2022-2023年四川省广安市注册会计会计重点汇总（含答案）

2022-2023年四川省广安市注册会计会计重点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.下列关于公文格式的表述中，恰当的一项是（）。

A.发文字号，是制发机关按顺序编列的公文代号，由机关代字、年份、序号、三部分组成

B.公文标题由发文机关、事由和文种三部分组成，缺一不可

C.附件是补充说明正文的依据材料，通常与主件分开装订

D.印发日期是指公文的生效日期，一般以负责人签发的日期为准

2.甲公司2012年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品200件，单位售价10万元(不含增值税)，单位成本为6万元；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后4个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2012年12月10日发出A产品。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。至2012年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司于2012年度财务报告批准对外报出前，A产品发生退回50件。至A产品退货期满止，2012年出售的A产品实际退货60件。假定按税法规定，企业发出商品时应确认收入的实现。资产负债表日后期间，实际发生退货时可以调整报告期的应交所得税。甲公司适用的所得税税率为25%。下列关于甲公司2013年A产品销售退回会计处理的表述中，错误的是（）。

A.A产品发生的60件退货中，日后事项期间发生的50件退货应作为资产负债表日后调整事项处理，日后事项期间之后发生的10件退货应冲减2013年的销售收入

B.2013年A产品销售退回会减少2013年销售收入

C.2013年A产品销售退回会增加2013年销售收入

D.日后事项期间之后发生的10件退货不属于资产负债表日后调整事项

3.甲企业2013年12月31日，将账面价值为4000万元的一条生产线以5000万元的价格售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租回该生产线，租期10年，尚可使用年限为12年，期满后归还该设备。甲企业租回固定资产入账价值为5000万元，采用年限平均法计提折旧，则2014年固定资产计提折旧计入制造费用的金额为（）万元。

A.333．33B.500C.400D.250

4.下列不属于民间非营利组织的会计要素的是（）

A.资产B.负债C.所有者权益D.收入

5.甲公司为股份有限公司。2018年甲公司委托乙证券公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为5元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的3%向乙证券公司支付发行费，2018年经营亏损300万元。甲公司2018年发行股票记入“资本公积”科目的金额为（）万元A.1000B.3850C.3000D.3550

6.下列各项中，不属于会计政策变更的是（）。

A.存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法

B.所得税核算由应付税款法改为债务法

C.投资性房地产后续计量由公允价值计量模式改为成本计量模式

D.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式

7.关于企业中期财务报告，不符合现行会计准则规定的是（）

A.在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础

B.编制中期财务报告时应当以中期财务数据为基础

C.企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量

D.企业取得季节性，偶然性或周期性收入，应当在中期财务报表中预计或者递延

8.

第

11

题

关于存货转为采用公允价值模式计量的投资性房地产的处理，下列说法中正确的是（）。

9.计算甲公司2012年因债务重组而确认损益的金额为（）。查看材料

A.451．875万元B.196万元C.644．59万元D.843．875万元

10.

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列19～18题。

第

19

题

甲公司2010年核算长期股权投资的投资成本为（）万元。

11.甲公司一套生产设备附带的电机由于连续工作时间过长而烧毁，该电机无法修复，需要用新的电机替换。该套生产设备原价65000元，已计提折旧13000元。烧毁电机的成本为12000元，购买新电机的成本为18000元，安装完成后该套设备的入账价值为（）元

A.52000B.58000C.60400D.62800

12.AC公司为上市公司。对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2006年12月31日原材料——A材料的实际成本为60万元，市场购买价格为56万元。假设不发生其他购买费用；由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2006年初“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。2006年12月31日该项存货应计提的跌价准备为()万元。

A.30B.5C.24D.6

13.下列关于租赁的表述，正确的是（）。

A.承租人在融资租赁业务谈判过程中发生的律师费，应计入当期损益

B.承租人在经营租赁业务签订租赁合同过程中发生的佣金差旅费，应计人当期损益

C.承租人发生的融资租人固定资产的技术咨询和服务费应计入租赁资产成本

D.出租人融资租赁业务发生的可直接归属于租赁项目的印花税，应计入当期损益

14.2013年12月31日该原材料的账面价值为（）万元。

A.85B.89C.100D.105

15.下列项目中不适用资产减值准则的资产是（）。

A.长期应收款B.长期借款C.商誉D.生产性生物资产

16.2011年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2011年l2月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿l00万元的可能性为70％，需要赔偿50万元的可能性为30％。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元。2011年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（）万元。

A.85B.100C.70D.50

17.第

9

题

合同有效成立后至履行期限届满前，一方当事人可以解除合同的情形有（）。

A.当事人一方明确表示延迟履行债务的

B.当事人一方明确表示不履行一部分债务的

C.当事人一方以自己的行为表明不履行一部分债务的

D.当事人一方以自己的行为表明不履行主要债务的

18.<2>、下列关于甲公司2010年度的会计处理中，不正确的是（）。

A.资料一，未实现融资收益的摊销额为2911.5万元

B.资料二，对甲公司2010年度营业利润的影响为192.7万元

C.资料三，对甲公司2010年度营业利润的影响为14万元

D.资料四，对甲公司2010年度营业利润的影响为120万元

19.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)专门从事钢材的生产与销售，所得税税率为25％；按净利润10％计提盈余公积。乙注册会计师事务所于20×2年3月对甲公司进行审计时发现两个问题。事项一：20×1年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。事项二：20×1年12月15日，甲公司购入800万元股票，作为可供出售金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。甲公司按其成本列报在资产负债表中。根据审计发现的问题，甲公司进行的下列调整中，不正确的是（）。A.事项一调减20×1年存货项目金额50万元

