2021年福建省泉州市注册会计会计模拟考试(含答案)

2021年福建省泉州市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司因持有该项可供出售金融资产累计应确认的投资收益金额是（）。

A.227万元B.123万元C.150万元D.175万元

2.2017年1月5日，政府拨付甲公司450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台用于某科研项目（该项目2017年处于研究阶段）。2017年1月31日，甲公司购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，预计使用寿命为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，上述业务影响2017年度利润总额的金额为（）万元A.82.5B.－88C.－170.5D.－5.5

3.下列各项外币资产因汇率变动产生的影响中，不应计入当期损益的是（）

A.银行存款B.短期借款C.交易性金融资产D.以公允价值计量且其变动计入其它综合收益的非交易性权益工具投资

4.下列有关非货币性资产交换核算的说法中，正确的是（）。

A.非货币性资产交换的核算中，应确认非货币性资产交换损益，通常是换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额

B.非货币性资产交换涉及多项资产的，应先确定换入资产的总成本，并按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值

C.非货币性资产交换涉及多项资产的，应按各项换入资产的公允价值和发生的相关税费之和确定各项换入资产的入账价值

D.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本

5.2018年4月秦东股份有限公司委托千阳证券公司发行普通股800万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，秦东股份有限公司应按发行收入的1.5%向千阳证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素，股票发行成功后，秦东股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（）万元

A.3152B.48C.2352D.2400

6.

第

8

题

甲公司应收乙公司100万元。双方协议重组，由乙公司以一批库存商品抵债，该商品的账面成本为70万元，已提减值准备10万元，公允价值100万元，增值税率为17%消费税率为5%由甲公司另行支付补价20万元。甲公司对该应收账款已提坏账准备2万元。则乙公司的债务重组收益为（）万元。

A.3B.5C.2D.1.5

7.甲公司于2010年2月1日与乙公司签订一项期权合同。根据该合同，甲公司有权要求乙公司于2011年1月31日购入甲公司普通股l000股(仅能在到期时行权)，对价为49000元，即每股49元。2010年2月1日甲公司普通股每股市价为50元，2010年12月31日每股市价为49元，2011年1月31日每股市价为47元；2010年2月1日期权的公允价值为2500元，2010年l2月31日期权的公允价值为2000元，2011年1月31日期权的公允价值为1500元。假定期权将以现金换普通股方式结算，则甲公司2011年1月31日应确认的资本公积为（）元。

A.49000B.48000C.46000D.1000

8.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

甲企业于2013年1月1日取得乙公司20％有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货账面价值为2000万元，公允价值为2400万元，至2013年12月31日，乙公司将该存货已对外销售80％。2013年11月，甲企业将其成本为800万元的某商品以1200万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货，至2013年12月31日，乙公司将上述内部交易存货对外销售40％。乙公司2013年实现净利润5000万元。假定不考虑所得税因素影响。

甲企业个别财务报表中2013年应确认的投资收益为（）万元。查看材料

A.984B.888C.936D.1000

9.甲公司2018年1月1日开始执行新会计准则体系，下列2018年1月1日发生的事项中，有关会计政策和会计估计变更的表述，正确的是（）

A.对一项固定资产的使用年限由10年变更为8年，属于会计政策变更

B.对丙公司40％的长期股权投资经过追加投资，使持股比例达到80％，其后续计量由权益法改为成本法，属于会计政策变更

C.将全部短期投资分类为交易性金融资产属于会计政策变更

D.将按销售额的1％预提产品质量保证费用改按销售额的2％预提属于会计政策变更

10.某企业租入专用设备一台，租期为4年，每年年末支付租金10万元，租赁内含利率为9%，租赁期满，租赁资产将转移给承租人，该企业另以银行存款支付购买价款6万元，租赁业务人员发生差旅费1万元，该企业租赁期开始日应确认的使用权资产金额为（）。[（P/A，9%，4）＝3.2397；（P/F，9%，4）＝0.7084]

A.32.40万元B.36.65万元C.37.65万元D.46万元

11.某企业为增值税一般纳税人,本期从房地产开发企业购入不动产作为行政办公场所,按固定资产核算。为购置该项不动产共支付价款和相关税费8000万元,其中含增值税330万元。第二年因该业务允许抵扣的增值税，下列正确的有（）

A.198万元B.330万元C.132万元D.0

12.2018年7月1日，甲公司与客户签订合同，为该客户拥有的一栋34层办公楼铺设地板，合计价格为600万元（不含增值税）。截至2018年12月31日，甲公司共铺设了地板17层，剩余部分预计在2019年5月1日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。假定不考虑其他事项，甲公司2018年末应确认的收入金额为（）万元

A.327.27B.300C.200D.0

13.华星公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2010年1月份收购免税农产品作为原材料，实际支付款项450万元，产品已验收入库。假定该公司采用实际成本进行材料的日常核算，该产品准予抵扣的进项税额按买价的l3％计算确定。华星公司的免税农产品的人账成本为（）万元。

A.391．5B.450C.508．5D.526．5

14.下列关于租赁的表述，正确的是（）。

A.承租人在融资租赁业务谈判过程中发生的律师费，应计入当期损益

B.承租人在经营租赁业务签订租赁合同过程中发生的佣金差旅费，应计人当期损益

C.承租人发生的融资租人固定资产的技术咨询和服务费应计入租赁资产成本

D.出租人融资租赁业务发生的可直接归属于租赁项目的印花税，应计入当期损益

15.下列各项中，不属于政府补助的是（）。

A.财政拨款B.行政无偿划拨的土地使用权C.增值税出口退税D.税收返还

16.甲公司记账本位币为人民币，则下列属于甲公司境外经营的是（）。

A.A公司为其境外子公司，记账本位币为人民币

B.B公司为其境内联营企业，能够自主经营，以人民币为记账本位币

C.C公司为其境外分支机构，其日常经营由甲公司决定并且其销售取得资金需按期汇回甲公司

D.D公司为其境外子公司，能够独立承担其债权债务记账本位币为美元

17.某公司于2009年1月1日购入一项专利权。初始入账价值为900万元。该专利权预计使用年限为12年，法律保护年限是10年，采用直线法摊销。该专利权在2009年12月31日预计可收回金额为783万元，2010年12月31日预计可收回金额为698万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该专利权原预计使用年限、摊销方法不变。则该专利权在2011年12月31日的账面价值为（）万元。

