存货发出及储存会计错弊查账方法探讨

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存货发出及储存会计错弊查账方法探讨

：朱阳生

来源：《财会通讯》2023年第05期

存货是在日常经营过程中为了生产耗用或销售而储存或持有的各种具有实物形态的滚动性资产，在企业中地位比较重要，存在于生产经营的全过程，其计价方法影响到期末库存存货成本和销售成本的计算，进而影响到资产负债表和损益表正确与否。存货是制造企业资产的主要组成部分，也是营运资金的最大组成项目，由于存货本身的特点，如种类、项目繁多，差异性大，往往又置于不同的处所，而且还可能由于呆滞、过时、陈旧及受损而使其价值减损，再加上制造业的生产工艺流程比较繁杂，特别是多步骤生产企业，存货常成为企业调理利润的“畜水池〞，因而常成为违法乱纪人员作案的对象。一、存货发出会计错弊查账方法

(一)存货发出时选用计价方法不合理、不适当存货的各种计价方法各有其优缺点和适用范围，企业应根据自身实际生产经营管理的需要和实际状况并结合每种计价方法的特点选用存货计价方法。但在实际工作中存在一些问题，主要表现在：

一是有些材料种类不多，材料管理制度不够健全的小型工业企业选用计划成本对材料进行日常核算，造成材料计划成本的制定缺乏依据和稳定性；而一些材料品种较多的大型工业企业却采用实际成本进行材料的核算，从而增加了核算的工作量，不能适应材料管理和核算的需要。对这类问题，查账人员首先应了解该企业选用何种方法，然后调查该企业材料管理和核算方面的基本状况，确定选用方法的合理性。

二是采用实际成本核算材料、库存商品的工商企业，不能根据材料、商品的变动状况、物价走势、管理要求确定合理的存货发出计价方法。如有些企业存货的增减变动比较频繁，品种规格较多，一般应采用加权平均法计算发出成本，但却选用了个别计价法，从而增加了核算工作量，也给业务、仓库等部门的管理工作增加了难度。此类问题主要是由于被查企业没有将自身实际状况与每种计价方法的适用范围、特点结合起来。查账人员应首先询问企业有关人员，了解其方法选用状况，在此基础上，调查企业材料、商品的变动状况，并查阅有关存货明细账贷方记录及对应账户(如“生产成本〞、“主营业务成本〞)的记录，确定被查企业选用的方法是否合理、正确。

三是对低值易耗品、包装物等周转材料的领用采用不适当的摊销方法。如一次领用数量较多、价值较大的周转材料时，采用一次摊销法将其价值全部摊入成本或费用中，影响了会计信息的确凿性和前后各期的可比性。对这类问题。查账人员应审阅“周转材料——低值易耗品〞、“周转材料——包装物〞明细账户的贷方记录及“管理费用〞、“销售费用〞、“生产成本〞等账户的明细账，确定被查企业是否存在上述问题。

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(二)随意变更存货计价方法根据会计准则规定，企业可以根据自身需要选用制度所规定的存货计价方法，但选用的方法一经确定，年度内不能随意变更，如确实需要变更，必需在会计报表中说明变更原因及对财务状况的影响。但在实际工作中存在随意变更计价方法的问题，违反了会计的一致性、可比性原则，造成会计指标前后各期口径不一致，缺乏可比性。有些企业甚至人为地通过变更计价方法来调理生产或销售成本，调理当期利润。如某企业某年选用先进先出法计算发出存货的成本，但由于受多种因素影响，该商品购进价格上扬时，改用个别计价法计算发出成本，购进价格下降时再用先进先出法，使该商品在同一会计年度内先进先出法和个别计价法交替使用。对此类问题查账人员应查阅：有关财务指标，分析对比各个会计期间财务指标有无异常变化，并查阅有关存货明细账；核查各期采用的计价方法是否一致，发现线索后，通过询问当事人等形式查证问题。

(三)人为多计或少计存货发出成本有些企业为了达到隐匿或虚报收益的目的，采用各种不正当手段，多计或少计发出存货的成本。

一是材料按计划成本核算的工业企业，有意确定较高的计划成本，使计划成本远远高于实际成本，表现为“材料成本差异〞贷方余额，领用材料时按计划成本数额转入“生产成本〞等账户，但月末结转材料成本差异时，有意以较低的成本差异率调整发出材料的计划成本，隐匿利润；有些企业则相反，有意确定较低的计划成本，并以较低的成本差异率高估发出材料的计划成本，达到虚报利润的目的，造成企业虚盈实亏。上述问题的线索一般表现为材料成本差异率与以前各期相比有较大波动，当期生产成本、销售成本、利润等指标浮现较大波动等，查账人员应通过审阅、核实会计资料，复核被查企业有关计算结果等形式发现线索，然后再进一步调查、询问和查证。

二是采用售价金额核算的零售企业，平日按售价结转商品销售成本并注销库存商品，但月末计算商品进销差价率时，有意通过减少“商品进销差价〞数额、增加“库存商品〞余额的方式，使当前进销差价率低于正常水平，导致已销商品分摊的进销差价较少，从而达到多计当期销售成本，少计利润、少纳税金的目的，或作相反处理，达到虚报收益的目的。对于上述问题，查账人员首先应对比各期销售成本及利润水平，看有无异常状况；然后复核各期商品进销差价率，从中发现疑点；再对照被查企业有关会计资料并调查当事人，确定被查企业问题所在。三是有些企业月末通过虚转成本的方法达到隐匿利润的目的。如有些按实际成本核算材料的工业企业，月末虚拟领料业务，按虚假的原始凭证编制借记“生产成本〞、贷记“原材料〞的凭证，虚增当期生产成本；再如有些工商企业月末结转库存商品的销售成本时，采用虚转的方法，借记“主营业务成本〞，贷记“库存商品〞，使当期销售成本虚增，隐匿利润，少交税款。上述问题发生后一般会表现为“库存商品〞、“原材料〞等账户总账与明细账不符、账实不符，生产成本或销售成本波动较大等。因此，查账人员应从这些方面