2021年内蒙古自治区通辽市注册会计审计

2021年内蒙古自治区通辽市注册会计审计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.以下对注册会计师审计方法的理解中，不恰当的是（）。

A.1844年到20世纪初，英国式审计方法是账项基础审计即详细审计

B.账项基础审计方法主要围绕会计的凭证、账簿和报表的编制进行审查，核实错弊

C.制度基础审计方法主要是在对内部控制了解和评价基础上实施抽样审计

D.风险导向审计方法以审计风险模型分析为基础，不对会计账目进行审查

2.

C注册会计师没有义务实施的程序是（）。

A.查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷

B.了解丙公司情况及其环境

C.实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计

D.实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否等到执行

3.

第

6

题

在下列情况中，注册会计师应采用积极式函证的是（）。

A.相关的内部控制是有效的B.预计差错率较高C.没有理由相信欠款可能存在争议、差错的问题D.欠款余额小的债务人

4.大康会计师事务所承接了华盟上市公司2018年度的财务报表审计业务，白梦注册会计师是该业务的项目合伙人，白梦注册会计师的下列做法符合控制测试要求的是（）A.如果华盟上市公司在2018年6月由于管理变更而更换了信息系统，只需要测试更换后的系统运行的有效性

B.只有当仅实施实质性程序不能够提供认定层次充分、适当的审计证据时，才需要进行控制测试

C.如果在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，则应当对华盟公司实施控制测试

D.作为进一步审计程序的类型之一，控制测试在任何情况下都需要实施，所以要对华盟公司实施控制测试

5.注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。审计报告日为2013年3月31日，财务报表批准报出日为2013年4月1日。下列有关书面声明日期的说法中，正确的是（）。

A.应当为2013年4月1日

B.应当尽量接近2013年3月31日，但不得晚于2013年3月31日

C.应当为2012年12月31日

D.应当为2013年4月1日以后

6.丙注册会计师负责C公司2010年度财务报表的审计工作，在销售与收款循环的审计中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

<1>、丙注册会计师在对营业收入发生认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。

A.从财务报表到尚未记录的项目

B.从尚未记录的项目到财务报表

C.从会计记录到支持性证据

D.从支持性证据到会计记录

7.注册会计师在测试被审计单位的银行存款内部控制时，应当对收款凭证实施的检查下列说法中不恰当的是（）

A.核对收款凭证与银行对账单是否相符

B.核对银行存款日记账的收入金额是否正确

C.核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符

D.核对收款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否相符

8.在信息技术环境下，不属于自动化控制为企业带来的好处的是（）

A.自动化控制能够有效处理大流量交易及数据

B.自动控制比较不容易被绕过

C.自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离

D.自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动，但不能提高相关政策的监督水平

9.ABC会计师事务所2007年1月首次接受委托审计甲公司2007年财务报表。A注册会计师自2007年一直担任甲公司(上市公司)财务报表审计的关键审计合伙人。ABC会计师事务所因无法预见和控制的情形而不能按时轮换A注册会计师，在法律法规允许的情况下，A注册会计师在审计项目组的时间可以延长到（）年的审计业务。

A.2012B.2011C.2010D.2009

10.下列不属于注册会计师应了解被审计单位的经营活动的是（）

A.控股母公司是否施加压力B.是否通过互联网销售商品C.是否高度依赖特定的客户D.主营业务的性质

11.注册会计师运用各项风险评估程序，在了解D公司及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中不属于与特定的某类交易、账户余额和披露直接相关的是()。

A.D公司对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值计提相应的跌价准备

B.竞争者开发的新产品上市，可能导致D公司的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值

C.D公司因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险

D.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险

12.下列关于影响样本规模的因素的说法中，不正确的是（）。

A.总体变异性与样本规模存在反向变动关系

B.在大总体前提下，总体规模对样本规模的影响很小

C.预计总体错报与样本规模存在同向变动关系

D.可接受的误受风险与样本规模存在反向变动关系

13.乙注册会计师负责审计A公司2013年度财务报表，乙注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款一B公司1500000，贷：主营业务收入１500000”，通过函证B公司检查该笔销货记录，证实B公司已于2013年12月30日归还此笔款项。乙注册会计师首先认为应收账款账户存在问题的认定是（）。

A.存在B.发生C.截止D.完整性

14.

