2021-2022年内蒙古自治区通辽市注册会计会计

2021-2022年内蒙古自治区通辽市注册会计会计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.按照会计准则的规定，下列说法中正确的是()。

A.母公司直接拥有其子公司50%的权益性资本，母公司应编制合并会计报表

B.母公司拥有A公司50%的股份，A公司拥有B公司100%的股份，则B公司应纳入母公司的合并范围

C.母公司拥有A公司60%的权益性资本，拥有B公司25%的权益性资本；A公司拥有B公司40%的权益性资本。则B公司应纳入母公司的合并范围

D.母公司应当将其控制的所有子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司除外

2.下列项目中，能同时影响资产和负债发生变化的是（）。A.宣告现金股利B.支付现金股利C.接受投资者投入设备D.支付股票股利

3.下列各项关于每股收益计算的表述中.不正确的是()。

A.在计算合并财务报表的每股收益时。其分子应包括少数股东损益

B.计算稀释每股收益时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应假设在本期期初转换为普通股

C.本期新发行的普通股，应当自增发日起计人发行在外普通股加权平均数

D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具有稀释性潜在普通股的影响

4.大地公司2010年1月1日，发行三年期可转换公司债券，面值总额为10000万元，每年12月31日付息，到期一次还本，实际收款10200万元，债券票面年利率为4％，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券的市场利率为6％，债券发行1年后可按照债券的账面价值转换为普通股股票。已知(P/F，4％，3)＝0．8890，(P/F，6％，3)＝0．8396，(P/A，4％，3)＝2．7751，(P/A，6％，3)＝2．6730。

则该项债券在初始确认时的负债成份和权益成份的金额分别为（）。

A.8731．84万元和1468．26万元

B.9465．20万元和734．80万元

C.10000．04万元和199．96万元

D.9959．2万元和240．8万元

5.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

甲企业于2013年1月1日取得乙公司20％有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货账面价值为2000万元，公允价值为2400万元，至2013年12月31日，乙公司将该存货已对外销售80％。2013年11月，甲企业将其成本为800万元的某商品以1200万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货，至2013年12月31日，乙公司将上述内部交易存货对外销售40％。乙公司2013年实现净利润5000万元。假定不考虑所得税因素影响。

甲企业个别财务报表中2013年应确认的投资收益为（）万元。查看材料

A.984B.888C.936D.1000

6.下列有关设定受益计划的说法中，不正确的是（）

A.由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少，应当计入其他综合收益

B.企业应当在会计期间开始时确定设定受益计划净负债或净资产和折现率，不需要考虑精算利得和损失

C.一般情况，企业应当将服务成本和设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入当期损益

D.在设定受益计划下，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，并且精算风险和投资风险实质上由职工本身来承担

7.甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付;原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。12月31日，美元户银行存款余额为1000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7020万元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为()。

A.-220万元B.-496万元C.-520万元D.-544万元

8.甲公司2010年实现利润总额为l000万元，当年实际发生业务招待费比税法规定的扣除标准超支50万元，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2010年年初递延所得税负债的余额额为50万元；年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项。甲公司适用所得税税率为25％。甲公司2010年的净利润为（）万元。

A.670B.686．5C.719．5D.737．5

9.甲公司记账本位币为人民币，则下列属于甲公司境外经营的是（）。

A.A公司为其境外子公司，记账本位币为人民币

B.B公司为其境内联营企业，能够自主经营，以人民币为记账本位币

C.C公司为其境外分支机构，其日常经营由甲公司决定并且其销售取得资金需按期汇回甲公司

D.D公司为其境外子公司，能够独立承担其债权债务记账本位币为美元

10.下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（）。A.A.及时性B.谨慎性C.重要性D.实质重于形式

11.下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的是（）。

A.无形资产按照市场价格计量

B.固定资产期末按照账面价值与可收回金额孰低计量

C.交易性金融资产期末按照历史成本计量

D.存货按照账面价值与可变现净值孰低计量

12.20×2年1月1日，甲公司将公允价值为4400万元的办公楼以3600万元的价格出售给乙公司，同时签订一份甲公司租回该办公楼的租赁合同，租期为5年，年租金为240万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面价值为4200万元，预计尚可使用30年;市场上租用同等办公楼的年租金为400万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为()。

A.-240万元B.-360万元C.-600万元D.-840万元

13.我国现阶段不能实行单一公有制的根本原因是（）。

A.实行社会主义市场经济体制B.生产力状况C.多种所有制形式并存D.实行按劳分配

14.乙公司换入固定资产的入账价值为（）万元。查看材料

A.517B.398C.500D.650

15.下列有关资产减值的说法中正确的是（）。

A.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值中，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明该项资产没有发生减值

B.资产存在减值迹象的，都应估计可收回金额，以确认是否发生减值

C.确认减值时应该优先以公允价值减去处置费用之后的净额作为可收回金额

D.如果资产没有出现减值迹象，则企业不需对其进行减值测试

16.甲公司2006年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2004年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2004年应摊销的金额为120万元，2005年应摊销的金额为480万元。2004年、2005年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2006年年初未分配利润应调增的金额是()万元。

A.217.08B.241.2C.324D.360

17.

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列10～9题。

第

10

题

关于事项(1)，下列说法不正确的是（）。

18.2018年2月10日，甲上市公司发现近期企业经营业绩不佳，决定从该月起将设备预计折旧年限由原来的5年改为8年，当时甲公司2017年年报尚未批准报出，该经济事项属于（）

A.会计政策变更B.会计估计变更C.2018年重大会计差错D.资产负债表日后调整事项

19.

第

13

题

下列业务中，体现重要性原则的是（）。

A.融资租入固定资产视同自有固定资产入账

B.对未决诉讼确认预计负债

C.对售后租回确认递延收益

D.对低值易耗品采用一次摊销法

20.某公司的境外子公司的记账本位币为美元。本期期末汇率为1美元-6．45元人民币，当期即期汇率近似汇率（采用平均汇率确定）为l美元=6．40元人民币。子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为200万美元，折合人民币1320万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为160万美元，则子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为（）万元人民币。

A.2304B.2360C.344D.320

21.