B.事项一调增20×1年递延所得税资产项目金额12．5万元

C.事项二调减20×1年资本公积45万元

D.事项二调减20×1年所得税费用15万元

20.M公司为增值税－般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年年初，M公司购入－台需要安装的生产用设备，增值税专用发票上注明价款为200万元，增值税金额为34万元。购入过程中发生运杂费20万元。运抵公司后立即投入安装，安装期间领用外购原材料10万元，相应的进项税额为1-7万元，领用自产产品50万元，当日市场价格为60万元。则M公司购人设备的人账价值为（）。

A.277.8万元B.280万元C.290万元D.295.5万元

21.不考虑其他条件，甲公司应确定债券的发行价格为（）万元。

22.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列题。

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2012年l2月份发生与存货相关的业务如下：

（1）甲公司在2012年7月份签订了一项合同，合同中规定将于2012年l2月31日前提供一批豆浆机，而甲公司本身的生产能力已经饱和，故委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批豆浆机，甲公司发出原材料一批，根据原材料明细账中登记的资料来看，该批原材料购入时增值税专用发票上注明的价款为800000元，增值税税额为l36000元，另发生运输费用10000元（按7％抵扣进项税额），保险费7000元，企业将此批材料全部发出。

（2）2012年12月20日收回该批委托加工的豆浆机，支付的不含增值税的加工费为80000元，增值税额为13600元，除此之外无其他相关税费。合同规定该批豆浆机销售数量为4000台，售价是每台240元。

（3）2012年12月31日，企业自I2月20日以来暂时停止了该产品的生产，全部产品均已经发给各地代理商进行销售，库存为零。由于2012年整个豆浆机市场异常“火爆”，多家企业都开始生产此系列商品，批量生产造成了该种型号豆浆机的市场销售价格有所下降，目前库存原材料还可以生产

40000台豆浆机，原材料的实际成本为8000000元，但根据各大卖场反馈的信息来看，2012年12月该企业的豆浆机平均销售价格开始下滑，现价为180元／台，预计加工及销售费用为l5元／台。

2012年12月20日收回委托加工的豆浆机的实际成本为（）元。查看材料

A.820000B.896300C.800000D.903600

23.甲公司以融资租赁方式租入一台机器设备，甲公司以该设备的公允价值为入账价值，且存在承租人担保余值及优惠购买选择权，则甲公司的未确认融资费用的分摊率为（）

A.租赁合同规定的利率

B.出租人的租赁内含利率

C.可以为银行同期贷款利率

D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

24.某上市公司2010年度财务会计报告批准报出日为2011年4月10日。公司在2011年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是()。

A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元

B.因遭受水灾上年购人的存货发生毁损100万元

C.公司董事会提出2010年度利润分配方案为每l0股送3股股票股利

D.公司支付2010年度财务会计报告审计费40万元

25.甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计人矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。2008年12月31日，该公司正在对矿业进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已经收到愿意以4000万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为5500万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为5600万元(包括确认的恢复山体原貌的预计负债)。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组2008年l2月31日应计提减值准备（）万元。

A.600B.100C.200D.500

26.

第

15

题

某企业提供中期报告，2004年3月28日购入并进行安装固定资产一台，4月15日达到预定可使用状态。固定资产入账价值60000元，预计使用年限5年，预计净残值200元。采用双倍余额递减法计提折旧。2004年6月30日进行检查时发现其可能发生减值。预计销售净价为51000元，预计未来现金流量现值53000元。2004年6月30日计提固定资产减值准备（）元。

A.5000B.3000C.7000D.9000

27.甲公司2018年1月1日发行在外普通股股数为5000万股，引起当年发行在外普通股股数发生变动的事项有：（1）9月30日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发1200万股本公司普通股股票；（2）11月30日，以资本公积转增股本，每10股转增2股，甲公司2018年实现的归属于普通股股东的净利润为8200万元，不考虑其他因素，W公司2015年基本每股收益是（）元/股

A.1.64B.1.52C.1.29D.1.10

28.第

4

题

甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万无，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（）万元。

A.187B.200.4C.207D.240

29.第

20

题

2007年1月10，A公司销售一批材料给B公司，同时收到B公司签发并承兑的一张面值为100000元、年利率为7%6个月期限、到期还本付息的票据。7月10日，B公司发生财务困难，无法承兑票据，经双方协议，A公司同意B公司用一台设备抵偿该应收票据。该设备历史成本为120000元，累计折旧为3000~元，评估确认的公允价值为95000元，假定不考虑相关税费。该设备于7月11日运往A公司，则B公司应确认的债务重组收益为（）元。

A.5000B.9500C.5500D.8500

30.

第

20

题

XYZ公司2008年l2月末有关所得税不正确的会计处理是（）。

A.确认递延所得税资产2085万元

B.确认递延所得税资产2210万元

C.确认资本公积125万元

D.确认所得税费用2085万元

二、多选题(15题)31.

