2022-2023年四川省广安市注册会计会计模拟考试(含答案)

2022-2023年四川省广安市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.下列关于股份支付可行权条件修改的表述中，不正确的是（）。

A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值。企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加

B.如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的减少相应地确认取得服务的减少

C.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加

D.如果在等待期内取消或结算了所授予的权益工具，企业应立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额

2.甲公司2012年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品200件，单位售价10万元(不含增值税)，单位成本为6万元；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后4个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2012年12月10日发出A产品。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。至2012年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司于2012年度财务报告批准对外报出前，A产品发生退回50件。至A产品退货期满止，2012年出售的A产品实际退货60件。假定按税法规定，企业发出商品时应确认收入的实现。资产负债表日后期间，实际发生退货时可以调整报告期的应交所得税。甲公司适用的所得税税率为25%。下列关于甲公司2013年A产品销售退回会计处理的表述中，错误的是（）。

A.A产品发生的60件退货中，日后事项期间发生的50件退货应作为资产负债表日后调整事项处理，日后事项期间之后发生的10件退货应冲减2013年的销售收入

B.2013年A产品销售退回会减少2013年销售收入

C.2013年A产品销售退回会增加2013年销售收入

D.日后事项期间之后发生的10件退货不属于资产负债表日后调整事项

3.

第

18

题

甲公司2007年8月1日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期一年，合同总收入3100万元，最初预计合同总成本2400万元，至2007年12月31H，实际发生成本2040万元，预计还将发生成本510万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。则甲公司2007年度应确认的劳务收入为（）万元。

A.2635B.2550C.2480D.2040

4.丙企业2017年11月遭受重大自然灾害，并于2017年12月20日收到了政府补助资金200万元。2017年12月20日，丙企业实际收到补助资金并选择按总额法进行会计处理。对于丙企业收到补助资金的处理正确的是（）A.借：银行存款200

贷：其他收益200

B.借：银行存款200

贷：递延收益200

C.借：银行存款200

贷：营业外收入200

D.借：银行存款200

贷：其他应付款200

5.甲公司2013年1月1日将－台账面价值为1300万元的生产用设备出售给乙公司，售价为1600万元，同时签订经营租赁合同，从乙公司租回该设备，租期5年，每年年末支付租金150万元，当日此设备公允价值为1450万元，尚可使用年限为10年，期满后归还设备。甲公司当年用该设备生产的产品已全部对外出售，假定不考虑其他因素，则甲公司因此业务对当年损益的影响为（）。

A.30万元B.－30万元C.－270万元D.－180万元

6.下列有关资产后续计量的表述中，正确的是()。

A.持有待售的无形资产不摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰高进行计量

B.公允价值模式计量的投资性房地产期末存在减值迹象时应当计提减值准备

C.占被投资单位股权比例达到60％的K期股权投资一定采用成本法进行后续计量

D.对于使用寿命不确定的无形资产如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应作为会计估计变更

7.

第

1

题

甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费l万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为（）万元。

A.85B.89C.100D.105

8.2012年12月1日，甲公司(广告公司)和乙公司签订合同，甲公司为乙公司制作一个广告片，合同总收入为1000万元，约定广告公司应在2013年2月10日制作完成，2013年2月15日交予电视台。2012年12月5日，甲公司已开始制作广告，至2012年12月31日完成制作任务的40%。下列说法中正确的是（）。

A.甲公司2012年不应确认收入

B.甲公司2013年应确认收入1000万元

C.甲公司2012年应确认收入400万元

D.甲公司2012年应确认收入1000万元

9.京华公司以一项无形资产换入鲁东公司公允价值为640万元的长期股权投资（未对被投资方形成控制），并支付补价50万元。该项无形资产的原价为900万元，累计摊销为300万元，公允价值无法可靠计量，税务机关核定京华公司换出该项无形资产发生的增值税36万元。京华公司将换入的股权投资作为长期股权投资核算。假设该项交易具有商业实质，京华公司换入该项长期股权投资的初始投资成本为（）

A.600万元B.800万元C.648万元D.676万元

10.A公司持有B公司60％的股权，能够控制B公司的生产经营决策。2012年3月A公司将其生产的一台设备以520万元的价格出售给8公司，成本为400万元。B公司取得该设备后作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为5年，预计净残值为0。A、B公司适用的所得税税率均为25％，不考虑其他因素。下列关于A公司2012年年末合并报表中此业务的调整抵消处理正确的是()。

A.应抵消固定资产120万元

B.应抵消营业外收入120万元

C.应确认递延所得税资产25．5万元

D.应抵消管理费用24万元

11.甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是（）万元。查看材料

A.744．33B.825．55C.900．60D.1149．50

12.2020年1月1日，A公司以55000万元购入B公司75％的股权，假定属于非同一控制下的企业合并。2020年12月，A公司向B公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为1000万元，销售成本为800万元，货款至年末尚未收到，计提坏账准备40万元；B公司购入商品当年未出售，年末计提存货跌价准备20万元。A公司适用的所得税税率为25％，B公司适用的所得税税率为15％。合并财务报表中递延所得税资产的调整金额为（）万元。

A.35B.37C.41D.45

13.第

5

题

甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性交易的是（）。

A.以公允价值为260万元的固定资产换人乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元

B.以账面价值为280万元的固定资产换人丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价用万元

C.以公允价值为320万元的长期股权投资换人丁公司账面价值为460万元的短期股票蹲剩⒅Ц恫辜?40万元

D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换人戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

14.关于2013年12月31日资产负债表列报，下列说法中正确的是（）。查看材料

A.投资性房地产列报的金额为1400万元

B.投资性房地产列报的金额为1550万元

C.在建工程列报的金额为1400万元

D.在建工程列报的金额为1550万元

15.甲公司经批准于2×16年1月1日以50000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，每年1月1日付息，票面年利率为4％，实际年利率为6％。已知(P／A，6％，5)=4．2124，(P／F，6％，5)=0．7473。