第

5

题

购买日对海润公司损益的影响金额是（）万元。

A.300B.400C.200D.100

22.某企业于2012年ll月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期l6个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为l58万元。至2013年年底已预收款项l60万元，余款在安装完成时收回，至2013年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2012年已确认收入l0万元。则该企业2013年度确认收入为（）万元。

A.160B.180C.200D.182

23.

第

20

题

2009年度，一般借款利息费用资本化金额是（）万元。

A.12.25B.12.6C.10.5D.43.2

24.申花公司为液晶电视机生产企业，系增值税一般纳税人，适用增值税税率17％。2013年2月发生如下与职工薪酬有关的事项。

(1)申花公司将其自产的新款液晶电视机100台作为福利分配给本公司的生产一线职工，该电视机每台成本8000元、市场售价11700元(含增值税)。

(2)申花公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工30名，假定每辆汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套4000元。

(3)申花公司决定停产某车间的生产任务，提出职工自愿选择的辞退计划，并在一年内实施完毕。该车间生产工人100人、车间管理人员10人。已经通知相关人员，并经董事会批准，

辞退补偿为生产工人每人20000元、管理人员每人50000元。

申花公司预计很可能有2名管理人员和10名生产工人接受该辞退计划。

(4)职工李某报销2月份因工出差而购买的火车票款1000元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各各题。

下列项目中，不应通过“应付职工薪酬”科目核算的是（）。A.以自产的液晶电视机作为福利发放给一线职工

B.为总部管理人员每人提供－辆汽车免费使用

C.对于车间生产工人接受辞退而支付的补偿

D.职工李某报销的火车票款

25.红细胞是血液中数量最多的一种血细胞，它在人体中的主要作用是（）。

A.将氧气从肺运送到身体各个组织

B.作为免疫系统的一部分帮助身体抵抗传染病以及外来感染

C.促进血液中的生物化学反应，辅助生物体的新陈代谢

D.在血管破裂时大量聚集，起到凝血作用

26.2012年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2014年3月31日完212；合同总金额为l800万元，预计合同总成本为l500万元。2012年l2月31日，累计发生成本450万元，预计完成合同还需发生成本l050万元。2013年l2月31日，累计发生成本1200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。2014年3月31日工程完工，累计发生成本l450万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2013年度对该合同应确认的合同收入为（）万元。

A.540B.900C.1200D.1440

27.甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为3900万元，该联营企业30%股权的取得成本为2200万元;取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元(可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。

甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元，分配现金股利400万元，其他综合收益增加650万元。交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3800万元，不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有()。

A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元

B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元

C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3900万元

D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3900万元

28.第

18

题

2005年11月28日,甲股份公司根据经批准的股权分置方案,通过发行认购权证直接送给流通股股东方式取得的流通权,共发行认购权证5000万份,每份行权价2元。2006年5月20日认购权证持有人行使认购权向甲公司购买股份,股票市价每股5元。行权日出售部分长期股权投资余额如下:投资成本5000万元,损益调整3600万元。则甲公司应确认的投资收益为（）万元。

A.16400B.20000C.1400D.-16400

29.

丙公司20×7年度的基本每股收益是()。

A.0.71元B.0.76元C.0.77元D.0.83元

30.下列有关纳米的描述，不正确的是（）。

A.纳米技术是在纳米尺度内，通过对物质反应、传输和转变的控制来实现创造新的材料、器件和充分利用它们的特殊的性能，并且探索在纳米尺度内物质运动的新现象和新规律

B.纳米材料是将量子力学效应工程化或技术化的最好场合之一

C.把金属纳米材料颗粒粉体制成块状金属材料，强度比普通金属高十几倍，但缺点是弹性很差

D.用纳米金属颗粒粉体做催化剂，可加快化学反应过程，大大地提高化工合成的产率

二、多选题(15题)31.某一分部原不符合报告分部的定义，本会计年度达到10%的重要性标准时，以下正确的做法有()。

A.按照一贯性要求不应将其作为报告分部

B.因经营状况改变等原因达到标准且预计今后仍将达到标准的应作为报告分部

C.只要达到标准的就应作为报告分部

D.因某一特殊事项导致偶然达到标准的不应作为报告分部

E.超过10%重要性的标准时再作为报告分部

32.长江公司系甲公司的母公司，2012年6月30日，长江公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，并于当日投入使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。长江公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。长江公司编制2012年合并财务报表时的抵消调整分录中正确的有（）。

A.抵消营业收入900万元

B.抵消营业成本900万元

C.抵消管理费用10万元

D.抵消固定资产5万元

E.调增递延所得税资产23．75万元

33.下列交易或事项中，不需要进行追溯调整的有()。

A.因首次执行新准则，对计量基础改变的交易性金融资产

B.固定资产预计使用年限由原规定的10年改为6年

C.对不重要的交易和事项采用新的会计政策

D.将预计产品质量保证费用的计提比例由销售收入1%提调高至2%

E.因固定资产改扩建而将其使用年限由5年延长至10年

34.下列关于或有事项预计可获得补偿的处理，说法正确的有（）

A.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产

B.确认的补偿金额可以超过预计负债的金额

C.确认的补偿金额应当作为营业外收入核算

D.预计可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减

35.关于无形资产处置，下列说法中错误的有()。

A.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益

B.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面余额的差额计入当期损益

C.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销

D.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，也应按原预定方法和使用寿命摊销

E.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入资本公积

36.下列事项中，属于前期会计差错的有（）

A.固定资产盘亏

B.固定资产达到预定可使用状态后的借款费用计入固定资产成本

C.将工程物资计入“原材料”科目

D.固定资产盘盈

37.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%。20×8年年初不存在已经确认的递延所得税，20×8年甲公司的有关交易或事项如下：

(1)20×8年1月1日，以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。

(2)20×8年4月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款1500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。

