2022-2023年安徽省黄山市注册会计会计真题(含答案)

2022-2023年安徽省黄山市注册会计会计真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司于2011年1月3日以银行存款2000万元购入A公司40%有表决权资本，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，A公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2011年6月5日，A公司出售一批商品给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，甲公司购人后作为存货。至2011年年末，甲公司已将从A公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。A公司2011年实现净利润1200万元。假定不考虑所得税因素，甲公司2011年应确认对A公司的投资收益为（）万元。

A.480B.400C.448D.432

2.2012年12月1日，甲公司(广告公司)和乙公司签订合同，甲公司为乙公司制作一个广告片，合同总收入为1000万元，约定广告公司应在2013年2月10日制作完成，2013年2月15日交予电视台。2012年12月5日，甲公司已开始制作广告，至2012年12月31日完成制作任务的40%。下列说法中正确的是（）。

A.甲公司2012年不应确认收入

B.甲公司2013年应确认收入1000万元

C.甲公司2012年应确认收入400万元

D.甲公司2012年应确认收入1000万元

3.

第

10

题

20×7年1月1日，甲公司因与乙公司进行债务重组，应确认的债务重组损失为（）万元。

A.400B.600C.700D.：900

4.甲公司2017年财务报告批准报出日为2018年4月30日，2018年3月10日发现2017年6月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转，在建工程成本为2400万元，预计使用年限为10年，无净残值，采用直线法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司下列处理正确的是（）

A.在2018年资产负债表中调整增加固定资产2400万元

B.在2017年资产负债表中调整增加固定资产2280万元

C.在2018年利润表中调整增加管理费用240万元

D.在2017年利润表中调整增加管理费用240万元

5.20×3年甲公司购入乙公司2000万股股票，每股价款5元，另支付相关交易费用80万元，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。20×3年末上述股票的公允价值为5.6元/股；受经济危机影响，20×4年末乙公司股票的公允价值下跌为4.2元/股，甲公司预计此下跌为持续性下跌，并且在短期内不会回升。则20×4年因持有该股票对甲公司资本公积的影响为（）。A.A.－1680万元B.－2800万元C.－1120万元D.－2400万元

6.第

9

题

甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为600万元，公允价值为700万元；长期股权投资的账面价值为700万元，公允价值为900万元。假定不考虑相关税费。该固定资产在甲公司的入账价值为（）万元。

A.525B.600C.612.5D.700

7.2014年1月1日合并日，乙公司购入丁公司的初始投资成本为（）万元。查看材料

A.4000B.4648C.3856D.3696

8.2×16年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自2×16年1月1日起在甲公司连续服务满3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股股票。2×16年1月1日，每份股票期权的公允价值为15元。2×16年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有5名高管人员离开公司。2×16年12月31日，甲公司授予高管人员的股票期权每份公允价值为13元。甲公司因该股份支付协议在2×16年应确认的管理费用金额为（）万元。

A.195B.216．67C.225D.250

9.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×6年7月1日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为500万元，累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务费用100万元;领用本公司生产的产品一批，成本为80万元，市场价格(不含增值税额)为100万元。经更新改造的机器设备于20×6年9月10日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为（）。

A.430万元B.467万元C.680万元D.717万元

10.2×17年10月15日，甲公司以公允价值1000万元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的面值为1000万元。2×18年12月31日。甲公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲公司于2×19年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。2×19年1月1日，该债券的公允价值为996万元，已确认的减值准备为12万元。假设不考虑该债券的利息收入。重分类日甲公司的会计处理表述不正确的是（）。

A.按照公允价值确认交易性金融资产，其初始投资成本为996万元

B.冲减债权投资账面余额1000万元

C.冲减债权投资减值准备余额12万元

D.重分类日该债券投资公允价值与其原账面价值的差额8万元计入投资收益

11.长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择，体现的会计信息质量要求是（）

A.可比性B.实质重于形式C.重要性D.相关性

12.2007年1月6日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批股票作为交易性金融资产，取得时公允价值为525万元，含已宣告尚未领取的的现金股利15万元，另支付交易费用10万元，全部价款以银行存款支付。2007年12月31日该股票公允价值为530万元，则记入“公允价值变动损益”的金额为()万元。

A.20B.30C.10D.-20

13.

第

15

题

A设备08年应计提的折旧额为（）万元。

A.11B.9.5C.10.7D.22

14.第

4

题

2006年3月6日，A公司销售一批商品给B公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为450万元，增值税为76.5万元，B公司签发并承兑6个月期限、年利率6%的商业承兑汇票一张。同年9月6日票据到期，B公司发生财务困难，无法兑付票据本息，A公司将到期值转入应收账款后不再计息，第3季度末对外提供中期报告时计提坏账准备45万元。经双方协商，A公司同意减免B公司112.5万元的债务，余款用现金立即偿还。A公司债务重组损失是（）万元。

A.67.5B.112.5C.384.8D.227.3

15.长江公司与黄河公司无关联方关系，长江公司20×7年1月1日投资500万元购人黄河公司100％股权，黄河公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额由－项采用直线法、按5年摊销的无形资产形成。20×7年黄河公司实现净利润100万元，20×8年黄河公司分配现金股利60万元，20×8年黄河公司又实现净利润120万元，黄河公司按10％提取法定盈余公积。所有者权益其他项目不变，在20×8年末长江公司编制合并报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（）。

A.600万元B.720万元C.660万元D.620万元

16.甲公司拥有乙公司70％的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2010年10月，甲公司以900万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品的生产成本为500万元。至2010年12月31日，乙公司对外销售该批商品的60％，该批商品假设未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率分别均为15％和25％，而且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业存货以历史成本作为计税基础，则合并财务报表中应确认（）。