A.609B.610．75C.630D.628．2

18.长江公司拥有乙公司30%的股份，对乙公司具有重大影响。2013年11月20日，乙公司向长江公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税税额为51万元。

长江公司将该批产品确认为原材料，至2013年年末该批原材料尚未领用。假定长江公司有子公司，2013年12月31日长江公司在编制合并财务报表时应抵消存货的金额为（）万元。

A.40B.12C.63D.91

19.2002年1月4日甲公司股东大会作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于2004年2月10日向银行专门借款5000万元，年利率为5%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月16日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款8000万元，要求在3月底之前支付。3月19日，厂房正式动工兴建。3月26日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款900万元，当日用银行存款支付。3月31日，支付购买土地使用权价款，并计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为()。

A.3月16日B.3月19日C.3月26日D.3月31日

20.甲企业在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期平均计人应纳税所得额。假定企业在20×2年年初开始正常生产经营活动，那么该项费用支出在20×2年年来的计税基础为（）。

A.0B.400万元C.100万元D.500万元

21.

第

4

题

甲公司为上市公司，2007年初“资本公积”科目的贷方余额为100万元。2007年2月1日，甲公司以自用房产转作为以公允价值模式进行计量的投资性房地产，房产账面原价为1000万元，已计提折旧300万元，转换日公允价值为900万元，12月1日，将该房地产出售。甲公司2007年另以600万元购入某股票，并确认为可供出售金融资产，2007年12月31日，该股票的公允价值为660万元，假定不考虑相关税费，2007年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（）万元。

A.60B.160C.260D.360

22.甲公司2018年度净利润为2885万元，发行在外普通股400万股，普通股平均市场价格为7元。2018年年初，甲公司对外发行280万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为4元。甲公司的稀释每股收益为（）

A.7.21元B.5.51元C.5.55元D.5.24元

23.对于重要的前期差错，且累积影响数切实可行的，企业应当采用（）

A.追溯重述法B.追溯调整法C.未来适用法D.备抵法

24.第

19

题

国人公司涉及一起起诉。根据类似的经验以及公司所聘请律师的意见判断，国人公司在该起诉中胜诉的可能性有40%，败诉的可能性有60%。如果败诉，将要赔偿100万元，另需承担诉讼费2万元。在这种情况下，国人公司应确认的负债金额应为（）万元。

A.102B.60C.100D.40

25.

第

12

题

按照我国企业会计准则的规定，下列关于负债的说法中不正确的是（）。

A.辞很福利通过"应付职工薪酬"科目核算

B.短期借款的利息通过"应付利息"科目核算

C.售后回购中，商品售价与成本的差额应计入其他应付款

D.交易性金融负债应按公允价值入账

26.甲公司于20×6年取得乙公司40%股权，实际支付价款为3500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。

甲公司投资后至20×7年末，乙公司累计实现净利润1000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。

20×8年8月,乙公司将其成本为300万元的B商品以550万元的价格出售给甲公司,甲公司取得商品作为存货。

乙公司20×8年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。20×8年末甲公司已对外出售B商品的60%,不考虑所得税影响。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1>、下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是（）。

A.对乙公司长期股权投资采用成本法核算

B.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3200万元计量

C.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益

D.投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益

27.2013年度，某公司计提存货跌价准备500万元，计提固定资产减值准备1000万元，可供出售债券投资减值400万元；交易性金融资产公允价值上升了100万元。假定不考虑其他因素。在2013年度利润表中，对上述资产价值变动列示方法正确的是（）。

A.管理费用列示500万元、营业外支出列示1000万元、公允价值变动收益列示100万元

B.资产减值损失列示1900万元、公允价值变动收益列示100万元

C.资产减值损失列示1500万元、公允价值变动收益列示100万元、投资收益列示一400万元

D.资产减值损失列示1800万元

28.2011年2月1日，某上市公司发现近期企业经营业绩不佳，决定从该月起将设备预计折旧年限由原来的6年改为10年，当时公司2010年年报尚未批准报出，该经济事项应属于（）。

A.会计政策变更B.会计估计变更C.2011年重大会计差错D.资产负债表日后调整事项

29.下列选项中，会影响企业其他综合收益金额的是（）

A.资产负债表日，交易性金融资产公允价值的变动

B.自用房地产转为公允价值计量模式下的投资性房地产时，公允价值大于账面价值

C.公允价值计量模式下的投资性房地产转为自用房地产时，公允价值大于账面价值

D.自用房地产转为公允价值计量模式下的投资性房地产时，公允价值小于账面价值

30.

第

16

题

某小规模纳税人企业本期购入原材料并验收入库，取得增值税专用发票记载原材料价格22500元，增值税税额3825元，该企业当期产品销售价（含增值税，扣除率6%）53000元，则该企业当期应该交纳的增值税为（）元。

A.0B.3000C.825D.3180

二、多选题(15题)31.甲公司适用的所得税税率为25%，2016年12月20日，甲公司购入一项固定资产，成本为500万元，该项固定资产的使用年限为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。税法规定，该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计折旧时间为8年，预计净残值为0，下列说法正确的有（）

A.因该项固定资产2017年应确认的递延所得税负债为18.75万元

B.因该项固定资产2018年末的递延所得税负债余额为29.69万元

C.因该项固定资产2018年应确认的递延所得税负债为10.94万元

D.因该项固定资产2018年末的递延所得税资产余额为29.69万元

32.以下说法中，不正确的有（）。

A.尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同均为待执行合同

B.待执行合同变成亏损合同时，亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债

C.待执行合同变成亏损合同时，不管该合同是否有标的资产，都应确认相应的预计负债

D.企业可以将未来的经营亏损确认为负债

33.甲公司2×16年财务务报表表于2174月月10日批批准对对灯外报出,下列各项关于甲公司司2×17年发生的交易或事项中属于2×16年资产负债表日后调整事项的有()