2×16年1月1日发行可转换公司债券时应确认的权益成分的公允价值为（）万元。

A.45789．8B.4210．2C.50000D.0

16.2013年1月1日，甲公司与乙公司签订一项商品购货合同，乙公司向甲公司销售一台大型机器设备，设备于当日发出。合同约定，乙公司采用分期收款方式销售商品。该设备价款共计900万元，分6期平均支付，首期款项150万元于2013年1月1日支付，其余款项在2013～2017年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。假定不考虑增值税。乙公司按照合同约定如期收到了款项。假定实际年利率为10%，（P／A，10%，5）=3．7908。不考虑其他因素，2014年12月31日资产负债表中“长期应收款”项目列报的金额为（）万元。

A.600B.475．48C.373．03D.750

17.2013年1月31日乙公司行权，则甲公司应确认的资本公积为（）元。

A.1962B.38C.102000D.100000

18.甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80％股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，最终控制方合并财务报表中A公司可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。

A.5150B.5200C.7550D.7600

19.下列关于借款费用的表述中，正确的是()。

A.符合资本化条件的资产，是指需要经过l年以上时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状杰的咨产

B.为无形资产研发而发生的借款费用，应当在发生时直接计人财务费用

C.可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产成本

D.购入后需要安装的资产，属于符合资本化条件的资产

20.甲企业于2015年12月购入一台生产设备，其原值为250万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2018年起，甲企业将该设备的折旧方法由双倍余额递减法改为年数总和法，该设备尚可使用3年，预计净残值不变。在此之前该设备未计提减值准备，则该设备2018年度应计提的折旧额为（）万元

A.25B.30C.36D.40

21.甲公司于2011年1月3日以银行存款2000万元购入A公司40%有表决权资本，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，A公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2011年6月5日，A公司出售一批商品给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，甲公司购人后作为存货。至2011年年末，甲公司已将从A公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。A公司2011年实现净利润1200万元。假定不考虑所得税因素，甲公司2011年应确认对A公司的投资收益为（）万元。

A.480B.400C.448D.432

22.事业单位债券投资取得的利息收入，应计入的会计科目是（）

A.事业收入B.事业基金C.其他收入D.营业收入

23.2013年1月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为4600万元，已计提坏账准备400万元。由于乙公司发生财务困难，甲公司与乙公司达成债务重组协议，同意乙公司以银行存款400万元、专利权B和所持有的对丙公司长期股权投资抵偿全部债务。根据乙公司有关资料，专利权B的账面余额为1200万元，已计提累计摊销200万元，未计提减值准备，公允价值为1000万元；持有的丙公司长期股权投资的账面价值为1600万元，公允价值为2000万元。当日，甲公司与乙公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，不考虑此项债务重组发生的相关税费。2013年1月1日，乙公司因与甲公司进行债务重组，对当年度利润总额的影响金额为（）万元。

A.400B.1200C.1600D.2000

24.企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为100万元，投资性房地产的账面余额为80万元，其中成本为70万元，公允价值变动为10万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元。假定不考虑相关税费，处置该项投资性房地产增加的利润总额为（）万元。

A.30B.20C.40D.10

25.甲商业银行出售贷款时影响利润总额的金额为（）万元。A.A.0B.200C.-200D.-1200

26.我国会计电算化工作由（）统一管理。

A.中国注册会计师协会B.国务院C.财政部D.国资委

27.甲企业2011年年初投资乙企业，占乙企业40％的股份，乙企业当期实现税后净利润212．5万元，没有分配股利，甲企业采用权益法核算长期股权投资确认的收益为85万元，按照税法规定长期股权投资收益于被投资企业宣告分配利润时计算缴纳所得税，甲企业所得税率为25％，乙企业所得税率为l5％，甲企业不能控制暂时性差异转回的时间，预计该暂时性差异可以转回。甲企业就该项业务应确认的递延所得税负债为()万元。

A.0B.25C.18D.10

28.下列各项外币资产因汇率变动产生的影响中，不应计入当期损益的是（）

A.银行存款B.短期借款C.交易性金融资产D.以公允价值计量且其变动计入其它综合收益的非交易性权益工具投资

29.政府机构的主体是（）。

A.领导机构B.办公、办事机构C.职能机构D.派出机构

30.2018年12月31日，甲公司库存A材料的账面价值（成本）为900万元，未计提存货跌价准备，市场销售价格总额为820万元。假设不考虑其他销售税费，A材料专门用来生产C产品，将A材料加工成C产品尚需发生加工费350万元，期末C产品的可变现净值为1200万元，C产品的成本为1250万元。2018年12月31日，A材料应计提的存货跌价准备为（）万元A.20B.50C.30D.80

二、多选题(15题)31.下列属于会计估计变更的有（）。

A.将产品质量保证计提比例由5％变为2％

B.发出存货成本计量由先进先出法改为移动加权平均法

C.无形资产的摊销年限由10年改为8年

D.固定资产折旧由年限平均法变为年数总和法

32.在对资产进行减值测试时，关于折现率的说法不正确的有（）。

A.不得使用替代利率估计折现率

B.用于估计折现率的基础应该为税后利率

C.企业通常应采用单－的折现率

D.折现率为企业在购置或投资资产时所要求的必要报酬率

33.确定存货可变现净值时应考虑的因素有（）。

A.以取得的确凿证据为基础

B.持有存货的目的

C.资产负债表日后事项的影响

D.折现率

34.

第

27

题

下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有（）。

35.