A.递延所得税资产l60万元B.递延所得税负债l60万元C.递延所得税资产40万元D.递延所得税负债40万元

17.甲公司2010年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司提起诉讼，至2010年12月31日法院尚未判决。甲公司2010年1213负债表中的“预计负债”项目反映了2000万元的赔偿款。2011年3月5日经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失2500万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。甲公司2010年度财务报告批准报出13为2011年4月20日，报告年度资产负债表中有关项目调整正确的处理方法是（）。

A.“预计负债”项目调增500万元；“其他应付款”项目0万元

B.“预计负债”项目调减2000万元；“其他应付款”项目调增2500万元

C.“预计负债”项目调增500万元；“其他应付款”项目调增2500万元

D.“预计负债”项目调减2500万元；“其他应付款”项目调增500万元

18.丙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年12月12日，购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为409．5万元，增值税税额为69．615万元，另发生运杂费1．5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用年限平均法计提折旧。2013年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，可收回金额为321万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

2012年12月12日固定资产的入账价值为（）万元。

A.480．615B.409．5C.411D.479．115

19.甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。

2×11年9月30日，甲公司应收乙公司账款为1500万英镑；应付乙公司账款为1000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2000万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为1：10。

2×11年11月20日，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5000万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为49400万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3400万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为33728万元。2×11年12月31日，甲公司应收乙公司账款余额为6500万英镑，应付乙公司账款余额为4400万英镑，长期应收乙公司款项余额为2000万英镑，英镑与人民币的汇率为1：9.94。

甲公司按季度计算汇兑差额。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1>、下列各项关于甲公司2×11年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是（）。

A.应付乙公司账款产生汇兑损失8万元

B.计入当期损益的汇兑损失共计98万元

C.应收乙公司账款产生汇兑损失210万元

D.长期应收乙公司款项产生汇兑收益120万元

20.甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额为（）万元。

A.800B.200C.29200D.30000

21.2002年1月4日甲公司股东大会作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于2004年2月10日向银行专门借款5000万元，年利率为5%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月16日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款8000万元，要求在3月底之前支付。3月19日，厂房正式动工兴建。3月26日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款900万元，当日用银行存款支付。3月31日，支付购买土地使用权价款，并计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为()。

A.3月16日B.3月19日C.3月26日D.3月31日

22.

第

17

题

2009年10月10日A公司与D公司签订一件特定商品销售合同。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款532.50万元，自合同签订日起两个月内交货。D公司已预付全部价款。至本月末，该件商品尚未完工，已发生生产成本232.5万元（其中，生产人员薪酬7.5万元，原材料225万元）。2009年1O月应确认收入为（）万元。

23.2018年5月10日，甲研究所单位以一项原价为100万元，已计提折旧20万元、评估价值为90万元的固定资产对外投资，作为长期投资核算，在投资过程中另以银行存款支付直接相关费用1万元，不考虑其他因素，甲事业单位该业务应计入长期投资成本的金额为（）万元A.70B.80C.90D.91

24.第

13

题

下列各项关于甲公司20×8年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是（）。

25.要求：根据下述资料，不考虑其他因素；回答下列各题。

甲公司为境内注册的公司，其20％收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有25％进El，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2011年12月31日，甲公司应收账款余额为300万欧元，折算的人民币金额为3000万元；应付账款余额为450万欧元，折算的人民币金额为4500万元。2012年甲公司出El产品形成应收账款1000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10200万元；进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6580万元。2012年12月31日欧元与人民币的汇率为1：10．08。甲公司拥有乙公司80％的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2012年末，甲公司应收乙公司款项1200万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，2011年12月31日折算的人民币金额为9840万元。2012年12月31日美元与人民币的汇率为1：6．8

根据上述资料选定的记账本位币，甲公司2012年度因汇率变动产生的汇兑损失是（）。查看材料

A.1784万元B.1680万元C.1688万元D.1776万元

26.根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。

27.甲公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给乙公司。双方签订合同，该设备租赁期5年，租赁期届满乙公司归还给甲公司设备。每6个月月末支付租金300万元，乙公司担保的资产余值为200万元，乙公司的母公司担保的资产余值为250万元，另外担保公司担保的资产余值为250万元，未担保余值为50万元。则最低租赁收款额为（）

A.3400万元B.3960万元C.3210万元D.3700万元

28.在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是()。

A.计入递延损益

B.计入当期损益

C.售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益

D.售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益

29.下列各项说法中正确的是（）。

A.递延所得税资产的确认应以当期可能取得的应纳税所得额为限

B.同一项固定资产可以同时产生递延所得税资产和递延所得税负债

C.无形资产产生的递延所得税资产或递延所得税负债都计入所得税费用

D.企业当期计提的资产减值损失形成的递延所得税资产应计入所得税费用

30.A公司2014年应收股利项目借方期初数、期末数分别为：45万元、37万元，当期确认的投资收益中属于现金股利的金额为20万元。不考虑其他因素。则“取得投资收益收到的现金”项目的金额为（）。

A.28万元B.20万元C.12万元D.10万元

二、多选题(15题)31.通过多次交换交易分步实现的非同一控制下的控股合并，下列各项构成其合并成本的有()。A.A.每一单项交易所发生的成本

B.为企业合并而发生的直接相关费用

C.为企业合并而发行权益性证券的发行费用

D.为企业合并而发行债券所发生的发行费用

32.关于投资性房地产的后续计量，下列说法中错误的有（）。

A.采用公允价值模式计量的，不对投资性房产计提折旧

B.采用公允价值模式计量的，应对投资性房产计提折旧

C.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

D.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

E.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，可以从公允价值模式转为成本模式

33.下列事项中，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方的有()。

A.甲公司与乙公司签订一艘船舶定制合同，价值5000万元，检验工作是合同的重要组成部分，甲公司已按时完成该船舶的建造，但尚未通过乙公司检验

B.甲公司向乙公司销售某产品，产品已经发出。甲公司承诺，如果售出商品在2个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货。由于该产品是新产品，甲公司元法可靠估计退货比例

