局关于加快煤层气抽采有关税收政策问题的通知财税[2007]16号村村通对经营有线电视网络的事业单位或企业从农村居民用户取得的有关收入或所得，3年内不计征企业所得税。关于广播电视村村通税收政策的通知财税[2007]17号第二十页，共91页。企业所得税—税收优惠国家大学科技园对符合非营利组织条件的科技园的收入，自2008年1月1日起按照税法及其有关规定享受企业所得税优惠政策。《财政部国家税务总局关于国家大学科技园有关税收政策问题的通知》（财税【2007】第120号）科技企业孵化器对符合非营利组织条件的孵化器(也称高新技术创业服务中心，以下简称孵化器)的收入，自2008年1月1日起按照税法及其有关规定享受企业所得税优惠政策。《财政部国家税务总局关于科技企业孵化器有关税收政策问题的通知》（财税[2007]121号）第二十一页，共91页。企业所得税—税收优惠宣传文化企事业单位对宣传文化企事业单位按照《财政部国家税务总局关于宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》（财税[2006]153号）有关规定取得的增值税先征后退收入和免征增值税、营业税收入，不计入其应纳税所得额，并实行专户管理，专项用于新技术、新兴媒体和重点出版物的引进和开发以及发行网点和信息系统建设。财政部国家税务总局关于宣传文化所得税优惠政策的通知财税【2007】第024号第二十二页，共91页。企业所得税—税收优惠西部地区旅游景点和景区《财政部国家税务总局关于将西部地区旅游景点和景区经营纳入西部大开发税收优惠政策范围的通知》（财税【2007】第065号）自2007年1月1日起，设在西部地区的企业在西部大开发地区的旅游景点和景区从事下列经营活动取得的收入达到全部经营收入70％以上的，按照财税[2001]202号第二条第1款的规定享受税收优惠政策。

《财政部国家税务总局关于将西部地区旅游景点和景区经营纳入西部大开发税收优惠政策范围的通知》（财税【2007】第065号）第二十三页，共91页。企业所得税—税收优惠促进残疾人就业财政部、国家税务总局等部门相继发布《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号文）和《关于促进残疾人就业税收优惠政策征管办法的通知》（国税发〔2007〕67号文）。加计扣除单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除（即：内资企业不受计税工资1,600元的标准限制），并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。亏损单位不适用上述工资加计扣除应纳税所得额的办法。第二十四页，共91页。企业所得税—税收优惠

促进残疾人就业

流转税减免免征所得税取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税非试点地区福利企业政策衔接按规定享受免征企业所得税的原福利企业，2007年1月1日至2007年7月1日免征应纳税所得额=(2007年度企业所得税应纳税所得额÷12)×6按规定享受减半征收企业所得税的原福利企业，2007年1月1日至2007年7月1日减征应纳税所得额=(2007年度企业所得税应纳税所得额÷12÷2)×62007年度企业所得税应纳税所得额的确定，应按原规定计算，不包括福利企业残疾职工工资加计扣除部分。2007年7月1日起执行，外资2008年1月1日起执行第二十五页，共91页。企业所得税—税收优惠促进残疾人就业条件①依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。②月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且实际安置的残疾人人数多于5人（含5人）的单位，可以享受本通知第二条第（一）项规定的企业所得税优惠政策（残疾职工工资按实列支+加计扣除）③为安置的每位残疾人按月足额等社会保险。

④向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

⑤具备安置残疾人上岗工作的基本设施。第二十六页，共91页。企业所得税—税收优惠政策性拆迁补偿《关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2007]61号

）

企业政策性搬迁收入，是指因当地政府城市规划、基础设施建设等原因，搬迁企业按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入，以及搬迁企业通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地转让收入。搬迁企业从规划搬迁第二年起的五年内，其企业取得的政策性搬迁收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入扣除重置固定资产、技术改造或购置其他固定资产，安置职工费用等支出，其余额并入搬迁企业当年应纳税所得额，按规定购入固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或推销，并在企业所得税税前扣除。