A.3月2日,发现2×15年度存在一项重大会计差错,该差错影响2×15年利润表及资产负债表有关项目

B.3月10日,2×16年底的一项未决诉讼结案,法院判决甲公司胜诉并获赔偿1800万元。但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力

C.2月10日,甲公司董事会通过决议将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D.4月3日,收到2×16年11月销售的一批已确认销售收入的商品发生15%的退货,按照购销合同约定,甲公司应当返还客户与该部分商品有关的货款

34.下列事项中属于借款费用的有（）。

A.因发行债券记人“应付债券－利息调整”明细科目的金额

B.因借入外币－般借款产生的汇兑差额

C.因借入外币专门借款在资本化期间计算利息产生的汇兑差额

D.因借款发生的溢折价的摊销额

35.20×3年2月1日A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元)，取得B公司70%股权，所发行股票每股市价4元，于当日取得B公司的控制权，购买日B公司除递延所得税外可辨认净资产的公允价值为8200万元，账面价值为7800万元。假定此合并为非同－控制下的免税合并．A、B公司适用的所得税税率均为25%，则关于此业务下列说法正确的有（）。

A.B公司应按照公允价值8200万元调账

B.A公司应在个别报表中确认股本1500万元

C.A公司应在合并报表中确认商誉330万元

D.A公司合并报表中应根据B公司可辨认净资产公允价值与账面价值之间的差额确认相应的递延所得税

36.甲公司(非投资性主体)为乙公司、丙公司的母公司。乙公司为投资性主体，拥有两家全资子公司，两家子公司均不为乙公司的投资活动提供相关服务，丙公司为股权投资基金，拥有两家联营企业，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。不考虑其他因素，下列关于甲公司、乙公司和丙公司对其所持股权投资的会计处理中，正确的有()。

A.乙公司不应编制合并财务报表

B.丙公司在个别财务报表中对其拥有的两家联营企业的投资应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

C.乙公司在个别财务报表中对其拥有的两家子公司应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

D.甲公司在编制合并财务报表时，应将通过乙公司间接控制的两家子公司按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

37.下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有()。

A.提取任意盈余公积

B.盈余公积弥补亏损

C.分配现金股利

D.发放股票股利

E.盈余公积转增资本

38.2×20年1月1日，甲公司从集团外部取得B公司80%股权。2×20年6月1日，B公司向甲公司销售一批商品，成本为200万元，售价为500万元，2×20年年底，该批存货的可变现净值为250万元，该批存货未对集团外部出售，假定甲公司和B公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素，下列各项说法中不正确的有（）。

A.该批存货的计税基础为500万元

B.合并报表中，该批存货应计提减值250万元

C.个别报表中，该批存货无需计提减值

D.2×20年合并报表中调整后的递延所得税资产为75万元

39.企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于权益结算的股份支付，其会计处理正确的有（）A.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入“库存股”账户，同时进行备査登记

B.企业回购股份时,应当按照回购股份的全部支出冲减股本

C.企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时増加资本公积（其他资本公积）

D.企业应当在等待期内每个资产负债表日按照当日权益工具的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加应付职工薪酬

40.下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有()。

A.与所得税收付有关的现金流量

B.筹资活动产生的现金流入或者流出

C.尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

D.与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

41.下列关于无形资产的会计处理中，正确的有（）

A.购入无形资产超过正常信用条件分期付款且具有融资性质的，应按购买价款确定其取得成本

B.投资者投入的无形资产的成本，按照投资合同或约定的价值确认无形资产的取得成本

C.外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行合理分配时，应全部作为固定资产入账

D.企业合并中形成的商誉不应确认为无形资产

42.第

23

题

下列有关资产计提减值准备的处理方法中不正确的有（）。

A.可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记"资产减值损失"科目，贷记"可供出售金融资产一减值准备"科目

B.持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记"资产减值损失"科目，贷记"持有至到期投资减值准备"科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后不得恢复

C.应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记"资产减值损失"科目，贷记"坏账准备"科目

D.计提坏账准备的应收款项只包括应收账款、其他应收款

E.农业企业对消耗性生物资产计提的跌价准备，也应通过"存货跌价准备"科目核算

43.下列有关分部报告的表述中，符合现行会计准则规定的有()。

A.分部报告应当披露每个报告分部的净利润

B.分部收入应当分别对外交易收入和对其他分部收入予以披露

C.在分部报告中应将递延所得税资产作为分部资产单独予以披露

D.应根据企业风险和报酬的主要来源和性质确定分部的主要报告形式

E.编制合并财务报表的情况下应当以合并财务报表为基础披露分部信息

44.关于投资性房地产，下列说法中正确的有（）。

A.投资性房地产指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产和机器设备等

B.已出租的建筑物是指企业拥有产权的，以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发活动完成后用于出租的房地产

C.用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物

D.一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，即使用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，也不可以确认为投资性房地产

45.企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，下列说法中错误的有（）。

A.企业应对已出租的建筑物计提折旧

B.企业不应对已出租的建筑物计提折旧

C.企业不应对已出租的土地使用权进行摊销

D.企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计人当期损益

E.企业应对已出租的土地使用权进行摊销

三、判断题(3题)46.10.合并会计报表是将企业集团作为一个会计主体反映企业集团整体财务情况，在合并会计；赚附注中不需要披露作为关联方交易，企业集团成员企业之间的内部交易。（）

A.是B.否

47.8.除投资企业叉才被投资企业具有控制的情况外，长期股权投资采用权益法还是采用成本法核算，关键在于通过股权投资是否对被投资企业的经营活动有重大影响确定某一比例作为划分采用权益法和成本法的界限，只是为了明确其是否具有重大影响。（）