第

17

题

韩国甲企业在我国境内拥有一处房产，2004年买入的价格为3000万元，境内未设有经营机构和代理机构。2006年初该企业将房产转售给我国境内乙外资企业，销售价格为4000万元。乙外资企业以该房产按市场价格作价4800万元投资入股某内资企业，成立丙中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务处理是（）。

A.甲企业缴纳营业税为200万元，由乙外资企业代扣代缴

B.甲企业缴纳营业税为50万元，由乙外资企业代扣代缴

C.乙企业缴纳营业税为40万元

D.乙企业缴纳营业税为240万元

15.注册会计师应当从以下方面了解被审计单位的行业状况，其中不包括（）。

A.通货膨胀水平或币值变动

B.生产经营的季节性和周期性

C.产品生产技术的变化及能源供应与成本

D.行业的关键指标和统计数据

16.注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时，下列说法不恰当的是（）。

A.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序

B.如果实施实质性程序所需信息在期中之后的获取并不存在明显困难，则注册会计师一般在期中之后实施实质性程序

C.如果针对某项认定实施实质性程序的目标仅包括获取该认定的期中审计证据(从而与期末比较)，注册会计师应在期中实施实质性程序

D.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期中实施

17.

第

13

题

下列没有违背注册会计师职业道的相关规定的是（）

A.注册会计师采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务

B.某项目经理连续5年对M公司审计，由于对M公司较熟悉，容易发现问题，故今年仍安排其负责该公司的年度会计报表审计工作

C.注册会计师可以在两所会计师事务所执行业务

D.后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，首先应当提请审计客户告知前任注册会计师

18.以下对生产与存货业务流程中生产产品环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（）

A.生产完成后，质量检验员检查并签发预先连续编号的产成品验收单，生产小组将产成品送交仓库

B.仓库管理员检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先编号的产成品入库单

C.产成品验收单的连续编号控制，与存货的发生认定相关

D.出库单由核准的发运通知单编制

19.注册会计师了解被审计单位销售业务流程发现的以下事项中，没有进行有效的职责分离的是（）。

A.由负责应收账款记账的负责编制银行存款余额调节表

B.编制销售发票通知单的人员不能开具销售发票

C.在销售合同订立前，由专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判

D.应收票据的取得、贴现和保管和审批由某一会计人员专门负责

20.在了解控制环境时，注册会计师通常考虑的因素是（）。

A.内部控制的人工成分B.内部控制的自动化成分C.被审计单位董事会对内部控制重要性的态度和认识D.会计信息系统

21.下列各项中，不属于账账核对内容的是（）。

A.所有总账账户的借方发生额合计与所有总账账户的贷方发生额合计核对

B.本单元的应收账款账面余额与对方单元的应付账款账面余额之间核对

C.现金日记账和银行存款日记账的余额与其总账账户余额核对

D.会计部门有关财富物资明细账余额与保管、使用部门的财富物资明细账余额之间核对

22.以下情况中，适合使用实质性分析程序的是()。

A.对存在或发生、计价认定的测试B.审计期间内偶发的金额较大的项目C.存在可预期关系的大量交易D.营业外收支

23.关于注册会计师确定审计报告日期，以下判断中，不恰当的是（）。

A.通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或早于管理层签署已审计财务报表的日期

B.通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期

C.如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告

D.注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层

24.某公司购置一辆市场价格25万元的国产车自用，购置时因符合免税条件而未缴纳车辆购置税。购置使用4年后，免税条件消失。若同类型新车最低计税价格是16万元，国产车辆使用年限按10年计算，则该公司就该车应缴纳的车辆购置税为（）。

A.0.96万元B.1.5万元C.1.6万元D.2.5万元

25.下列有关其他信息的说法中不正确的是（）。

A.注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息予以关注，其根本的目的也是为了降低审计风险，不损害已审计财务报表的可信赖程度

B.注册会计师应当提请被审计单位做出适当安排，以便在资产负债表日前获取其他信息

C.如果注册会计师认为被审计单位对事实的重大错报确实存在，则不能因此对已审计财务报表发表保留意见或否定意见

D.如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改

26.注册会计师在对ABC有限责任公司2013年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值。查阅了事务所2008年审计该项固定资产的工作底稿。本次审计于2014年3月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应（）。