第

30

题

下列各项中，应通过"应收账款"账户核算有（）。

A.应收销货款

B.应收代垫运杂费

C.未设置"预收账款"账户的企业预收的销货款

D.未设置"预付账款"账户的企业预付的购货款

32.根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中断，且中断时间超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。下列各项中，属于资产购建或生产非正常中断的有（）。

A.因资金周转困难导致工程停工

B.因发生安全事故被相关部门责令停工

C.因劳资纠纷导致工程停工

D.因工程用料未能及时供应导致工程停工

33.下列有关无形资产的会计处理，正确的有（）。A.A.将自创商誉确认为无形资产

B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出

C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务支出

D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销

E.将转让使用权的无形资产的摊销价值计人其他业务成本

34.下列对会计核算基本假设的表述中，不恰当的有（）

A.会计分期假设是划分收益性支付与资本性支出等会计原则的基础

B.会计主体一定是法律主体

C.货币计量假设要求采用人民币作为会计核算的唯一的计量单位

D.在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提

35.

第

25

题

下列对2008年发生的事项中报表项目的调整，处理正确的有（）。

A.因建造合同收入确认方法的改变应调整2008年资产负债表中期初留存收益－5万元

B.因建造合同收入确认方法的改变应调整2008年资产负债表中期初留存收益-20万元

C.因短期投资重分类为交易性金融资产应调整2008年股东权益变动表中未分配利润本年金额为20.25万元

D.因短期投资重分类为交易性金融资产应调整2008年股东权益变动表中未分配利润上年金额为20.25万元

E.因固定资产折旧方法改变应调整08年资产负债表项目中未分配利润的年初金额6.75万元

36.M公司为我国境内居民企业，记账本位币为人民币。M公司有A、B、C、D四个子公司，这四个子公司资料如下：（1）A公司位于美国，记账本位币为人民币；（2）B公司位于深圳，记账本位币为欧元；（3）C公司位于北京，记账本位币为人民币；（4）D公司位于英国，记账本位币为欧元。则下列说法正确的有（）。

A.A公司不是M公司的境外经营

B.B公司不是M公司的境外经营

C.C公司不是M公司的境外经营

D.D公司不是M公司的境外经营

37.

第

30

题

下列业务中允许使用现金的是（）。

A.职工工资、津贴

B.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金

C.出差人员必须随身携带的差旅费

D.向个人收购农副产品和其他物资的价款

E.支付大额购货款

38.2013年12月1日，长城公司采用自营方式开始建造－栋自用办公楼，工期为两年。为购建该办公楼，长城公司于2014年1月1日对外发行5万份可转换公司债券，该可转换公司债券的面值总额为500万元，期限3年，票面年利率8％，每年年末付息，到期－次偿还本金。长城公司因发行该债券取得款项600万元存入银行。－年后，每份债券可以转换为10股长城公司新发行的普通股。发行债券时不附转换权的同类公司债券的市场利率为5％。已知(P/A，5％，3)＝2．7232，(P/F，5％，3)＝0．8638。假定不考虑其他因素，下列说法中正确的有（）。

A.2014年，长城公司应付债券的入账价值为540．83万元

B.长城公司确认的权益成份的金额为59．17万元

C.如果发行可转换公司债券时发生了交易费用，应将交易费用直接计入当期损益

D.2014年该可转换公司债券的利息费用应该资本化计入在建工程成本

39.根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列27～30题。甲公司经董事会和股东大会批准，于20X7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：

（1）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资20×7年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税其他为其成本4000万元。

（2）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼20X7年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。

（3）将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资20X7年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。

（4）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税法规定相同），按8年及双倍余额递减法计提折旧，20X7年计提的新旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

（5）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货20X7年年初账面余额为2000万元，未发生遗失价损失。

（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产20X7年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。

（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。20X7年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%.

（8）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。

（9）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。

上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，在存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有跔的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

A.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年

B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

E.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算

40.下列各项中，不应将交易价格作为该资产或负债的公允价值的有（）

A.资产出售方或负债转移方正处在财务困境

B.资产出售方或负债转移方为满足监管或法律的要求而被迫出售资产或转移负债

C.母子公司之间的货物销售，交易价格显著高于市价

D.交易价格与公允价值计量的相关计量单元不同

41.第

26

题

甲股份有限公司2006年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2007年3月30日，实际对外公布的日期为2007年4月3日。该公司2007年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。

A.2月1日发现2005年12月接受捐赠获得的—台价值5万元设备尚未入账

B.2月5目临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于3月28日执行完毕

C.3月10日发现2006年度无形资产减值准备多提10万元

D.3月28曰董事会决定分配2006年度现金股利每股0.50元，共计金额1400万元

E.于2006年12月份售出的商品发生销售折让

42.