C.甲公司销售一批货物给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂时保留该货物的法定所有权

D.甲公司向乙公司销售一批价值为80万元的商品，约定甲公司应于6个月后按l00万元的价格将所售商品购回

E.企业发出一批商品．采用视同买断方式委托某单位代为销售，产品无论是否卖出均与拳企业无关

34.下列关于债务重组的说法中，正确的有（）。

A.债务人以持有至到期投资偿还债务的，债权人以持有至到期投资的公允价值与相关税费之和确认其初始入账成本

B.债务人以债务转为资本的方式偿还债务的，股份的公允价值总额与股本之间的差额计入资本公积－股本溢价

C.债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认收入，同时结转存货的成本

D.债务人以可供出售金融资产偿还债务的，可供出售金融资产公允价值与其账面价值之间的差额，计人资本公积

35.下列关于可转换公司债券的说法或做法。正确的有（）。

A.在对可转换公司债券进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现以确定负债成份的初始确认金额

B.对于可转换公司债券，企业应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积

C.按发行价格总额确定权益成份的初始确认金额

D.发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息，并按借款费用的处理原则处理

36.下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有()。

A.会计估计变更

B.滥用会计政策变更

C.本期发现的前期重大会计差错

D.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的

E.确定前期差错影响数不切实可行的

37.下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有()。A.A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益

B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益

C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账

D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

E.持有待售的固定资产账面价值低于重新预计的净残值的金额计入当期损益

38.下列各项中，属于固定资产减值测试预计其未来现金流量时，不应考虑的因素有（）。

A.以资产的当前状况为基础

B.筹资活动产生的现金流入或者流出

C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量

D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

E.内部转移价格

39.甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（）的情况下，才应作相应的调整。

A.追加投资

B.收回投资

C.被投资企业接受非现金资产捐赠

D.对该股权投资计提减值准备

E.将应分得的现金股利转为投资

40.甲公司2013年发生如下与存货有关的事项：

（1）委托A公司加工一批商品，发出原材料的价值为50万元；

（2）销售一批商品，确认收入500万元，取得银行存款存入银行，结转300万元的成本；

（3）出售投资性房地产取得价款350万元，此房产账面价值200万元；

（4）对外捐赠现金100万元；

（5）交易性金融资产公允价值上升60万元。

下列有关甲公司报表列示的说法，正确的有（）。A.对甲公司2013年资产负债表中“存货”项目的影响为－300万元

B.对甲公司2013年利润表中“营业收入”项目的影响为850万元

C.对甲公司2013年利润表中“营业利润”项目的影响为410万元

D.对甲公司2013年资产负债表中资产总额的影响为310万元

41.B公司为A公司的全资子公司，2X15年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议(属于“一揽子交易”)，约定A公司向C公司转让其持有的B公司100％股权，价款总额为5000万元。考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在2X15年12月31日之前支付2000万元，先取得B公司20％股权；在2X16年12月31日之前支付剩余3000万元，以取得B公司剩余80％股权。2X15年12月31日至2X16年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导。2X15年12月31日，按照协议约定，C公司向A公司支付2000万元．A公司将其持有的B公司20％股权转让给C公司并已办理股权变更手续；当日，B公司自购买日持续计算的净资产账面价值为3500万元。2X16年6月30日，C公司向A公司支付3000万元，A公司将其持有的B公司剩余80％股权转让给C公司并已办理股权变更手续，自此C公司取得B公司的控制权：当日，B公司自购买日持续计算的净资产账面价值为4000万元。下列关于A公司的说法或会计处理中正确的有()。

A.2X15年12月31日，在合并财务报表中计入投资收益1300万元

B.2X15年12月31日，在合并财务报表中计入其他综合收益1300万元

C.2X16年6月30日，A公司不再将B公司纳入合并范围

D.2X16年6月30日，A公司应确认投资收益1100万元

42.甲公司2017年1月1日存货跌价准备余额为20万元，因本期销售结转存货跌价准备4万元。2017年12月31日存货成本为180万元，可变现净值为140万元。税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除。则下列表述中正确的有（）

A.甲公司2017年12月31日存货计税基础为180万元

B.甲公司2017年12月31日计提存货跌价准备24万元

C.甲公司2017年12月31日存货账面价值为140万元

D.甲公司2017年12月31日存货计税基础为140万元

43.甲公司用一幢办公楼与乙公司一幢办公楼进行交换，已知两幢办公楼的租期、每期租金，及租金总额均相等。其中甲公司的办公楼是租给一家信誉良好的企业使用，乙公司的办公楼是租给一家信誉较差的公司使用，则在认定非货币资产交换时，对于商业实质的判断，不正确的有（）

A.无法判断

B.两幢办公楼同是租给企业使用，故不具有商业实质

C.两幢办公楼的租期、每期租金，及租金总额均相等，故不具有商业实质

D.甲公司的办公楼比乙公司的办公楼收回租金的风险小，故具有商业实质

44.2018年3月31日，大华公司应收常山公司货款120万元到期，由于常山公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。且大华公司对这部分货款计提了坏账准备20万元，不考虑其他因素，则下列方案中，不属于债务重组的是（）A.豁免常山公司50%的货款，剩余部分延期收回