(3)长期股权投资采用成本法核算（持股比例为80%），被投资单位宣告发放现金股利500万元，已计入税前会计利润。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

(4)20×8年12月25日，以增发市场价值为15000万元的自身普通股为对价购入乙公司100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为12600万元，计税基础为9225万元。甲公司无其他子公司。

(5)年末计提资产减值准备10万元。税法规定计提资产减值准备不得税前扣除。

(6)20×8年因政策性原因发生经营亏损200万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、下列有关甲公司吸收合并乙公司的会计处理中，不正确的有（）。

A.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为3243.75万元，应在个别报表中进行确认

B.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为1556.25万元，应在合并报表中进行确认

C.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用

D.甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用

E.甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并调整商誉金额

38.下列各项关于上述交易或事项对甲公司20X9年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有()。A.A.营业外收入1200万元

B.投资收益3350万元

C.资本公积-900万元

D.未分配利润9750万元

E.公允价值变动收益-1600万元

39.2013年12月1日，长城公司采用自营方式开始建造－栋自用办公楼，工期为两年。为购建该办公楼，长城公司于2014年1月1日对外发行5万份可转换公司债券，该可转换公司债券的面值总额为500万元，期限3年，票面年利率8％，每年年末付息，到期－次偿还本金。长城公司因发行该债券取得款项600万元存入银行。－年后，每份债券可以转换为10股长城公司新发行的普通股。发行债券时不附转换权的同类公司债券的市场利率为5％。已知(P/A，5％，3)＝2．7232，(P/F，5％，3)＝0．8638。假定不考虑其他因素，下列说法中正确的有（）。

A.2014年，长城公司应付债券的入账价值为540．83万元

B.长城公司确认的权益成份的金额为59．17万元

C.如果发行可转换公司债券时发生了交易费用，应将交易费用直接计入当期损益

D.2014年该可转换公司债券的利息费用应该资本化计入在建工程成本

40.第

31

题

或有事项的基本特征有（）。

A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况

B.影响或有事项的结果的不确定因素基本上可由企业控制

C.或有事项的结果只能由未来发生的事项确定

D.或有事项具有不确定性

E.或有事项是指过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业

41.下列属于会计估计变更的有（）。

A.将产品质量保证计提比例由5％变为2％

B.发出存货成本计量由先进先出法改为移动加权平均法

C.无形资产的摊销年限由10年改为8年

D.固定资产折旧由年限平均法变为年数总和法

42.下列各项中，需要重新计算财务报表各列报期间每股收益的有()。

A.报告年度以资本公积转增股本

B.报告年度以发行股份为对价实现非同一控制下企业合并

C.报告年度资产负债表日后事项期间分拆股份

D.报告年度发现前期差错并采用追溯重述法重述上年度损益

43.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括（）

A.降低债务人应付债务的利率

B.债权人减免债务人的债务利息

C.债权人减免债务人部分债务本金

D.允许债务人延期支付债务，但不加收利息

44.

第

26

题

在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（）。

A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应与资产支出相挂钩，一部分费用化，一部分予以资本化

B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，符合资本化条件的应予以资本化

C.为购建固定资产而资本化的专门借款利息金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息

D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益

E.为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按实际利率法摊销的溢价后的差额，应予以费用化

45.甲公司本期以一项以成本模式计量的投资性房地产与乙公司一批存货进行资产置换，甲公司换出投资性房地产的公允价值为2000万元、账面价值1600万元。乙公司换出商品的公允价值为1400万元、账面价值为1200万元，适用的增值税税率为17％。乙公司单独向甲公司支付银行存款362万元，同时甲公司为取得该批存货发生相关运费12万元。该交易具有商业实质。假定不考虑其他因素，则下列说法中错误的有()。

A.甲公司换人该批存货的入张价值为1638万元

B.甲公司因该事项影响损益的金额为412万元

C.乙公司换入投资性房地产的人账价值为2000万元

D.乙公司应确认换出资产处置损益金额为200万元

三、判断题(3题)46.根据现行企业会计准则的规定，甲公司下列支出中可以作为费用要素确认的有（）

A.购买办公用品支付500元

B.购买原材料支付20万元

C.管理部门办公楼计提折旧50万元

D.因水灾导致毁损一批存货15万元

47.甲公司2017年度的财务报告批准报出日为2018年4月30日。甲公司发生的下列事项中，不作为资产负债表日后调整事项处理的有（）

A.2018年1月因自然灾害导致资产发生重大损失

B.2018年2月发现2017年无形资产少提摊销，达到重要性要求

C.2018年3月发现2017年固定资产少提折旧，达到重要性要求

D.2018年5月发现2017年固定资产少提折旧，达到重要性要求

48.8.除投资企业叉才被投资企业具有控制的情况外，长期股权投资采用权益法还是采用成本法核算，关键在于通过股权投资是否对被投资企业的经营活动有重大影响确定某一比例作为划分采用权益法和成本法的界限，只是为了明确其是否具有重大影响。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.甲公司为上市公司，所得税税率为25％，2010年财务报表批准报出前，注册会计师事务所于2011年对该公司2010年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正。

(1)2010年2月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，8公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产的购入以及该无形资产2010年2月至12月累计摊销，编制会计分录如下：

借：无形资产1800

贷：银行存款1800

借：管理费用165

贷：累计摊销165

(2)2010年4月1日，甲公司与A公司签订资产置换合同，将位于市中心的作为投资性房地产核算的办公楼与A公司在郊区的500亩土地使用权置换，投资性房地产的原值为20000万元；已计提投资性房地产累计折旧1000万元，公允价值为25000万元，A公司土地使用权的公允价值为24000万元，甲公司收到补价1000万元。甲公司收到土地使用权作为无形资产入账，预计尚可使用年限为30年，净残值为零。该交换具有商业实质。假定税法处理与会计一致。甲公司2010年对上述交易或事项的会计处理如下：