第

24

题

甲上市公司在编制合并报表时，以下处理结果不正确的有（）。

A.合并“股本”项目金额等于母公司资产负债表“股本”项目

B.合并“资本公积”项目金额等于母公司资产负债表“资本公积”项目

C.合并“盈余公积”项目金额等于母公司资产负债表“盈余公积”项目

D.合并“未分配利润”项目金额等于母子公司资产负债表“未分配利润”项目的合计

E.合并“年初未分配利润”项目金额等于母子公司“未分配利润”项目“上年数”的合计

36.长江公司系甲公司母公司，2013年6月30日，长江公司将其2011年12月10日购入的一台管理用设备出售给甲公司，销售价格为1000万元，出售时设备账面价值为850万元(购人时入账价值为1000万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值)，增值税税额为170万元，相关款项已收存银行。甲公司将购人的设备确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，甲公司对取得设备的折旧方法、预计尚可使用年限和净残值与其在长江公司时相同。长江公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。长江公司2013年度合并财务报表中相关会计处理正确的有（）。

A.合并财务报表折旧额计入管理费用100万元

B.抵消营业外收入150万元

C.抵消增值税170万元

D.抵消固定资产150万元

E.调增递延所得税负债35．30万元

37.甲公司2017年12月31日持有的下列资产、负债中，应当作为2017年资产负债表中流动性项目列报的有（）A.将于2018年7月出售的账面价值为800万元的其他权益工具投资

B.预付固定资产购买价款1000万元，该固定资产将于2018年6月取得

C.因计提固定资产减值确认递延所得税资产500万元，相关固定资产没有明确的处置计划

D.到期日为2018年6月30日的负债2000万元（不能自主地将清偿义务展期），该负债在2017年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议

38.下列关于分部报告的相关说法中正确的有()。

A.企业应当以经营分部为基础确定报告分部

B.分部收入包括营业收入、利息收入、股利收入和营业外收入

C.报告分部的数量通常不应当超过10个

D.经营分部能够在日常活动中产生收入、发生费用

39.下列选项中不属于政府补助中的税收返还的是（）。

A.先征后返办法向企业返还的税款

B.即征即退办法向企业返还的税款

C.先征后退办法向企业返还的税款

D.增值税出口退税

E.直接减征增值税

40.下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（）。

A.对无形资产计提减值准备

B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出

C.摊销无形资产成本

D.转让无形资产所有权

E.企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足无形资产确认条件的部分

41.A上市公司于20×7年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100％股权。假定不考虑所得税影响。A公司及B企业在合并前简化资产负债表如下表所示。

其他资料：

（1）20×7年9月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业全部股权。A公司共发行了2400万股普通股以取得B企业全部1200万股普通股。

（2）A公司普通股在20×7年9月30日的公允价值为20元，B企业每股普通股当日的公允价值为40元。A公司、B企业每股普通股的面值均为1元。

（3）20×7年9月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高6000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。

（4）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。假定B企业20×6年实现合并净利润2400万元，20×7年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润4600万元，自20×6年1月1日至20×7年9月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化。

对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东控制，B企业应为购买方，A公司为被购买方。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、下列关于反向购买的说法中，正确的有（）。

A.法律上子公司的部分股东未将其持有的股份转换为法律上母公司的股权，其享有的权益份额仍仅限于对法律上子公司的部分，该部分少数股东权益反映的是少数股东按持股比例计算享有法律上子公司合并前净资产账面价值的份额

B.法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示

C.法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中不应作为少数股东权益列示

D.对于法律上母公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，不应作为少数股东权益列示

E.对于法律上母公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，应作为少数股东权益列示

42.京华公司2018年1月1日为建造一厂房，向银行借入3年期外币专门借款1000万美元，年利率8%，利息按季计算，到期一次支付。当日市场汇率为1美元＝7.0元人民币，3月31日的市场汇率为1美元＝7.05元人民币，6月30日的市场汇率为1美元＝7.2元人民币。假设2018年第一、二季度均属于资本化期间，则下列关于第二季度外币专门借款的表述中正确的有（）A.外币专门借款汇兑差额的资本化金额为150万元人民币

B.外币专门借款汇兑差额的资本化金额为153万元人民币

C.外币专门借款资本化金额为153万元人民币

D.外币专门借款资本化金额为297万元人民币

43.下列有关甲公司对20×4年所得税进行纳税调整的处理中，正确的有（）。查看材料

A.对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少50万元

B.对于可供出售金融资产的公允价值变动，应在利润总额的基础上调整增加500万元

C.对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整

D.对于广告费支出，应在利润总额的基础上调整增加500万元

44.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。

A.以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资

C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产

E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

45.

第

31

题

一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的是（）。

A.交纳的增值税

B.发生的加工费

C.发出材料的实际成本

D.受托方代收代交消费税

三、判断题(3题)46.1.外币业务核算的“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原人帐价值；后者则作为汇兑损益处理。（）

A.是B.否

47.5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。（）

A.是B.否

48.9.变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.计算长江公司2013年所得税费用。

50.根据以下资料，回答下列各题。

甲公司为上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：(1)20×7年1月1日，甲公司以30500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元(含原未确认的无形资产公允价值3000万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

20×9年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于20×9年1月20日同时批准上述协议。

乙公司20×9年3月31E1经评估确认的净资产公允价值为62000万元。经与乙公司其他股东。协商，甲公司确定发行2500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。

20×9年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股10．5元。

20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司实现净利润9500万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积1200万元；除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。

(2)为了处置20×9年末账龄在5年以上、账面余额为5500万元、账面价值为3000万元的应收账款，乙公司管理层20×9年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。

方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

(3)经董事会批准，甲公司20×7年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%，截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止20×9年12月31Et3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。

乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%。未来1年将有2名管理人员离职。

20×8年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。

20×9年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20×9年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。

每份现金股票增值权公允价值如下：20x7年1月1日为9元；20×7年12月31日为10元；20×8年12月31日为12元；20×9年10月20

日为11元。

本题不考虑税费和其他因素。要求：

根据资料(1)，判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，并说明判断依据。

51.针对资料(4)，编制长江公司与转让丁公司股权有关的会计分录。

52.计算甲公司2013年6月30日合并资产负债表中股本、资本公积、留存收益(盈余公积和未分配利润)的金额。

53.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系一家上市公司，增值税税率为17%，2010～2013年的股权投资业务资料如下：