B.常山公司以一项价值为80万元的设备和一项价值为40万元的专利偿还

C.常山公司支付给大华公司90万元的现金

D.常山公司以一项价值120万元的土地使用权进行偿还

45.下列事项中属于借款费用的有（）。

A.因发行债券记人“应付债券－利息调整”明细科目的金额

B.因借入外币－般借款产生的汇兑差额

C.因借入外币专门借款在资本化期间计算利息产生的汇兑差额

D.因借款发生的溢折价的摊销额

三、判断题(3题)46.5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。（）

A.是B.否

47.2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）

A.是B.否

48.1.外币业务核算的“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原人帐价值；后者则作为汇兑损益处理。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.甲股份有限公司为上海证券交易所上市公司(以下简称“甲公司”)，由于甲公司2010年的审计结果显示其股东权益低于注册资本，而且公司经营连续两年亏损，上海证券交易所对该公司股票特殊处理(ST)。甲公司希望能够注入优质资产，改善经营业绩，而另一家非上市公司B公司又希望上市，所以为实现各自的目的，双方进行了如下资本运作。2010年6月30日，甲公司以定向增发本公司普通股的方式从丁公司取得其对B公司100％的股权。该业务的相关资料如下。

(1)甲公司以3股换1股的比例向丁公司发行了6000万股普通股以取得B公司2000万股普通股。

(2)甲公司普通股在2010年6月30日的公允价值为30元／股，B公司普通股当日的公允价值为90元／股。甲公司、B公司每股普通股的面值均为1元。

(3)2010年6月30日，除甲公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高7000万元和B公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高6000万元以外，甲公司和B公司其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。

(4)甲公司及B公司在合并前的简化资产负债表如下表所示：

(5)其他相关资料：

①甲公司、B公司的会计年度和采用的会计政策相同，合并前不存在任何关联方关系。

②甲公司、乙公司增值税税率均为17％，所得税税率均为25％，均按照10％提取盈余公积。

要求；

(1)根据上述资料，编制甲公司个别财务报表中合并日的相关会计分录，并计算甲公司合并目所有者权益各项目的金额。

(2)判断该项业务是否属于反向购买，并说明判断依据。如果是，则计算B公司的合并成本；如果不是，则计算甲公司的合并成本。

(3)在编制2010年6月30日的合并财务报表时，分析如何编制调整和抵销分录。

(4)根据上述分析，编制2010年6月30日的合并资产负债表。

50.根据以下资料，回答下列各题。

甲公司为上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：(1)20×7年1月1日，甲公司以30500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元(含原未确认的无形资产公允价值3000万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

20×9年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于20×9年1月20日同时批准上述协议。

乙公司20×9年3月31E1经评估确认的净资产公允价值为62000万元。经与乙公司其他股东。协商，甲公司确定发行2500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。

20×9年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股10．5元。

20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司实现净利润9500万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积1200万元；除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。

(2)为了处置20×9年末账龄在5年以上、账面余额为5500万元、账面价值为3000万元的应收账款，乙公司管理层20×9年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。

方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

(3)经董事会批准，甲公司20×7年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%，截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止20×9年12月31Et3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。

乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%。未来1年将有2名管理人员离职。

20×8年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。

20×9年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20×9年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。

每份现金股票增值权公允价值如下：20x7年1月1日为9元；20×7年12月31日为10元；20×8年12月31日为12元；20×9年10月20

日为11元。

本题不考虑税费和其他因素。要求：

根据资料(1)，判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，并说明判断依据。

51.金阳股份有限公司(下称“金阳股份”)为上市公司，其2013年的财务报表于2014年5月31日报出，所得税汇算清缴于5月30日完成。金阳公司2014年5月31日前发生如下事项。

(1)3月10日收到甲公司因质量问题退回的一批商品，开出红字增值税专用发票。该批商品系金阳股份2013年11月份销售，售价500万元，成本350万元，金阳股份对此已确认收入500万元并结转成本350万元，此货款至年末尚未收到，金阳股份按应收账款的5％计提了坏账准备。

(2)金阳股份财务人员在2月1日发现对一笔长期股权投资的核算不妥，具体如下：2012年7月1日金阳股份以一批公允价值200万元的存货取得乙公司3％股权，对乙公司经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，并且在市场上有公允报价。此股权2012年、2013年公允价值分别增加30万元、40万元，2013年7月1日金阳股份基于对乙公司的信心又以公允价值为2000万元、账面价值为1500万元的无形资产取得乙公司的60％股权，并于当日取得对乙公司的控制权。当日原3％股权的公允价值为330万元，金阳股份按照2330万元作为此股权的初始人账价值，并将原股权按照330万元进行了调整。(此事项不考虑所得税及增值税的影响)

(3)4月16日，金阳股份一项300万元的债权因债务人遭受自然灾害无法收回，由于2013年末未得到任何相关的信息，所以金阳公司只是按照惯例对此债权确认了15万元的减值准备。

(4)金阳股份因违约涉及的一项诉讼案于3月25日作出判决，需向丙公司支付违约金700万元，并承担诉讼费20万元，金阳股份服从判决并支付了相关款项。此诉讼为2013年9月份金阳股份与丙公司签订的购销合同引起。合同约定金阳股份应于2013年11月向丙公司销售一批M产品，但因材料供应发生问题，金阳股份未能及时供货，双方未就赔偿事项达成一致意见，因此丙公司向法院提起诉讼，2013年末金阳股份预计很可能败诉，并预计最可能的赔偿金额为580～660万元之间。税法规定诉讼损失在实际发生时可以税前扣除。

(5)4月1日，财务人员发现将2013年1月接受非关联方企业捐赠的公允价值为500万元的无形资产确认为资本公积。(假定该事项不考虑所得税的影响)

(6)金阳股份于5月1日发行5000万元债券，并根据董事会决议提取法定盈余公积200万元，以资本公积转增股本300万元。

(7)其他资料：

①金阳股份适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，按照净利润的10％计提法定盈余公积．不计提任意盈余公积；

