一般纳税人增值税会计核算

PAGEPAGE2会计账户的设置在进行增值税会计处理时，为了核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况，在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。先发货后收款开票的增值税处理技巧包装物押金的增值税处理技巧采购材料出现的损耗的财税处理商业小企业应交增值税的处理减免和返还流转税的会计处理增值税进项税额转出的核算不得抵扣的进项税额如何作账自产货物视同销售会计处理可以选择上缴增值税的会计处理工业企业支付水电费进项税额的会计处理进项税额记录企业够入货物、接受应税劳务而支付的、并准予从销项税额中抵扣的增值税额；若发生购货退回或折让，应以红字记入，以示冲销的进项税额。已交税金记录企业本期（月)应交而实际已交纳的增值额；若发生多交增值税，退回时应以红字记入。减免税款记录企业按规定直接减免、用于指定用途的（新建项目、改扩建和技术改造项目、归还长期借款、冲减进口货物成本等)或未规定专门用途的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。按规定，直接减免的增值税用蓝字登记，应冲销直接减免的增值税用红字登记。出口抵减内销产品应纳税额记录企业按规定的退税率计算的当期应予抵扣的税额。销项税额记录企业销售货物、提供应税劳务应收取的增值税额。若发生销货退回或销售折让，应以红字记入，以示冲减销项税额。出口退税记录企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关单证，根据国家的出口退税政策，向主管出口退税的税务机关申报办理出口退税而受到退回的税款。若办理退税后，又发生退货或者退关而补交已退增值税，则用红字记入。进项税额转出记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失及其他原因时，不应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。若又发生冲销已转出的进项税额时，用红字记入。一般纳税人增值税账簿的设置企业应根据增值税核算的会计科目设置账簿。“应交税金—应交增值税”账簿的设置有两种方法：

(1)在“应交增值税”二级账下，按明细项目设置专栏，如图表3-8所示：

（图表3-8)

在一张账页上总括反映所有明细项目的发生和结转情况，可以达到一目了然的效果。但因账页较长，登账时必须注意不要串栏、串行，以免发生记账错误。

(2)将“进项税额”、“销项税额”等明细项目在“应交税金”账户下分别设置明细账进行核算，如图表3-9‚3-10‚3-11所示：

(图表3-9)应交税金—销项税额明细账

（图表3-10)应交税金—进项税额明细账（图表3-11)

应交税金—进项税额转出明细账月终时，应将有关明细账的金额结转至“应交税金—应交增值税”账户的借方或贷方，然后再将期末多交或未交增值税额结转至“应交税金—未交增值税”。外商投资企业，若以人民币为记账本位币，其“应交税金—应交增值税”的账户设置，可与内资企业相同，并在上述两种方法中选用一种。

外商投资企业，若以某种外币作为记账本位币，就不便按上述第一种办法，即按明细项目设专栏设账，可参照上述第二种方法在借方、贷方、余额三栏的基础上，增设专栏，如图表3-12所示：

（图表3-12)

应交税金—应交增值税—进项税额

期末，应结出各明细账的余额，并按期末余额转账：

(1)将“出口退税”、“进项税额转出”明细账余额转人“进项税额”明细账的贷方；

(2)将“已交税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”明细账的余额转入“销项税额”明细账的借方；

(3)作上述转账后，将“进项税额”明细账余额与“销项税额”明细账余额进行比较。如果销项税额大于进项税额，则将“进项税额”明细账的余额转人“销项税额”明细账的借方；转账后的“销项税额”明细账的余额，表示企业尚未交纳的增值税。如果进项税额大于销项税额，则应将“销项税额”明细账的余额转人“进项税额”明细账的贷方；转账后的“进项税额”明细账的余额，表示企业多交或待扣的增值税。“进项税额”或“销项税额”明细账的余额（对同一纳税人来说，两者必居其一)应与“应交税金—应交增值税”二级明细账的余额相同。最后，再将期末未交或多交（但不包括待抵扣)的增值税，结转至“应交税金—未交增值税”二级明细账。因此，这种做法不需要在“应交增值税”二级明细账下设“转出多交增值税”、“转出未交增值税”明细账户。

“应交税金—未交增值税”账户可设借方、贷方、余额三栏式账页，如图表3-13所示：

（图表3-13)

应交税金—未交增值税企业也可以将“应交增值税明细账”与“未交增值税明细账”合并设置，这样可以在一本账上反映增值税核算的全貌。应交税金—应交、未交增值税明细账，如图表3-14所示：

（图表3-14)

应交税金—应交、未交增值税明细账一般纳税人增值税报表设置为了全面反映企业（一般纳税人)增值税的欠交、多交以及不足抵扣的具体情况，便于税务机关的征收管理，企业应按财政部发布的增值税会计处理的有关规定，根据企业“应交税金—应交增值税”明细账和“应交税金—未交增值税”明细账，填报“应交增值税明细表”作为资产负债表的附表其格式如表2-3所示。

表2-3

该表可以全面反映企业本期以及本年累计缴纳增值税的情况，并可计算本月或全年累计应交的增值税。即：

本月实际应交增值税=本月发生的销项税