A.至少保存至2018年B.至少保存至2023年C.至少保存至2024年D.长期保存

27.辛注册会计师负责审计G公司2011年度财务报表。在实施本期审计时，如果注意到比较信息可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况追加必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大错报。本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形不包括（）。

A.上期财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计，但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表保留意见，本期财务报表中的比较信息未作更正

B.上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较信息未作更正

C.上期财务报表不存在重大错报，但比较信息与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报

D.上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较信息未按照会计准则和相关会计制度的要求恰当重述

28.下列关于销售收入确认时点的说法中，正确的是（）

A.采用交款提货销售方式的，通常于商品发出时确认收入

B.采用预收账款销售方式，通常应于商品发出时确认收入

C.采用托收承付结算方式，通常应于收到款款时确认收入

D.长期工程合同收入，应于工程完工时一次性确认收入

29.为会计核算提供了必要手段的会计假设是（）。

A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量

30.控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施，下列有关控制环境的说法中不正确的是()。

A.诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分，影响到重要业务流程的设计和运行

B.控制环境本身可以防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报

C.在确定构成控制环境的要素是否得到执行时，注册会计师应当考虑将询问与其他风险评估程序相结合以获取审计证据

D.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱

二、多选题(20题)31.对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当（）。

A.检查交易的记账凭证，包括发票、出库单等

B.检查相关合同或协议

C.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据

D.考虑对审计意见的影响

32.注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当执行恰当的审计程序。以下所列程序中，每次审计均必须实施的有()。

A.控制测试B.了解被审计单位及其环境C.细节测试D.实质性分析程序

33.注册会计师就识别出的怀疑存在的违反法律法规行为与治理层沟通，下列表述中，恰当的有（）A.注册会计师应当与治理层沟通在审计过程中注意到的所有违反法律法规的行为

B.沟通的形式可以书面或口头

C.如果认为违反法律法规的行为是故意且重大的，应当尽快沟通

D.如果怀疑违反法律法规的行为涉及到管理层，应当征询法律意见

34.<4>、如果注册会计师不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告中发表的审计意见类型，下列说法中正确的有（）。

A.发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见

B.除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量（如相关）发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见

C.除非法律法规禁止，对财务状况发表保留意见或无法表示意见，对经营成果和现金流量发表无保留意见

D.发表适合具体情况的保留意见或否定意见

35.

第

31

题

根据中国注册会计师审计准则的规定，财务报表审计的目标是通过注册会计师执行审计工作，对财务报表的（）方面发表审计意见。

A.是否存在重大的错报或漏报、是否存在重大的舞弊行为

B.是否按适用的会计准则和相关会计制度的规定编制

C.所采用的会计政策和会计估计是否具有一贯性

D.是否在所有重大方面公允反映财务状况、经营成果和现金流量

36.注册会计师进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解。并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（）。

A.内部审计是注册会计师审计的基础

B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分

C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性

D.利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率

37.已注册会计师负责对B企业财务报表进行审计，在运用审计抽样的过程中遇到下列事项，请代为作出正确的判断。

在对控制测试抽样结果评价时，如果总体偏差率上限大于可容忍偏差率，注册会计师则（）。

A.不能接受总体

B.应当扩大控制测试范围

C.提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量

D.对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平

38.以下事项属于内部控制的固有局限性的有（）。

A.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效

B.控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不恰当地凌驾于内部控制之上而被规避

C.内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求

D.规模小、人员少的被审计单位内部控制具有严重缺陷

39.B注册会计师负责对乙公司2010年度财务报表进行审计。遇到下列有关存货监盘的问题，请代为作出正确的专业判断。

回答下列四题

<1>、在对存货实施监盘程序时，以下注册会计师的做法中正确的有（）。

A.对于由第三方保管的重要存货，注册会计师可以向持有乙公司存货的第三方函证存货的数量和状况

B.如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，但无须对间隔期内发生的交易实施审计程序

C.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应根据审计准则的规定发表非无保留意见的审计报告

D.乙公司相关人员在存货盘点开始前，注册会计师应当进入存货存放地点观察存货的摆放、并确定应当纳入盘点的存货范围是否恰当

40.以下对注册会计师执行财务报表审计的总体目标的理解中，恰当的有（）。

A.合理保证财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

B.合理保证财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制

C.根据审计结果与管理层和治理层沟通，包括沟通审计意见的类型、内部控制重大缺陷等

D.根据审计结果对财务报表出具恰当的审计报告

41.第

30

题

函证应收账款后，如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师应当根据差异大小（）。

A.决定审计意见的类型B.决定是否提请被子审计单位调整C.重新评估控制风险D.重新确定财务报表的重要性

42.<2>、下列有关存货监盘的说法中错误的有（）。

A.在乙公司存货盘点结束前，注册会计师应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点

B.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定资产负债表日与审计报告日之间存货的变动是否已得到恰当的记录