A.是B.否

48.1.外币业务核算的“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原人帐价值；后者则作为汇兑损益处理。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.根据以下资料，回答下列各题。

东方公司为股份有限公司(系上市公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售价格中均不含增值税税额；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%（假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，且除下列各项外，无其他纳税调整事项）。2013年的财务报告于2014年4月30日批准对外报出。该公司2013年和2014年度发生的一些交易或事项及其会计处理如下：

（1）2013年11月25日，东方公司与W公司就改D电子设备签订补充合同。合同规定：东方公司向W企业销售D电子设备10万台，每台销售价格为10万元，每台销售成本为8万元。

11月28日，东方公司又与W企业就改D电子设备签订补充合同。改补充合同规定东方公司应在2014年4月30日以每台12万元的价格，将D电子设备购回。

东方公司已与2013年12月1日发出D电子设备并向W企业开具增值税专用发票，当日收到销售价款。东方公司的会计处理于下：

借：银行存款117

贷：主营业务收入100

应交税费－应交增值税(销项税额)17

借：主营业务成本80

贷：库存商品80

假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同。

(2)2013年3月10日，东方公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责东方公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300万元，东方公司已于2013年3月20日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2013年5月1日见诸于媒体。

东方公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的300万元广告费计人长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。

假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同，该广告费没有超过税前扣除标准。

(3)2013年10月日，东方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为400万元。东方公司自2013年11月1日起开始该电子设备的设计工作，至2013年12月31日已完成设计工作量的40%，发生设计费用100万元；按当时的进度估计，2014年3月30日将全部完工，预计将再发生费用150万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用400万元。

东方公司在2013年将收到的400万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同。

(4)东方公司自2011年起设立专门机构研究和开发某一种新产品。2011年度和2012年度分别发生研究开发费用100万元和200万元，均计入“研发支出”科目。新产品于2013年1月1日研制成功并与当月正式投产，东方公司预计该产品可在市场上销售5年，因此该项研发开发费用自2013年月起分5年平均分期摊入管理费用。2011年研究开发费用100万元中有40万元属于研究费用，60万元属于开发费用并符合无形资产的确认条件；2012年的研发费用都符合无形资产的确认条件。东方公司按300万元确认无形资产成本，并于2013年1月开始摊销。

（5）2014年3月5日，东方公司董事会提议发放现金股利200万元，2013年年报对外报出前，东方公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。

对董事会提议发放的现金股利，东方公司在2013年年报中未做会计处理。

（6）2013年1月1日东方公司取得西方公司有表决权股份的10%，对西方公司不具有重大影晌，该股权在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。2014年2月1日，东方公司对西方公司追加投资，占西方公司的股权比例提高到30%，由此东方公司能够对西方公司的财务和经营政策施加重大影响。假定东方公司拟长期持有对西方公司的投资，税法规定从居民纳税人处取得的股利免税。

对西方公司增加投资后，东方公司该股权投资由成本法改按权益法核算，并追溯调整了2013年年报相关项目的金额，此项投资使2013年利润表中的投资收益增加了200万元。

(7)东方公司2013年2月1日向北方公司投出一栋办公楼，从而持有北方公司5%的股份。投出时该办公楼的原价为2000万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元，双方协商价为1900万元(同公允价值)。不考虑其他相关税费。东方公司的会计处理如下：

借：固定资产清理1750

累计折旧200

固定资产减值准备50

贷：固定资产2000

借：长期股权投资－北方公司1900

贷：固定资产清理1750

资本公积150

(8)东方公司2011年12月10日购人一台设备投入行政管理部门使用，该设备原价为1000万元，预计使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。2013年12月31日该设备的公允价值减去处置费用后的净额为750万元，持有该设备的预计未来现金流量现值为780万元。该设备2013年12月31日前未计提减值准备。假定税法规定资产计提的减值准备在实际发生时允许税前扣除。东方公司2013年12月31目对该设备计提减值准备的会计处理如下：借：资产减值损失50贷：固定资产减值准备50

(9)东方公司销售一批商品给戊公司，价款600万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于2013年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，戊公司不能在规定的时间内偿付东方公司。经协商，于2013年3月20日进行债务重组。重组协议如下：戊公司用一批产品抵偿所欠东方公司的债务，该批产品的成本为300万元，发票上注明的售价为400万元(与公允价值相等)，增值税税额为68万元。假定东方公司为该项债权计提了50万元坏账准备。

东方公司债务重组日的会计处理如下：

借：库存商品482

应交税费－应交增值税(进项税额)68

坏账准备50

贷：应收账款600

(10)2013年1月10日，东方公司取得一项使用寿命不确定的无形资产，其成本为400万元，该无形资产2013年12月31日的可收回金额为420万元。东方公司对该项无形资产按10年采用直线法摊销，2013年摊销了40万元。假定税法规定该无形资产按10年采用直线法摊销，且净残值为0。

要求：

根据会计准则规定，说明东方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的[只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确]。

50.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。(1)甲公司于2011年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：①以乙公司2011年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司以定向增发的本公司普通股股票为对价取得A公司持有的乙公司80％的股权。②甲公司于2011年6月30日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值I元)，并于当日办理了股权登记手续。2011年6月30日甲公司普通股收盘价为每股15．O2元。③甲公司为定向增发普通股股票，发生佣金和手续费120万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。④甲公司于2011年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。(2)2011年6月30日，以2011年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值存在以下差异，即：①截至2011年末，乙公司上述应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。②上述存货已于2011年末全部对外销售。③上述固定资产原预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用I0年，尚可使用20年，折旧方法及预计净残值不变。④上述无形资产原预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年，尚可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理部门使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。(3)2011年6月30日，乙公司所有者权益资料如下：(4)2011年11月30日，乙公司向甲公司销售100台A产品，每台售价2万元(不含税，下同)，增值税税率为17％，每台成本为1万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购人的A产品对外售出70台，其余部分形成期末存货。(5)乙公司2011年1～6月和7～12月实现的净利润均为700万元，当年没有分配现金股利，未实现其他权益变动。(6)2012年2月1

