会计计算题汇总

本文格式为Word版，下载可任意编辑——会计计算题汇总2023年注册会计师《会计》经典计算题详解（1）

（一）

金融资产专题

在金融资产中持有至到期投资和可供出售金融资产是计算题的主要选材。

甲公司于2023年初购入乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年，甲公司为此项投资支付了买价911万元，另支付交易费用8万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期，此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.86%。该债券发行方有提前赎回的权力，2023年初甲公司预计乙公司将于2023年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时归还。2023年末该债券的可收回价值为455万元，2023年9月15日甲公司抛售该债券，售价为480万元。请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理：（1）2023年初购入债券时；

（2）计算2023年末、2023年末实际利息收入并编制相关会计分录；

（3）根据乙公司的赎回计划调整2023年初摊余成本并作出相应的会计分录；

（4）计算2023年12月31日的实际利息收益并编制2023年12月31日收到利息和一半本金的会计分录；

（5）计算2023年末的实际利息收入并编制有关会计分录；（6）编制2023年末减值计提的会计分录；（7）编制2023年出售时的会计分录。

（1）2023年初购入债券时借：持有至到期投资――成本1000贷：银行存款919持有至到期投资――利息调整81（2）计算2023年末、2023年末实际利息收入并编制相关会计分录年份①年初摊余②利息收益成本=①×4.86%2023919.0044.662023933.6645.382023年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资――利息调整14.66贷：投资收益44.66收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息302023年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资――利息调整15.38贷：投资收益45.38收到利息时：借：银行存款30③现金流量30.0030.00④年末摊余成本=①+②-③933.66949.04贷：应收利息30（3）根据乙公司的赎回计划调整2023年初摊余成本并作出相应的会计分录①2023年初实际摊余成本＝949.04（万元）；②2023年初摊余成本应为=(30+500)/(1+4.86%)1+15/(1+4.86%)2+(15+500)/(1+4.86%)3=965.74(万元)③2023年初应调增摊余成本=965.74－949.04=16.7（万元）借：持有至到期投资――利息调整16.7贷：投资收益16.7（4）计算2023年12月31日的实际利息收益并编制2023年12月31日收到利息和一半本金的会计分录年份①年初摊余②利息收益③现金流成本=①×4.86%量2023965.7446.93530.00计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资――利息调整16.93贷：投资收益46.93收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息30收回本金时：借：银行存款500贷：持有至到期投资――成本500（5）计算2023年末的实际利息收入并编制有关会计分录④年末摊余成本=①+②-③482.67年份2023①年初摊余成本482.67计提利息收益时：②利息收益=①×4.86%23.46③现金流量15.00④年末摊余成本=①+②-③491.13借：应收利息15持有至到期投资—利息调整8.46贷：投资收益23.46收到利息时：借：银行存款15贷：应收利息15（6）编制2023年末减值计提的会计分录借：资产减值损失36.13（＝491.13－455）贷：持有至到期投资减值准备36.13（7）编制2023年出售时的会计分录借：银行存款480持有至到期投资减值准备36.13持有至到期投资――利息调整8.87（＝81-14.66-15.38-16.7-16.93-8.46）贷：持有至到期投资――成本500投资收益252023年注册会计师《会计》经典计算题详解（2）

甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2023年12月31日，委托证券公司以7764万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值归还，支付的发行费用20万元，发行期间冻结资金产生的利息收入为11万元。（2）生产线建造工程采用出包方式，于2023年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2023年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2023年1月10日支付2023年度利息，一并偿付面值。

（4）所有款项均以银行存款收付。

（5）乙公司于2023年12月31日自证券市场购得甲公司改行的公司债券，面值为2500万元，支付交易费用12万元。经测算此债券的内含报酬率为5.41%。2023年末受市场利率提高的影响，该债券发生贬值，经测算此债券的可收回价值为2100万元，2023年3月1日乙公司将此债券出售，售价为1900万元，假定无相关税费。要求：