②将各事项对留存收益的调整汇总为一笔分录处理；

③如无特别说明，不考虑除增值税、所得税以外的其他税费。

要求：

(1)根据资料(1)～(5)逐项判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项，若不属于，请说明理由；若属于，请写出相关的调整分录。

(2)根据资料(6)，说明金阳股份对这些业务应进行的处理。

52.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司2×18年和2×19年有关交易或事项如下：(1)2×18年1月1日，甲公司和W公司签订协议，以定向增发普通股股票的方式，从非关联方(W公司)处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)80％的股权，能够控制乙公司的生产、经营决策，并于当日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股公允价值为3元。假定该项交易未发生相关税费。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25％。协议约定，W公司承诺本次交易完成后的2×18年和2×19年两个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元和12000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，W公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。2×18年1月1日，甲公司认为乙公司在2×18年和2×19年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。其他资料如下：(2)乙公司2×18年1月1日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下：①股东权益账面价值总额为32000万元。其中：股本为20000万元，资本公积为7000万元，其他综合收益为1000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。②存货的账面价值为8000万元，经评估的公允价值为10000万元；固定资产账面价值为21000万元，经评估的公允价值为25000万元，该评估增值的固定资产为一栋办公楼，该办公楼采用年限平均法计提折旧，至购买日剩余使用年限为20年，预计净残值为0。除上述资产外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。(3)2×18年乙公司实现净利润8000万元，较原承诺利润少2000万元。2×18年年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2×19年能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。乙公司2×18年提取盈余公积800万元，向股东宣告分配现金股利2000万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益400万元(已扣除所得税影响)。2×19年2月10日，甲公司收到W公司2×18年业绩补偿款1600万元。(4)截至2×18年12月31日，购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。(5)2×18年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：①2×18年5月1日，乙公司向甲公司现销一批商品，售价为2000万元，增值税260万元，商品销售成本为1400万元。甲公司购进的该批商品本期全部未实现对外销售而形成期末存货。2×18年年末，甲公司对存货进行检查时，发现该批商品出现减值迹象，其可变现净值为1800万元。为此，甲公司2×18年年末对该项存货计提存货跌价准备200万元，并在其个别财务报表中列示。②2×18年6月20日，乙公司将其原值为2000万元，账面价值为1200万元的某厂房，以2400万元的价格出售给甲公司作为管理用厂房使用，甲公司以支票支付全款。该厂房预计剩余使用年限为20年，预计净残值为0。甲公司和乙公司均采用年限平均法对其计提折旧。假定该厂房未发生减值。③截至2×18年12月31日，乙公司个别资产负债表应收账款中有2000万元为应收甲公司账款，该应收账款账面余额为2260万元，乙公司当年计提坏账准备260万元。该项应收账款为2×18年5月1日乙公司向甲公司销售商品而形成，甲公司个别资产负债表中应付账款项目中列示应付乙公司账款2260万元。假定不考虑现金流量表项目的抵销。要求：(1)编制甲公司取得乙公司80％股权的会计分录。(2)编制购买日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。(3)计算购买日合并报表应确认的商誉。(4)编制购买日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。(5)编制2×18年12月31日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。(6)编制2×18年12月31日合并报表中长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录(假定调整净利润时无须考虑内部交易的影响)。(7)编制2×18年12月31日甲公司与乙公司内部交易抵销的会计分录。(8)编制2×18年12月31日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。(9)对于因乙公司2×18年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。

53.根据以下资料，回答{TSE}题。

为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2012年和2013年实施了并购和其他有关交易。

(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：

①A公司持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权(3年前形成)。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

②B公司持有C公司60%股权，能够控制C公司的财务和经营政策。

③A公司持有甲公司70%股权(3年前形成)。甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出6人，甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。(2)与并购交易相关的资料如下：①2012年5月10日，甲公司与8公司签订股

权转让合同。合同约定：甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价向B公司购买其所持有的C公司60%股权。

2012年7月1日，甲公司向8公司定向增发本公司1000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股4元。土地使用权变更手续和c公司工商变更登记手续亦于2012年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3400万元。同日C公司所有者权益账面价值为10000万元，可辨认净资产公允价值为12500万元。

B公司持有c公司60%股权系8公司2011年1月1日从w公司购入，购入时c公司可辨认净资产的账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。c公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为3000万元，累计摊销500万元，公允价值为3500万元。上述办公用房于2005年12月31E1取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于2006年1月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。8公司和W公司无关联方关系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司实现账面净利润2000万元，无其他所有者权益变动。

2012年7月1日，甲公司对c公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

②2013年6月30日，甲公司以1800万元现金购买c公司10%股权。当日，C公司可辨认净资产公允价值为18000万元。c公司工商变更登记手续于当日办理完成。

(3)2012年下半年c公司实现账面净利润1200万元，无其他所有者权益变动；2013年上半年C公司实现账面净利润1000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益200万元，无其他所有者权益变动。

(4)2013年4月10日，C公司向甲公司出售一批存货，成本为200万元，售价为300万元，至2013年6月30日，甲公司将上述存货对外出售60%0，售价为220万元，剩余存货未有减值迹象。

(5)2013年6月30日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本9000万元，资本公积13000万元，留存收益(盈余公积和未分配利润)10000万元。

假定：

(1)C公司没有子公司。

(2)对c公司个别报表调整不考虑所得税的影响，其他业务应考虑所得税的影响。

(3)各公司适用的所得税税率均为25%。

(4)消除内部交易中未实现的损益，甲公司和少数股东按持有C公司持股比例承担。

(5)对同一控制下的企业合并，不考虑合并日子公司留存收益的恢复。

(6)不考虑其他因素的影响。

要求：

判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.华庆公司拥有国庆股份有限公司(以下简称“国庆公司”)36%的股权，国庆公司拥有国爱科技股份有限公司(以下简称“国爱科技”)80%的股权。2005年10月初，在华庆公司的帮助下，国爱科技与美国SSA公司签订了一项协议，由SSA公司委托国爱科技对一项软件进行升级，合同价格1400万美元(折合人民币11620万元)。国爱科技承接此项目后，将开发此项软件的人工费用承包给其内部独立核算单位——华民网络，承包费用为250万元人民币。有关协议内容、国爱科技的会计处理及其他相关资料如下：