第

28

题

下列有关配股的论断中，正确的是（）。

A.配股中包含的送股因素具有与股票股利相同的效果，导致发行在外普通股股数增加的同时，却没有相应的经济资源流入

B.对于存在非流通股的企业，虽然非流通股与流通股在利润分配方面享有同样的权利，但由于非流通股不流通，没有明确的市场价格，难以计算除权价格和调整系数。因此，可以采用简化的计算方法，不考虑配股中内含的送股因素，而将配股视同发行新股处理

C.企业向特定对象以低于当前市价的价格发行股票的，不考虑送股因素

D.向特定对象发行股票的行为可以视为不存在送股因素，视同发行新股处理知识点测试答案及解析

43.在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，下列项目中，构成出租人的租赁收款额的有（）。

A.租赁期内，承租人支付的固定租金之和

B.租赁期届满时，由承租人担保的资产余值

C.租赁期届满时，与承租人有关的第三方担保的资产余值

D.取决于指数或比率的可变租赁付款额

44.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列题。

东贸公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：

（1）2009年1月10日，东贸公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得时，土地使用权的公允价值为5600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用30年。

（2）2011年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。2011年2月2日，东贸公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐馆的场地。2012年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用20年。因建造的商业设施部分具有公益性质。东贸公司于2012年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。

（3）2011年7月1日，东贸公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为l400万元，预计使用70年。2012年5月15日，东贸公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至2012年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12000万元（不包括土地使用权成本）。

（4）2012年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1200万元，预计使用50年，取得当月，东贸公司在该地块上开工建造办公楼。至2012年12月31日，办公楼尚未达到可使用状态，实际发生工程成本3000万元。2012年12月31日，东贸公司董事会决定办公楼建成后对外出租，该日上述土地使用权的公允价值为1300万元，在建办公楼的公允价值为3200万元。东贸公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

下列各项关于东贸公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有（）。查看材料

A.股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产

B.商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

C.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

D.在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

E.在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产

45.企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有()。

A.被投资方确认可供出售金融资产公允价值增加额

B.被投资方宣告分配现金股利

C.被投资方发行一般公司债券

D.被投资方提取盈余公积

E.被投资方将一项自用房产转为公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值

三、判断题(3题)46.3.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业50％以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（）

A.是B.否

47.7.在对债务重组进行帐务处理时，债权人对债务重组的应收帐款是否冲销其已计提的坏帐准备，并不影响债务重组年度净损益的数值。（）

A.是B.否

48.10.合并会计报表是将企业集团作为一个会计主体反映企业集团整体财务情况，在合并会计；赚附注中不需要披露作为关联方交易，企业集团成员企业之间的内部交易。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.2013年1月1日甲公司以对A公司25％的股权投资和－批自产的产品与乙公司－项在建中的写字楼进行交换，资料如下：

(1)甲公司换出A公司的股权投资为2011年7月1日取得，取得时支付银行存款1500万元，当时A公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为5200万元，资产中有－项产品的账面价值与公允价值不等，该存货的账面价值为700万元，公允价值为500万元，此存货分别于2011年、2012年出售40％、60％。投资后甲公司持有A公司25％股权，能够对A公司的生产经营决策实施重大影响。A公司2011年7月1日至当年年末、2012年实现的以投资日可辨认净资产的公允价值计算的净利润分别为1200万元、1500万元，2012年A公司实现其他综合收益300万元。进行交换时此股权的公允价值为2400万元，A公司可辨认净资产公允价值为10000万元。

换出自产产品的公允价值为600万元，账面成本为520万元，已计提减值20万元。产品适用的增值税税率为17％。

(2)乙公司换出在建写字楼在交换时的成本累计为2800万元，公允价值为3200万元，经税务部门审定此在建写字楼应缴纳的营业税为96万元。

(3)甲、乙双方于2013年1月5日办妥各项资产的转移手续。乙公司为换人长期股权投资支付直接相关税费50万元。甲公司为换入在建写字楼支付产权转移手续费2万元，另向乙公司支付银行存款98万元。

(4)甲公司取得上述写字楼后继续建造，共发生人工支出200万元，材料支出608万元，写字楼于2013年6月30日达到预定可使用状态并于当日投入使用。甲公司预计此写字楼的使用年限为50年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

要求：

(1)根据资料(1)，说明甲公司对A公司投资的核算方法并说明理由；编制甲公司2011年、2012年与A公司股权有关的会计分录，并计算进行非货币性资产交换时A公司股权的账面价值。

(2)假设此交换不具有商业实质，根据资料(1)～(3)计算甲公司换入资产的入账价值，并编制相关会计分录。

(3)假设此交换具有商业实质，根据资料(1)～(3)计算乙公司换入各项资产的成本并编制相关会计分录。

(4)假设此交换具有商业实质，根据资料(4)计算上述写字楼在甲公司2013年资产负债表中列示的金额。

50.计算2014年A公司对B公司长期股权投资个别财务报表和合并财务报表中应确认的投资收益。

51.根据以下资料，回答{TSE}题。

A公司2012年至2014年有关资料如下：

(1)A公司2012年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司60%的股份作为长期股权投资，A公司另支付资产评估和法律咨询等费用60万元。A公司付出资产包括银行存款、一批库存商品、一栋自用办公楼、一项无形资产和一项可供出售金融资产。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：项目公允价值账面价值银行存款330330库存商品1000800(未计提存货跌价准备)固定资产(办公楼)20001500(原价2000，累计折旧500)无形资产1000800(原价2000，累计摊销1200)可供出售金融资产500400(取得时成本350，公允价值变动50)合计48303830(2)2012年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假定B公司除一项固定资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日，该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，自投资时点起预计其尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

(3)2012年度8公司实现净利润1020万元，因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加120万元，无其他所有者权益变动。

(4)2013年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/2出售给乙公司，收到2750万元存人银行。处置1/2股权投资后，A公司对B公司的剩余持股比例为30%，对B公司不再具有控制，但仍能够对8公司施加重大影响，同日，B公司可辨认净资产公允价值为9200万元。