第二十七页，共91页。企业所得税—税收优惠政策性拆迁补偿对于符合西部大开发、高新技术企业取得企业搬迁收入后适用税收优惠的规定对于符合西部大开发、高新技术企业等企业所得税优惠政策的搬迁企业，其取得企业搬迁收入，在审核企业享受税收优惠政策有关主营业务收入占总收入比例的条件时，不计入企业的总收入。

第二十八页，共91页。企业所得税政策性拆迁补偿对政策性搬迁收入的管理（共五项资料）主管税务机关要对企业取得的政策性搬迁补偿收入和原厂土地转让收入加强管理。重点审核有无政府搬迁文件或公告，有无搬迁协议和搬迁计划，有无企业技术改造、重置固定资产的计划或立项，是否在规定期限内进行技术改造、重置固定资产和购置其他固定资产等。政策执行时限在此规定（2007年5月18日）之前已做税务处理的，不再调整；尚未进行税务处理的，按照本规定执行。

第二十九页，共91页。搬迁收入税收处理政策衔接：苏国税发[2004]97号

企业取得的搬迁补偿费收入，凡搬迁后重新购置或建造与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产（以下称重置固定资产）的，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，冲减企业重置固定资产的原价。企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后不再重置与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产的，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值及处置费用后的余额，计入企业当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。第三十页，共91页。搬迁收入税收处理政策衔接：国税函[2003]115号

企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后重新购置或建造与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产（以下称重置固定资产）的，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，冲减企业重置固定资产的原价。企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后不再重置与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产的，根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第四十四条的规定，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值及处置费用后的余额，计入企业当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

第三十一页，共91页。搬迁收入税收处理

思考：

对于拆迁补偿收入过去的行文，实质上是对收益的一种递延处理（主要通过少计提折旧体现），并不是免税处理。

对于政策性搬迁收入的实质体现为免税，并设定了企业在规定的期限进行重置，才能享受这一优惠，其主要出发点还是针对国家鼓励企业（尤其是地处城市中心区域的老企业）通过搬迁获得更大发展空间的一项举措。

财务处理建议（不符合现今财务处理规定）：

收到搬迁收入补偿款：贷记专项应付款

使用时，正常做分录，同时结转专项应付款，贷记资本公积

同时按文件规定设置备查台帐。<返回>第三十二页，共91页。企业所得税—税收会计协调《财政部、国家税务总局关于执行《企业会计准则》有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2007]80号）政策执行时间本规定自2007年1月1日起执行，以前的政策规定与此不一致的，按本规定执行。实际利率法企业对持有至到期投资、贷款等按照新会计准则规定采用实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。对于采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，应按照现行税收有关规定的条件，未超过同期银行贷款利率的部分，可在计算当期应纳税所得额时扣除，超过的部分不得扣除。第三十三页，共91页。企业所得税—税收会计协调先征后返所得税企业收到具有专门用途的先征后返所得税税款的税务处理企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额。注：有专门用途的先征后返所得税现阶段基本已取消地方返还的所得税税款应作为补贴收入并入应纳税所得第三十四页，共91页。企业所得税—税收会计协调公允价值变动损益对以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产持有期间公允价值变动的税务处理企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。第三十五页，共91页。企业所得税—税收会计协调公允价值变动损益

会计规定：

新会计准则规定，对符合一定条件的金融资产和投资性房地产采用公允价值计量，且其变动计入当期损益。投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。公允价值模式下的会计处理不计提折旧或摊销,以期末公允价值为基础,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益.第三十六页，共91页。企业所得税—税收会计协调公允价值变动损益

会计规定：金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。第三十七页，共91页。企业所得税—税收会计协调公允价值变动损益