(1)2005年10月4日，国爱科技与SSA公司签订的软件开发项目协议的主要内容如下：

①SSA公司委托国爱科技开发饲料网电子商贸标的升级版、纺织网电子商贸标的、择业网服务标的等共三个系统，包括代码编制、单元测试、集成测试、升级等技术支持。

②在项目开发过程中，国爱科技应严格按照SSA公司所提供的商业需求和技术开发要求，并遵照SSA公司随时发来的指示；若国爱科技超越或违背SSA公司规定和指示，由此造成的任何索赔，债务和责任，由国爱科技自行承担。

③项目开发应于20D6年6月30日前完成，最迟不超过2006年9月30日。若SSA公司提供的软件有缺陷，致使国爱科技无法按期完工的，开发期可相应顺延。该项目的测试、验收于2006年12月31日前由国爱科技完成，SSA公司派专人参与测试、验收的全过程。

④双方责任与义务：由国爱科技负责开发、技术测试、技术管理以及标的的升级。SSA公司负责提供标的的商业需求、升级要求。

⑤交货与结算：本项目产品以磁盘介质为主要交付方式，以线路传输为辅助交付方式。国爱科技对交货质量承担责任。双方以美元作为计价及往来款项结算货币。SSA公司向国爱科技支付项目开发费用1400万美元(折合人民币11620万元)。如果SSA公司不能按时付款，每日加付应付金额5‰的迟付费；若欠款超过60天，构成自动解约。

(2)2005年10月4日，华民网络承包了上述软件开发升级项目的人工费用，软件开发项目的人工费用包干为250万元人民币。

(3)2005年l0月5日，国爱科技与SSA公司签订了购买SSA公司硬件的协议。国爱科技购买SSA公司硬件的合同总价款为400万美元(折合人民币3320万元)。国爱科技购买该硬件用于上述软件的开发项目。协议签订后3日内，SSA公司应将软件平台安装完毕交付国爱科技使用，交付介质由SSA公司选择，硬件的交付视国爱科技项目进度的需要逐步提供，交付方式由国爱科技选择。签订协议后至2005年底前，国爱科技支付合同总金额的38%，在国爱科技完成交易数据库软件开发项目的验收并签发验收合格证明后7日内，国爱科技支付合同总金额其余的62%。如果国爱科技不能按期支付贷款，或SSA公司不能按期交货而造成国爱科技系统不能按期运行，责任方按贷款总金额的1‰向对方支付违约金。

(4)其他有关资料如下：

①SSA公司要求国爱科技开发的软件不属于通用软件。SSA公司于2005年底以前支付了全部合同价款，并按协议约定交付了应提供的硬件系统。国爱科技已按约定支付了购买硬件款项的38%。

②经专业测量师的测量，至2005年底，该软件开发项目的完成程度为25%。已发生的开发费用为900万元。

③国爱科技和国庆公司2005年度的财务报告已经对外公布。

(5)国爱科技相关的会计处理：国爱科技根据上述有关协议，在2005年度将11620万元人民币确认为收入；将250万元人民币和购买SSA公司的硬件费用3320万元人民币确认为当期合同费用，该项交易实现利润总额8050万元人民币，实现净利润5393.50万元(除所得税以外，不考虑其他税费)。国爱科技与国庆公司适用的所得税税率均为33%。

[要求]

(1)说明国爱科技的上述会计处理是否正确，并简要说明理由(在说明理由时，请注明应当遵循哪些会计准则的规定)。

(2)如果你认为国爱科技的上述会计处理不正确，请计算国爱科技2005年度应确认的合同收入和合同费用，并计算应调整2005年度净利润的金额(假设税法允许调整相关的所得税金额，不考虑其他税费)。

(3)简要说明国爱科技的上述会计处理对国爱科技和国庆公司2005年度个别财务报告的影响(不要求具体说明影响的金额)。

55.甲公司所得税采用债务法核算，所得税税率为33%。假设甲公司2004年会计利润为750万元，税法规定按照应收账款余额0.5%计提的坏账准备允许税前扣除，其他计提减值准备不得税前扣除，计提准备时已经调增各年应税所得的，在损失发生时允许作相反的纳税调整，有关资产减值业务如下：

(1)2001年1月6日购买一项无形资产，价款为100万元，摊销年限为5年，2003年，2003年12月31日可收回金额为30万元，计提减值准备后摊销年限不变。

(2)采用账龄分析法计提坏账准备。2004年期初坏账准备金额为180万元，本年确认坏账损失60万元，税务部门批准核销60万元；本年收到上年已经作为坏账处理的应收账款15万元；账龄分别为未到期应收账款1800万计提比例1%；逾期应收账款1200万，在逾期的应收账款中有300万元有确凿证据表明只能收回40%，除应个别确定的以外，计提比例10%；假设未到期应收账款即为本期新发生的应收账款。

要求：

(1)计算2004年12月31日无形资产摊销额。

(2)采用“账龄分析法”计提坏账准备，编制2004年计提坏账准备有关会计分录。

(3)计算应交所得税、递延税款和所得税费用。

56.A股份有限公司(以下简称A公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。A公司采用实际成本法对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。A公司2007年发生如下交易或事项：

(1)2006年12月12日，A公司购入一批甲材料，增值税专用发票上注明该批甲材料的价款为750万元(不含税)、增值税进项税额为127.50万元。A公司以银行存款支付甲

