2021年贵州省安顺市注册会计会计真题二卷(含答案)

2021年贵州省安顺市注册会计会计真题二卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.

第

5

题

购买日对海润公司损益的影响金额是（）万元。

A.300B.400C.200D.100

2.长江公司拥有乙公司30%的股份，对乙公司具有重大影响。2013年11月20日，乙公司向长江公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税税额为51万元。

长江公司将该批产品确认为原材料，至2013年年末该批原材料尚未领用。假定长江公司有子公司，2013年12月31日长江公司在编制合并财务报表时应抵消存货的金额为（）万元。

A.40B.12C.63D.91

3.第

5

题

甲股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2003年12月31日库存用于生产A产品的原材料的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元。预计销售费用及税金为8万元。该原材料加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。2003年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（）万元。

A.0B.4C.16D.20

4.甲公司自二级市场以22万元的价格购入B公司1%的股份，共10万股，B公司曾在5天前宣告分派现金股利，并将向股利宣告日后第7天的在册股东分派每股0．10元的现金股利。此外，甲公司还支付了股票的过户费等相关税费0．15万元。甲公司购入8公司股票后作为可供出售金融资产管理，则该项可供出售金融资产的初始入账金额为（）万元。

A.22．15B.20．15C.10．15D.21．15

5.甲公司持有乙公司70%股权并控制乙公司，甲公司20×3年度合并财务报表中少数股东权益为950万元，20×4年度，乙公司发生净亏损3500万元。无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的有()。

A.母公司所有者权益减少950万元

B.少数股东承担乙公司亏损950万元

C.母公司承担乙公司亏损2450万元

D.少数股东权益的列报金额为-100万元

6.2013年度，某公司计提存货跌价准备500万元，计提固定资产减值准备1000万元，可供出售债券投资减值400万元；交易性金融资产公允价值上升了100万元。假定不考虑其他因素。在2013年度利润表中，对上述资产价值变动列示方法正确的是（）。

A.管理费用列示500万元、营业外支出列示1000万元、公允价值变动收益列示100万元

B.资产减值损失列示1900万元、公允价值变动收益列示100万元

C.资产减值损失列示1500万元、公允价值变动收益列示100万元、投资收益列示一400万元

D.资产减值损失列示1800万元

7.2×15年1月20日，甲房地产开发公司(简称“甲公司”)以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用年限为50年。2×15年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2×16年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用年限为20年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2×16年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。假定采用净额法进行处理，则下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。

A.政府补助收到时确认为递延收益30万元

B.政府补助收到时确认为当期营业外收入30万元

C.取得该土地使用权时支付的金额900万元计入房地产开发成本

D.商业设施所在地块的土地使用权取得时应计入管理费用

8.

第

5

题

关于初始直接费用，下列说法中错误的是（）。

9.

第

8

题

在股权分置改革中，发行认沽权证的行权价为每股10元，行权日的市价为每股8元，假定共有1000万份权证行权，非流通股东对行权价与市价差额的正确处理方法为（）。

A.确认2000万元的投资收益

B.确认2000万元的投资损失

C.确认2000万元的股权分置流通权

D.增加2000万元长期股权投资的账面价

10.2018年，甲公司实现利润总额300万元，包括：2018年收到的国债利息收入20万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款30万元。甲公司2018年年初递延所得税负债余额为25万元，年末余额27.5万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2018年的所得税费用是（）A.75.5万元B.75万元C.77.5万元D.80万元

11.2013年1月31日乙公司行权，则甲公司应确认的资本公积为（）元。

A.1962B.38C.102000D.100000

12.第

7

题

对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理下列各项中，正确的是（）。

A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本

B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用

C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理

D.维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益

13.下列关于股份支付可行权条件修改的表述中，不正确的是（）。

A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值。企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加

B.如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的减少相应地确认取得服务的减少

C.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加

D.如果在等待期内取消或结算了所授予的权益工具，企业应立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额

14.

第

14

题

A设备更新改造后的人账价值为（）万元。

A.410B.233C.224D.360

15.甲公司是一家知名零售商，从乙公司处租入已开发成熟的零售场所开设一家商店。根据租赁合同，甲公司在正常工作时间内必须经营该商店，且甲公司不得将商店闲置或进行分租。合同中关于租赁付款额的条款为：如果甲公司开设的这家商店没有发生销售，则甲公司应付的年租金为100元；如果这家商店发生了任何销售，则甲公司应付的年租金为1000000。下列说法正确的是（）。

A.该租赁包含每年1000000的实质固定付款额

B.该租赁包含每年100元的实质固定付款额

C.该租赁包含每年1000000的可变付款额

D.该租赁包含每年100元的可变付款额

16.甲公司出于长期战略考虑，2013年1月1日以3000万美元购买了在美国注册的乙公司发行在外的60%股份，计6000万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，甲公司另支付相关审计、法律等费用100万元人民币。乙公司所有客户都位于美国，以美元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当鲍银行借人。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，甲公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。

2013年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为4800万美元；美元与人民币之间的即期汇率为：1美元=6.4元人民币。2013年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为200万美元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2013年12月31目，1美元=6.3元人民币；2013年度平均汇率，1美元=6.35元人民币。甲公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

2013年1月1日甲公司购买乙公司所产生的商誉为（）万元人民币。

A.868

B.768

C.968.25

D.756

17.企业在财务报告中为了达到投资人期望的结果或效果，选择性的列示会计信息，违背的会计信息质量要求是（）

A.可靠性B.可比性C.重要性D.相关性

18.下列金融资产中，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现的是()。

A.长期应收款项B.持有至到期投资C.短期应收款项D.贷款

19.下列关于甲公司该流水线折旧年限的确定方法中，正确的是()。

A.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限

B.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限

C.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限

D.按照A、B、C、D各设备的预计使用年限分别作为其折旧年限

20.