C.在乙公司存货盘点结束前，注册会计师应取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对

D.在实施观察程序后，即使认为乙公司内部控制设计良好且得到有效实施，存货盘点组织良好，注册会计师也不应缩小实施检查程序的范围

43.林青注册会计师负责审计甲公司2017年财务报表。在对存货实施监盘程序前应当确定存货盘点的范围，林青注册会计师拟定的存货盘点范围的以下判断中，正确的有（）

A.在甲公司盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列并附有盘点标识

B.对于甲公司持有的受托代存存货，应纳入盘点范围

C.对所有权不属于甲公司的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围

D.对于甲公司委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向委托代销单位获取委托代管的书面确认函

44.下列各项中，属于审计要素的有（）

A.审计业务的三方关系B.审计证据和审计报告C.财务报表D.财务报表编制基础

45.管理层和治理层认可与财务报表相关的责任是注册会计师执行审计工作的前提，责任事项包括（）。

A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

B.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

C.允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息

D.允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

46.按《企业所得税法》的规定，下列说法中正确的有（）。

A.融资租赁租入的固定资产发生的租赁费支出。按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除

B.经营租赁租人的固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除

C.企业之间支付的管理费用，能够提供相应证明的，可以扣除

D.企业内营业机构之间支付的租金，能够提供相应证明的．可以扣除

47.下列各项中，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报的有（）

A.集团项目组识别出的舞弊

B.组成部分注册会计师识别出的舞弊

C.组成部分注册会计师提请集团项目组关注的舞弊

D.有关信息表明可能存在的舞弊

48.下列程序中，既可以用于控制测试，也可以用于细节测试的程序有（）。

A.检查B.询问C.穿行测试D.重新执行

49.

会计师事务所为了防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁，应当制定的政策和程序包括()。

A.拒绝承接对独立性产生威胁的业务

B.按照法律法规的规定定期轮换高级职员

C.进行独立的内部质量复核

D.请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议

50.下列关于土地增值税纳税地点的表述中，正确的有（）。

A.土地增值税的纳税人应该向其房地产所在地的主管税务机关办理纳税申报

B.自然人纳税人转让的房地产坐落地与其居住所在地不一致的，应在房地产所在地的税务机关申报纳税

C.法人纳税人转让的房地产坐落地与其机构所在地一致的，应在办理税务登记的原管辖税务机关申报纳税

D.法人纳税人转让的房地产坐落地与其机构所在地不一致的，应在房地产的坐落地所管辖的税务机关申报纳税

三、3.判断题(10题)51.独立原则就是只要求注册会计师呈现出一种独立于委托单位的身份。()

A.正确B.错误

52.

注册会计师实施会计报表审计的范围，应仅限于约定的会计报表报告期内的有关事项。()

A.正确B.错误

53.律师声明书作为外部证据，可以为被审计单位的期后事项和或有事项提供有力的审计证据，注册会计师不需要其他相关证据就可以根据律师声明书对所含事项发表审计意见。()

A.正确B.错误

54.注册会计师与被审计单位治理层的沟通是必须的，但沟通的形式是注册会计师可以根据具体情况加以选择的。沟通既可以采用书面形式，也可以采用口头形式，具体采用何种形式，取决于注册会计师根据具体情况和审计准则规定所做出的职业判断。()

A.正确B.错误

55.会计师事务所的项目经理应对审计工作底稿进行一般复核。()

A.正确B.错误

56.为提高审计计划的质量，在制定计划前应进行周密细致的调查，并且同被审计单位管理当局共同制订审计计划。()

A.正确B.错误

57.A注册会计师是Y公司2005年度会计报表审计的项目经理，在对审计工作底稿详细复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。

助理人员认为：Y公司的关联方G公司由于是一人有限责任公司，所以在每一会计年度终了时编制财务会计报告，不必经会计师事务所审计。()

A.正确B.错误

58.独立审计准则通过注册会计师发表恰当的审计意见来体现。()

A.正确B.错误

59.注册会计师在年度会计报表审计中，实施存货截止测试程序可能查明被审计单位是否多计或少计存货和应付账款。()

A.正确B.错误

60.