会计规定：

金融负债应当在初始确认时划分为下列两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；其他金融负债。第三十八页，共91页。企业所得税—税收会计协调借款费用的处理企业发生的借款费用，符合会计准则规定的资本化条件的，应当资本化，计入相关资产成本，按税法规定计算的折旧等成本费用可在税前扣除。会计规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产<返回>第三十九页，共91页。企业所得税—核定征收国税发[2007]104号应税所得率（%）国税发[2000]038号应税所得率（%）农、林、牧、渔业3-10制造业5-15工业、交通运输业、商业7～20批发和零售贸易业4-15交通运输业7-15建筑业8-20

建筑业、房地产开发业10～20饮食业8-25饮食服务业10～25娱乐业15-30

娱乐业20～40其他行业10-30其他行业10～30自2007年1月1日起执行，房地产开发企业按国税发〔2006〕31号的有关规定执行。国税发[2007]104号第四十页，共91页。企业所得税—税收征管关于印发《江苏省资源综合利用认定实施细则》的通知苏经贸环资【2007】第270号国家税务总局关于执行《国家认定企业技术中心管理办法》有关问题的通知国税发〔2007〕78号关于印发《房地产税收一体化管理业务规程》的通知国税发[2007]114号

国家税务总局关于印发《企业支付实习生报酬税前扣除管理办法》的通知国税发[2007]42号从2006年1月1日起执行江苏省国家税务局关于公布税收规范性文件清理结果的通知苏国税发〔2007〕105号第四十一页，共91页。企业所得税—税收征管企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）(国税发[2007]9号)企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）(国税发[2007]10号)民政部关于印发《福利企业资格认定办法》的通知（自2007年7月1日起施行）<返回>第四十二页，共91页。外资企业所得税涉外企业所得税汇总（合并）申报管理产品出口企业出口产品产值比例的确定外资企业取得政府补助所得税处理外资房地产售后回租业务所得税处理经营天然气项目适用税收优惠从事通信业务企业有关所得税问题《外商投资产业指导目录（2007年修订）》<返回>第四十三页，共91页。外资企业所得税涉外企业所得税汇总（合并）申报

《关于规范和加强涉外企业汇总（合并）申报缴纳所得税管理有关问题的通知》（国税发〔2007〕23号）汇总（合并）申报认定管理

外商投资企业分支机构或被合并申报缴纳所得税的外国企业营业机构进行所得税税种登记时，应附送外商投资企业总机构所在地主管税务机关出具的《外商投资企业汇总申报缴纳所得税确认单》或税务机关批准外国企业营业机构合并申报缴纳所得税的审批文件的复印件，经主管税务机关审核确认后，不需分别进行所得税纳税申报。

第四十四页，共91页。外资企业所得税审核和备案事项管理分支机构应于年度终了后两个月内，向其所在地主管税务机关报送财产损失税前扣除、技术开发费加计扣除、固定资产加速折旧、无形资产加速摊销等需审核、备案的涉税事项。主管税务机关在收到上述资料后，应于两个月内审核完毕，并为分支机构出具《分支机构审核、备案事项确认单》。（注：未列举全）

汇缴机构在年度所得税申报时，除正常报送的资料外，还应同时附送其所属分支机构所在地主管税务机关出具的《分支机构审核、备案事项确认单》，否则其相应的税前扣除项目不得在所得税前扣除。<返回>第四十五页，共91页。外资企业所得税产品出口企业出口产品产值比例确定

《关于外商投资产品出口企业出口产品产值比例确定问题的批复》（国税函[2007]426号），

规范了产品出口企业当年出口产品产值和产品产值的口径，明确这两个指标的口径均包括销售外购产品的产值。<返回>第四十六页，共91页。外资企业所得税

明确外资企业取得政府补助的所得税处理《关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所得税处理问题的批复》（国税函[2007]408号）

取得的政府补助免征收企业所得税的，按接受投资处理；

不属免征收企业所得税的，如果补助的资产为企业长期拥有的非流动资产，或补助的流动资产按规定应用于非流动资产的购置等，不记入企业当期损益，但相关资产计税成本要扣减政府补助金额；

取得其他政府补助应计入当期应税所得额。衔接规定按本批复规定进行税务处理，涉及补税或者退税的，按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定办理。