2008年1月1日，兴昌公司以银行存款950万元购买了当日发行的一项公司债券，期限为5年。

债券的本金1100万元，另行支付交易费用11万元，每年年末计提利息，次年1月5日按票面利率3%收取利息。兴昌公司有能力并打算持有至到期。2011年1月10日，兴昌公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性。

评级机构将兴昌公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3.为此兴昌公司于2012年初出售了该项投资的50%，取得价款580万元，已存入银行。

已知（P/A，5%，5）=4.3295；（P/F．5%。5）

=0.7835；（P/A，7%，5）=4.1002；（P/F，7%，5）=0.7130.

要求：根据上述资料，回答1～3题。

第

1

题

下列各项关于兴昌公司对持有债券分类的表述中，错误的是（）。

A.兴昌公司取得债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资

B.因兴昌公司有能力并打算将该债券持有至到期，所以不能将其划分为交易性金融资产

C.因出售该项投资应将所持有的公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产

D.因出售该项投资应将所持有的公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产

21.甲公司将一闲置机器设备以经营租赁方式租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为20×3年7月1日，租赁期4年，年租金为120万元，租金每年7月1日支付。租赁期开始日起的前3个月免收租金。20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90万元。不考虑其他因素，甲公司20×3年应确认的租金收入是()。

A.56.25万元B.60.00万元C.90.00万元D.120.00万元

22.泰丰公司是－家家电生产企业。2×13年11月30日，向A公司销售－批豆浆机5000台。售价为200万元，成本为120万元。该豆浆机已经发出，款项尚未收到。双方约定，A公司有权在收到商品后6个月内无条件退货。根据以往经验，泰丰公司确定该豆浆机的预计退货率为15%，到年末，A公司实际退货100台。假定不考虑其他因素，则泰丰公司下列处理中正确的是（）。

A.实现销售的当月末确认收入200万元

B.实现销售的当月末结转成本150万元

C.当期确认预计负债10.4万元

D.未确认收入也没有结转成本

23.第

10

题

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司董事会决定于2003年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。2003年3月31日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧为3000万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料500万元，发生人工费用190万元，领用工程用物资1300万元；拆除原固定资产上的部分部件的京戏价净收入为10万元。假定该技术改造工程于2003年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资预计可收回金额为3900万无，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2003年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（）万元。

A.125B.127.5C.129D.130.25

24.

第

11

题

下列各项中，应作为管理费用处理的是（）。

A.自然灾害造成的流动资产净损失B.退休人员的工资C.固定资产盘盈净损失D.专设销售机构人员的工资

25.2012年12月1日，甲公司(广告公司)和乙公司签订合同，甲公司为乙公司制作一个广告片，合同总收入为1000万元，约定广告公司应在2013年2月10日制作完成，2013年2月15日交予电视台。2012年12月5日，甲公司已开始制作广告，至2012年12月31日完成制作任务的40%。下列说法中正确的是（）。

A.甲公司2012年不应确认收入

B.甲公司2013年应确认收入1000万元

C.甲公司2012年应确认收入400万元

D.甲公司2012年应确认收入1000万元

26.长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，不影响“长期股权投资——损益调整”科目的金额是（）

A.被投资单位宣告分配现金股利

B.被投资单位发生净亏损

C.被投资单位以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（非交易性权益工具）的金融资产公允价值的增加

D.投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益

27.<2>、丁公司20×8年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧是（）。

A.937.50万元

B.993.75万元

C.1027.50万元

D.1125.00万元

28.甲公司有一项应付乙公司的账款8000万元，该应付账款系甲公司2×10年8月20日从乙公司购人A原材料时形成。至2×10年9月30日，甲公司存货滞销导致大量积压造成了资金周转困难，预计只能偿还部分货款，经协商，甲公司与乙公司达成了协议：甲公司以现金200万元、一批成本为4500万元(未计提减值)，公允价值(等于计税基础)为6000万元的B商品以及一项账面价值为500万元(其中成本为350万元，公允值变动为150万元)的交易性金融资产偿还该债务，该交易性金融资产的公允价值为600万元。乙公司对该应收账款计提了100万元的坏账准备。假定甲乙公司适用的增值税税率均为17％，不考虑其他因素，计算甲公司应确认的债务重组利得金额为()。

A.180万元B.80万元C.1200万元D.1100万元

29.对于非同一控制下的控股合并，购买日（非资产负债表日）编制的合并报表中企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应贷记（）科目

A.留存收益B.商誉C.营业外收入D.负商誉

30.甲公司2012年1月1日发行在外普通股1200万股，6月1日按平均市价增发普通股3000万股，9月1日回购普通股900万股，以备将来奖励职工。甲公司2012年度实现利润总额1590万元，归属于普通股股东的净利润为1060万元。则甲公司2012年度基本每股收益为()。

A.0．75元／股B.0．6元／股C.0．42元／股D.0．4元／股

二、多选题(15题)31.下列关于负债流动性的表述，正确的有（）。

A.对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债

B.对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债

C.企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，一般应当归类为流动负债

D.企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，在此期限内企业能够改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，该项负债在资产负债表日应当归类为非流动负债

32.下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）

A.以账面价值为60万元的一批存货偿还到期的债务

B.以账面价值200万元的商业承兑汇票换取生产用设备

C.以公允价值为300万元的厂房换取投资性房地产，另收取补价20万元

D.以公允价值为500万元的专利技术换取权益工具划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，另支付补价100万元