借：无形资产18000

银行存款1000

投资性房地产累计折旧1000

贷：投资性房地产20000

借：管理费用(18000／30×9／12)450

贷：累计摊销450

(3)2010年4月25日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收乙公司货款450万元转为对乙公司的投资。经股东大会批准，乙公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有乙公司20％的股权，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响并且拟长期持有。该应收款项系甲公司向乙公司销售产品形成，至2010年4月30日甲公司未计提坏账准备。4月30日，乙公司20％股权的公允价值为360万元，乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除库存商品(账面价值为75万元、公允价值为150万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2010年5月至12月。乙公司净亏损为30万元，除所发生的30万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时乙公司持有的该库存商品中至2010年年末已出售40％。税法规定．债务重组损失允许税前扣除。甲公司拟长期持有乙公司的股权。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：长期股权投资——成本330

营业外支出120

贷：应收账款450

借：投资收益6

贷：长期股权投资——损益调整6

(4)2010年6月18日，甲公司与丁公司签订管理用固定资产的销售合同，该固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，售价1000万元。同日，双方签订经营租赁协议，约定自2010年7月1日起，甲公司自丁公司所售商品租回供管理部门使用，租赁期2．5年，每年租金按市场价格确定为60万元，每半年支付30万元。甲公司于2010年6月28日收到丁公司支付的价款。当日，固定资产所有权的转移手续办理完毕。税法规定，该业务售价与账面价值的差额，应计人当期损益。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：固定资产清理800

贷：固定资产800

借：银行存款1000

贷：固定资产清理800营业外收入200

借：管理费用30

贷：银行存款30

(5)2010年7月1日，甲公司与丙公司签订销售合同，向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税额为34万元。该批商品成本为120万元：商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于2011年3月1日将所售商品购回，回购价为216万元(不含增值税额)。税法上的处理与会计上的处理相一致。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：银行存款234

贷：主营业务收入200

应交税费——应交增值税(销项税额)34

借：主营业务成本120

贷：库存商品120

(6)2010年11月1日，甲公司决定自2011年1月1日起终止与D公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2007年12月31日签订。合同规定：甲公司从D公司租人一栋厂房，租赁期限为4年，自2008年1月1日起至2011年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如提前解除合同，应支付50万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。

甲公司对上述事项经过复核后，作出如下处理：

(1)计提的摊销金额不正确，正确的是99万元[(1800—1260)／5／12×11]。所以调整分录为：

借：累计摊销66

贷：以前年度损益调整——调整管理费用(165—99)66

借：应交税费——应交所得税16．5

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用16．5

(2)由于该交换具有商业实质，无形资产的人账价值应该按照公允价值为基础计算并且需要确认投资性房地产的处置损益，所以调整分录为：

借：无形资产(24000—18000)6000以前年度损益调整——调整营业成本19000

贷：以前年度损益调整——调整营业收入25000

借：以前年度损益调整——调整管理费用(6000／30×9／12)150

贷：累计摊销150

借：以前年度损益调整——调整所得税费用1462．5

贷：递延所得税负债[(6000—150)×25％]1462．5

(3)由于后续计量采用权益法，而应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额为400万元(2000×20％)，所以应该对长期股权投资的初始投资成本进行调整，调整分录为：

借：长期股权投资——成本70

贷：以前年度损益调整——调整营业外收入70

(4)对于售价和账面价值的差额不应该确认营业外收入，应该计人递延收益，并进行摊销，所以调整分录为：

借：以前年度损益调整——营业外收入200

贷：递延收益200

借：递延收益(200／2．5／2)40

贷：以前年度损益调整——调整管理费用40

借：递延所得税资产[(200—40)×25％]40

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用40

(5)该事项不应该确认收入、结转成本。调整分录为：

借：以前年度损益调整——调整营业收入200

贷：其他应付款200

借：发出商品120

贷：以前年度损益调整——调整营业成本120

借：以前年度损益调整——调整财务费用(16／8×6)12

贷：其他应付款12

借：应交税费——应交所得税[(200—120+12)×25％]23

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用23

(6)由于需要提前解除合同，需要支付违约金，所以需要确认预计负债，调整分录为：

借：以前年度损益调整——调整营业外支出50

贷：预计负债50

借：递延所得税资产(50×25％)12．5

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用12．5

要求：

判断甲公司对上述事项的处理是否正确，若不正确请简要说明理由并给出正确处理。(不考虑将以前年度损益调整转入“利润分配——未分配利润”的分录)

50.（8）在2009年4月，发现2008年漏记一项管理用固定资产的折旧费用6万元。要求：（1）判断上述哪些事项是调整事项，哪些事项是非调整事项。

（2）对调整事项做出相应的账务处理。（结果保留两位小数）

51.A上市公司20×1年被认定为高新技术企业，有效期自发证之日起3年，20×3年末因不符合条件，次年不再被认定为高新技术企业。自20×4年1月1日起其适用的所得税税率由15％改为25％。20×3年上半年，A公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下。

(1)20×3年2月1日，A公司取得－项交易性金融资产，入账价值为2600万元。20×3年6月30日该交易性金融资产的公允价值为3500万元。公司管理层计划在20×3年下半年出售该交易性金融资产。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计人应纳税所得额，待出售时－并计入。20×3年6月30日，A公司认定持有的该交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债135万元。

(2)20×3年6月21日，A公司与部分职工签订了正式解除劳动关系的协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。根据该协议，A公司于20×4年1月1日起至20×4年6月30日期间向辞退的职工－次性支付补偿款5000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。20×3年6月30日，A公司未确认该辞退福利形成的预计负债以及相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，决定于当年末确认。

(3)20×3年6月下旬，A公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存不当遭受－定程度的毁损，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备400万元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于20×4年2月对外出售。

根据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。20×3年6月30日，A公司认定该批产品账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产60万元。

(4)20×3年6月30日，A公司应收B公司账款余额为2000万元。因B公司当期发生严重亏损，A公司对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，坏账损失实际发生时允许税前扣除。根据与B公司达成的偿债协议，该笔债权将于20×4年1月收回。20×3年6月30日，A公司认定该应收账款的账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异500万元，相应地确认了递延所得税资产75万元。