日甲公司出售乙公司股份的20％，处置价款为3000万元，处置部分投资后对乙公司仍能形成控制。(7)其他有关资料如下：①甲公司与A公司在交易发生前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。②A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。③甲公司拟长期持有乙公司的股权。④各个公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；适用的所得税税率均为25％，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)判断甲公司对乙公司的合并所属类型，简要说明理由。(2)编制2011年6月30日甲公司个别报表中与企业合并相关的会计分录。(3)计算2011年6月30日甲公司应确认的递延所得税及合并商誉。(4)编制2011年12月31日合并资产负债表有关调整抵消会计分录。(5)计算2012年甲公司处置部分投资对合并报表影响资本公积项目的金额。

51.金阳股份有限公司(下称“金阳股份”)为上市公司，其2013年的财务报表于2014年5月31日报出，所得税汇算清缴于5月30日完成。金阳公司2014年5月31日前发生如下事项。

(1)3月10日收到甲公司因质量问题退回的一批商品，开出红字增值税专用发票。该批商品系金阳股份2013年11月份销售，售价500万元，成本350万元，金阳股份对此已确认收入500万元并结转成本350万元，此货款至年末尚未收到，金阳股份按应收账款的5％计提了坏账准备。

(2)金阳股份财务人员在2月1日发现对一笔长期股权投资的核算不妥，具体如下：2012年7月1日金阳股份以一批公允价值200万元的存货取得乙公司3％股权，对乙公司经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，并且在市场上有公允报价。此股权2012年、2013年公允价值分别增加30万元、40万元，2013年7月1日金阳股份基于对乙公司的信心又以公允价值为2000万元、账面价值为1500万元的无形资产取得乙公司的60％股权，并于当日取得对乙公司的控制权。当日原3％股权的公允价值为330万元，金阳股份按照2330万元作为此股权的初始人账价值，并将原股权按照330万元进行了调整。(此事项不考虑所得税及增值税的影响)

(3)4月16日，金阳股份一项300万元的债权因债务人遭受自然灾害无法收回，由于2013年末未得到任何相关的信息，所以金阳公司只是按照惯例对此债权确认了15万元的减值准备。

(4)金阳股份因违约涉及的一项诉讼案于3月25日作出判决，需向丙公司支付违约金700万元，并承担诉讼费20万元，金阳股份服从判决并支付了相关款项。此诉讼为2013年9月份金阳股份与丙公司签订的购销合同引起。合同约定金阳股份应于2013年11月向丙公司销售一批M产品，但因材料供应发生问题，金阳股份未能及时供货，双方未就赔偿事项达成一致意见，因此丙公司向法院提起诉讼，2013年末金阳股份预计很可能败诉，并预计最可能的赔偿金额为580～660万元之间。税法规定诉讼损失在实际发生时可以税前扣除。

(5)4月1日，财务人员发现将2013年1月接受非关联方企业捐赠的公允价值为500万元的无形资产确认为资本公积。(假定该事项不考虑所得税的影响)

(6)金阳股份于5月1日发行5000万元债券，并根据董事会决议提取法定盈余公积200万元，以资本公积转增股本300万元。

(7)其他资料：

①金阳股份适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，按照净利润的10％计提法定盈余公积．不计提任意盈余公积；

②将各事项对留存收益的调整汇总为一笔分录处理；

③如无特别说明，不考虑除增值税、所得税以外的其他税费。

要求：

(1)根据资料(1)～(5)逐项判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项，若不属于，请说明理由；若属于，请写出相关的调整分录。

(2)根据资料(6)，说明金阳股份对这些业务应进行的处理。

52.郑远股份有限公司(以下简称“郑远公司”)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为l7％。适用的所得税税率为25％。假定除特殊说明外不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。郑远公司2010年12月发生的经济业务及相关资料如下：

(1)12月1日，向A公司销售商品(为应税消费品)一批，增值税专用发票上注明销售价格为销售价格为600万元，增值税税率为17％，消费税税率为l0％。提货单和增值税专用发票已交A公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2／10，1／20，n／30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。该批商品的实际成本为400万元。

(2)12月5日，收到8公司来函，要求对当年l月10日所购商品在销售价格上给予10％的折让(郑远公司在该批商品售出时，已确认销售收入l00万元，但款项尚未收取)。经查核，该批商品存在外观质量问题。郑远公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

(3)12月9日，收到A公司本月购买消费品支付的货款，并存入银行。

(4)12月12日，与C公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，C公司有偿使用郑远公司的该项专利技术，使用期为3年，一次性支付使用费l50万元；郑远公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从C公司收取的使用费已存人银行。

(5)12月15日与D公司签订一项设备安装合同。合同规定，该设备安装期限为4个月，合同总价款为200万元。合同签订日预收价款50万元，至l2月31日，已实际发生安装费用20万元(均为安装人员工资)，预计还将发生安装费用80万元。郑远公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。

(6)12月20日，与F公司签订协议，采用收取手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为400万元(不含增值税额)，实际成本为320万元，F公司按销售额(不含增值税额)的10％收取手续费。商品已运往F公司。12月31日，收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的75％，款项尚未收到。

(7)12月22日，销售材料一批，价款为60万元，该材料发出成本为50万元。款项已收入银行。

(8)12月24日，转让可供出售金融资产取得转让收入l20万元，可供出售金融资产账面余额为85万元(其中：“可供出售金融资产——成本”的余额为65万元，“可供出售金融资产——公允价值变动”的余额为20万元)。

(9)12月31日，郑远公司持有的一项交易性金融资产确认公允价值变动前的账面价值为200万元，公允价值为240万元。

(10)计提存货跌价准备30万元。

（11）除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有有关账户发生额如下

(12)假定郑远公司部分资产的账面价值和计税基础在2010年12月的变化情况如下表所示（其他资产、负债的公允价值与账面价值一致)：

要求：

(1)根据资料(1)～(12)及其他相关资料，计算郑远公司2010年12月的应交所得税和应确认的递延所得税(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)(假定不考虑其他因素)。