33.下列各项中，需要重新计算财务报表各列报期间每股收益的有()。

A.报告年度以资本公积转增股本

B.报告年度以发行股份为对价实现非同一控制下企业合并

C.报告年度资产负债表日后事项期间分拆股份

D.报告年度发现前期差错并采用追溯重述法重述上年度损益

34.上市公司的下列各项目中，不属于会计政策变更的有()。

A.投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式

B.因开设门市部而将库存中属于零售商品的部分，按实际成本核算改按售价核算

C.根据企业会计准则规定，存货的期末计价由按成本计价改按成本与可变现净值孰低法计价

D.因投资目的改变，将投资由持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

E.将固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法

35.2012年，甲企业支付生产人员工资200万元，支付管理人员工资50万元，支付车间维修费用5万元，支付在建工程人员工资6万元，支付广告费30万元，支付招待费3万元，支付上期购货欠款600万元，支付固定资产运费15万元，支付罚款6万元，支付因建造在建工程发生的借款利息2万元，支付解雇部分高管给予的补偿款8万元。针对上述支出，下列说法中正确的有()。

A.现金流量表“支付给职工以及为职工支付的现金”项目列示的金额为264万元

B.现金流量表“支付的其他与经营活动有关的现金”项目列示的金额为44万元

C.与筹资活动有关的现金流出为0

D.与投资活动有关的现金流出为21万元

36.第

28

题

下列项目中，属于职工薪酬的有（）。

A.职工福利费B.住房公积金C.职工津贴和补贴D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿E.业务招待费

37.下列各项中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有（）。

A.以外币购入的存货B.外币债权债务C.以外币购人的固定资产D.以外币标价的交易性金融资产

38.<2>、下列有关甲公司2009年度的会计处理，正确的有（）。

A.2009年末无形资产的账面价值是540万元

B.2009年末无形资产的账面价值是600万元

C.因上述业务影响2009年度损益的金额为60万元

D.因上述业务影响2009年度损益的金额为100万元

E.该项业务应调减当期的应纳税所得额30万元

39.甲股份有限公司20×7年所得税汇算清缴结束于20×8年3月30日，财务报告经董事会批准对外公布的日期为20×8年4月20日。实际对外公布的日期为20×8年4月25日，该公司20×8年1月1日至4月25日发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项的有()。

A.2月10日就乙公司上年11月重大违反经济合同事项提起诉讼

B.3月5日董事会提出20×7年股利分配方案

C.4月15日支付上年度的审计费30万元

D.4月10日执行完毕某项债务重组协议，该债务重组协议系甲公司20×8年1月10日签订

E.4月26日为其子公司从银行借入5000万元长期借款而签订担保合同

40.下列关于投资性房地产的事项中，不影响企业当期利润总额的有（）

A.将自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值高于账面价值

B.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值低于账面价值

C.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值

D.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值

41.京华公司2018年3月按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为70万元，生产车间管理人员工资为20万元，管理部门人员工资为30万元；按照工资总额的28%计提“五险一金”、按照工资总额的2%计提工会经费、按照工资总额的2.5%计提职工教育经费。另外本月根据短期利润分享计划，计入生产成本10万元、制造费用3万元和管理费用2万元。根据上述资料下列表述正确是（）

A.应计入生产成本的职工薪酬金额102.75万元

B.应计入制造费用的职工薪酬金额29.5万元

C.应计入管理费用的职工薪酬金额41.75万元

D.2018年3月“应付职工薪酬”科目贷方发生额174万元

42.

第

29

题

按照企业会计制度，以下有关计提坏账准备的范围，正确的表述是（）。

A.应收账款和其他应收款可计提坏账准备

B.企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的转入其他应收款，并按照规定计提坏账准备

C.企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回可能性不大时，或者已到期的应收票据不能收回，应将其账面价值转入应收账款，并计提相应坏账准备

D.除此以外企业不应对预付账款和应收票据计提相应坏账准备

43.有关股份支付的下列会计处理中，正确的有（）

A.除了立即可行权的股份支付外，权益结算的股份支付和现金结算的股份支付在授予日均不做会计处理

B.企业在确定权益工具授予日的公允价值时，需要考虑市场条件，不需要考虑非市场条件

C.企业以回购自身普通股形式奖励本企业职工的，属于现金结算的股份支付

D.对于权益结算的股份支付，企业在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益进行调整

44.确定存货可变现净值时应考虑的因素有（）。

A.以取得的确凿证据为基础

B.持有存货的目的

C.资产负债表日后事项的影响

D.折现率

45.下列项目中，会影响企业营业利润的有（）。

A.交易性金融资产的公允价值变动

B.权益法下被投资单位实现净利润

C.非货币性资产交换换出固定资产的账面价值低于其公允价值的差额

D.可供出售金融资产发生的减值损失

E.以现金清偿债务形成的债务重组收益

三、判断题(3题)46.9.变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。（）

A.是B.否

47.6.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）

A.是B.否

48.下面属于估值技术的有（）

A.市场法B.收益法C.成本法D.回归分析法

四、综合题(5题)49.计算乙公司2013年度个别财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额、少数股东承担的外币报表折算差额及合并财务报表中列示的外币报表折算差额。

50.计算2014年A公司对B公司长期股权投资个别财务报表和合并财务报表中应确认的投资收益。

51.甲上市公司(以下简称甲公司)与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司为扩大生产经营规模，实现生产经营互补，2013年1月1日合并了乙公司。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。假定不考虑所得税的影响。有关资料如下：

(1)2013年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股(每股面值l元，市价为4．2元)取得了乙公司80％的股权，发行过程中支付券商手续费和佣金l00万元，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。另以银行存款支付相关审计、法律等费用20万元人民币。