根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。

假定不考虑其他因素影响。

要求：

分析、判断A公司对事项(1)至(4)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的会计处理(包括应采用的所得税税率和应确认的递延所得税资产或负债的金额)。

52.甲公司为上市公司，20×6年～2×10年发生如下业务：

（1）20×6年1月31日销售一批商品给乙股份有限公司（以下简称乙公司），销售价款为7000万元，增值税税率为17％。同时收到乙公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4％、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，乙公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息。20×6年12月乙公司与甲公司进行债务重组，其相关资料如下：

①免除积欠利息。

②乙公司以一台设备和一项可供出售金融资产按照公允价值抵偿部分债务，该设备的账面原价为420万元，累计折旧为70万元，计提的减值准备28万元，公允价值为322万元。该设备于20×6年12月31日运抵甲公司。该项可供出售金融资产的公允价值为80万元（假定从未发生公允价值变动）。

③将上述债务中的5600万元转为乙公司的5600万股普通股（乙公司发行在外的普通股总额为10000万股），每股面值和市价均为1元。乙公司于20×6年12月31日办理了有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明。

④将剩余债务的偿还期限延长至20×8年12月31日，并从20×7年1月1日起按3％的年利率收取利息。并且，如果乙公司从20×7年起，年实现利润总额超过1400万元，则年利率上升至4％；如全年利润总额低于1400万元，则仍维持3％的年利率。假定乙公司20×7年和20×8年实现的利润很可能超过1400万元。

⑤乙公司20×7年实现利润总额1540万元，20×8年实现利润总额840万元。债务重组协议规定，乙公司于每年年末支付利息。假定不考虑其他相关税费。

（2）20×9年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司于20×8年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2×13年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。

甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券实际利率为6%。假定按年计提利息。

20×9年12月31日乙公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2×10年1月2日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2×10年2月20日，甲公司以890万元的价格出售所持有的乙公司债券。

要求：

（1）根据资料一，判断债务重组的方式。

（2）根据资料一，计算甲公司重组后债权的公允价值与债务重组损失，及乙公司重组后债务的公允价值与债务重组利得。

（3）根据资料一，分析计算20×8年末乙公司偿还债务时对负债的影响额，并编制相关分录。

（4）根据资料二，计算甲公司债券投资于20×9年年末的摊余成本。

（5）根据资料二，分析、判断甲公司2×10年1月2日将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的处理是否正确。如果正确，计算该处理对所有者权益的影响。

（6）根据资料二，计算甲公司2×10年2月20日的处置损益。

53.根据资料(1)，计算甲公司20×9年12月3日合并资产负债表应当列示的商誉金额。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.A股份有限公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%。A公司20×7年财务报告批准报出日为20×8年3月20日。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。在对该公司20×7年度财务报表进行审计时，以下交易和事项引起注册会计师的注意：

(1)20×7年9月，B公司对A公司提起诉讼，起诉A公司在最近开发的新产品中运用了B公司的专利技术，要求A公司赔偿其经济损失1000万元。A公司组织本公司技术人员对涉及的新产品进行研究后，认为该产品中运用的技术为A公司独创，并未侵犯其他公司的专利权。根据该结果，A公司在20×7年12月31日，估计此项诉讼败诉的可能性低于50%，在其20×7年度财务报表中未确认任何预计负债。

20×8年2月25日，法院一审判决A公司败诉，要求A公司支付赔偿款800万元，另外需承担诉讼费10万元。A公司对该判决结果不服，于收到判决的当日提起上诉。税法规定有关损失应在实际发生时进行税前扣除。

(2)20×8年1月25日，A公司存贮原材料的一仓库发生火灾，造成原材料毁损计130万元。A公司预计在上述损失中，可自保险公司取得60%的赔偿。

(3)20×5年11月15日，A公司为其母公司2年期银行贷款提供担保。该贷款本金为2000万元，年利率为5%，按单利计算，到期一次还本付息。20×7年11月15日，该贷款到期，A公司的母公司因现金周转发生困难暂时无法支付到期贷款。20×7年11月30日，贷款银行向法院提起诉讼，要求A公司及其母公司偿付上述贷款。20×7年12月31日，A公司根据贷款协议的规定，估计将败诉并且估计其代母公司偿还2000万元的可能性为40%，偿还1500万元的可能性为60%。按照谨慎性要求，A公司于20×7年12月31日确认了2000万元的预计负债。

(4)2004年12月15日，A公司购入一项固定资产，其取得成本为480万元，预计使用年限为9年，预计净残值为30万元。A公司20×7年度财务报表中漏记了此项固定资产的折旧费用。

要求：

(1)指出上述事项中需要调整其20×7年度财务报表的项目，并编制有关会计分录(涉及未分配利润和盈余公积的，请合并编制)：

(2)指出上述事项中需要在A公司20×7年度财务报表附注中披露的事项，并简要说明应披露的内容。

55.

取得借款收到的现金；

56.甲公司于2007年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。

建造该项工程资产支出情况如下：

(1)2007年1月1日，支出3000万元；

(2)2007年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元；

(3)2008年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元；

公司为建造厂房于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%。除此之外，无其他专门借款。

除专门借款外，该项厂房的建造还占用了两笔一般借款：

(1)银行长期贷款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

(2)发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。

假定全年按360天计算。

要求：(1)计算甲公司2007年度和2008年度借款费用资本化金额；

(2)作出相关的会计处理。

57.乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)采用债务法核算所得税，适用的所得税税率为33%。

(1)乙公司2005年实现的利润总额为3600万元。2005年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：

①2004年12月1日购建环保用A固定资产一项，其入账价值为1000万元，12月20日达到预定可使用状态并投入使用。该固定资产的预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该固定资产可以采用双倍余额递减法计提折旧；折旧年限为10年，预计净残值为零。

②按照销售合同规定，乙公司承诺对销售的B产品提供3年的免费售后服务。乙公司预计2005年销售的B产品售后服务费用为300万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。乙公司2005年未发生相关的售后服务支出。