材料购货款，另支付运杂费及途中保险费18万元(其中包括运杂费中可抵扣的增值税进项税额1.05万元)。甲材料专门用于生产甲产品。

(2)由于市场供需发生变化，A公司决定停止生产甲产品。2006年12月31日，按市场价格计算的该批甲材料的价值为750万元(不含增值税额)。销售该批甲材料预计发生销售费用及相关税费为67.50万元。该批甲材料12月31日仍全部保存在仓库中。

(3)按购货合同规定，A公司应于2007年6月26日前付清所欠H公司的货款877.50万元(含增值税额)。A公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2007年7月15日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①A公司以上述该批甲材料抵偿所欠H公司的全部债务；②如果A公司2007年7月至12月实现的利润总额超过500万元，则应于2007年12月31日另向H公司支付50万元现金。

H公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。H公司对该项应收账款已计提坏账准备90万元；接受的甲材料作为原材料核算。

(4)2007年7月26日，A公司将该批甲材料运抵H公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。

上述该批甲材料的销售价格和计税价格均为675万元(不含增值税额)。在此次债务重组之前A公司尚未领用该批甲材料。

(5)A公司2007年7月至12月实现的利润总额为220万元。

假定均不考虑增值税以外的其他税费。

要求：

(1)编制A公司2006年12月12日与购买甲材料相关的会计分录。

(2)计算A公司2006年12月31日甲材料计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。

(3)分别编制A公司、H公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录。

57.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)有关无形资产业务如下：

(1)2009年1月，甲公司以银行存款1200万元购入一项土地使用权(不考虑相关税费)。该土地使用年限为50年。

(2)2009年6月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业以银行存款支付了相关费用400万元。

(3)2009年8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为500万元、300万元和200万元，同时以银行存款支付了其他相关费用200万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。

(4)2009年9月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限为10年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。假定税法摊销方法和预计使用年限与会计相同。

(5)2010年4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2010年10月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出3650万元(不包含土地使用权)。该厂房预计使用寿命为5年，预计净残值为50万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。

(6)2012年5月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。

要求：

编制甲公司2009年1月购入该项土地使用权的会计分录。

58.A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为2010.7万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资，购入债券的实际利率为6%，假定按年计提利息。2009年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为1980万元。2009年12月31日，该债券的公允价值为1990万元。2010年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项1195万元存入银行。

要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月20日上述有关业务的会计分录。

参考答案

1.C

投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵消，在此基础上确认投资损益。甲公司2011年应确认对A公司的投资收益=[1200一(600—400)×(1—60%)]×40%=448(万元)。

2.C广告制作费应在年度终了时根据项目的完成进度确认收入，甲公司2012年应确认收入=1000×40%=400(万元)。

3.A【解析】20×7年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组的会计处理为：

借：银行存款200l

无形资产一B专利权500

长期股权投资一丙公司l000

坏账准备200

营业外支出一债务重组损失400

贷：应收账款一乙公司2300

所以，甲公司应确认的债务重组损失为400万元。

4.B资产负债表日后至财务报告批准报出日之前发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，应作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的财务报告相关项目的数字。资产负债表中固定资产项目列示的是固定资产原值减去累计折旧再减去固定资产减值准备的金额。

本题中，甲公司未结转的管理用固定资产，应调增2017年资产负债表中固定资产的数字，调整金额＝2400－2400/10×6/12＝2280（万元），应调整减少在建工程2400万元，同时在2017年利润表中调整增加管理费用120万元（2400/10×6/12）。

综上，本题应选B。

5.C甲公司20×3年末应确认的资本公积＝5.6×2000－（5×2000＋80）＝1120（万元），甲公司20×4年计提可供出售金融资产减值时，应将原确认的资本公积金额结转计入资产减值损失，所以20×4年因持有该股票影响甲公司资本公积的金额＝－1120（万元）。相关分录为：

20×3年购入

借：可供出售金融资产——成本10080

贷：银行存款10080

20×3年末：

借：可供出售金融资产——公允价值变动（5.6×2000－10080）1120

贷：资本公积1120

20×4年末：

借：资产减值损失1680

资本公积1120

贷：可供出售金融资产——公允价值变动2800

6.A该固定资产在甲公司的入账价值＝（1400-200）×[700÷（700900）]=1200×0.4375=525万元

7.B2013年12月31日．丁公司按购买日公允价值持续计算的所有者权益=5000+[820-6000-300)一20]=5810(万元)，乙公司购入丁公司的初始投资成本=5810X80％-4648(万元)．

8.C甲公司因该股份支付协议在2×16年应确认的管理费用金额=(50-5)×1×15×1／3=225(万元)。

9.A【考点】固定资产资本化的后续支出

【名师解析】机器设备更新改造后的入账价值=该项机器设备进行更新前的账面价值+发生的后续支出=(500-200-50)+100+80=430(万元)。

10.D选项D，应计入当期公允价值变动损益；重分类日的会计处理如下：借：交易性金融资产996债权投资减值准备12贷：债权投资1000公允价值变动损益8(倒挤)

11.B选项A不符合题意，可比性是指纵向比较（同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项）和横向比较（不同企业同一期间发生的相同或者相似的交易或事项）；

选项B符合题意，长期股权投资后续计量成本法和权益法的选择，要看是否对被投资方构成了控制，构成控制的，应该以成本法进行计量，实施重大影响和共同控制的，应当采用权益法，体现实质重于形式的要求；

选项C不符合题意，重要性是指要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项，长期股权投资的后续计量方法的选择是一个事项的具体准则的反映，没有关乎所有重要交易或者事项；

选项D不符合题意，相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者经济决策需求相关，能够帮助财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。