第四十七页，共91页。政府补助的税收处理

《企业会计准则第16号——政府补助》第二条规定：政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。《准则应用指南》政府资本性投入不属于政府补助。政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。第四十八页，共91页。政府补助的税收处理立文基本初衷：

世贸组织，反补贴，市场经济地位政府补助分类：

作为接受投资处理的政府补助、与购建非流动资产有关的政府补助和其他政府补助接受投资处理的政府补助包括：装备制造业进口关键零部件以及原材料先征后退的增值税税款（财关税[2007]11号）注：免税规定软件即征即退的增值税税款（财税[2000]25号）

宣传文化业增值税先征后退收入和免征增值税、营业税收入（财税[2007]24号）第四十九页，共91页。政府补助的税收处理转增国家资本金的形式（财关税[2007]11号）：企业收到退税税款后，应区别以下情况在规定的期限内将所退税款转作国家资本金：国有独资企业直接增加注册资本金；其他企业按下列方式转作国家资本金：含国有股东的公司制企业，由国有股东持有新增国家资本金所形成的股份（存在多个国有股东的，持股比例由各国有股东协商确定）；无国有股东的企业，由各级人民政府授权的国有资产运营公司持有国家资本金所形成的股份。上市公司按照证监会有关定向增发新股的规定执行。第五十页，共91页。政府补助的税收处理与购建非流动资产有关的政府补助

财政贴息：如船运公司享受的财政贴息

专项科研经费：形成无形资产的专项科研经费

重点建设改造支出：如国家对脱硫设备补偿。其他政府补助

一律征税相关的理解《新所得税税法》第七条第一款财政拨款不征税收入：

《实施条例（草案）》所称财政拨款是指各级政府的转移性财政资金，但国务院财税主管部门另有规定的除外第五十一页，共91页。不征税收入不征税收入（1）财政拨款；（2）行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入条例第２６条明确：所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第五十二页，共91页。不征税收入所称行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。所称政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。第五十三页，共91页。

广义的财政拨款增加国家投资的财政拨款纳入预算的事业单位、社会团体的拨款技术改造资金、定额补贴、研发补贴等贴息贷款先征后返、即征即退（包括所得税）无偿划拨非货币性资产--土地使用权、天然林政府补助不征税收入和政府补助第五十四页，共91页。政府补助与资产相关借:银行存款等贷:递延收益借:递延收益贷:营业外收入随着有关长期资产的使用,在使用期限内平均分配,计入损益与收益相关1.用于补偿已发生的费用或损失的,取得时计入当期损益(营业外收入)2.用于补偿以后期间的费用或损失的,先确认为递延收益,在确认费用的期间内,分期计入营业外收入第五十五页，共91页。政府补助的税收处理

20×7年1月,某外资环保科技创新企业研发一项节水环保产品并获得专利.为了支持环保企业发展,主管部门研究决定:(1)向该企业拨款80万元,其中,20万元为补偿前期研发费用,60万元用于购置生产设备\扩大生产;(2)销售节水环保产品每件定额补助20元

2月,该企业收到主管部门拨款80万元

3月,该企业购置的设备安装\调试后投入生产,资产价值60万元假设设备使用期为5年,采用直线法折旧,预计净残值为零

3月至12月,每月实际销售400件

12月,因技术更新\产品升级,将该设备出售,售价45万元

<返回>第五十六页，共91页。外资企业所得税经营天然气项目适用税收优惠国家税务总局发布《关于外商投资经营天然气项目享受生产性企业有关问题的通知》（国税函[2007]602号）：从事天然气加工、销售业务的企业，作为“能源工业”的生产性企业适用相应的税收优惠待遇；单一从事城市燃气输配管网建设经营项目的企业，除适用生产性企业的优惠规定外，还可按“能源、交通建设项目”，适用15%的减低税率优惠。<返回>第五十七页，共91页。外资企业所得税