初步评估的控制风险越低，注册会计师就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。()

A.正确B.错误

四、简答题(5题)61.（2）管理层凌驾于内部控制之上的风险是什么风险？针对这类特别风险，注册会计师应当实施的审计程序有哪些？

62.A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：(1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈。市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5％，但甲公司董事会仍要求管理层将2018年度主营业务收入增长率确定为8％。管理层编制的甲公司2018年度财务报表显示，已按计划实现收入。(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。(3)在以前年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。要求：(1)针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。(2)针对事项(3)，分析A注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。(3)针对事项(4)，简要说明A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。

63.(4)与银行签订合同，为取得贷款将一栋房屋抵押给银行，换取l00万元借款，并以银行无偿使用方式抵减当期应付利息8万元。

要求计算(单位元，保留2位小数)：

(1)该公司当期应纳的营业税；

(2)该公司当期应纳的印花税；

(3)该公司当期应纳的土地增值税。

64.A注册会计师正在对8公司2013年财务报表执行审计。8公司2013年12月31日应收账款项目由2000个明细项目组成，账面价值为600万元，注册会计师确定的应收账款项目的重要性为10万元。注册会计师拟使用非统计抽样对应收账款实施函证程序，并不打算针对应收账款存在认定采取其他实质性程序。针对应收账款存在认定，注册会计师评估的重大错报风险为“低”。要求：(1)用公式法估算样本规模。(2)假定A注册会计师抽取样本的账面价值为62万元，对样本测试的结果是高估1．28万元，用比率法推断总体错报并代注册会计师得出审计结论。

65.甲公司2012年12月31日存货由1000个项目组成，存货账面价值为300万元，假定A注册会计师确定的实际执行的重要性水平是10万元，评估的重大错报风险水平为“高”水平(假设保证系数为2.0)，决定采用非统计抽样法选取样本进行测试。

要求：

(1)请用公式法估计样本规模；

(2)A注册会计师抽取存货样本的账面价值是110万元，对抽取样本测试发现少计提跌价准备0.66万元。请采用比率法推断存货总体错报，并分析存货计价认定是否存在重大错报。(假定甲公司拒绝调整A注册会计师发现的错报)

参考答案

1.D选项D不恰当。风险导向审计方法是以对财务报表重大错报风险的识别、评估与应对为主线，通过了解被审计单位及其环境评估财务报表重大错报风险，并据以设计和实施进一步审计程序，但是对于重要的交易、账户余额和列报，实质性程序不可省，依然需要对重要的交易事项和账户余额实施详细审查。

2.AA【解析】注册会计师的目的不是查找被审计单位内部控制运行中的所有重大缺陷。

3.B选项ACD注册会计师可能采用消极式函证。此题须注意理解积极式函证的条件。当符合下列情况时，采用积极式函证较好：①被审计单位个别账户的欠款金额较大；②注册会计师有理由相信欠款可能存在争议、差错等问题。选项B满足情况②中的情形。

4.C选项A不符合题意，如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同期间控制运行的有效性，因此更换了信息系统，应当考虑更换前和更换后信息系统运行的有效性；

选项B、D不符合题意，选项C符合题意，注册会计师在以下两种情形中应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据；

综上，本题应选C。

5.B书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。选项B符合“接近但不晚于审计报告日”原则要求，选项A、D均晚于审计报告日，选项C不接近审计报告日。

6.C测试“发生”认定时，应当选择“逆向”测试的方向。选项BD是“顺向”测试。选项A虽是“逆向”测试，但不利于检查发生认定。

7.D选项A说法恰当但不符合题意，可以验证收款是否真实发生；

选项B说法恰当但不符合题意，可以验证收款金额的准确性；

选项C说法恰当但不符合题意，可以验证银行存款是否计入恰当的日期；

选项D说法不恰当但符合题意，应付账款应改为应收账款，即核对收款凭证与应收账款等相关明细账的记录是否相符。

综上，本题应选D。

8.D自动控制能为企业带来以下好处：①自动控制能够有效处理大流量交易及数据，因为自动信息系统可以提供与业务规则一致的系统处理方法；②自动控制比较不容易被绕过；③自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离；④自动信息系统可以提高信息的及时性、准确性，并使信息变得更易获取；⑤自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平。