(2)编制郑远公司2010年12月的利润表。

53.（6）不存在其他纳税调整事项。

要求：（1）对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。

（2）计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债借方或贷方金额，并进行相应的会计处理。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.正保股份有限公司(本题下称“正保公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。正保公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

(1)正保公司有关外币账户2007年3月31日的余额如下:

(2)正保公司2007年4月份发生的有关外币交易或事项如下：①4月3日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存人银行。当日市场汇率为1美元＝8.0元人民币，当日银行买人价为1美元=7.9元人民币。②4月10日，从国外购人一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收人库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元＝7.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。③4月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为l美元=7.9元人民币。假设不考虑相关税费。④4月20日，收到应收账款300万美元，款项已存人银行。当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。⑤4月25日，以每股10美元的价格(不考虑相关税费)购人美国施奈德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元＝7.8元人民币。⑥4月30日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2007年1月1日从中国银行借人，用于购买建造某生产线的专用设备，借人款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2006年10月开工。该外币借款金额为1000万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2007年4月30日，该生产线尚处于建造过程中。⑦4月30日，美国施奈德公司发行的股票市价为11美元。⑧4月30日，市场汇率为1美元＝7.7元人民币。

要求：

(1)编制正保公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录。

(2)填列正保公司2007年4月30日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“一”表示)，并编制与汇兑差额相关的会计分录。

(3)计算交易性金融资产4月30日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

55.

编制甲公司该项办公大楼有关2009年租金收入的会计分录；

56.A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期，票画年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为2010.7万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资，购入债券的实际利率为6%，假定按年计提利息。2009年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为1980万元。2009年12月31日，该债券的公允价值为1990万元。2010年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项1195万元存入银行。

要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月20日上述有关业务的会计分录。

57.2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款2040000元(含已到付息但尚未领取的利息40000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用40000元。该债券面值2000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。

甲企业的其他资料如下：

(1)2007年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息40000元；

(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为2300000元(不含利息)；

(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；

(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为2200000元(不含利息)；

(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；

(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款2360000元(含1季度利息20000元)。

58.2005年初，乙公司经董事会通过并经股东大会批准，决定授予120名管理人员每人200份现金股票增值权，所附条件为：第一年年末可行权的条件为当年度企业税后利润增长10%；第二年年末可行权的条件为企业税后利润两年平均增长12%；第三年年末可行权的条件为企业税后利润三年平均增长11%。其他有关资料如下：

(1)税后利润增长及离开人员情况

①2005年12月31日，税后利润增长9%，同时，有3名管理人员离开。乙公司预计2006年的利润将仍会增长，且能达到两年税后利润平均增长12%的目标，并预计2006年会有2名管理人员离开。

②2006年12月31日，税后利润增长10%，同时，有4名管理人员离开。乙公司预计2007年的利润将仍会增长，且能达到三年税后利润平均增长11%的目标，并预计2007年会有2名管理人员离开。

③2007年12月31日，税后利润增长了解15%，同时，有1名管理人员离开。

④2007年末，有80名管理人员行权；2008年末，有20名管理人员行权；2009年剩余的管理人员全部行权。

(2)增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。

要求：(1)计算乙公司每年度应确认费用和负债金额，以及应支付的现金金额(填入下表)。

(2)按年编制乙公司与授予现金股票增值权及其行权相关的会计分录。

参考答案

1.D甲公司因持有该项可供出售金融资产累计应确认的投资收益金额＝25+(450—6×50)＝175(万元)

2.D假设甲公司选择总额法对政府补助进行核算，则2017年设备计提折旧计入管理费用的金额＝480÷5×（11/12）＝88（万元），递延收益摊销计入其他收益的金额＝450÷5×（11/12）＝82.5（万元），上述业务影响2×17年度利润总额的金额＝82.5－88＝-5.5（万元）；

假设甲公司选择净额法对政府补助进行核算，则入账的固定资产账面价值为30万元，2017年设备计提折旧计入管理费用的金额＝30÷5×（11/12）＝﹣5.5（万元），上述业务影响2017年度利润总额的金额＝﹣5.5（万元）。

综上，本题应选D。

总额法

1月5日

借：银行存款450

贷：递延收益450

1月31日

借：固定资产480

贷：银行存款480

2月至12月，每月固定资产计提折旧、递延收益计提摊销

借：管理费用8

贷：累计折旧8

借：递延收益7.5

贷：其他收益7.5

净额法

1月5日

借：银行存款450

贷：递延收益450

1月31日

借：固定资产30

递延收益450

贷：银行存款480

2月至12月，每月固定资产计提折旧

借：管理费用0.5.

贷：累计折旧0.5

3.D选项A、B计入，银行存款、短期借款属于外币货币性项目，产生的汇兑损益计入当期损益（财务费用）；

选项C计入，对于以公允价值计量的外币非货币性项目如交易性金融资产采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益（公允价值变动损益）；

选项D不计入，对于外币非货币性金融资产（权益工具）形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益。

综上，本题应选D。

4.D选项A，在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，才能按公允价值进行计量，并确认换出资产的处置损益；选项B和C，非货币性资产交换涉及多项资产的，应先确定换入资产的总成本，然后在各项资产之间进行分配，如果该项交换具有商业实质且换入资产的公允价值能可靠计量，应按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值；如果该项交换不具有商业实质或是虽然具有商业实质但是换入资产的公允价值不能可靠计量，应按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

5.C发行股票实际收到的价款＝4×800＝3200（万元）；股票发行费用＝3200×1.5%＝48（万元），冲减资本公积；应记入“股本”科目的金额＝1×800＝800（万元）；应记入“资本公积”科目的金额＝3200－48－800＝2352（万元）。

综上，本题应选C。

借：银行存款3152[3200－48]

贷：股本800

资本公积——股本溢价2352[3200－48－800]