(5)2013年1月2日，A公司对B公司剩余长期股权投资的公允价值为2760万元。

(6)2013年度B公司实现净利润920万元，宣告并发放现金股利500万元，无其他所有者权益变动。

(7)2014年度B公司实现净利润1220万元，无其他所有者权益变动。

(8)其他相关资料：

①A公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，按净利润的10%提取法定盈余公积。

②合并前，A公司和甲公司不存在任何关联方关系。

③不考虑所得税的影响。|

要求：

编制A公司2012年1月2日取得B公司60%股权投资的会计分录。

52.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，2012年度实现利润总额为1210元，当年涉及所得税的有关交易或事项如下。(1)甲公司2012年期初递延所得税资产余额为210万元，其中，85万元是以前年度未弥补亏损产生；递延所得税负债余额为0，甲公司适用的所得税税率为25％。(2)2012年2月1日，甲公司自行研发的一项专利技术进入开发阶段，至10月1日此次专利技术达到预定可使用状态，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。在该项专利技术研发期间，研究阶段累计发生支出为750万元(其中本年发生的金额为100万元)，开发阶段发生支出1000万元(其中符合资本化条件的为800万元)。税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。假定该项专利技术的摊销方式、摊销年限以及净残值与税法规定一致。(3)2012年6月5日，当地人民法院对上年由于甲公司侵害某生产企业商标权一案作出终审判决，判决甲公司向该生产企业赔偿550万元人民币。甲公司服从判决并支付赔偿款。就此案件，甲公司已于2011年年末确认了500万元的预计负债，同时作出所得税的相关处理。甲公司2011年年报于2012年4月28日批准报出。税法规定，对于该诉讼产生的损失允许在实际发生时税前扣除。(4)2012年12月31日，甲公司财务部门汇总当年的职工薪酬，计算出当年工资薪金总额为4400万元，发生职工福利费816万元，职工教育经费510万元，税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分准予扣除；职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2．5％的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。假定不考虑其他经费。(5)其他资料：假设甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；假设不存在其他差异。要求：(1)计算甲公司自行研发专利权发生的研发支出应纳税调整的金额。(2)判断上年的未决诉讼在本年判决是否属于资产负债表日后事项，并说明理由；如果属于资产负债表日后调整事项，编制调整分录；如果不属于，计算该事项对2012年递延所得税和2012年纳税调整的影响金额。(3)判断甲公司本年发生的职工福利费和职工教育经费是否产生递延所得税，如果产生，则计算应确认的金额，如不产生，则说明理由同时计算这两项应纳税调整的金额。(4)计算甲公司2012年度应交所得税和所得税费用的金额，并编制所得税的相关分录。

53.若A公司有子公司C公司，计算2013年合并财务报表中A公司对B公司长期股权投资应确认的投资收益，并编制有关调整分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.某企业购进设备一台，价款1000万元，税款170万元，支付运杂费5万元，支付安装费25万元，该设备预计使用年限为5年，估计净残值率为5%，该企业采用年数总和法计提折旧。

要求：计算固定资产的入账价值及每年的折旧额。

55.2000年12月16日母公司以含税10530万元(其中销项税额1530万元)的价格将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为7500万元。子公司购买该产品作为管理用固定资产使用，并支付安装费用70万元，安装完毕交付使用后按10600万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设子公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。

要求：

(1)编制2000年、2001年、2002年、2003年和2004年有关内部交易固定资产的抵销分录。

(2)假定子公司在2005年末该固定资产使用期满时对其进行报废清理，该固定资产报废清理时发生固定资产清理净损失10万元，在其当期个别利润表中以营业外支出项目列示，编制有关的抵销分录。

(3)2004年末子公司将该设备出售，取得营业外收入，编制有关抵销分录。

(4)假定内部交易固定资产在2007年5月报废，编制2005年、2006年、2007年有关的抵销分录。

56.A公司为B上市公司唯一非流通股股东，占上市公司25000万元所有者权益的40%，采用权益法核算，上市公司股本10000万股，每股1元，资本公积9000万元，留存收益6000万元，上市公司股改的对价方案如下：

(1)流通股股东每持有20股流通股将获得A公司支付的1股股票对价；

(2)流通股股东每持有10股流通股将获得A公司支付的1份认购权证，认购行权价2元；

(3)认购权证行权40%，当日每股市价2.6元。

要求：

(1)编制A公司向流通股股东送股会计分录。

(2)编制认购权证行权A公司的会计分录。

(3)根据下列假设条件编制A公司缩股会计分录；编制认沽行权时A公司的会计分录。

假定：A公司按照1:0.9的比例缩股并办理减少上市公司的注册资本；流通股股东每持有10股流通股将获得集团支付的1份认沽权证，认沽行权价2.6元；假设40%权证已经行权，行权当日上市公司股票市价2.4元。

57.