(1)2010年1月1日，甲公司以1000万元作为对价，取得乙公司(非上市公司)10%的股份。甲公司取得该部分股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有重大影响或共同控制，甲公司准备长期持有该股份。当日，乙公司可辨认净资产账面价值(等于其公允价值)为12000万元。

(2)2010年3月1日，B公司宣告发放现金股利700万元；2010年4月10日，甲公司实际收到相关现金股利。

(3)2010年12月10日，甲公司与丙公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司以一项土地使用权及一台生产设备作为对价，取得丙公司所持有的乙公司股权，该部分股权占乙公司股权的20%，股权转让日为2011年4月1日。

(4)2010年度，乙公司实现净利润600万元。

(5)2011年4月1日，甲公司与丙公司办理了相关资产划转手续。当日，甲公司付出的土地使用权原价为1200万元，已计提摊销300万元，公允价值为1100万元；付出的设备原价为1500万元，已使用1．5年，已计提折旧400万元，公允价值为1400万元。甲公司取得该部分股权后，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。(6)为核实乙公司资产价值，甲公司聘请专业评估机构对乙公司资产进行评估。经评估确定，2011年4月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为12500万元，除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同：

乙公司该项固定资产预计使用年限为10年，截至2011年3月31日，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。乙公司2011年第1季度实现净利润300万元。

(7)2011年9月，乙公司将其成本为800万元的Y产品以1100万元的价格出售给了甲公司；甲公司将取得的产品作为存货管理，当期对外出售60%。

(8)截至2011年年底，乙公司2011年4月1日库存的x产品已对外出售80%。

(9)2011年度，乙公司共实现净利润700万元。乙公司因2011年5月购入的可供出售金融

资产公允价值上升而在期末确认增加资本公积150万元。

(10)2012年4月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2012年3月1日提出的2011年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。

(11)截至2012年年底，甲公司于2011年购自乙公司的Y产品已全部对外出售。乙公司

2011年4月1日库存的x产品也已全部对外出售。

(12)2012年12月31日，乙公司由于管理部门内部结构调整，将自用的建筑物改为出租，会计上将其转换为投资性房地产核算，并采用公允价值模式计量。转换日该建筑物的公允价值为2000万元，成本为2200万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备100万元。

(13)2012年，乙公司发生净亏损700万元。

(14)2013年1月1日，甲公司与乙公司的第一大股东丁公司签订股权转让协议，以一幢房屋及一批库存商品换取丁公司所持有的乙公司40%的股权。甲公司换出的房屋账面原价为2200万元。已计提折旧300万元，已计提减值准备100万元，公允价值为2160万元；换出的库存商品实际成本为1800万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格(不含增值税)为2000万元。假定双方股权过户手续当日完成。甲公司增资后，持有乙公司70%的股权，能够控制乙公司，核算方法由权益法改为成本法。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为10500万元。

(15)2013年4月20日，乙公司股东大会审议决定不分配现金股利。2013年度，乙公司实现净利润1000万元。

(16)其他相关资料：甲公司盈余公积的提取比例为10%；不考虑其他因素的影响。要求：

(1)判断2010年1月1日、2011年4月1日、2013年1月1日发生的交易是否形成企业合并。并说明理由；计算上述各项交易的投资成本。

(2)计算合并(购买)日合并财务报表中应确认的商誉金额。

(3)编制甲公司2011年度对乙公司长期股权投资核算的会计分录。

(4)编制甲公司2012年度对乙公司长期股权投资核算的会计分录。

(5)编制甲公司2013年度对乙公司长期股权投资核算的会计分录，并计算年末长期股权投资的账面价值。(“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目)

五、3.计算及会计处理题(5题)54.锦江上市公司(本题下称“锦江公司”)于2007年1月1日按面值发行总额为60000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为5年、票面年利率为3%。锦江公司在可转换公司债券募集说明书中规定：每年12月31日支付债券利息(即，年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自2008年1月1日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。发行债券所得款项60000万元已收存银行。锦江公司发行可转换公司债券时，二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。(P/F，5期，9%)=0.6499；(P/A，5期，9%)=3.8897

2008年1月1日，该可转换公司债券持有人A公司将其所持面值总额为15000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，共计转换1200万股，并于当日办妥相关手续。

2009年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的锦江公司可转换公司债券申请转换为锦江公司股份，共计转换为3599.88万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额为1.50万元，锦江公司已按规定的条件以银行存款偿付，并于当日办妥相关手续。

锦江公司可转换公司债券发行成功后，生产设备的建造工作于2007年3月1日正式开工。

支出如下：

3月1日，支付工程进度款50000万元；

4月1日，非正常原因而停工；

5月1日，重新开工；

5月1日，支付工程进度款10000万元；

10月1日，支付工程进度款800万元；

11月1日，支付工程进度款90万元；

12月31日，生产设备建造达到预定可使用状态。

锦江公司对该可转换公司债券每年末计提一次利息并摊销利息调整；锦江公司按约定时

间每年支付利息。

要求：

(1)计算可转换公司债券负债成份的公允价值、可转换公司债券权益成份的公允价值。

(2)编制2007年1月1日锦江公司发行可转换公司债券时的会计分录。

(3)编制锦江公司2007年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。

(4)编制锦江公司2008年1月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。

(5)编制锦江公司2008年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。

(6)编制锦江公司2009年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。

55.