6.A乙公司的债务重组收益为3万元（100+20-100-17）。

7.B2011年1月31日，甲公司行权。该合同以总额进行结算，乙公司有义务向甲公司购入l000股甲公司普通股，同时支付49000元现金：

借：银行存款49000

贷：股本l000

资本公积——股本溢价48000

8.B甲企业个别财务报表中应确认的投资收益=[5000一(2400—2000)×80％一(1200—800)(×1-40％)]X20％=888(万元)。

9.C选项A表述错误，固定资产使用年限的变更属于会计估计变更；

选项B表述错误，对乙公司增资后续计量由权益法改为成本法属于正常事项；

选项C表述正确，将全部短期投资分类为交易性金融资产是会计确认原则的改变，属于会计政策变更；

选项D表述错误，将按销售额的1％预提产品质量保证费用改按销售额的2％预提，是对负债金额的估计，属于会计估计变更。

综上，本题应选C。

10.B承租人租赁付款额现值＝10×3.2397＋6×0.7084＝36.65（万元）。发生的差旅费无论是否实际取得租赁都会发生的支出，不属于初始直接费用，应当在发生时计入当期损益。账务处理：借：使用权资产（10×3.2397＋6×0.7084）36.65租赁负债——未确认融资费用9.35贷：租赁负债——租赁付款额（4×10＋6）46借：管理费用等1贷：银行存款

11.C2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。本题中增值税额为330万，第一年可抵扣198万元（330×60%），第二年可抵扣132万元（330×40%）。

综上，本题应选C。

12.B甲公司提供的铺设地板的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。截至2018年12月31日，该合同的履约进度＝17/34＝50%，甲公司应确认的收入金额＝600×50%＝300（万元）。

综上，本题应选B。

13.A购进免税农产品，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。免税农产品的入账成本：450—450×13％=391．5(万元)。

14.B选项A，属于承租人融资租赁过程中发生的初始直接费用，应计人租赁资产人账价值；选项C，属于履约成本，通常应计人当期损益；选项D，属于出租人在融资租赁中发生的初始直接费用，应计入长期应收款－应收融资租赁款。

15.C增值税出口退税不属于政府补助，因为增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，所以不属于政府补助。

16.D境外经营有两个方面的含义：－是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。选项A，虽为境外公司，但是记账本位币与甲公司相同，不属于境外经营；选项B，为境内联营企业，且记账本位币与甲公司相同，不属于境外经营；选项c，虽为境外分支机构，但是其经营活动由甲公司确定，应当选择与甲公司相同的货币作为记账本位币，不属于境外经营。

17.A2009年年末计提的无形资产减值准备=(900—900／10)一783：27(万元)。2009年末的账面价值为783万元。2010年末计提减值准备前的账面价值：783—783／9：696(万元)，小于可收回金额，不需要计提减值准备。2011年12月31日的账面价值：696—696／8：609(万元)。

18.B2013年12月31日长江公司在编制合并财务报表时，应抵消存货的金额=(300－260)×30%=12(万元)。

19.C

20.B如果将该项费用视为资产，其账面价值为0。按照税法规定，20×2年末其于未来期间可税前扣除的金额为400万元，所以计税基础为400万元。

21.B“资本公积”科目的贷方余额＝100＋[900－（1000－300）]－[900－（1000－300）]＋（660－600）＝160万元。注意虽然自用房产转作为以公允价值模式进行计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值部分计入了资本公积，但是该投资性房地产处置时又将资本公积转为当期损益。

22.C甲公司调整增加的普通股股数＝280－280×4/7＝120（万股）；

甲公司的稀释每股收益＝2885/（400＋120）＝5.55（元）。

综上，本题应选C。

认股权证、股份期权在计算稀释每股收益时，增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－行权价格×拟行权时转换的普通股股数/当期普通股平均市场价格

23.A选项A符合题意，选项B、C、D不符合题意，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

综上，本题应选A。

追溯重述法VS追溯调整法

追溯重述法适用于前期差错更正，涉及到损益的调整通过“以前年度损益调整”核算；追溯调整法适用于会计政策变更，涉及到损益的不能通过“以前年度损益调整”调整，而是调整留存收益。

追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法；追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，视同初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法，计算政策变更的累计影响数，并调整期初留存收益。

24.A败诉的可能性有60%，说明是很可能败诉，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定。即100+2=102（万元）。

25.C售后回购交易中，若商品出售时符合收入的确认条件，就应确认收入；如果不满足收入确认条件，收到的销售款项应确认为负债计入其他应付款科目。

26.D【正确答案】：D

【答案解析】：A选项，应采用权益法进行核算，所以不正确；

B选项，初始投资成本应为3500万元，即实际支付价款为3500万元，所以不正确；

C选项，实际支付的款项3500万元大于享有被投资方可辨认净资产的公允价值份额3200（8000×40%）万元，这部分的差额作为商誉，不在账上反映，所以不正确。

27.B

资产减值损失=500+1000+400=1900(万元)，公允价值变动收益列示为l00万元。

28.C由于企业经营业绩不佳，而对设备的折旧年限作出调整，属于滥用会计估计变更，目的是操纵企业利润，应该作为当期重大会计差错处理。由于报告年度并不存在这种情况，所以不属于日后调整事项。C选项正确。

29.B选项A不符合题意，交易性金融资产在持有期间产生的公允价值变动应计入当期损益（公允价值变动损益），不影响其他综合收益；

选项B符合题意，选项D不符合题意，企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“其他综合收益”科目，当该项投资性房地产处置时，因转换计入其他综合收益的部分应转入当期损益；

选项C不符合题意，企业将采用公充价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。

综上，本题应选B。

30.B当期应该交纳的增值税=53000÷（1+6%）×6%=3000（元）。注意小规模纳税人企业的进项税额不可以抵扣。

31.ABC选项A正确，2017年，该项固定资产的账面价值＝500－500/10＝450（万元），计税基础＝500－500/8×2＝375（万元），2017年应确认递延所得税负债＝（450－375）×25%＝18.75（万元）；