计算乙公司2006年应纳税所得额、应交所得税及所得税费用，并编制相关的会计分录。

58.甲公司系国有独资公司，经批准自2010年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

(1)为执行《企业会计准则》，甲公司对2010年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：

①甲公司自行建造的办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2009年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2009年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2009年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。

该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2010年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。

②甲公司以400万元的价格于2008年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，净残值为零，采用直线法摊销。

③2009年2月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，C公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。

甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：

借：无形资产1800

贷：银行存款1800

借：管理费用150

贷：累计摊销150

假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。

(2)2010年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2008年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元。购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。

假定：

(1)甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

(2)上述会计差错均具有重要性。

要求：

中的会计差错进行更正处理。

参考答案

1.A由发文机关、事由和公文种类组成，这是公文的常用标题，在公务活动中，拟订公文标题时可根据实际情况作不同的处理：省略发文机关名称，由事由和公文种类组成；省略了事由，由发义机关和公文种类组成；只写公文种类。附件是公文的附属部分，起补充说明或参考印证的作用，附件应放在公文成文日期之后，另起一页与正文一起装订。成文时间是公文生效的时间，印发时间是为了反映公文的生成时效，一般略晚于领导签发的时间，应以公文付印的日期为准。故选A。二、多项选择题

2.C日后事项期间之后发生的10件退货应冲减2013年销售收入。

3.C【解析】计入制造费用的金额=5000÷10-(5000-4000)÷10=400(万元)。

4.C会计要素包括资产、负债、净资产、收入及费用。民办非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此会计要素中不包括所有者权益和利润，而是设置了净资产。

综上，本题应选C。

5.B应记入“股本”科目的金额＝1×1000＝1000（万元），应记入“资本公积”科目的金额＝（5×1000－5×1000×3%）－1000＝3850（万元）。

综上，本题应选B。

借：银行存款4850[5×1000－5×1000×3%]

贷：股本1000

资本公积——股本溢价3850

6.C《企业会计准则第3号——投资性房地产》第十二条规定，“已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式”。采用公允价值投资性房地产后续计量由公允价值计量模式改为成本计量模式，属于滥用会计政策，不属于会计政策变更。

7.D选项A、B符合规定，但不符合题意，在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，符合重要性原则，应当以中期财务数据为基础，“中期财务数据”既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据；

选项C符合规定，但不符合题意，对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业均应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊；

选项D不符合规定，符合题意，对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或者递延。

综上，本题应选D。

8.A将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按该项房地产在转换日的公允价值入账，借记“投资性房地产—成本”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积一其他资本公积”科目。当该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期损益。

9.C因债务重组影响损益的金额包括资产的处置损益和债务重组收益两部分。2012年12月31日设备的账面价值=1145-143．125-143．125-(1145～143．125×2)X2／8X6／12=751．41(万元)处置收益=1200—751．41=448．59(万元)债务重组收益l600-1200-12000X17％=196(万元)所以，重组事项对2012年的损益的影响金额是448．59+196=644．59(万元)。

10.B甲公司购买长期股权投资属于企业合并以外的方式取得的长期股权投资，应根据支付的价款2000万元作为长期股权投资的入账价值。

投资达到重大影响，所以采用权益法核算，但投资成本2000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1800万元(6000×30%)，不调整投资成本。

11.C固定资产后续计量，要将替换部分的账面价值扣除，而本题给的是烧毁电机的成本为原值，所以要计算出被替换部分的账面价值扣除，被替换部分账面价值＝12000－12000×13000/65000＝9600（元）；安装完成后该套设备的入账价值＝65000－13000－9600＋18000＝60400（元）。

综上，本题应选C。

12.B解析：(1)甲产品的可变现净值=90-12=78(万元)；(2)甲产品的成本=60+24=84(万元)；(3)由于甲产品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元，表明原材料应该按可变现净值计量。(4)A原材料可变现净值=90-24-12=54(万元)；(5)A原材料应计提的跌价准备：60-54-1=5(万元)

13.B选项A，属于承租人融资租赁过程中发生的初始直接费用，应计人租赁资产人账价值；选项C，属于履约成本，通常应计人当期损益；选项D，属于出租人在融资租赁中发生的初始直接费用，应计入长期应收款－应收融资租赁款。

14.A原材料成本为100万元，已计提存货跌价准备15万元，则期末该原材料的账面价值为85万元。

15.A长期应收款不适用资产减值准则，选项A符合题意；长期借款为负债，不属于资产，所以选项B不符合题意；选项C、D均适用资产减值准则，不符合题意。

16.B或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为l00万元。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元应通过其他应收款核算。不能冲减预计负债的账面价值。

17.D合同有效成立后至履行期限届满前，当事人一方以自己的行为表明不履行主要债务的，另一方当事人可以解除合同。

18.D【正确答案】：D

【答案解析】：资料一：

由于：30000＝12000×（P/A，r，3），所以（P/A，r，3）＝2.5，则

（P/A,9%,3）＝2.5313

（P/A，r，3）＝2.5

（P/A,10%,3）＝2.4869

所以，r在9%和10%之间。运用插值法有：

（r-9%）/（10%-9%）=（2.5-2.5313）/（2.4869-2.5313）

求得，r=9.705%。

2010年应摊销的未实现融资收益额=（36000－6000）×9.705%=2911.5（万元）；

资料二：

对甲公司2010年度营业利润的影响=990＋7.5－（1000×80%＋600×0.01×80%）=192.7（万元）；

资料三：

对甲公司2010年度营业利润的影响＝800×0.05－800×0.03－800×0.05×5%＝14（万元）；

资料四：

对甲公司2010年度营业利润的影响＝200×5-200×3＝400（万元）。

19.D存货的可变现净值＝预计售价270－预计销售费用和相关税金15＝255(万元)，小于存货成本305万元，应计提存货跌价准备50万借：以前年度损益调整－调整资产减值损失50贷：存货跌价准备50借：递延所得税资产(50×25％)12．5贷：以前年度损益调整－调整所得税费用可供出售金融资产以公允价值计量，应将公允价值变动计人资本公积，调整分录为：借：资本公积－其他资本公积60贷：可供出售金融资产－公允价值变动60借：递延所得税资产(60×25％)15贷：资本公积－其他资本公积15(注：以上调整分录省略了将“以前年度损益调整”科目转人留存收益的调整)

