浅谈企业所得税计税依据的确定

浅谈企业所得税计税依据的确定规规定分期折旧、摊销或计入有关投资的本钱。企业发生的支出是否可以税前扣除必须按照税法的规定计算处理，具体分析如下：、扣除工程的一般规定按照?企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1.成本是指企业在生产经营活动中发生的销售本钱、销货本钱、业务支出以及其他消耗。

2.费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入本钱的有关费用除外。

3.税金是指企业发生的除去企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

4.损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者局部收回时，应当计入当期收入。

5.其他支出是指除本钱、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的合理的支出。

、按规定规范扣除的有关支出

1.工资、薪金支出。?企业所得税法实施条例》规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。工资、薪金支出是否“合理〞根据国税函[2008]3号文件的规定判断，同时，按照税法规定，企业支付给残疾人员的工资，可享受加计扣除100%，因此，如果企业职工中有残疾人员，那么在间接计算法下，应进行应纳税所得额的调减。

2.三项经费。三项经费是指企业发生的职工福利费、职工工会经费、职工教育经费。税法规定，计入生产本钱或管理费用的三项经费的实际发生数在扣除规范以内的，可以据实扣除；超过局部不得扣除，应作纳税调增。

3.利息支出。按照新税法规定，企业在生产经营活动中发生的以下利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部。因此，如果非金融企业向非金融企业支付的利息超过按照金融企业同期同类贷款利息的局部，那么不允许在税前扣除，采用间接计算法，那么要进行应纳税所得额的调增。通过例子加以比拟分析。假定某企业本年度有关贷款利息情况及其相关计算见表：

贷款单位

用途

贷款额

期限

年利率

年利息

可税前扣除额

不可税前扣除额

甲银行

一般借款

20

1年

5

1

1

乙银行

专门借款

50

2年

5.3

2.65

2.65

丙银行

一般借款

10

1年

8

0.8

0.5

0.3

4.广告费与业务宣传费支出。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。因此，在间接计算法下，要注意该费用在某一纳税年度有无超过规定扣除规范，超过扣除规范那么要调增应纳税所得额。

5.业务招待费支出。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，?企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，采取了两者结合的措施，扣除比例规定为发生额的60%，同时规定最高不得超过当年销售收入的5‰，实际可扣除额为“两者孰低〞。通过例子加以分析，若有甲、乙、丙三家企业某一纳税年度销售收入总额、发生的业务招待费以及扣除计算如表：

业务招待费扣除计算表单位：万元

公司

销售收入

业务招待费

60%拟扣除额

最高扣除额

应调增应纳税所得额

甲

1500

10

6

7.5

4

乙

1200

10

6

6

4

丙

1000

10

6

5

5

本例涵盖了常见的三种情况，采用间接计算法计算应纳税所得额时，企业发生的业务招待费支出超过扣除局部，应作应纳税所得额调增处理。

6.研究开发费用支出。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用未形成无形资产而计入当期损益的，在按照规定据实扣除的根底上，允许加计扣除；形成无形资产的，可以加计摊销。因此，应作应纳税所得额调减处理。

7.捐赠支出。按照税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的局部，准予扣除。超过局部那么应作应纳税所得额调增处理。

不得扣除工程的规定

在计算应纳税所得额时，以下支出不得税前扣除：

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

2.企业所得税税款；

3.税收滞纳金；

4.罚金、罚款和被没收财物的损失；

5.准予在计算应纳税所得额时扣除的公益性捐赠支出以外的捐赠支出；

6.企业发生的与生产经营活动无关的赞助支出；

7.未经核定的准备金支出；

8.与取得收入无关的其他支出。

因此，发生上述支出，会计上已作营业外支出处理的，在计算应纳税所得额时应作调增处理。

以上分析中可知，采用间接计算法计算应纳税所得额时，初学者要特别注意会计制度与税法规定的差别，必须按照税法规定计算应纳税所得额。收入方面，企业是否存在视同销售行为、是否有不征税收入和免税收入，如果有，必须进行纳税调整；对于支出方面，税法有按规定规范扣除的工程，