选项B正确，选项D错误，2018年，账面价值＝500－500/10×2＝400（万元），计税基础＝500－500/8×2－（500－125）/8×2＝281.25（万元），递延所得税负债余额＝（400－281.25）×25%＝29.69（万元）；

选项C正确，2018年应确认递延所得税负债＝29.69－18.75＝10.94（万元）。

综上，本题应选ABC。

32.CD企业与其他企业签订的尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。企业不应就未来的经营亏损确认为负债。

33.AD

34.BCD选项A，在“应付债券－利息调整”摊销过程中发生的金额属于借款费用。

35.AB甲公司为其子公司实施股权激励计划，授予股票期权，属于以权益结算的股份支付，不需要确认应付职工薪酬，同时连续编制合并报表，对于以前年度应确认的金额在本期做分录时也应体现。

36.ABCDAC两项，母公司应当编制合并报表。如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并报表，该母公司按照相关规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。D项，投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并报表范围。

37.AB选项C，会引起来分配利润项目减少，应付股利增加；选项D，会使未分配利润减少，股本增加；选项E，会使盈余公积减少，股本或实收资本增加。

38.BCD选项A，税法认可内部交易，也就认可内部交易售价，本题内部交易售价为500万元，故该批存货的计税基础为500万元，选项A正确；选项BC，在甲公司个别报表角度，存货成本为500万元，可变现净值为250万元，甲公司个别报表应计提减值金额＝500－250＝250（万元），在合并报表角度，该批存货成本为200万元，可变现净值为250万元，没有发生减值，应将个别报表计提的减值冲回，故选项BC不正确；选项D，合并报表中发生内部交易时应确认递延所得税资产＝（500－200）×25%＝75（万元），合并报表中应冲回个别报表确认的250万元减值，同时需要转回相应部分的递延所得税资产62.5万元（250×25%），故合并报表最终应确认递延所得税资产金额＝75－62.5＝12.5（万元），选项D不正确。本题分录如下：借：营业收入500贷：营业成本200存货300借：递延所得税资产75贷：所得税费用75转回个别报表确认的减值：借：存货250贷：资产减值损失250转回递延所得税资产：借：所得税费用62.5贷：递延所得税资产62.

39.AC选项A正确，选项B错误，回购股份时不冲减股本，应借计库存股，贷计收到的银行存款，同时进行备查登记；

选项C正确，选项D错误，权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负債表日按照授予日的权益工具的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时増加资本公积（其他资本公积）。

综上，本题应选AC。

40.ABC选项D，与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量应当予以考虑。

41.CD选项A会计处理错误，如果购入的无形资产超过正常信用条件分期付款且具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认融资费用，在付款期内按照实际利率确认为利息费用；

选项B会计处理错误，投资者投入的无形资产的成本，按照投资合同或协议约定的价值确认无形资产的取得成本，如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账；

选项C会计处理正确，如果外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行合理分配时，应全部作为固定资产入账；

选项D会计处理正确，商誉具有不可辨认性，企业合并中形成的商誉，计入“商誉”科目，不确认为无形资产。

综上，本题应选CD。

42.ABDA选项，可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记"资产减值损失"科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记"资本公积一其他资本公积"科目，按其差额，贷记"可供出售金融资产一公允价值变动"科目。B选项，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记"资产减值损失"科目，贷记"持有至到期投资减值准备"科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，编制相反的会计分录。D选项，计提坏账准备的应收款项包括对会计科目有："应收票据"、"应收账款"、"预付账款"、"应收利息"、"其他应收款"、"长期应收款"等科目。

43.BDE解析：选项A，分部报告应当披露每个报告分部的营业利润，不是净利润；选项C，分部资产不包括递延所得税资产。

44.BC投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产，不包括机器设备，选项A不正确；一项房地产部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，可以确认为投资性房地产，选项D不正确。

45.AE企业采用公允价值模式，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

46.Y

47.Y

48.Y

49.事项(5)处理正确；事项(1)、(2)、(3)、(4)、(6)、(7)、(8)、(9)和(10)处理不正确。50.(1)属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。(2)甲公司对乙公司投资成本=15．02×500=7510(万元)借：长期股权投资7510管理费用10贷：股本500资本公积——股本溢价(14．02×500—120)6890银行存款130(3)甲公司应确认递延所得税资产=(400—200)×25％=50(万元)甲公司应确认递延所得税负债=[(1700--1500)+(6000--5000)+(9000--8000)]×25％=550(万元)合并商誉=7510一(8400+50一550)×

80％=1190(万元)(4)①未实现内部交易损益的抵消借：营业收入200贷：营业成本200借：营业成本30贷：存货30借：递延所得税资产(30×25％)7．5贷：所得税费用7．5②调整子公司借：存货200固定资产1000无形资产1000贷：应收账款200资本公积2000借：营业成本200应收账款200管理费用75贷：存货200资产减值损失200固定资产——累计折旧(1000／20×6／12)25无形资产——累计摊销(1000／10×6／12)50

借：递延所得税负债(275×25％)68．75贷：递延所得税资产(200×25％)50所得税费用18．75③调整净利润及确认投资收益调整后的净利润=700一30+7．5—200一75+200+18．75=621．25(万元)借：长期股权投资(621．25×80％)497贷：投资收益497调整后的长期股权投资=7510十497=8007(万元)④抵消长期股权投资借：股本2000资本公积3000盈余公积(510+700×10％)580未分配利润——年末(2890+621．25—70)3441．25递延所得税资产50商誉1190贷：长期股权投资8007递延所得税负债550少数股东权益[(2000+3000十580+3441．25+50--550)×20％]1704．25⑤抵消投资收益借：投资收益(621．25×80％)497少数股东损益124．25未分配利润——年初2890贷：提取盈余公积70未分配利润——年末3441．25(5)2012年甲公司处置部分投资影响资本公积的金额=3000一(7900+621．25)×20％=1295．75(万元)51.(1)事项(