选项A、B、C，属于自动化控制能为企业带来的好处；

选项D，自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平。

综上，本题应选D。

9.A会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人，在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年，因此，选项A正确。

10.A选项A，属于被审计单位性质中的“所有权结构”；

选项B、C、D，均属于被审计单位的经营活动。

综上，本题应选A。

11.DD【解析】选项A与存货及存货跌价准备相关；选项B与存货跌价准备和长期资产及长期资产减值相关；选项c与固定资产及固定资产减值准备相关；选项D管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。

12.A[答案]A

[解析]在细节测试中使用审计抽样，总体变异性与样本规模存在同向变动关系，故选项A不正确。参见教材P194表10-1。

13.A已归还欠款，则说明该笔应收账款在资产负债表日不存在，那么A公司应收账款仍然记录，违反了存在认定。

14.B应纳营业税＝（4000－3000）×5%＝50万元。

15.A注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：①所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争；②生产经营的季节性和周期性；③与被审计单位产品相关的生产技术；④能源供应与成本；⑤行业的关键指标和统计数据。

16.D注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末(或接近期末)实施。

17.D选项A注册会计师不得采用或有收费的同客户提供鉴证服务;选项B事务所应定期轮换项目负责人及鉴字的注册会计师。

18.C选项A恰当，生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门统计人员查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；

选项B恰当，产成品入库，须由仓储部门先行点验和检查，然后签收并编写预先标号的产成品入库单。签收后，将实际入库数量通知会计部门；

选项C不恰当，产成品验收单的连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完善性认定相关；

选项D恰当，装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。

综上，本题应选C。

19.D企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。

20.C控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。

21.B本题的考点为账账核对的首要内容。选项8属于账实核对的内容．

22.C对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。

23.A选项A不恰当。注册会计师签署审计报告的日期表明了注册会计师对审计报告承担责任的时间，可以与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期，但不能早于管理层签署已审计财务报表的日期。

24.A免税条件消失的车辆，其最低计税价格=同类型新车最低计税价格×[1-(已使用年限÷规定使用年限)]×100%;该公司就该车应缴纳的车辆购置税=16×[1-4÷10]×100%×10%=0.96(万元)。

25.B选项B，注册会计师应当提请被审计单位做出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息。

26.C由于已将2008年底稿作为支持本期审计结论的基础，因此．应视同当期有效的档案。自审计报告日起．至少保存十年，又因为是对于2013年财务报表的审计。审计报告日应在2014年．因此应当至少保存至2024年。

27.A本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形通常包括：①上期财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计，但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，本期财务报表中的比较信息未作更正；②上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较信息未作更正；③上期财务报表不存在重大错报，但比较信息与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报；④上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较信息未按照会计准则和相关会计制度的要求恰当重述。

28.B选项A错误，采用交款提货销售方式的，通常于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票和提货单交给购货单位时确认收入；

选项B正确，预收账款销售方式，货款已经收到，但商品的风险报酬还未转移，在发出商品时确认收入；

选项C错误，采用托收承付结算方式，通常应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现；

选项D错误，长期工程合同收入，如果合同的结果能够可靠计量，通常应当根据完工百分比法确认合同收入。

综上，本题应选B。

29.D

30.BB【解析】控制环境本身不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑，所以选项B表述错误。

31.ABCD检查交易的记账凭证不能直接表明关联方交易的异常，还应检查相关合同或协议、获取交易已经恰当授权和批准的审计证据，然后根据该交易在报表中的披露，考虑对审计意见的影响。

32.BC选项B即风险评估程序，注册会计师必须实施；选项C，无论重大错报风险的评估结果如何，注册会计师都应当针对重大交易、账户余额和披露实施细节测试。

33.BC选项A，注册会计师不必沟通明显不重要的事项；

选项B，沟通的形式通常是书面的，也可以采取口头的；

选项C，尽快向治理层通报有助于治理层采取有力措施；

选项D，如果怀疑违反法律法规的行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。

综上，本题应选BC。

34.AB

35.BD教材第6页。审计准则对注册会计师审计概念最新表述。

36.BCD

37.ABCD

38.ABC

39.AD【正确答案】：AD

【答案解析】：选项B错误，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序；选项C错误，如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分适当的审计证据；如果不能实施替代审计程序，或实施了替代审计程序但无法获取充分适当的审计证据，注册会计师需要根据审计准则的规定发表非无保留意见的审计报告。