外资房地产售后回租业务所得税处理《关于从事房地产开发的外商投资企业售后回租业务所得税处理的批复》（国税函[2007]603号），规定从事房地产开发经营的外资企业以销售方式转让其生产、开发的不动产后，无论以何种租赁方式进行回租，均应分解为销售和租赁两项业务分别进行税务处理。企业通过售后回租业务让渡了以下一项或几项资产权益或风险的，无论是否办理该不动产的法律权属变更（如产权登记或过户），均应认定企业已转让了全部或部分不动产所有权：（1）获取资产增值收益的权益；（2）承担发生的各种损害（包括物理损害和贬值）而形成的损失；（3）占有资产的权益。（4）在以后资产存续期内使用资产的权益；（5）处置资产的权益。<返回>第五十八页，共91页。外资企业所得税从事通信业务的外资企业有关所得税问题《关于从事通信业务的外商投资企业缴纳企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2007〕610号），明确了这类企业有关固定资产的折旧年限：通信设施固定资产折旧年限为10年；通信设备和计算机系统设备折旧年限，折旧年限可从原来确定的7年调整为最短5年。

文件对员工成本扣除、对客户采取积分回馈计划的费用扣除及交际应酬费核算单位问题也作了明确。

【注解】由于通信业对外资实行许可业务，所以该文就是针对中移动和中联通的文件。<返回>第五十九页，共91页。外资企业所得税《外商投资产业指导目录（2007年修订）》发改委商务部令2007年第57号

《外商投资产业指导目录（2007年修订）》已经国务院批准，现予以发布，自2007年12月1日起施行。2004年11月30日国家发展和改革委员会、商务部发布的《外商投资产业指导目录（2004年修订）》同时停止执行。<返回>第六十页，共91页。发票管理增值税专用发票增值税普票运输发票废旧物资发票机动车销售发票不动产发票建筑业发票<返回>第六十一页，共91页。增值税专用发票新《规定》下有关作废发票和红字发票规定的总结销货方在开票当月收回发票：如果销售方未抄税并且未记账，并且购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，原发票可以作废重开，无需取得购买方主管税务机关的《通知单》。具体操作为：在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。销货方在开票的以后各月收回发票，或者虽然在当月收回但不再符合作废条件的，应当根据所取得的《通知单》才能开具红字发票。开票后超过90天未认证的发票将不能退回重开，购货方将承担不能抵扣进项税额的损失。第六十二页，共91页。增值税专用发票2007年1月1日起实施的《增值税专用发票使用规定》对此时红字发票的开具程序作出了如下规定：填报《开具红字增值税专用发票申请单》

一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。

经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息；经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，“无法认证的”,“不需要认证的”；一般纳税人在填报《申请单》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。

第六十三页，共91页。增值税专用发票填报《开具红字增值税专用发票申请单》

因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。第六十四页，共91页。增值税专用发票税务机关审核并出具《开具红字增值税专用发票通知单》

《通知单》一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方留存。《通知单》应加盖主管税务机关印章。购买方作进项税额转出处理

购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。开具红字专用发票

销售方凭《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。第六十五页，共91页。增值税专用发票备案发生销货退回或销售折让的，除按照《通知》的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。红字票处理在通知单开具和管理系统推广应用之前，通知单暂由一般纳税人留存备查，税务机关不进行核销。红字专用发票暂不报送税务机关认证。衔接规定对2006年开具的专用发票，在2007年4月30日前可按照原规定开具红字专用发票。国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知国税发【2007】第018号第六十六页，共91页。增值税专用发票开具规定新增：

纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

《关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号，2006年12月29日）比较：纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。《关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函[1997]472号）<返回>第六十七页，共91页。增值税普票