①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。

②2013年1月1日，乙公司除一或有负债和一项管理用设备的公允价值和账面价值不一致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。合并日(或购买日)该或有负债的公允价值为50万元，账面价值为0；该管理用设备的账面价值为200万元，公允价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2013年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值的总额为8950万元。上述或有负债为乙公司因产品质量诉讼案件而形成，至2013年12月31日，该诉讼案件已结案。

③乙公司2013年发生净亏损2000万元，除净亏损外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。

④2013年12月31日，甲公司对合并乙公司形成的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为7540万元。

(2)2013年1月113，甲公司与乙公司签订租赁协议，将一栋原自用办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为l0年。乙公司将租赁的资产作为办公使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为2000万元，2013年12月3113的公允价值为l800万元。甲公司该办公楼系2012年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。

(3)2013年7月10日，甲公司将一批库存商品赊销给乙公司，成本为1600万元，售价为2000万元。至2013年12月31日，乙公司将上述商品对外销售80％，售价为1800万元，20％形成期末存货。至2013年12月31日，乙公司尚未偿还甲公司款项，甲公司对该应收账款计提坏账准备234万元。

要求：

(1)根据资料(1)，判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明理由；确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，说明相关费用的会计处理，并编制相关会计分录。

(2)根据资料(1)，计算甲公司该项合并业务在合并日(或购买日)合并报表中应确认的商誉；判断甲公司2013年12月31日合并报表中是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。

(3)根据资料(2)，回答甲公司出租办公楼在合并资产负债表中列报的项目及金额。

(4)根据资料(3)，计算甲公司向乙公司出售存货在合并财务报表中确认的营业收入、营业成本和存货的；简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理。

52.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2011年进行了一系列投资和资本运作。

(1)甲公司于2011年3月31日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，约定以乙公司2011年3月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，取得其持有的乙公司80％的股权；甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股l5．40元为基础计算确定，且A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。

(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：

①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2011年3月30日的公允价值为9000万元。

②经相关部门批准。甲公司于2011年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值l元)，并于当日办理了股权登记手续。A公司取得的股权占甲公司发行在外普通股的10％。2011年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16．60元。

③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费80万元；对乙公司资产进行评估，发生评估费用26万元。相关款项已通过银行存款支付。

④甲公司于2011年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出l名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

⑤2011年5月31日乙公司资产、负债的公允价值以2011年3月30日评估确认的资产、负债价值为基础确定，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：

乙公司固定资产原取得成本为6000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至合并日(或购买日)已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为l500万元，预计使用年限为l5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至合并日(或购买日)已使用5年，未来仍可使用l0年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用、固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。

(3)2011年6～12月，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：

①2011年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为l0年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。

②2011年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权的取得成本为100万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限为5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。

③2011年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万元。至2011年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。

④至2011年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。

(4)除对乙公司投资外，2011年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30％的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值为l050万元，账面价值为1000万元，差异由一批存货M的公允价值大于账面价值50万元产生。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有l名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。2011年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至2011年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司2011年度实现净利润160万元，其中1月2日账面上的存货M已全部对外出售。

(5)2012年1月1日，甲公司以l500万元现金购买乙公司10％的股权。乙公司工商变更登记手续于当日办理完成。2011年5月31日至2012年1月1日，乙公司实现净利润600万元，在此期间未分配现金股利，除实现净利润外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。

(6)2012年，甲公司与乙公司未发生内部交易，当年年末，2012年内部交易剩余的产品尚未对外销售，乙公司当年实现净利润800万元，无其他影响所有者权益变动的事项。

(7)2012年l2月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为11000万元。

(8)其他有关资料如下：

①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。

②不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25％，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

③A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。

④除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

⑤甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。

⑥甲公司和乙公司均按净利润的l0％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：(答案中的金额单位用万元表示)

(1)判断甲公司对乙公司合并所属类型及合并日(或购买日)，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项。

①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。

②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计人当期损益的金额。

(2)编制2011年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的同时编制所得税的调整分录。

(3)根据上述合并报表中列明的甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表(甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整)的数据，编制甲、乙公司组成的企业集团2011年度内部交易之外的调整分录。

甲公司、乙公司2011年度的资产负债表、利润表如下：

(4)计算甲公司2011年12月31日合并财务报表中“长期股权投资”“递延所得税资产”“递延所得税负债”“未分配利润”“少数股东损益”项目应当列示的金额。(5)判断甲公司购买乙公司l0％股权时是否形成企业合并，简要说明理由；计算甲公司取得乙公司l0％股权的成本，以及该交易对甲公司2012年1月1日合并股东权益的影响金额。(6)计算甲公司2012年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并计算2012年末合并财务报表中商誉项目列示的金额。

53.甲股份有限公司为上海证券交易所上市公司(以下简称“甲公司”)，由于甲公司2010年的审计结果显示其股东权益低于注册资本，而且公司经营连续两年亏损，上海证券交易所对该公司股票特殊处理(ST)。甲公司希望能够注入优质资产，改善经营业绩，而另一家非上市公司B公司又希望上市，所以为实现各自的目的，双方进行了如下资本运作。2010年6月30日，甲公司以定向增发本公司普通股的方式从丁公司取得其对B公司100％的股权。该业务的相关资料如下。

(1)甲公司以3股换1股的比例向丁公司发行了6000万股普通股以取得B公司2000万股普通股。

(2)甲公司普通股在2010年6月30日的公允价值为30元／股，B公司普通股当日的公允价值为90元／股。甲公司、B公司每股普通股的面值均为1元。

(3)2010年6月30日，除甲公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高7000万元和B公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高6000万元以外，甲公司和B公司其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。