（1）作出甲公司有关该债券的会计处理；（2）作出乙公司有关此债券投资的会计处理。

（1）甲公司的会计处理如下：①甲公司每年的利息费用计算表年份2023年2023年2023年年初摊余成本7755.007832.387914.13利息费用437.38441.75445.87票面利息360.00360.008360.00追加本金77.3881.750.00②甲公司每年的会计分录如下：2023年12月31日发行债券借：银行存款7755应付债券——利息调整245贷：应付债券——面值80002023年12月31日计提利息借：在建工程437.38贷：应付债券——利息调整77.38应付利息3602023年12月31日计提利息借：在建工程441.75贷：应付债券——利息调整81.75应付利息3602023年12月31日计提利息借：财务费用445.87贷：应付债券——利息调整85.87应付利息3602023年1月10日付息还本借：应付债券——面值8000应付利息360贷：银行存款8360（2）乙公司的会计处理如下：①乙公司2023年12月31日购入甲公司债券时：借：持有至到期投资――成本2500贷：持有至到期投资――利息调整61.75银行存款2438.25（＝7764×2500/8000+12）②乙公司2023年的利息收益计算表年份2023年年初摊余成本2438.25利息收益131.91票面利息112.50追加本金19.41③2023年12月31日乙公司计提利息收益借：应收利息112.5（＝2500×4.5%）持有至到期投资――利息调整19.41贷：投资收益131.91④2023年末该债券的账面余额为2457.66（＝2438.25＋19.41），相比此时的可收回价值2100万元，发生贬值357.66万元，应作如下减值处理：借：资产减值损失357.66贷：持有至到期投资减值准备357.66⑤乙公司2023年的利息收益计算表年份2023年年初摊余成本2100.00利息收益113.61票面利息112.50追加本金1.11借：应收利息112.5（＝2500×4.5%）持有至到期投资――利息调整1.11贷：投资收益113.61⑥2023年3月1日出售该债券时：借：银行存款1900持有至到期投资――利息调整41.23（＝61.75－19.41－1.11）持有至到期投资减值准备357.66投资收益201.11贷：持有至到期投资――成本2500

2023年注册会计师《会计》经典计算题详解（3）

甲公司于2023年1月2日购入乙公司于1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价1100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税2000元。经计算，该投资的内含报酬率为7.29%。要求：根据上述资料，完成以下甲公司以下业务的会计处理。（1）2023年初购买该债券时；（2）2023年末计提利息收益时；

（3）2023年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；（4）2023年末计提利息收益时；

（5）2023年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。（6）2023年末计提利息收益时

（7）2023年末该债券的公允价值为700万元；（8）2023年末计提利息收益时；

（9）2023年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；

（10）2023年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费

（1）2023年初购买该债券时；①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；②2023年购入该债券时：借：持有至到期投资――成本1000――利息调整110.2贷：银行存款1110.2（2）2023年末计提利息收益时；当年利息收益年末摊余成年份年初摊余成本①②票面利息③本④2023年1110.2080.93100.001091.13备注：②＝①×7.29%；③＝1000×10%④＝①+②－③相关会计分录如下：借：应收利息100贷：持有至到期投资――利息调整19.07投资收益80.93（3）2023年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：借：资产减值损失81.13贷：持有至到期投资减值准备81.13（4）2023年末计提利息收益时；年初可收回价值当年利息收益年末摊余成年份①②票面利息③本④2023年1010.0073.63100.00983.63备注：②＝①×7.29%；③＝1000×10%④＝①+②－③

长期股权投资减值准备70

长期股权投资—B企业（损益调整）200资本公积—其他资本公积120

贷：长期股权投资—B企业（投资成本）3800长期股权投资—B企业（其他权益变动）120投资收益970（4）

①2023年8月1日：

借：长期股权投资—A公司（投资成本）600贷：银行存款600

长期股权投资的初始投资成本600万元小于投资时应享有被投资单位可鉴别净资产公允价值份额700万元（1400×50%），其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资—A公司（投资成本）100贷：营业外收入100②2023年末确认投资收益：

借：长期股权投资—A公司（损益调整）25贷：投资收益25（50×50%）

（5）2023年12月31日对A公司的投资账面价值=600+100+25=725（万元）；对B公司的股权已转让，因此，运通公司上述长期股权投资在2023年12月31日资产负债表上的金额为725（万元）。

2023年注册会计师《会计》经典计算题详解（6）

甲公司是一家上市公司，属增值税一般纳税人，适用增值税率为17%，适用所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的10%提取，2023年～2023年发生如下经济业务：

1.2023年4月1日甲公司在二级股票市场上购买了乙公司15%的股份，共计150万股，每股买价为12元，发生交易费用3万元，甲公司无法达到对乙公司的重大影响，因此采用成本法核算长期股权投资；