关于加强防伪税控一机多票系统开具增值税普通发票管理有关问题的通知（国税函[2007]507号 一机多票企业销售增值税应税货物和劳务，符合《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发[2006]156号，）规定开具增值税专用发票条件的，可以开具增值税专用发票；不符合规定条件的，只能开具普通发票。一机多票企业销售增值税应税货物（不包括出口货物）和劳务需要开具普通发票的，应通过一机多票系统开具。对2007年7月1日以后仍然利用其他方式开具普通发票的一机多票企业，主管税务机关应按发票管理的有关规定进行处罚，涉嫌偷税的要依法进行查处。<返回>第六十八页，共91页。运输发票

改版情况

：

自2007年1月1日起在全国，统一使用新版《公路、内河货物运输业统一发票》，新版发票必须采用计算机和税控器具开具，手写无效，新系统开具的货运发票将带有税控码（由税控器具按规定程序自动生成并打印）。

旧版《公路、内河货物运输业统一发票》和《全国联运行业货运统一发票》使用至2006年12月31日止。第六十九页，共91页。运输发票

衔接规定：

纳税人取得的2006年12月31日以前开具的旧版货运发票可以在自发票开具日90天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣，超过90天的不得抵扣。自2007年4月1日起，纳税人取得的旧版货运发票，一律不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。纳税人取得的2007年1月1日以后开具的旧版货运发票一律不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。《关于旧版货运发票抵扣增值税进项税额有关问题的通知》（国税函[2006]1187号，2006年12月11日）《关于公路、内河货物运输业统一发票增值税抵扣有关问题的公告》（国家税务总局公告[2006]2号，自2007年1月1日起执行）《关于进一步加强公路、内河货物运输业税收征收管理的通知》（国税函[2007]504号，2007年5月18日

）第七十页，共91页。运输发票发票特征：

参数：发票代码、发票号码、开票日期、承运人纳税人识别号、主管税务机关代码、收货人纳税人识别号或发货人纳税人识别号(即有“+”号标记的一方代码)、代开单位代码(或代开税务机关代码)、运费小计、扣缴税额。其中，自开发票7个参数(不包括上述代开单位代码或代开税务机关代码、扣缴税额等两个参数)，代开发票9个参数。

录入和打印时应保证机打代码、机打号码与印刷的发票代码、发票号码相一致。第七十一页，共91页。运输发票笔者注：1.无船和无车的运输经营单位应开具代理业发票

其中主要包括货运部，货运代理点2.以其他费用发票代替运费

包括以油费代替发票的问题，增值税专用发票按虚开处理3.运输环节中的“票，款，物”不一致4.货运运输与货物实际运输不匹配

如机器设备，与电子原器件

应对：采购一价清的原则，即运费由销售方承担

经常性运输可以发包

过渡期发票要仔细检查

<返回>

第七十二页，共91页。国家税务总局关于无船承运业务有关营业税问题的通知

国税函〔2006〕1312号自2007年1月1日起执行定义：

无船承运业务是指无船承运业务经营者以承运人身份接受托运人的货载，签发自己的提单或其他运输单证，向托运人收取运费，通过国际船舶运输经营者完成国际海上货物运输，承担承运人责任的国际海上运输经营活动。税目：

按照“服务业——代理业”税目征收营业税。营业额：

纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。开票：

纳税人从事无船承运业务，应按照其从事无船承运业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具发票，同时应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其它合法有效凭证作为差额缴纳营业税的扣除凭证。第七十三页，共91页。废旧物资发票开票要求

从事废旧物资回收经营的增值税一般纳税人（以下简称回收企业）符合《国家税务总局关于废旧物资回收经营单位和使用废旧物资生产企业增值税征收管理的通知》（国税发[2004]60号）规定免征增值税条件的，其销售废旧物资必须使用防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票（以下简称废旧物资专用发票），并在增值税专用发票左上角打印“废旧物资”字样。纳入防伪税控一机多票系统管理的回收企业不得开具废旧物资普通发票。