(4)甲公司及B公司在合并前的简化资产负债表如下表所示：

(5)其他相关资料：

①甲公司、B公司的会计年度和采用的会计政策相同，合并前不存在任何关联方关系。

②甲公司、乙公司增值税税率均为17％，所得税税率均为25％，均按照10％提取盈余公积。

要求；

(1)根据上述资料，编制甲公司个别财务报表中合并日的相关会计分录，并计算甲公司合并目所有者权益各项目的金额。

(2)判断该项业务是否属于反向购买，并说明判断依据。如果是，则计算B公司的合并成本；如果不是，则计算甲公司的合并成本。

(3)在编制2010年6月30日的合并财务报表时，分析如何编制调整和抵销分录。

(4)根据上述分析，编制2010年6月30日的合并资产负债表。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.仁达公司2005年1月2日购入B公司2005年1月1日发行的五年期可转换公司债券，B公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2006年起每年1月5日支付上一年度的债券利息(即，上年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自2006年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。仁达公司购入B公司的可转换公司债券的面值80000万元，票面利率12%，实际支付全部价款为84000万元，实际利率为10.66%。仁达公司于2007年4月1日申请将所持债券面值16000万元转换为公司普通股。仁达公司按年计算利息，采用实际利率法摊销溢价。

要求：

(1)2005年1月2日投资时的会计分录。

(2)2005年12月31日计提利息和债券溢价的摊销额的会计分录。

(3)编制2006年12月31日计提利息和债券溢价的摊销额的会计分录。

(4)编制2007年4月1日转换日的相关会计分录。

(5)编制2007年12月31日计提利息和债券溢价的摊销额的会计分录。(保留两位小数)

55.长江公司于2008年1月1日动工兴建一办公楼，工程于2009年9月30日完工，达到预定可使用状态。

长江公司建造工程资产支出如下：

(1)2008年4月1日，支出3000万元

(2)2008年6月1日，支出1000万元

(3)2008年7月1日，支出3000万元

(4)2009年1月1日，支出3000万元

(5)2009年4月1日，支出2000万元

(6)2009年7月1日，支出1000万元

长江公司为建造办公楼于2008年1月1日专门借款5000万元，借款期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。

办公楼的建造还占用两笔一般借款：

(1)从A银行取得长期借款4000万元，期限为2008年1月1日至2009年12月31日，年利率为6%，按年支付利息。

(2)发行公司债券20000万元，发行口为2007年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，并收到款项存入银行。假定全年按360天计算。

因原料供应不及时，工程项目于2008年8月1日～11月30日发生中断。

要求：

(1)计算2008年和2009年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

(2)计算2008年和2009年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

(3)计算2008年和2009年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

(4)编制2008年和2009年与利息费用有关的会计分录。

56.

计算甲公司20×9年12月31日对乙公司投资的账面价值。

57.甲公司经批准于20×7年1月1日按面值发行5年期的可转换公司债券100000000元，款项已收存银行，假定发行过程中未发生相关费用，发行取得的价款用于生产经营活动。债券票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，假设转股时不足1股的部分支付现金，若转换时仍有利息未支付，可一并转股。

20×8年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，转换当日20×7年的利息尚未支付。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。

已知：(P/F，9%，5)=0.6499；(P/F，6%，5)=0.7473；(P/A，9%，5)=3.8897；(P/A，6%，5)=4.2124。

要求：编制甲公司可转换公司债券相关的会计分录。(假定按转换日应付债券和未支付利息之和计算转股数，以元为单位)

58.

计算该无形资产出售形成的净损益；

参考答案

1.A解析：固定资产处置损益=1000－(2000－800)=－200(万元)；交易性金融资产处置损益=1600－1300+100－100=300(万元)；库存商品的处置损益=1000－800=200(万元)；

海润公司因该项非货币性资产交换影响损益的金额=－200+300+200=300(万元)。

2.B2013年12月31日长江公司在编制合并财务报表时，应抵消存货的金额=(300－260)×30%=12(万元)。

3.BA产品的成本=40+16=56（万元），A产品的可变现净值=60－8=52（万元），由于A产品的成本大于可变现净值，所以A产品发生减值，持有的用于生产A产品的材料应按照成本与可变现净值孰低计量，材料的可变现净值＝60－16－8＝36（万元），成本为40万元，所以应计提存货跌价准备＝40-36=4（万元）

4.D对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额。该项可供出售金融资产的初始入账金额=22—10×0．1+0．15=21．15(万元)。

5.CD母公司所有者权益减少=3500×70%=2450(万元)，选项A错误;少数股东承担乙公司亏损=3500×30%=1050(万元)，选项B错误;母公司承担乙公司亏损=3500×70%=2450(万元)，选项C正确;少数股东权益的列报金额=950-1050=-100(万元)，选项D正确。

6.B

资产减值损失=500+1000+400=1900(万元)，公允价值变动收益列示为l00万元。

7.A取得与资产相关的政府补助应该计入递延收益，选项A正确，选项B错误；商业设施不属于存货，取得该土地使用权时支付金额应确认为无形资产，选项C和D错误。

8.B承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计人租人资产的价值。

9.C认沽权证是指权证持有人行权时向非流通股东出售股票，换言之，是非流通股东购入股票，所以此项业务与非流通股东的投资收益无关，此外非流通股东在购入股票时是按市价确认长期股权投资账面价的，行权价高于市价的差额将其计入股权分置流通权。来

10.C所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

甲公司2018年当期所得税＝（会计利润300－国债利息收入20＋环保部门罚款30－应纳税暂时性差异2.5/25%）×25%＝75（万元）

甲公司2018年递延所得税＝递延所得税负债当期发生额（27.5－25）－递延所得税资产当期发生额0＝2.5（万元）

甲公司2018年的所得税费用＝当期所得税75＋递延所得税2.5＝77.5（万元）。

综上，本题应选C。

11.D2013年1月31日收到的现金=2000×51=102000(元)，发行的普通股面值为2000元，应确认的资本公积=102000—2000=100000(元)。