2。乙公司2023年初可鉴别净资产公允价值为8000万元，假设可鉴别净资产公允价值等于账面价值。

3.2023年3月25日乙公司宣告分红，每股红利为0.5元，实际发放日为4月10日；4.2023年12月31日乙公司持有的可供出售金融资产发生增值300万元；

5.2023年乙公司实现净利润800万元，其中1～3月实现净利润100万元，此净利润的账面口径等于公允口径，下同；

6.2023年1月1日甲公司以库存商品从丙公司换得乙公司25%的股份，共计250万股，该库存商品的公允价值为2000万元，账面余额为1600万元，增值税率为17%，假定未发生其他税费。至此，甲公司对乙公司的持股比例达到40%，具备对乙公司的重大影响能力。7.2023年5月3日乙公司宣告分红，每股红利为0.6元，实际发放日为6月2日；8.2023年末乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值80万元；9.2023年度乙公司实现净利润2000万元；10.2023年1月1日，甲公司以增发股票200万股为对价换取了丁公司持有的乙公司股份150万股，致使甲公司的持股比例达到55%，甲公司每股股票的面值为1元，公允价值为13元，

假定未发生交易费用；

11.2023年末乙公司决策失误致使当年发生严重亏损，额度高达4000万元，经测算，该投资的可收回价值为5600万元；另，乙公司所得税率为25%。

根据上述资料，作出如下经济业务的会计处理：（金额单位以万元为准）1.2023年4月1日甲公司购入乙公司15%股份时；2.2023年4月10日收到股利时；

3.2023年初由于新增股份致使甲公司对乙公司的影响程度达到重大影响，由成本法改为权益法的追溯分录；

4。2023年初甲公司以库存商品交换乙公司25%股份时；5。认定其次次投资时的商誉；6.2023年分红的会计处理；

7.2023年乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值时；8.2023年末乙公司实现净利润时；

9.2023年初甲公司通过股权交换取得乙公司15%股份时；10。由于甲公司达到对乙公司过半股权的控制，将长期股权投资的核算方法转化为成本法的追溯分录；

11.2023年初长期股权投资的账面余额；

12.2023年末因长期股权投资贬值应提的减值准备。

1.2023年4月1日甲公司购入乙公司15%股份时：借：长期股权投资――乙公司1728（＝150×12＋3－0.5×150）应收股利75（＝0.5×150）贷：银行存款1803

2.2023年4月10日收到股利时：借：银行存款75贷：应收股利75

3.2023年初由于新增股份致使甲公司对乙公司的影响程度达到重大影响，应由成本法改为权益法，相关追溯分录如下：

（1）追溯初始投资时甲公司初始投资成本与被投资方公允可鉴别净资产中属于甲公司的份额之差：

①2023年4月1日乙公司公允可鉴别净资产额＝8000＋100－0.5×1000＝7600（万元）；②甲公司持有的公允可鉴别净资产的份额＝7600×15%＝1140（万元）；

③甲公司初始投资成本1728万元超过其所占公允可鉴别净资产份额1140万元的差额588万元视为购买的商誉，在账上一反映，因此对此无需追溯。（2）追溯认定2023年乙公司盈余对投资的影响

借：长期股权投资――损益调整105［＝（800－100）×15%］贷：盈余公积10.5

利润分派――未分派利润94.5

（3）追溯认定2023年乙公司可供出售金融资产增值对投资的影响借：长期股权投资――其他权益变动33.75［＝300×（1－25%）×15%］贷：资本公积――其他资本公积33.75

（4）将成本法下“长期股权投资――乙公司〞账面余额转为“长期股权投资――投资成本〞借：长期股权投资――投资成本1728贷：长期股权投资――乙公司1728

4。2023年初甲公司以库存商品交换乙公司25%股份时：借：长期股权投资――投资成本2340贷：主营业务收入2000

应交税费――应交增值税（销项税额）340借：主营业务成本1600贷：库存商品16005。认定其次次投资时的商誉

①其次次投资的初始投资成本为2340万元；

②2023年初乙公司可鉴别净资产公允价值＝8000＋800－0.5×1000＋300×75%＝8525（万元）；

③其次次投资对应的乙公司可鉴别净资产公允价值＝8525×25%＝2131.25（万元）；④其次次投资购买的商誉价值＝2340－2131.25＝208.75（万元）。6.2023年分红的会计处理如下：（1）2023年5月3日宣告分红时借：应收股利240（＝0.6×400）贷：长期股权投资――损益调整240（2）6月2日发放时借：银行存款240贷：应收股利240

7.2023年乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值时：借：资本公积――其他资本公积24（＝80×75%×40%）贷：长期股权投资――其他权益变动248.2023年末乙公司实现净利润时借：长期股权投资――损益调整800贷：投资收益800