③乙公司2005年度取得国债利息收入200万元。税法规定，国债利息收入免征所得税。

④2005年12月31日，乙公司C产品的账面余额为2600万元，对C产品计提减值准备400万元，计入当期损益。乙公司期初存货均未计提减值准备。税法规定，资产只有在发生实质性损失时允许税前扣除。

(2)乙公司2006年实现的利润总额为4800万元，2006年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：

①2004年12月20日投入使用的环保用A固定资产，仍处于使用中，并按投入使用时的预计使用年限、预计净残值及确定的折旧方法计提折旧。该固定资产在2006年未发生减值。

②2006年度乙公司对2005年销售的B产品提供售后服务，发生相关支出150万元。乙公司预计2006年销售的B产品售后服务费用为200万元，计入当期损益。

③2006年度乙公司因销售C产品而转销存货跌价准备320万元。

2006年12月31日，根据市场行情，转回C产品2005年计提的存货减值准备40万元；对其他存货未计提存货跌价准备。

(3)其他有关资料：

①假定不考虑除所得税外其他相关税费。

②除给定情况外，乙公司不存在其他会计与税收之间的差异。

③2005年年初，乙公司递延税款期初余额为零。

④假定乙公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的影响。

要求：

(1)分别判断乙公司2005年上述差异事项属于永久性差异、应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异；

(2)计算乙公司2005年应纳税所得额、应交所得税和所得税费用，并编制相关会计分录；

(3)分别计算乙公司2006年上述暂时性差异应确认的相关递延所得税金额：

(4)计算乙公司2006年应纳税所得额、应交所得税及所得税费用，并编制相关的会计分录。

58.甲股份有限公司2007年至2013年与无形资产业务有关的资料如下：

(1)2007年12月1日，以银行存款600万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)，该无形资产的预计使用年限为10年。

(2)2011年12月31日，预计该无形资产的未来现金流量的现值为248.5万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。

(3)2012年12月31日，该无形资产的预计未来现金流量的现值为220万元，公允价值减去处置费用后的净额为210万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。

(4)2013年5月1日，将该无形资产对外出售，取得价款200万元并存入银行(不考虑相关税费)。

要求：

(1)编制购入该无形资产的会计分录。

(2)计算2011年12月31日该无形资产的账面净值。

(3)编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。

(4)计算2012年12月31日该无形资产的账画净值。

(5)编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。

(6)计算2013年4月30日该无形资产的账面净值。

(7)计算该无形资产出售形成的净损益。

(8)编制该无形资产出售的会计分录。

(假定无形资产账面净值：无形资产原值—累计摊销)

参考答案

1.CA选项，5/（5+45）=10%<25%，属于非货币性交换。B选项，10/150=6.67%<25%，属于非货币性交换。C选项，80/（80+200）=28.57%>25%，属于货币性交换。

2.B【正确答案】

B【答案解析】

选项A会同时引起负债和所有者权益发生变化；

借：利润分配—应付现金股利

贷：应付股利

选项B能同时影响资产和负债发生变化；

借：应付股利

贷：银行存款

选项C会引起资产和所有者权益同时发生变化；

借：固定资产

贷：实收资本

选项D不会影响所有者权益总额发生变化，只会引起所有者权益内部项目之间发生变化。

借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

3.A以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有的当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益后的余额，故选项A说法不正确。

4.B负债成份公允价值＝10000×4％×(p/A，6％，3)+10000×(P/F，6％，3)＝9465．20(万元)；权益成份的公允价值＝10200－9465．20＝734．80(万元)。

5.B甲企业个别财务报表中应确认的投资收益=[5000一(2400—2000)×80％一(1200—800)(×1-40％)]X20％=888(万元)。

6.D选项A不符合题意，精算利得和损失，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少，应当计入其他综合收益，故题目表述正确，但不符合题意；

选项B不符合题意，设定受益计划净负债或净资产和折现率应在年度报告期间开始时确定，但不考虑设定受益计划净负债或净资产在本期的任何其他变动（例如精算利得和损失），故题目表述正确，但不符合题意；

选项C不符合题意，报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括服务成本和设定受益计划净负债或净资产的利息净额，故题目表述正确，但不符合题意；

选项D符合题意，在设定受益计划下，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，并且精算风险和投资风险实质上由企业而非职工本身来承担，故题目表述错误，但符合题意。

综上，本题应选D。

7.B【考点】外币交易的会计处理

【名师解析】上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额=(80×6.8-80×6.5)+(1000×6.5-7020)=-496(万元)。

8.D当期所得税=(1000—100+50)×25％=237．5(万元)，递延所得税费用=(5000—4700)×25％一50=25(万元)，所得税费用总额=237．5+25=262．5(万元)．净利润=1000—262．5=737．5(万元)。

9.D境外经营有两个方面的含义：－是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。选项A，虽为境外公司，但是记账本位币与甲公司相同，不属于境外经营；选项B，为境内联营企业，且记账本位币与甲公司相同，不属于境外经营；选项c，虽为境外分支机构，但是其经营活动由甲公司确定，应当选择与甲公司相同的货币作为记账本位币，不属于境外经营。

10.A【正确答案】：A

【答案解析】：会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。即使是可靠的、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。因此及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。

【该题针对“会计信息质量要求”知识点进行考核】

11.B无形资产按照历史成本计量，选项A不正确：因固定资产减值准备持有期间不可以转回，选项8正确；交易性金融资产期末按照公允价值计量，选项c不正确；存货减值准备由于可以转回，所以不能按照账面价值与预计未来现金流量现值孰低计量，选项D不正确。

12.B【考点】售后租回交易的会计处理

【名师解析】此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，上述业务对甲公司20×2年度利润总额的影响金额=-240-(4200-3600)/5=-360(万元)。

13.B我国现阶段生产力总体水平还比较低，且发展不平衡，社会化程度的差别也很大，不同层次的生产力不相适应，客观上也要求发展多种所有制。由此可见，生产力总体水平还比较低是我国现阶段不能实行单一公有制的根本原因。故选B。