12.B答案解析：设备的维修保养费属于费用化的后续支出，直接计入当期损益。

13.B如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。

14.D改造完成时的实际成本=374一（374-14）/10×4/12+30+10+8=410（万元），大于预计可收回金额360万元，所以改造后设备的入账价值为360万元。

15.A因为甲公司是一家知名零售商，根据租赁合同，甲公司应在正常工作时间内经营该商店，所以甲公司开设的这家商店不可能不发生销售。所以，该租赁包含每年1000000元的实质固定付款额。该金额不是取决于销售额的可变付款额，选项A正确。

16.B购买乙公司股权产生的商誉=3000×6.4－4800×60%×6.4＝768(万元人民币)

17.A选项A符合题意，会计信息可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告。如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整，包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的，如果企业在财务报告中为了达到实现设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断，这样的财务报告信息就是不中立的；

选项B不符合题意，可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比；

选项C不符合题意，重要性要求企业提供的会计信息应当防御与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项，如果会计信息的省略或错报会影响投资者等财务报告使用者的决策判断，该信息就具有重要性；

选项D不符合题意，相关性要求需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要，但是，相关性是以可靠性为基础的，也就是说，在可靠性的前提下，尽可能做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。

综上，本题应选A。

18.C解析：以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

19.D解析：对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，同时各组成部分实际上足以独立的方式为企业提供经济利益的，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。

20.C对于持有债券剩余部分应该重分类为可供出售金融资产。

21.A租赁期收取的租金总额=120×3+90=450(万元)，20×3年应确认的租金收入=450÷4×6/12=56.25(万元)。

22.C泰丰公司能够预计该豆浆机的预计退货率，应于发出商品时确认收入结转成本，在销售实现的当月末按照预计退货情况，冲减收入、成本，同时确认预计负债。销售当月月末应确认的收人＝200—200×15%＝170(万元)，应结转的成本＝120—120×15%＝102(万元)，当期应确认的预计负债＝(200—120)×(15%－100/5000)＝10.4(万元).

23.B

24.B自然灾害造成的流动资产净损失应计入营业外支出；退休人员的工资应计入管理费用；固定资产盘盈净损失应计入营业外支出；专设销售机构人员工资应计入营业费用。

25.C广告制作费应在年度终了时根据项目的完成进度确认收入，甲公司2012年应确认收入=1000×40%=400(万元)。

26.C选项A影响，被投资单位宣告分派现金股利时，应抵减长期股权投投资账面价值，影响“长期股权投资——损益调整”科目；

选项B影响，被投资单位发生净亏损时，投资企业应按份额，调整长期股权投资账面价值，影响“长期股权投资——损益调整”科目；

选项C不影响，被投资单位以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（非交易性权益工具）的金融资产公允价值的增加，属于其他综合收益的增减变动，调整长期股权投资账面价值，影响“长期股权投资——其他综合收益”科目；

选项D影响，投在单位在确认投资收益时，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应抵销，影响“长期股权投资——损益调整”科目。

综上，本题应选C。

27.C【正确答案】：C

【答案解析】：20×8年计提的折旧金额＝A生产设备（不含环保装置）（18000/16×1/12）+A生产设备（不含环保装置）9000/8×9/12+环保装置600/5×9/12＝1027.5（万元）。

28.A甲公司对该应付账款应确认的债务重组利得金额=8000-200-6000×(1+17％)一600=180(万元)

29.A非同一控制下的控股合并中，购买方一般应于购买日编制合并资产负债表。

在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并报表中的商誉；长期股权投资的成本小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，企业合并准则中规定计入合并当期损益，因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的留存收益。

综上，本题应选A。

30.D2012年度甲公司发行在外的普通股加权平均数=1200+3000×7／12—900×4／12=2650(万股)，基本每股收益一归属于普通股股东的净利润／发行在外的普通股加权平均数=1060／2650=0．4(元／股)。

31.ABCD以上四个选项均正确。

32.CD选项A不属于，非货币资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让，题中用存货偿还债务属于非货币性资产偿还债务，不属于非货币性资产交换；

选项B不属于，商业承兑汇票属于货币性资产，该事项不属于非货币性资产交换；

选项C属于，收到补价的企业，补价占换出资产的公允价值的比例＝20/300＝6.67%＜25%，视为非货币性资产交换；

选项D属于，支付补价的企业，补价占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和＝100/（500＋100）＝16.67%＜25%，视为非货币性资产交换。

综上，本题应选CD。

33.ACDAC两项，企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等内容，会增加或减少其发行在外普通股，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力。企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。B项，发行股份作为对价实现非同一控制企业合并，会影响企业所拥有或控制的经济资源，也影响所有者权益总额，不需要重新计算各列报期的每股收益。D项，会计差错对以前年度损益进行追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。

34.BD5解析：选项A和C属于会计政策变更，选项E属于估计变更。

35.BD支付给职工以及为职工支付的现金=200+50+8=258(万元)；支付的其他与经营活动有关的现金=5+30q一3+6=44(万元)；与筹资活动有关的现金流出为2万元；与投资活动有关的现金流出=6+15：21(万元)。所以答案为B、D。

36.ABCD职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，一般包括：①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥非货币性福利；⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿；⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出。

37.BD【解析】资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额，所以选项C不正确。以外币购入的存货，一般情况下可变现净值以记账本位币反映，资产负债表日不改变其记账本位币金额；如果可变现净值以外币反映，在资产负债表日应按该日即期汇率折算，选项A不正确。

38.ACE【正确答案】：ACE

【答案解析】：无形资产的账面价值=600-600/10=540（万元）；摊销额60万元计入当期损益；税法按无形资产成本的150%进行摊销，故应调减当期应纳税所得额30（60×50%）万元。