综上，本题应选B。

12.A解析：交易性金融资产的人账价值＝525－15＝510(万元)，公允价值变动损益＝530－510＝20(万元)

13.DA设备2008年应计提的折旧额=（374-14）/10×4/12+360×2/6×1/12=22（万元）

14.AA公司的债务重组损失=112.5-45=67.5（万元）。

15.D20×8年末长期股权投资按权益法调整后的余额＝500+100+120－60－(500—400)/5X2＝620(万元)

16.C甲公司在编制合并财务报表时，对于与乙公司发生的内部交易应进行以下抵销：

借：营业收入900

贷：营业成本740

存货160(400×40％)

经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为200万元，其计税基础为360万元，产生可抵扣暂时性差异160万元，应在合并财务报表中进行如下处理：

借：递延所得税资产40(160×25％)

贷：所得税费用40

注：乙公司的资产应该用乙公司税率计算。

17.B资产负债日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理。本题中的正确处理方法是应冲减原确认的预计负债，并将甲公司需偿付-司经济损失2500万元反映在其他应付款中。

18.C固定资产的入账价值=409.5+1.5=411(万元)。

19.A【正确答案】：A

【答案解析】：A选项，应付账款的汇兑差额＝4400×9.94-（1000×10+33728）=8（万元）（汇兑损失）

C选项，应收账款的汇兑差额＝6500×9.94-（1500×10+49400）=210（万元）（汇兑收益）

D选项，长期应收款的汇兑差额＝2000×（9.94-10）=-120（万元）（汇兑损失）

B选项，计入当期损益的汇兑损失是-8＋210-120=82（万元）

20.C应记人“股本”科目的金额=1×10000=10000(万元)，应记入“资本公积”科目的金额=39200－10000=29200(万元)。

21.C

22.C对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

23.D以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费，来确认长期投资的成本。本题中，该项长期投资成本＝90＋1＝91（万元）。

综上，本题应选D。

24.A应收账款的汇兑差额是6500*9.94-（1500*10+49400）=210；应付账款的汇兑差额是4400*9.94-（1000*10+33728）=8；长期应收款的汇兑差额是2000*（9.94-10）=-120，所以A应付账款产生的汇兑损失8万是正确的，B计入当期损益的汇兑损失是210-8-120=82，C应收乙公司账款产生的是汇兑收益210，D长期应收乙公司账款产生汇兑损失120。

25.A本题甲公司的记账本位币为人民币。应收账款—欧元产生的汇兑损益=(300+1000)×10．08-3000-10200=-96(万元)(汇兑损失)应付账款—欧元产生的汇兑损益=(450+650)×10．08-4500-6580=8(万元)(汇兑损失)；应收账款—美元产生的汇兑损益=1200×6．8-8200=-1680(万元)(汇兑损失)；故产生的汇兑损益总额=应收账款汇兑损益-应付账款汇兑损益=一1784(万元)(汇兑损失)。

26.DA店铺重新装修所发生的支出是应该资本化的；B重新装修完工并达到预定可使用状态的商铺仍然是应该作为投资性房地产核算；C用于建造办公楼的土地使用权应该是计入无形资产而不是计入所建造的办公楼的成本。

27.D最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值；

最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方对出租人担保的资产余值＝（300×10＋200＋250）＋250＝3700（万元）。

综上，本题应选D。

最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值（承租人行使优惠购买选择权而支付的款项）

在计算最低租赁付款额时，承租人或与其有关的第三方担保的资产余值和承租人行使优惠购买选择权而支付的款项，二者不会同时存在。

28.A售价与资产账面价值之间的差额在会计上均未实现，其实质是，售价高于资产账面价值实际上在出售时高估了资产的价值，而售价低于资产账面价值实际上在出售时低估了资产的价值，因此其差额应计入递延损益。

29.D选项A，递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限；选项B，同一项固定资产不可以同时产生递延所得税资产和递延所得税负债；选项C，合并报表涉及无形资产评估增值的情况时，递延所得税需要调整商誉，不会计入所得税费用。

30.A取得投资收益收到的现金＝45＋20-7＝28(万元)

31.AB解析：《企业会计准则第20号——企业合并》准则的规定，非同一控制下的企业合并，其合并成本分别情况确定：(1)一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；(2)通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和；(3)购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本；(4)在合并成本或协议中对可能影响合并成本的未来事项作由约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不是冲减的，冲减留存收益。

32.BDE选项A，采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益；选项C，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理；选项E，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

33.CE选项A，检验合格后风险报酬转移；选项B，退货期满风险报酬转移；选项D，属于融资性质的售后回购，风险报酬未转移。

34.BD选项D，应记人“投资收益”。

35.ABD选项C，应按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。

36.AD5解析：滥用会计政策变更应当作为重大前期差错处理、本期发现的前期重大会计差错，企业应当采用追溯重述法更正重大的前期差错，但确定前期差错累积影。向数不切实可行的除外。

37.ABCD解析：选项E，持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益，而如果持有待售的固定资产账面价值低于重新预计的净残值，不作任何处理。

38.BCD企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量；不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等；涉及内部转移价格的需要作调整。

39.ABE选项C，在成本法下，被投资企业接受非现金资产捐赠。投资方无需进行会计处理；选项D，对该股权投资计提减值准备，不影响长期股权投资的账面余额。

40.ABCD对甲公司2013年资产负债表中"存货"项目的影响=-300（万元）

对甲公司2013年利润表中"营业收入"项目的影响=500+350=850（万元）

对甲公司2013年利润表中"营业利润"项目的影响=850-300-200+60=410（万元）

对甲公司2013年资产负债表中资产总额的影响=-50+50+500-300+350-200-100+60=310（万元）。

41.BCD2X15年12月31日，A公司转让持有的B公司20％股权，持有B