废旧物资专用发票按下列要求开具：“税率”、“税额”两栏填写零；其他项目按增值税专用发票的有关开具规定填写。第七十四页，共91页。废旧物资发票抵扣要求

具有一般纳税人资格的生产企业购进废旧物资，取得废旧物资专用发票，须按照增值税专用发票的有关规定认证抵扣，非废旧物资专用发票一律不得作为进项税额抵扣凭证。准予抵扣的进项税额按废旧物资专用发票注明的金额和规定的扣除率计算。衔接规定2007年6月1日以后开具的非废旧物资专用发票一律不得作为增值税的扣税凭证。增值税一般纳税人取得的非废旧物资专用发票，应当在2007年8月份纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，并填报《废旧物资发票抵扣清单》，逾期不得抵扣进项税额。

《关于废旧物资回收经营企业使用增值税防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票有关问题的通知》（国税发[2007]43号，2007年4月10日）第七十五页，共91页。废旧物资发票笔者注：1.实质取消废旧物资销售发票2.废旧物资征税率和抵扣率存在税率差3.实际征收率2%？4.关注企业购买二手固定资产

（1）核实资产的真实性

（2）核实资产的新旧度

（3）核实资产相关的有相关政府职能机构有监督许可的，如汽车，锅炉等需要特别安全许可的资料<返回>第七十六页，共91页。机动车销售发票

凡从事机动车零售业务的单位和个人，从2006年8月1日起，在销售机动车（不包括销售旧机动车）收取款项时，必须开具税务机关统一印制的新版《机动车销售统一发票》，并在发票联加盖财务专用章或发票专用章，抵扣联和报税联不得加盖印章。《机动车发票》为电脑六联式发票。即第一联发票联（购货单位付款凭证），第二联抵扣联（购货单位扣税凭证），第三联报税联（车购税征收单位留存），第四联注册登记联（车辆登记单位留存），第五联记账联（销货单位记账凭证），第六联存根联（销货单位留存）。第一联印色为棕色，第二联印色为绿色，第三联印色为紫色，第四联印色为蓝色，第五联印色为红色，第六联印色为黑色。发票代码、发票号码印色为黑色。《机动车发票》规格为241mm×177mm，当购货单位不是增值税一般纳税人时，第二联抵扣联由销货单位留存。国家税务总局关于使用新版机动车销售统一发票有关问题的通知国税函[2006]479号

2006年10月1日起，《机动车销售统一发票》注册登记联一律加盖开票单位印章。国家税务总局关于《机动车销售统一发票》注册登记联加盖开票单位印章问题的通知国税函〔2006〕813号<返回>第七十七页，共91页。不动产发票

从2007年2月1日起，凡从事销售不动产的单位和个人，在销售不动产收取款项时，必须开具税务机关统一印制的《不动产发票》。《不动产发票》按照使用对象不同分为《销售不动产发票（自开）》和《销售不动产发票（代开）》，税务机关以外的其他单位不得代开《不动产发票》《不动产发票》为电脑四联式发票。第一联发票联（付款方付款凭证），第二联办证联（房管部门留存），第三联记账联（收款方记账凭证），第四联存根联（收款方留存），不动产代开发票存根联由代开税务机关留存。第一联印色为棕色，第二联印色为蓝色，第三联印色为红色，第四联印色为黑色。发票代码、发票号码印色为黑色，《不动产发票》规格为241mm×177mm。

《国家税务总局关于使用新版不动产销售统一发票和新版建筑业统一发票有关问题的通知》（国税发〔2006〕173号）<返回>第七十八页，共91页。建筑业发票

从2007年2月1日起，凡从事建筑业应税劳务的单位和个人在收取工程（结算）款项时，必须开具税务机关统一印制的《建筑业发票》。《建筑业发票》按照使用对象不同分为《建筑业统一发票（自开）》和《建筑业统一发票（代开）》两种。建筑业自开发票由自开票纳税人领购和开具；建筑业代开发票由税务机关代开，税务机关以外的其他单位不得代开《建筑业发票》。《建筑业发票》为电脑三联式发票。第一联发票联（付款方付款凭证，印色为棕色），第二联记账联（收款方记账凭证，印色为红色），第三联存根联（收款方留存，印色为黑色）；发票代码、发票号码印色为黑