14.C乙公司换入固定资产的入账价值=换出资产的公允价值一收到的补价+增值税销项税额一增值税进项税额=600—117+600×17％一500X17％=500(万元)

15.A选项B，资产出现减值迹象，在判断是否需要估计可收回金额时，应遵循重要性原则；选项C。没有确凿证据或理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值的情况下，可以将公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额；选项D，不管是否出现减值迹象，使用寿命不确定的和尚未达到可使用状态的无形资产和商誉至少应于每年年末进行减值测试。

16.A[480×2-（120+480）]×（1-33%）×（1-10%）=217.08（万元）。

17.A甲企业漏记的生产设备折旧费用50万元，金额较大，应作为资产负债表日后调整事项处理：如果该生产设备生产的产品尚未完工，那么，甲企业应借记“制造费用”，贷记“累计折旧”；如果该生产设备生产的产品已全部完工，但尚未对外销售，那么，甲企业应借记“库存商品”，贷记“累计折旧”；如果该生产设备生产的产品已全部完工并且对外销售，那么，甲企业应借记“以前年度损益调整”，贷记“累计折旧”。

18.C甲公司由于经营业绩不佳而对设备的折旧年限作出调整，属于滥用会计估计变更，目的是操纵企业利润，应该作为当期重大会计差错处理，由于报告年度并不存在这种情况，所以不属于资产负债表日后调整事项。

综上，本题应选C。

资产负债日后事项，是指对资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项，既包括有利的事项，也包括不利的事项。

会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

会计估计变更，是指由于资产和负债的当期状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

会计差错，是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。

19.DA．C项体现的是实质重于形式原则，B项体现的是谨慎性原则，D项体现的是重要性原则。

20.C盈余公积采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，折算后的金额=1320+160×6．4=2360(万元人民币)。

21.A解析：固定资产处置损益=1000－(2000－800)=－200(万元)；交易性金融资产处置损益=1600－1300+100－100=300(万元)；库存商品的处置损益=1000－800=200(万元)；

海润公司因该项非货币性资产交换影响损益的金额=－200+300+200=300(万元)。

22.B该企业2013年度确认收入=200X152／(152+8)-10=180)(万元)．

23.B累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=100X6/12+500×3/12=175（万元）；一般借款资本化率=（4500X6%X8/12+4500X8%）/（4500X8/12+4500）=7.2%；一般借款利息费用资本化金额=175×7.2%=12.6（万元）。

24.D选项D，属于职工差旅费，不通过“应付职工薪酬”科目核算。

25.A红细胞中含有血红蛋白，血红蛋白能和空气中的氧结合，因此红细胞能通过血红蛋白将吸入肺泡中的氧运送给组织，而组织中新陈代谢产生的二氧化碳也通过红细胞运到肺部通过肺泡同体外的氧气进行气体交换，将二氧化碳排出,Mt-。B选项是血液中白细胞的作用，D选项是血小板的主要作用。故选A。

26.B甲建筑公司2012年确认合同收入金额=1800×450／(450+1050)=540(万元)，2013年应该确认合同收入=1800×1200／(1200+300)一540=900(万元)。

27.ABCD长期股权投资处置时的账面价值=2200+(7500×30%-2200)+(3500-400)×30%+650×30%=3375(万元)，甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3800-3375+650×30%=620(万元)，选项A正确;丙公司换入该联营企业股权按其公允价值3800万元入账，选项B正确;甲公司确认换入大型专用设备的入账价值=3800+100=3900(万元)，选项C正确;丙公司换出其生产的大型专用设备应按其公允价值3900万元确认营业收入，选项D正确。

28.A甲公司应确认的投资收益=5000×2+(5-2)×5000-(5000+3600)=16400（万元）。

29.C解析：基本每股收益=12000/[10000+4000×9/12+(10000+4000×9/12)/10×2)]=12000/15600=0.77(元)

30.C纳米材料制成的金属弹性很好。故选C。

31.BD解析：当某一分部以前年度未达到报告分部的标准，但在本会计年度达到上述标准，并且预计在以后的会计年度也将达到上述标准的要求时，则应将该分部作为报告分部披露其相关的会计信息；若是由某一特殊事项而导致其达到10%的标准时，则不应将其作为报告分部披露其会计信息。

32.AE正确处理为：①抵消营业收入900万元；②抵消营业成本800万元；③抵消管理费用=(900-800)÷1026/12=5(万元)；④抵消固定，资产=100-5=95(万元)；⑤调增递延所得税资产=(100-5)×25%=23.75(万元)。

33.BCD5

34.AD选项A、D说法均正确，企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定（即大于95%但小于100%）能够收到时才确认为资产，并不能冲销预计负债的金额；

选项B说法错误，确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值；

选项C说法错误，确定的补偿金额应通过“其他应收款”科目核算。

综上，本题应选AD。

或有事项确认为资产的前提条件是或有事项已经确认为预计负债。

35.BDE企业出售无形资产，应"-3将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。

36.BCD选项A不属于，固定资产的盘亏的原因有很多，有可能是被盗、损坏等，不一定是因为会计处理差错而引起的，所以不能直接作为前期差错来处理；

选项B属于，企业将固定资产已达到预定可使用状态后发生的借款费用计入固定资产的价值，予以资本化，属于采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策，属于前期差错；

选项C属于，将工程物资计入“原材料”科目，是账户分类上的错误，也会导致在资产负债表述流动资产和非流动资产的分类有误，属于前期差错；

选项D属于，会计差错通常包括：计算错误（如固定资产盘盈）、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、以及舞弊产生的影响等。

综上，本题应选BCD。

37.BCD【正确答案】：BCD

【答案解析】：甲公司无其他子公司，吸收合并后不需要编制合并财务报表，所以产生的商誉应在甲公司个别报表中确认，其计税基础为零，虽然产生应纳税暂时性差异，但准则规定不确认相关的递延所得税负债。对于合并取得的可辨认净资产账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异，应确认相关的递延所得税，并调整商誉或是记入当期损益的金额。因此甲公司个别报表上确认的商誉金额＝15000－[12600－(12600－9225)×25％]＝3243.75(万元)。