计算2012年12月31日该无形资产的账面净值；

56.甲公司2006年对乙公司投资，占乙公司注册资本的25%。乙公司的其他股份分别由其他三个企业平均持有。甲公司按权益法核算对乙公司的投资，至2007年12月31日，甲公司对乙公司投资的账面价值为300万元，其中，投资成本200万元，损益调整100万元。2008年1月5日，乙公司的某一股东A企业收购了除甲公司以外的其他投资者对乙公司的股份，同时以155万元收购了甲公司对乙公司投资的50%。A企业已持有乙公司87.5%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司12.5%的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。2008年3月1日，乙公司宜告分派2007年度利润，甲公司可获得利润25万元。假定乙公司的股份在活跃市场上没有报价。

要求：编制有关会计分录。

57.甲公司为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;产品的销售价格中均不含增值税额;不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2002年发生的有关交易如下:

(1)2002年1月1日,甲公司与A公司签订受托经营协议,受托经营A公司的全资子公司B公司,受托期限2年。协议约定:甲公司每年按B公司当年实现净利润(或净亏损)的70%获得托管收益(或承担亏损)。A公司系C公司的子公司;C公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派。2002年度,甲公司根据受托经营协议经营管理B公司。2002年1月1日,B公司的净资产为12000万元。2002年度,B公司实现净利润1000万元(除实现净利润外,无其他所有者权益变动);至2002年12月31日,甲公司尚未从A公司收到托管收益。

(2)2002年2月10日,甲公司与D公司签订购销合同,向D公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元,增值税额为170万元。该批产品的实际成本为750万元,未计提存货跌价准备。产品已发出,款项已收存银行。甲公司系D公司的母公司,其生产的该产品96%以上均销往D公司,且市场上无同类产品。

(3)2002年4月11日,甲公司与E公司签订协议销售产品一批。协议规定:该批产品的销售价格为21000万元;甲公司应按E公司提出的技术要求专门设计制造该批产品,自协议签订日起2个月内交货。至2002年6月7日,甲公司已完成该批产品的设计制造,并运抵E公司由其验收入库;货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为14000万元。

上述协议签订时,甲公司持有E公司30%有表决权股份,对E公司具有重大影响;相应的长期股权投资账面价值为9000万元,未计提减值准备。2002年5月8日,甲公司将所持有E公司的股权全部转让给G公司,该股权的市场价格为10000万元,实际转让价款为15000万元;相关股权划转手续已办理完毕,款项已收取。G公司系甲公司的合营企业。

(4)2002年4月12日,甲公司向H公司销售产品一批,共计2000件,每件产品销售价格为10万元,每件产品实际成本为6.5万元;未对该批产品计提存货跌价准备。该批产品在市场上的单位售价为7.8万元。货已发出,款项于4月20日收到。除向H公司销售该类产品外,甲公司2002年度没有对其他公司销售该类产品。甲公司董事长的儿子是H公司的总经理。

(5)2002年5月1日,甲公司以20000万元的价格将一组资产和负债转让给M公司。该组资产和负债的构成情况如下:①应收账款:账面余额10000万元,已计提坏账准备2000万元;②固定资产(房屋):账面原价8000万元,已提折旧3000万元,已计提减值准备1000万元;③其他应付款:账面价值800万元。5月28日,甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续,并将从M公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。M公司系N公司的合营企业,N公司系甲公司的控股子公司。

(6)2002年12月5日,甲公司与W公司签订合同,向W公司提供硬件设备及其配套的系统软件,合同价款总额为4500万元(不含增值税额),其中系统软件的价值为1500万元。合同规定:合同价款在硬件设备及其配套的系统软件试运转正常2个月后,由W公司一次性支付给甲公司;如果试运转不能达到合同规定的要求,则W公司可拒绝付款。至2002年12月31日,合同的系统软件部分已执行。该系统软件系甲公司委托其合营企业Y公司开发完成,甲公司为此已支付开发费900万元。上述硬件设备由甲公司自行设计制造,并于2002年12月31日完成设计制造工作,实际发生费用2560万元。

要求:分别计算2002年甲公司与A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响。

58.甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税——般纳税人，增值税率17%。2003—2006年发生如下经济业务：

(1)2003年12月5日接受乙公司捐赠的管理用设备一台，用于公司管理部门的经营管理。该设备在捐赠力提供的发票上注明的价款为500万元(含增值税)，甲公司用银行存款支付运输费2万元。甲公司当月投入使用，预计使用年限10年，预计净残值为22万元，采用直线法计提折旧。2003年起，甲公司每年利润，总额均为100万元。假定甲公司适用的所得税税率为33%，预计使用年限、预计净残值和折旧方法均与税法相同，并不存在具他纳税调整事项假设发上的可抵减时间性差异未来有足够的应纳税所得可以扣除。甲公司所得税采用债务法核算。该设备计提减值后不改变预计固定资产使用年限和预计净残值。

(2)2003年12月31日，该设备预计可收回金颐为450万元。

(3)2004年1月20日，甲公司完成2003年所得税申报，并交纳丁所得税。

(4)2004年12月21日．该设备预计可收回金额为410万人。

(5)2005年1月1日，甲公司时该设备支付财产保险费1万元：7月4日，该设备发生维修费7万元，其中发生人工费2万元．支付配件费5万元12月31日，该设备预计可收回金额为390万元。

(6)2006年12月20日，因甲公司急需某种原材料无法进货，遂用该设备从丁企业中换入原材料50吨，另外支付丁企业120万元。交换日该设备的公允价值为340万元，丁公司开具的增值税发票载明的价款为393.16万元，增值税额66.84万元。

要求；

(1)计算固定资产的入账价值。

(2)根据上述资料计算该固定资产计入管理费用的折旧额。年末计提的固定资产减值准备，应交所得税、所得税费用，将计算结果填入下表：

(3)判断用设备换入原材料是否属于非货币性交易；分析此笔交易对本年损益是否有影响。

(4)计算2003年现金流量表中与上述业务有关的“购建固定资产、尤形资产和其他长期资产：所支付的现金”的金额。

(5)计算2005年年末递延税款金额，并指出是借方还是贷方。

参考答案

1.B如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。

2.C日后事项期间之后发生的10件退货应冲减2013年销售收入。

3.C递延所得税资产=100×33%=33

4.C选项A、B、D错误，选项C正确，收到政府补助用于补偿因遭受自然灾害而造成损失的，属于与收益有关的政府补助，由于其与企业日常活动无关，收到时应当直接计入营业外收入。