39.ABD解析：选项C和E为当期发生的事项。

40.AC选项A不影响，将自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值高于账面价值计入其他综合收益不影响利润总额；

选项B影响，采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值低于账面价值计入公允价值变动损益，影响当期损益；

选项C不影响，采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值不进行账务处理，不影响利润总额；

选项D影响，采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值应计提减值准备计入资产减值损失，影响当期损益。

综上，本题应选AC。

41.ABCD短期薪酬及短期利润分享计划应在为其提供服务的会计期间，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本；

选项A正确，应计入生产成本的职工薪酬金额＝70＋70×（28%＋2%＋2.5%）＋10＝102.75（万元）；

选项B正确，应计入制造费用的职工薪酬金额＝20＋20×（28%＋2%＋2.5%）＋3＝29.5（万元）；

选项C正确，应计入管理费用的职工薪酬金额＝30＋30×（28%＋2%＋2.5%）＋2＝41.75（万元）；

选项D正确，京华公司2018年3月“应付职工薪酬”科目贷方发生额＝（70＋20＋30）×（1＋28%＋2%＋2.5%）＋（10＋2＋3）＝174（万元）。

综上，本题应选ABCD。

42.ABCD

43.ABD选项A正确，除了立即可行权的股份支付外，权益结算的股份支付和现金结算的股份支付在授予日均不做会计处理；

选项B正确，企业在确定权益工具授予日的公允价值时需要考虑市场条件，不需要考虑非市场条件；

选项C错误，企业以回购自身普通股形式奖励本企业职工的，即以自身权益工具作为对价换取职工的服务，属于权益结算的股份支付；

选项D正确，对于权益结算的股份支付，企业在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益进行调整。

综上，本题应选ABD。

业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。

（1）市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少股份的规定。

（2）非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。

44.ABCABC【解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，不是现值，与折现率无关。

45.ABD选项C，属于固定资产的处置利得，应计人营业外收入，不影响营业利润；选项E，债务重组收益应计入营业外收入，不影响营业利润。

46.Y

47.N

48.ABC选项A、B、C正确，选项D错误，估值技术包括市场法、收益法和成本法，不包括回归分析法。

综上，本题选ABC。

49.乙公司2013年度个别财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额=(45000+3000)X6.2－(45000×6.3+3000x6.25)=－4650(万元)，少数股东承担的外币报表折算差额=－4650X40%=－1860(万元)。合并财务报表中列示的外币报表折算差额=－4650X60%=－2790(万元)。

50.A公司对B公司长期股权投资2014年个别财务报表中应确认的投资收益=(1220—100÷5)×30%=360(万元)，合并财务报表中确认的投资收益与个别财务报表相等。

51.(1)①该项合并为非同一控制下企业合并。

理由：因甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同的多方。

②甲公司对乙公司长期股权投资的成本=2000×4．2=8400(万元)，为进行企业合并支付的相关审计费、法律等费用在发生时直接计入当期损益(管理费用)，为发行股票支付的手续费和佣金在发生时冲减股票的溢价发行收入，溢价不足冲减的，调整留存收益。

借：长期股权投资8400

贷：股本2000

资本公积一股本溢价6400

借：资本公积一股本溢价100

管理费用20

贷：银行存款l20

(2)①甲公司在购买日应确认的商誉=8400-[(8950+(300-200)-50]×80％=1200(万元)。

②甲公司2013年12月31日合并报表中应当对乙公司的商誉计提减值准备。

判断依据：2013年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的金额：[8950+(300-200)-50]-2000-(300-200)÷10+50=7040(万元)。

【提示】只要或有负债了结，合并财务报表中就应将其冲销，增加乙公司利润。

包括完全商誉的乙公司可辨认净资产的账面价值=7040+1200／80％=8540(万元)

由于可收回金额7540万元小于8540万元，所以商誉发生了减值，因减值损失总额为1000万元，而完全商誉金额=1200÷80％=1500(万元)，所以减值损失均应冲减商誉。

甲公司合并财务报表应确认的商誉减值的金额=1000×80％=800(万元)

(3)从合并财务报表看，该办公楼仍然作为自用办公楼，作为固定资产列报，列报金额=1800-1800÷20×1．5=1665(万元)。

(4)①合并报表中应确认的营业收入为1800万元，

营业成本=1600×80％=1280(万元)，应确认存货=1600x20％=320(万元)。

②在合并财务报表中，要将甲公司的应收债权与乙公司应付债务抵消，甲公司在个别报表中计提的坏账准备也应当冲回。

52.(1)①该项合并属于非同一控制下的企业合并。理由：因甲公司与A公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中参与合并各方在合并前后不存在同一最终控制方，属于非同一控制下的企业合并。

②该项合并的购买日是2011年5月31日。理由：购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期．甲公司于2011年5月31日定向增发了股票，办理了股权登记手续，并于当日对乙公司董事会进行了改组，获得了控制权，因此购买日是2011年5月31日。

③甲公司对乙公司的投资成本=16．60×500=8300(万元)。

④与企业合并相关会计分录。

借：长期股权投资——乙公司(成本)8300

贷：股本500

资本公积股本溢价7800

借：管理费用26

贷：银行存款26

借：资本公积——股本溢价80

贷：银行存款80

⑤由于A公司属于出售股权的免税处理，甲公司应计算递延所得税负债的金额=f16000—12400)X25％=3600×25％=900(万元)。

合并商誉=8300一(10000—900)×80％=8300—7280=1020(万元)