40.ABCD注册会计师执行财务报表审计的总体目标是：(1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；(2)按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。以上选项都属于审计总体目标内容。

41.BC注册会计师不能仅依据一个项目的差异情况决定整个财务报表的意见类型或整个财务报表的重要性，况且注册会计师一般不在审计的实施阶段重新评估财务报表的重要性。

42.BD【正确答案】：BD

【答案解析】：选项B错误，如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录；选项D错误，在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施，存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围。

43.ACD选项A恰当，在盘点前实施上述工作有助于防止盘点时遗漏或者重复盘点；

选项B不恰当，注册会计师对甲公司持有的受托代存存货因其所有权不属于甲公司不应纳入盘点范围；

选项C恰当，对于所有权不属于被审计单位的存货不予盘点，应确定不在盘点范围内；

选项D恰当，对所有权属于被审计单位的存货应当盘点，如无法亲自盘点，可实施其他审计程序予以确认。

综上，本题应选ACD。

44.ABCD选项A、B、C、D，审计要素包括审计业务的三方关系（注册会计师、被审计单位管理层、预期使用者）、财务报表（鉴征对象信息）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。

综上，本题应选ABCD。

45.ABCD管理层和治理层认可并理解其应当承担的责任包括：①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

46.AB选项C企业之间支付的管理费用、选项D企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。不得扣除。

47.ACD选项A、C、D，如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员；

选项B，组成部分注册会计师识别出的舞弊不一定会表明集团财务报表存在重大错报风险，所以集团项目组可能没有必要向适当层级的集团管理层通报。

综上，本题应选ACD。

48.AB在控制测试中一般不使用穿行测试；在细节测试中，一般不使用重新执行与穿行测试。

49.BCD解析：会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁：轮换鉴证小组的高级职员；进行独立的内部质量复核；请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议。

50.ACD纳税人是自然人的，当转让的房地产坐落地与其居住所在地一致时，则在住所所在地税务机关申报纳税；当转让的房地产坐落地与其居住所在地不一致时，在办理过户手续所在地的税务机关申报纳税。

51.B解析：注册会计师的独立不仅要体现在形式上,还要体现在实质上。

52.B解析：与期初余额、期后事项相关的事项均属于注册会计师应当关注的，但它们均不属于报告期内的有关事项。

53.B解析：律师声明书作为外部证据，可以为被审计单位的期后事项和或有事项提供有力的审计证据，但其本身不足以对注册会计师形成审计意见提供基本理由。

54.B解析：对于某些特定事项，例如，影响注册会计师审计意见并决定在审计报告中进行反映的事项，必须采用书面方式沟通。

55.B

56.B解析：独立制订审计计划是注册会计师的责任。

57.B解析：参见教材第二章。《公司法》第六十三条规定：“一人有限责任公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并经会计师事务所审计。”

58.B解析：独立审计准则是通过注册会计师执行审计程序体现出来的。

59.A

60.A解析：本题考核点为固有风险与控制风险的综合水平检查风险水平的关系。固有风险与控制风险的综合水平，决定着注册会计师可接受的检查风险水平。评估的固有风险与控制风险综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平也越低；评估的固有风险与控制风险综合水平越低，注册会计师可接受的检查风险水平也越高，为降低检查风险水平，注册会计师就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。

61.（1）对财务信息做出虚假报告的行为往往是受到被审计单位管理层的授意和掌控的，因此通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的主要手段有：

①编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；

②滥用或随意变更会计政策；

③不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断；

④故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；

⑤隐瞒可能影响财务报表金额的事实；

⑥构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；

⑦篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。

虽然这些舞弊手段的实施时间不一定有固定规律，但注册会计师应当特别警惕会计期末，这时往往会集中发生突击实施各类财务信息虚假报告的行为。

（2）管理层凌驾于内部控制之上的风险（以下简称“凌驾风险”）属于特别风险。针对这类特别风险，注册会计师应当实施的审计程序包括：

①针对日常会计核算过程中存在的凌驾风险，注册会计师应当测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为仿制财务报表做出的调整分录是否适当；

②针对会计估计存在的凌驾风险，注册会计师应复核会计估计是否有失公允；

③对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了