综上，本题应选C。

借：银行存款200

贷：营业外收入200

5.A甲公司因此业务对当年损益的影响＝－150+（1450－1300）+（1600－1450）/5=30（万元）

6.D选项A，持有待售无形资产不摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用的净额孰低进行计量；选项B，公允价值模式计量的投资性房地产不需要计提减值准备；选项C，长期股权投资后续计量方法应当根据对被投资单位的影响程度来确定，而不能仅仅依靠持股比例来确定，应当按照实质重于形式原则去判断对被投资单位的影响。

7.A产成品的成本＝100+95＝195万元，产成品的可变现净值＝20×10－20×1＝180万元。期末该原材料的可变现净值＝20×10－95－20×1＝85万元，成本为100万元，账面价值为85万元。

8.C广告制作费应在年度终了时根据项目的完成进度确认收入，甲公司2012年应确认收入=1000×40%=400(万元)。

9.D本题中，京华公司和鲁东公司的非货币资产交换具有商业实质，换出资产的公允价值不能可靠计量，换入资产的公允价值能够可靠的计量，因此该非货币性资产交换应以公允价值进行计量。支付补价方应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。故京华公司换入长期股权投资的入账价值＝640＋36＝676（万元）。

综上，本题应选D。

10.C此业务在A公司2012年合并报表中调整抵消处理应为：借：营业收入520贷：营业成本400固定资产120借：累计折旧18贷：管理费用18借：递延所得税资产[(120--18)×25％]25．5贷：所得税费用25．5所以选项A、B、D错误，选项C正确。

11.B按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。A部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×3360=3192(万元)，B部件的成本=125402÷(3360+2880+2160)×2880=2736(万元)，C部件的成本=12540=(3360+2880+4800+2160)x4800=4560(万元)，D部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)x2160=2052(万元)。甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额=3192=10X11／12+2736÷15×11／12+4560—20×11／12+2052—12X11／12=825．55(万元)。

12.B甲公司个别报表中因应收账款计提坏账准备确认的递延所得税资产10万元(40×25％)，在合并财务报表中应当转回；乙公司结存内部存货合并财务报表角度成本为800万元，可变现净值为980万元(1000—20)，账面价值为800万元，计税基础为1000万元，合并财务报表递延所得税资产余额=(1000—800)×25％=50(万元)，乙公司个别报表已确认递延所得税资产=20×15％=3(万元)，合并财务报表应调增递延所得税=50—10—3=37(万元)。

13.A80÷（260+80）=23.53%，小于25%；选项B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；选项C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%；选项D，属于货币性交易。通过计算和分析，“选项A”属于非货币性交易。

14.B投资性房地产列报的金额=(2000-600)+150=1550(万元)。

15.B可转换公司债券负债成分的公允价值=50000×0．7473+50000×4％×4．2124=45789．8(万元)，权益成分公允价值=50000-45789．8=4210．2(万元)。

16.C【解析】2013年1月1日“长期应收款”科目余额=900-150=750(万元)，“未实现融资收益”科目余额=150×5-150×3．7908=181．38(万元)，应收本金余额=750-181．38=568．62(万元)；2014年12月31日“长期应收款”科目余额…750-150=600(万元)，“未实现融资收益”科目余额=181．38-568．2×10%=124．52(万元)，应收本金余额=600-124．52=475．48(万元)；2014年度未实现融资收益摊销额=475．48×10%=47．55(万元)，2014年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动资产”=150-47．55=102．45(万元)，“长期应收款”项目金额=475．48-102．45=373．03(万元)。

17.D2013年1月31日收到的现金=2000×51=102000(元)，发行的普通股面值为2000元，应确认的资本公积=102000—2000=100000(元)。

18.A甲公司取得该股权时应确认的资本公积＝9000×80％－2000×1－50＝5150（万元）。

19.C选项A，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。“相当长时间”通常为1年以上(含1年)；选项B，符合条件的情况下是可以资本化的；选项D，如果购入后需要安装但所需安装时间较短的，不属于符合资本化条件的资产。

20.D甲公司该项固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应当采用未来适用法。

2016年该设备折旧金额＝250×2/5＝100（万元）；

2017年该设备折旧金额＝（250－100）×2/5＝60（万元）；

至2017年12月31日该项设备的账面价值＝250－100－60＝90（万元）；

自2018年1月1日开始，该设备采用年数总和法计提折旧，则该设备2018年应计提折旧金额＝（90－10）×3/6＝40（万元）。

综上，本题应选D。

21.C

投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵消，在此基础上确认投资损益。甲公司2011年应确认对A公司的投资收益=[1200一(600—400)×(1—60%)]×40%=448(万元)。

22.C事业单位长期投资持有期间应采用成本法核算，除非追加或收回投资，其账面价值一直保持不变。事业单位收到利润或利息，借记＂银行存款＂科目，贷记＂其他收入-投资收益＂科目。

综上，本题应选C。

23.C乙公司因债务重组对当年度利润总额的影响金额=4600-[400+(1200-200)+1600]=1600(万元)，或=[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(万元)。

24.A【解析】处置时编制会计分录：借：银行存款100贷：其他业务收入100借：其他业务成本80贷：投资性房地产——成本70——公允价值变动10借：公允价值变动损益10贷：其他业务成本10借：资本公积——其他资本公积10贷：其他业务成本10所以，处置该项投资性房地产增加的利润总额=100-80-10+10+10=30(万元)。

25.C甲商业银行出售贷款时影响利润总额=4800-(6000-1000)=-200(万元)。

26.C选C,我国会计电算化工作由财政部统一管理,相关文件由财政部颁布。

27.D应确认的递延所得税负债=85／(1—15％)×(25％一l5％)=10(万元)。

28.D选项A、B计入，银行存款、短期借款属于外币货币性项目，产生的汇兑损益计入当期损益（财务费用）；

选项C计入，对于以公允价值计量的外币非货币性项目如交易性金融资产采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益（公允价值变动损益）；