20.BM公司购入设备的人账价值＝200+20+10+50＝280(万元)

21.B发行价格=1000×0.8638+1000×6%×2.7239=1027.23(万元)，或=1060／1.053+60／1.052+60／1.05=1027.23(万元)。

22.B收回的委托加工物资的实际成本=800000+(10000—10000×7％)+7000+80000=896300(元)，这批豆浆机的实际成本不包括增值税，不应该计入实际成本。

23.D未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：

（1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率；

（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率；

（3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率；

（4）以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率（选项D）。

综上，本题应选D。

24.A调整事项的特点是：①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。选项A符合调整事项的特点；选项B和选项C属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项D，公司支付2010年度财务会计报告审计费40万元不属于资产负债表日后事项。

25.B预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值=5500—1000=4500(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4000万元，所以该资产组的可收回金额为4500万元，资产组的账面价值=5600—1000=4600(万元)，所以该资产组计提的减值准备=4600—4500=100(万元)。

26.B2004年6月30日检查时已计提折旧额=60000×2/5×2/12=4000（元）；2004年6月30日账面价值=60000-4000=56000（元）；固定资产的可收回金额为预计销售净价和预计未来现金流量现值中的较高者，即可收回金额为53000元，计提固定资产减值准备=56000-53000=3000（元）。

27.C甲公司2018年基本每股收益＝8200/［（5000＋1200×3/12）×1.2］＝1.29（元/股）。

综上，本题应选C。

计算基本每股收益时：

分子为归属于普通股股东的当期净利润，即企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润或由普通股股东分担的净亏损金额；

分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应时间权数的乘积进行调整后的股数。

发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外的普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间/报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间/报告期时间

28.C

29.D债务人应确认的债务重组收益=100000×（1+7%/2）-95000=8500（元）。

30.D会计分录为：

借：资本公积(250—500×25%)125

贷：递延所得税资产125

借：递延所得税资产(8840×25%)2210

贷：所得税费用2210

31.ABC未设置"预付账款"账户的企业预付的购货款应通过"应付账款"账户核算。

32.ABCD本题考查暂停资本化的判断。暂停资本化的条件为发生非正常中断且连续超过三个月，本题中选项A资金周转困难；选项B安全事故；选项C劳资纠纷；选项D用料未及时供应，均为无法预期的管理决策原因造成的非正常中断。

33.DE选项A，自创商誉不能确认为无形资产；选项B，转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务成本；选项C，转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，转让无形资产的净损益计入营业外收支。

34.BC选项A表述正确，会计分期的目的在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告；

选项B表述错误，法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体；

选项C表述错误，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位，一般以人民币作为记账本位币，业务以外币为主的企业也可以用其他货币作为记账本位币；

选项D表述正确，持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务，在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

综上，本题应选BC。

35.AC因建造合同收入确认方法的改变应调整2008年资产负债表中期初留存收益（80一60）×（1-25%）=15（万元），因为是减少留存收益，所以应该以负数表示，选项A正确；因短期投资重分类为交易性金融资产应该调整08年所有者权益变动表的本年金额栏未分配利润（80-50）×（1-25%）×90%=20.25，所以选项C正确；固定资产折旧方法的变更属于估计变更，不需要调整期初留存收益，采用未来适用法核算，所以选项E不正确。

36.AC会计上的境外经营是针对记账本位币选择而言的，即选择的记账本位币与本企业不同，子公司A、C的记账本位币与M公司相同，不属于境外经营，因此选项A、C正确。

37.ABCD支付大额购货款应当使用银行结算方式。

38.ABD企业发行可转换公司债券，按照债券未来现金流量现值确认为负债，负债成份的入账价值＝500×0．8638+500×8％×2．7232＝540．83(万元)，权益成份的人账价值＝600—540．83＝59．17(万元)。如果存在交易费用，则应在负债成份与权益成份之间分摊，不能计人当期损益。相关的分录为：借：银行存款600贷：应付债券－成本500－利息调整40．83资本公积－其他资本公积59．17

39.BCDA选项为会计估计变更，E选项不属于政策变更，也不属于估计变更。

40.ABCD在下列情况下，企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量的，不应将取得资产或者承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值：

（1）关联方之间的交易。但企业有证据表明关联方之间的交易是按照市场条款进行的，该交易价格可作为确定其公允价值的基础；

（2）被迫进行的交易；

（3）交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的相关资产或负债的计量单元；

（4）进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）。

因此，选项ABCD均符合题意。

综上，本题选ABCD。

41.ACE上述各项均发生在资产负债表日后期间，选项AC是属于发现以前年度会计差错，是调整事项，选项E按新准则规定也属于调整事项。选项BD属于非调整事项。

42.ABCD

43.ABCD租赁收款额，是指出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人收取的款项，包括：（1）承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额。存在租赁激励的，应当扣除租赁激励相关金额。（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额。该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定（3）购买选择权的行权价格，前提是合理确定承租人将行使该选择权。（4）承租人行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。（5）由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值。