38.ABE选项A营业外收入=1200(5)；选项B投资收益=4000-3500*0.8(1)+8000-7000+800(2)+5750-5700+300(3)=3350(万元)；选项C资本公积=-800-300-1000=-2100(万元)；选项D未分配利润=[4000-3500*0.8](1)+[8000-7000+800](2)+[5750-5700+300](3)+[12000-6600+(5000-4000)](4)+1200(5)=10950(万元)；选项E公允价值变动损益=-1600(万元)。

39.ABD企业发行可转换公司债券，按照债券未来现金流量现值确认为负债，负债成份的入账价值＝500×0．8638+500×8％×2．7232＝540．83(万元)，权益成份的人账价值＝600—540．83＝59．17(万元)。如果存在交易费用，则应在负债成份与权益成份之间分摊，不能计人当期损益。相关的分录为：借：银行存款600贷：应付债券－成本500－利息调整40．83资本公积－其他资本公积59．17

40.ACD或有事项具有四个特征：①或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况；②或有事项具有不确定性；③或有事项的结果只能由未来发生的事件加以确定；④影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制。

41.ACD选项B，属于会计政策变更。

42.ACDAC两项，企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等内容，会增加或减少其发行在外普通股，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力。企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。B项，发行股份作为对价实现非同一控制企业合并，会影响企业所拥有或控制的经济资源，也影响所有者权益总额，不需要重新计算各列报期的每股收益。D项，会计差错对以前年度损益进行追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。

43.ABC选项A、B、C符合题意，债权人作出让步使债务人减轻负担，渡过难关，降低利率、减免利息、减免本金都是减少了债务人应付金额；

选项D不符合题意，延期支付，不加息，对于债权人来说，该要的一分没少，对于债务人来说，他的应付金额也一分没少，因此，不是债权人作出让步。

综上，本题应选ABC。

44.BC选项A，为购建固。定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，不与资产支出相挂钩，在所购建的符合资本化条件的固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；选项D，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入固定资产成本；选项E，为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按实际利率法摊销的溢价后的差额，在资本化期间内的应予以资本化。

45.AB选项A，甲公司换入该批存货的入账价值=2000--362--1400×17％+12=1412(万元)；选项B，甲公司因该事项影响损益的金额=2000--1600=400(万元)。

46.AC选项A符合题意，购买办公用品支付的款项可以确认为费用；

选项B不符合题意，购买的原材料属于企业的资产；

选项C符合题意，管理用办公楼计提的折旧计入当期的损益，可以确认为费用；

选项D不符合题意，因水灾导致毁损的存货属于非日常事项，属于损失。

综上，本题应选AC。

47.AD选项A符合题意，该事项在资产负债表日并未发生或存在，完全是资产负债表日后才发生的事项，属于非调整事项；

选项B、C不符合题意，资产负债表日后发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，应作为资产负债表日后调整事项处理，调整报告年度财务报告相关项目的数字；

选项D符合题意，该事项发生于2018年5月，不属于资产负债表日后事项涵盖期间，不属于日后事项。

综上，本题应选AD。

48.Y

49.(1)处理正确。

(2)处理不正确。最后一步调整所得税的时候，由于所得税汇算清缴还没有完成，并且本事项税法的处理和会计是一致的，所以当调整了营业收入、营业成本和管理费用后，会影响应纳税所得额，应该调整应交所得税，并没有产生暂时性差异，不需要调整递延所得税。所以正确的调整分录是：

借：无形资产6000

以前年度损益调整——调整营业成本19000

贷：以前年度损益调整——调整营业收入25000

借：以前年度损益调整——调整管理费用150

贷：累计摊销150

借：以前年度损益调整——调整所得税费用1462．5

贷：应交税费——应交所得税1462．5

(3)处理不正确。

①债务重组中，债权人收到的抵债资产应按公允价值入账，金额为360万元，少计360—330=30(万元)；同时，初始投资成本360万元小于享有被投资单位可辨认净

资产公允价值的份额400万元(=2000×20％)，所以调整投资账面价值40万元。②采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应调整净亏损。所以正确的调整分录是：

借：长期股权投资——成本30

贷：以前年度损益调整——调整营业外支出30

借：以前年度损益调整——调整所得税费用(30×25％)7．5

贷：应交税费——应交所得税7．5

同时，初始投资成本360万元小于享有可辨认净资产公允价值的份额400万元(=2000×20％)调整投资账面价值40万元。

借：长期股权投资——成本40

贷：以前年度损益调整——调整营业外收入40

按照被投资单位公允价值调整后的净亏损=30+(150—75)×40％=60(万元)

调整增加投资损失=60×20％一6=6(万元)

借：以前年度损益调整——调整投资收益6

贷：长期股权投资——损益调整6

(4)处理不正确。该业务中，固定资产售价与公允价值的差额100万元确认递延收益并在资产使用期限内进行摊销，公允价值900万元与账面价值800万元的差额100万元，应计入当期损益。所以正确的调整分录是：

借：以前年度损益调整——调整营业外收入100

贷：递延收益100

借：递延收益(100／2．5／2)20

贷：以前年度损益调整——调整管理费用20

借：递延所得税资产[(100—20)×25％]20

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用20

(5)处理正确。

(6)处理正确。

50.(1)事项(1)、(2)、(3)、(7)、(8)属于调整事项，事项(4)、(5)、(6)属于非调整事项

(2)事项1：

借：以前年度损益调整一调整营业收入150

应交税费一应交增值税(销项税额)

25.5

贷：应收账款175.5

借：库存商品105

贷：以前年度损益调整一调整营业成本105

借：坏账准备8.78(175.5×5%)

贷：以前年度损益调整一调整资产减值损失

8.78

借：应交税费一应交所得税11.25

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