选项D不计入，对于外币非货币性金融资产（权益工具）形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益。

综上，本题应选D。

29.C从国务院和各级地方政府的组成看，政府的主体部分是各部委局，即各职能机构。故选C。

30.B由于A材料是用来生产C产品的，材料的价值最终体现在用其生产的产品中。因此A材料的可变现净值应当以C产品的可变现净值为基础计算。A材料的可变现净值＝1200－350＝850（万元）小于成本900万元，因此A材料应当计提存货跌价准备的金额＝900－850＝50（万元）。

综上，本题应选B。

31.ACD选项B，属于会计政策变更。

32.AB选项A，折现率通常应以该资产的市场利率为依据确定，若该资产的利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计折现率；选项B，用于估计的利率应为税前利率。

33.ABCABC【解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，不是现值，与折现率无关。

34.DE变更日无形资产的计税基础=500-500÷10×4=300(万元)；将使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，不能进行追溯调整；符合资本化条件的开发费用，虽然账面价值小于计税基础，但不符合确认递延所得税资产的条件；投资性房地产后续计量模式的改变属于会计政策变更，变更日对出租办公楼调增其账面价值，并调整期初留存收益和递延所得税负债。对子公司(A公司)投资的后续计量由权益法改为成本法符合会计政策变更的条件，属于会计政策变更。

35.BCDE

36.AB合并财务报表中，应确认管理费用=；850÷(10-1.5)=100(万元)，选项A正：确；应抵消营业外收入=1000-850=150(万元)，选项B正确；合并财务报表中不抵消增’值税，选项c错误；应抵消固定资产=150－150÷(10-1.5)×6/12=141.18(万元)，选项D错误；调增递延所得税资产=141.18×25%=35.30(万元)，选项E错误。

37.ABD选项A应当，自资产负债表日起12个月内将出售的其他权益工具投资在资产负债表中列示为其他流动资产，属于流动性项目；

选项B应当，预付固定资产购买价款1000万元，该固定资产将于2018年6月取得，自资产负债表日起至到期日，时间在1年内，应作为流动性项目；

选项C不应当，因相关固定资产没有明确的处置计划，则不应将其划分为持有待售非流动资产，仍应作为非流动资产列报；

选项D应当，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，甲公司不能自主地将清偿义务展期，即使在资产负债表日后事项期间重新签订清偿计划，仍应当做为流动负债列报。

综上，本题应选ABD。

38.ACD选项B，分部收入通常不包括下列项目：①利息收入(包括因预付或借给其他分部款项而确认的利息收入)和股利收入(采用成本法核算的长期股权投资取得的股利收入)，但分部的日常活动是金融性质的除外。②营业外收人，如固定资产盘盈、处置固定资产净收益等。③处置投资产生的净收益，但分部的日常活动是金融性质的除外。④采用权益法核算的长期股权投资确认的投资收益，但分部的日常活动是金融性质的除外。

39.DE选项D不属于政府，选项E，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收优惠，体现了政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为政府补助处理。

40.ACD选项A正确，对无形资产计提减值准备减少无形资产账面价值；选项8错误，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值变动：选项C正确，摊销无形资产成本减少无形资产的账面价值：选项D正确，转让无形资产所有权减少无形资产的账面价值；选项E错误，企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足无形资产确认条件计入当期损益。

41.ABD【正确答案】：ABD

42.BD第二季度本金汇兑差额＝1000×（7.2－7.05）＝150（万元人民币）；

第二季度利息汇兑差额＝1000×8%×3/12×（7.2－7.05）＋1000×8%×3/12×（7.2－7.2）＝3（万元人民币）；

第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额＝150＋3＝153（万元人民币）（汇兑损失）；

第二季度外币专门借款的资本化金额＝153＋1000×8%×3/12×7.2＝297（万元人民币）。

综上，本题应选BD。

在资本化期间内，为购建固定资产取得的外币专门借款本金及利息发生的汇兑差额，应予资本化；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

43.CD选项A，对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少40．89万元(1022．35×4％)；选项B，对于可供出售金融资产的公允价值变动，由于计入资本公积，不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需要进行纳税调整。

44.AC企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

45.BCD委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费、保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。选项A交纳的增值税不应计人委托加工物资成本。

46.Y

47.N

48.Y

49.2013年长江公司所得税费用=500.85+{[125－(400－300)X25%]－200}－(105－100)=395.85(万元)。

50.甲公司购买乙公司40%股权的交易为购买少势股东权益。

判断依据：甲公司已于20x7年1月1日购买了乙公司60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制，这表明乙公司为甲公司的子公司。20×9年6月30日，甲公司再购买乙公司4)%股权，属于购买少数股东权益交易。

51.借：银行存款2600

贷：长期股权投资－成本1000

－损益调整900

－其他权益变动100

投资收益600

借：资本公积－其他资本公积100

贷：投资收益100

52.股本为9000万元；资本公积=13000－260+200x60%=12860(万元)，留存收益=10000+{(1200+1000)－[8000－(9000－3000)]÷(15－5)x1－[3500－(3000－500)]÷(10－5)x1－(300－200)×(1－60%)×(1－25%)}×60%=11062(万元)。

53.(1)2010年1月1日，不形成企业合并。理由：

甲公司取得乙公司10%的股份，不能控制乙公司。投资成本为1000万元。2011年4月1日，不形成企业合并。理由：追加投资后，甲公司的持股比例为30%，仍然不能控制乙公司。追加投资的投资成本=1100+1400×(1+17%)=2738(万元)。2013年1月1日，形成企业合并。理由：再次增资后，甲公司的持股比例变为70%，能够控制乙公司，形成企业合并。再次追加投资的投资成本=2160+2000X(1+17%)=4500(万元)。