44.ABD无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足与该资产有关的经济利益很可能流入企业和该无形资产的成本能够可靠地计量两个确认条件时，才能予以确认。选项A、B、D符合无形资产的定义和确认条件。选项c，即使过了好几个月再对土地进行开发，住宅小区所在地块的土地使用权的价值也应计入开发成本；选项E，因办公楼尚未达到预定可使用状态，故不能在决定出租时转为投资性房地产。

45.ABE选项C，不影响被投资方的所有者权益，投资方不需要作账务处理；选项D，属于被投资方所有者权益内部的增减变动，投资方不需要作账务处理。

46.N

47.Y

48.Y

49.(1)甲公司对A公司股权应该采用权益法核算。

理由：甲公司持有A公司25％的股权，能够对A公司的生产经营决策施加重大影响。

2011年分录：借：长期股权投资1500贷：银行存款1500借：长期股权投资300贷：投资收益3002012年分录：借：长期股权投资450贷：投资收益375资本公积75进行非货币性资产交换时持有的A公司股权的账面价值＝1500+300+450＝2250(万元)(2)甲公司换人写字楼的人账价值＝2250+520—20+600×17％+2+98＝2952(万元)分录为：借：在建工程2952存货跌价准备20贷：长期股权投资2250库存商品520应交税费－应交增值税(销项税额)102银行存款100借：资本公积75贷：投资收益75(3)乙公司换入资产的总成本＝3200－98－600×17％＝3000(万元)乙公司换入库存商品的成本＝3000×600／(2400+600)＝600(万元)乙公司换入A公司股权的成本＝3000×2400／(2400+600)+50＝2450(万元)分录为：借：长期股权投资2450库存商品600应交税费－应交增值税(进项税额)102银行存款48贷：在建工程2800应交税费－应交营业税96营业外收入－处置非流动资产利得304借：长期股权投资50贷：营业外收入50(4)在具有商业实质的情况下，甲公司换入在建工程的入账价值＝2400+600+600×17％+98+2＝3202(万元)

写字楼达到预定可使用状态时的人账价值＝3202+200+608＝4010(万元)

此写字楼当年计提的折旧＝4010×2/50/2＝80．2(万元)

写字楼在甲公司2013年资产负债表中列示的金额＝4010—80．2＝3929．8(万元)

50.A公司对B公司长期股权投资2014年个别财务报表中应确认的投资收益=(1220—100÷5)×30%=360(万元)，合并财务报表中确认的投资收益与个别财务报表相等。

51.2012年1月2日

借：固定资产清理1500

累计折旧500

贷：固定资产2000

借：长期股权投资5000

累计摊销1200

贷：银行存款330

固定资产清理1500

无形资产2000

可供出售金融资产－成本350

－公允价值变动50

主营业务收入1000

应交税费－应交增值税(销项税额)170

营业外收入700(200+500)

投资收益100

借：主营业务成本800

贷：库存商品800

借：资本公积－其他资本公积50

贷：投资收益50

借：管理费用60

贷：银行存款60

52.(1)该项专利技术2012年的费用化支出=100+(1000—800)=300(万元)，资本化支出=800(万元)，因此应当纳税调整的金额=一300×

50％一800×50％／10×3／12=一160(7／元)。(2)上年的未决诉讼在本年判决不属于日后事项。理由：本题中年报报出时间为2012年4月28日，该事项发生在资产负债表报出之后，不属于日后调整事项。该事项对2012年递延所得税的影响金额=500×25％=125(万元)，该事项对2012年纳税调整的影响金额=一500(万元)。(3)①职工福利费支出不产生递延所得税；理由：税法规定发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分准予扣除，超过部分不能税前扣除，因此产生的是非暂时性差异，需要纳税调整，但是不需要确认递延所得税。应纳税调整的金额=816—4400×14％=200(万元)，即应纳税调增200万元。②职工教育经费产生递延所得税；理由：税法规定，企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额2．5％的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。该项支出确认应付职工薪酬账面价值=510(万元)计税基础=账面价值一未来可以税前扣除的金额=510一(510--4400×2．5％)=110(万元)产生可抵扣暂时性差异=510—110=400(万元)确认递延所得税资产=400×25％=100(万元)应纳税调整的金额=400(万元)，即应纳税调增400万元。(4)应交所得税=(1210—85／25％一160—500+200+400)×25％=202．5(万元)根据上述事项，累计应确认的递延所得税资产金额=-85-500×25％+400×

25％=一110(万元)，即本期需转回递延所得税资产110万元，确认所得税费用一当期应交所得税+递延所得税资产转回的金额=202．5+110=312．5(万元)。相关分录如下：借：所得税费用312．5贷：递延所得税资产110应交税费——应交所得税202．5

53.按购买日公允价值持续计算的B公司2013年1月2日可辨认净资产金额=8000+(1020—100÷5)+120=9120(万元)，购买日合并财务报表产生的商誉=5000-8000×60%=200(万元)。A公司2013年1月2日丧失控制权日合并财务报表中应确认投资收益=(2750+276