(2)2011年甲公司与乙公司内部交易抵销分录：

①内部交易固定资产抵销。

借：营业收入120

贷：营业成本80

固定资产——原价40

借：固定资产——累计折旧(40／10×6／12)2

贷：管理费用2

借：递延所得税资产9．5

贷：所得税费用9．5

②内部交易无形资产抵销。

借：营业外收入(100／10×5)50

贷：无形资产——原价50

借：无形资产——累计摊销(50／5×6／12)5

贷：管理费用5

借：递延所得税资产I1．25

贷：所得税费用11．25

③内部产品交易抵销。

借：营业收入62

贷：营业成本62

借：营业成本[(62—46)×50％]8

贷：存货8

借：递延所得税资产2

贷：所得税费用2

④内部债权债务抵销。

借：应付账款200

贷：应收账款200

借：应收账款——坏账准备10

贷：资产减值损失10

借：所得税费用2．5

贷：递延所得税资产2．5

(3)①调整子公司各项目。

借：固定资产2100

无形资产1500

贷：资本公积3600

借：管理费用(2100／21×7／12+1500／10×7／12)145．83

贷：固定资产累计折旧58．33

无形资产——累计摊销87．5

借：递延所得税负债(145．83×25％)36．46

贷：所得税费用36．46

②调整母公司各项目。

经调整后2011年度乙公司净利润=600(由乙公司利润表得出)一120+80+2+9．5—50+5+11．25—8+2—145．83+36．46=422．38(万元)

借：长期股权投资(422．38×80％)337．9

贷：投资收益337．9

调整后的长期股权投资=8300+337．9=8637．9(万元)

对丙公司长期股权投资的调整分录：

借：营业收入(68×30％)20．4

贷：营业成本(52×30％)15．6

投资收益4．8

(4)“长期股权投资”项目应列示的合并金额=10300+337．9一(8300+337．9)：2000(万元)

“递延所得税资产”项目应列示的合并金额=220+30+9．5+11．25+2—2．5：270．25（万元)

“递延所得税负债”项目应列示的合并金额=200+50+900—36．46：1113．54(万元)“少数股东损益”项目应列示的合并金额=422．38×20％=84．48(万元)

“未分配利润”项目应列示的合并金额=甲公司投资前甲乙公司累计实现的未分配利润一净利润抵销数+提取盈余公积的抵销数一少数股东损益抵销数=14320+3510—2970一f一40+2+9．5—50+5+11．25—8+2+10—2．0—145．83+36．46+337．9—337．9)+60—84．48：15005．14(万元)

(5)甲公司购买乙公司10％的股权不形成企业合并。理由：甲公司之前已持有乙公司80％的股权，已形成了合并，本次交易属于购买子公司少数股权。甲公司取得乙公司10％股权的成本为1500万元，乙公司自2011年5月31日持续计算的可辨认净资产公允价值：10000—900+422．38=9522．38(万元)。

所以，该交易对甲公司2011年1月1日合并股东权益的影响金额：1500—9522．38×10％=547．76(万元)。

(6)对商誉进行减值测试：

甲公司享有的商誉金额为1020万元，那么整体的商誉金额=1020／90％=1133．33(万元)乙公司可辨认净资产的金额=9522．38+(800—2100／21—1500／10+62．5+4—1+10—2．5、：10145．38(万元)，那么乙公司资产组(含商誉)的账面价值=10145．38+1133．33：11278．71(万元)，乙公司资产组的可收回金额为11000万元，由于账面价值大于可收回金额，所以商誉发生了减值。甲公司应该确认的商誉减值损失=该确认的商誉减值损失：(11278．71—11000)×90％=250．84(万元)，2011年年末合并财务报表中商誉项目列示的金额：1020—250．84：769．16(万元)。

53.(1)甲公司个别财务报表中合并日的账务处理：甲公司取得对B公司的投资，属于非同一控制下控股合并，采用成本法核算，按照合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值，即：

借：长期股权投资(6000×30)180000

贷：股本6000

资本公积——股本溢价174000

完成账务处理之后，甲公司的所有者权益为：股本=3000+6000=9000(万元)；资本公积=0+174000=174000(万元)；盈余公积=18000(万元)；未分配利润=24000(万元)。(2)①判断：甲公司在该项合并中向B公司原股东丁公司增发了6000万股普通股，合并后B公司原股东丁公司持有甲公司股权的比例为66．67％[=6000／(3000+6000)×100％]，能够控制甲公司。对于该项合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B公司原股东丁公司控制，B公司应为购买方(法律上的子公司)，甲公司为被购买方(法律上的母公司)，形成反向购买。

②计算B公司的合并成本：假定B公司发行本公司普通股合并甲公司，丁公司在合并后主体享有同样的股权比例，则B公司应当发行的普通股股数为1000万股(=2000／66．67％一2000)，所以，B公司的合并成本=1000×90=90000(万元)。

(3)①抵销甲公司对B公司的投资。按照反向购买的处理原则，B公司是会计上的购买方，所以，要将法律上甲公司购买B公司的账务处理进行抵销。

抵销分录为：

借：股本6000

资本公积174000

贷：长期股权投资180000

抵销之后，甲公司的所有者权益恢复到了合并前的金额：股本=3000(万元)；资本公积=0；盈余公积=18000(万元)；未分配利润=24000(万元)，所有者权益合计为45000万元。

②B公司对取得的甲公司投资，采用成本法核算，按照支付合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值，因此，取得投资时虚拟的调整分录为：

借：长期股权投资90000

贷：股本1000

资本公积89000

【提示】该调整分录只出现在合并工作底稿中，不是真正的账务处理，不记入B公司的账簿(更不记入甲公司账簿)。

⑨甲公司视为被购买方，即会计上的子公司，合并财务报表中反映的应是甲公司资产和负债的公允价值，因此，应按照