(2)合并(购买)日合并财务报表中应确认的商誉金额=4500—10500×40%=300(万元)。

(3)甲公司2011年与对乙公司长期股权投资相关的会计分录。2011年4月1日：

确认新取得的股权投资：

借：固定资产清理1100

累计折旧400

贷：固定资产1500

借：长期股权投资——乙公司(成本)2738

累计摊销300

贷：无形资产1200

固定资产清理1100

营业外收入[(1100—900)+(1400—1100)]500

应交税费——应交增值税(销项税额)(1400×17%)238

对原持有的股权投资进行追溯调整：

借：长期股权投资——乙公司(成本)1000

贷：长期股权投资——乙公司1000

借：盈余公积7

利润分配——未分配利润63

贷：长期股权投资——乙公司(成本)70

借：长期股权投资——乙公司(损益调整)90

贷：盈余公积6

利润分配——未分配利润54

投资收益30

借：长期股权投资——乙公司(其他权益变动)

[(12500—12000)一(600+300—700)]×10%30

贷：资本公积——其他资本公积30

注释：第一次投资形成的是负商誉200万元，第二次投资形成的是正商誉238万元，差额为正商誉38万元，综合考虑后不需对这部分差额凋整长期股权投资成本。

2011年12月31日：乙公司2011年4月至12月共实现的账面净利润为400万元。按公允价值调整后的净利润=400一(500—300)×80%一(600—500)／5×(9／12)=225(万元)，又因为当期存在一项存货的逆流交易，60%的部分实现了对外销售，未实现内部交易损益=(1100—800)×(1—60%)=120(万元)，所以，投资方应确认的投资收益=(225—120)×30%=31．5(万元)。

借：长期股权投资——乙公司(损益调整)31．5

贷：投资收益31．5

借：长期股权投资——乙公司(其他权益变动)45

贷：资本公积——其他资本公积45

(4)甲公司2012年与对乙公司长期股权投资相关的会计分录：2012年4月2日：

借：应收股利(120×30%)36

贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)36

2012年12月31日，乙公司自用固定资产转为投资性房地产，确认的资本公积=2000一(2200—300一100)=200(万元)，因此，甲公司应确认其他权益变动的金额=200×30%=60(万元)，会计分录为：

借：长期股权投资——乙公司(其他权益变动)60

贷：资本公积——其他资本公积60

乙公司2012年度账面净亏损为700万元，按照公允价值调整后的净亏损=700+(500—300)×20%+(600—500)／5=760(万元)，又因为2011年度的内部交易Y产品本期全部实现了对外销售，所以投资方应确认的投资收益=(一760+120)×30%=一192(万元)。

借：投资收益192

贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)192

(5)购买日取得长期股权投资的分录：

借：固定资产清理1800

累计折旧300

固定资产减值准备100

贷：固定资产2200

借：长期股权投资——乙公司(成本)4500

贷：固定资产清理1800

营业外收入——非流动资产处置利得360

主营业务收入2000

应交税费——应交增值税(销项税额)(2000×17%)340

借：主营业务成本1800

贷：库存商品1800

2013年年末长期股权投资的账面价值=2738+1000—70+90+30+31．5+45—36+60一192+4500=8196．5(万元)

54.(1)计算可转换公司债券负债成份的公允价值、可转换公司债券权益成份的公允价值。可转换公司债券负债成份的公允价值＝60000×0.6499＋60000×3%×3.8897＝45995.46可转换公司债券权益成份的公允价值＝60000－45995.46＝14004.54(2)编制2007年1月1N锦江公司发行可转换公司债券时的会计分录。借：银行存款60000应付债券一可转换公司债券(利息调整)14004.54贷：应付债券一可转换公司(1)计算可转换公司债券负债成份的公允价值、可转换公司债券权益成份的公允价值。可转换公司债券负债成份的公允价值＝60000×0.6499＋60000×3%×3.8897＝45995.46可转换公司债券权益成份的公允价值＝60000－45995.46＝14004.54(2)编制2007年1月1N锦江公司发行可转换公司债券时的会计分录。借：银行存款60000应付债券一可转换公司债券(利息调整)14004.54贷：应付债券一可转换公司

55.该无形资产的摊销额=248.5/(12×5+11)×12=42(万元)2012年12月31日该无形资产的账面净值=355-42=313(万元)该无形资产的摊销额=248.5/(12×5+11)×12=42(万元)2012年12月31日该无形资产的账面净值=355-42=313(万元)

56.(1)出售12.5%股权时：借：银行存款1550000贷：长期股权投资——乙公司(投资成本)1000000——乙公司(损益调整)500000投资收益50000(1)出售12.5%股权时：借：银行存款1550000贷：长期股权投资——乙公司(投资成本)1000000——乙公司(损益调整)500000投资收益50000

57.(1)甲公司与A公司此项属于受托经营企业。因为C公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派A公司系C公司的子公司所以甲公司与A公司是关联方。甲公司应按以下三者孰低的金额确认为其他业务收入:①受托经营协议确定的收益;②受托经营企业实现净利润;③受托经营企业净资产收益率超过10%的按净资产的10%计算的金额。受托经营协议收益=1000×70%=700(万元)受托经营实现净利润=1000(万元)净资产收益率=1000÷(12000+1000)<10%所以2002年甲公司与A公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=1000×70%=700(万元)(甲公司应将700万元计入其他业务收入)。(2)甲公司与D公司此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司系D公司的母公司所以甲公司与D公司是关联方。此项甲公司与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的20%且实际交易价格(1000万元)超过所销售商品账面价值的120%甲公司应将商品账面价值的120%确认为收入。2002年甲公司与D公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=750×120%-750=150(万元)。(3)甲公司与E公司此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。虽然甲公司将持有E公司的股份转让给了G公司但在交易发生时甲公司与E公司之间具有关联方关系。甲公司与E公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=16800(应确认的收入)-14000(应确认的费用)=2800(万元)。(4)甲公司与H公司此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司董事长的儿子是H公司的总经理所以甲公司与H公司具有关联方关系。甲公司与H公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=15600-13000=2600(万元)。(5)甲公司与M公司此项属于上市公司出售资产的其他销售。因为M公司系N