9.2023年初甲公司通过股权交换取得乙公司15%股份时：借：长期股权投资――乙公司2600贷：股本200

资本公积――股本溢价240010。由于甲公司达到对乙公司过半股权的控制，因此应将长期股权投资的核算方法转化为成本法，相关追溯分录如下：

（1）将基于2023年业务所作的由成本法转为权益法的追溯分录全部反调：①反向追溯2023年乙公司盈余对投资的影响借：盈余公积10.5

利润分派――未分派利润94.5

贷：长期股权投资――损益调整105

②反向追溯2023年乙公司可供出售金融资产增值对投资的影响借：资本公积――其他资本公积33.75

贷：长期股权投资――其他权益变动33.75

③将当时由成本法下“长期股权投资――乙公司〞账面余额转为“长期股权投资――投资成本〞

的分录反调：

借：长期股权投资――乙公司1728贷：长期股权投资――投资成本1728

（2）对2023年的权益法会计核算追溯调整为成本法：①将其次次追加投资的明细账进行调整借：长期股权投资――乙公司2340贷：长期股权投资――投资成本2340

②将权益法下的分红处理调整为成本法下的投资收益：借：长期股权投资――损益调整240贷：盈余公积24

利润分派――未分派利润216

③将当年的可供出售金融资产贬值的处理进行反调：借：长期股权投资――其他权益变动24贷：资本公积――其他资本公积24（＝80×75%×40%）④将当年乙公司盈余对投资的影响反调：借：盈余公积80

利润分派――未分派利润720贷：长期股权投资――损益调整800

11.2023年初长期股权投资的账面余额＝1728＋2340＋2600＝6668（万元）；12.2023年末因长期股权投资贬值应提减值准备1068万元（＝6668－5600）。

2023年注册会计师《会计》经典计算题详解（7）

（三）存货、固定资产、无形资产、投资性房地产及债务重组、非货币性资产交换专题甲股份有限公司（下称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%（凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税税率为25%。2023年发生如下经济业务：

（1）2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的账面余额为2000万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为1880.34万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为319.66万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。假设该交换具有商业实质。

（2）6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截止6月30日止，账面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。

（3）8月15日，因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：

①用银行存款归还欠款50万元；②用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元（假定上述原材料未发生增减变动）；

③用所持M公司股票80万股归还欠款，股票的账面价值（成本）为240万元，作为交易性

金融资产反映在账中，债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。

（4）12月31日，按规定计提存货跌价准备。假使用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元；原材料的账面成本为400万元，市场购买价格为380万元。

（1）对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理（2）对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理（3）对甲公司8月15日债务重组作出账务处理

（4）对甲公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理。（单位：万元）

（1）对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理①判断是否属于非货币性资产交换

收到补价/换出资产的公允价值=300/2500=12%营业外收入——债务重组收益（1000－50－350×1.17－500）40.5借：其他业务成本400贷：原材料（800万×50%）400借：存货跌价准备（35万×50%）17.5贷：其他业务成本17.5

（注：用原材料的一半抵债，应按相应比例结转存货跌价准备）（4）12月31日计提存货跌价准备

产品的可变现净值=产品的估计售价—估计销售费用及税金=700—20=680（万元）

产品的可变现净值高于其生产成本600万元；根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，假使用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当依照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17.5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元：

借：存货跌价准备17.5贷：资产减值损失17.5

2023年注册会计师《会计》经典计算题详解（8）

甲公司于2023年末购入一台不需要安装的设备，总价款为1000万元，分三次付款，2023年末支付400万元，2023年末支付300万元，2023年末支付300万元。假定资本市场利率为10%，无其他相关税费。该设备购入后在会计上采用四年期年数总合法提取折旧，假定该设备净残值为0。在税务上，该设备执行五年期直线法，甲公司所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税。假定甲公司每年实现税前会计利润300万元。要求：（1）作出固定资产分期付款的相关账务处理；（2）作出2023年～2023年的所得税处理。（1）分期付款购买固定资产的会计处理如下：①首先计算固定资产的入账成本：该设备的入账成本＝400÷（1＋10%）＋300÷（1＋10%）2+300÷（1＋10%）3＝836.96（万元）；②2023年初购入该设备时：借：固定资产836.96未确认融资费用163.04贷：长期应付款1000③每年利息费用的推算表：日期年初本金当年利息费用当年还款额当年还本额2023年836.9683.70400.00316.302023年520.6652.07300.00247.932023年272.7327.27300.00272.73④2023年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用83.7贷：未确认融资费用83.7借：长期应付款400贷：银行存款400⑤2023年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用52.07贷：未确认融资费用52.07借：长期应付款300贷：银行存款300⑥2023年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用27.27贷：未确认融资费用27.27借：长期应付款300贷：银行存款300（2）2023－2023年的所得税会计处理如下：（1）首先判定暂时性差异年份年初口径年末口径差异类型差异变动金额账面计税差账面计税差价值基础异价值基础异2023836.9836.90.0502.1669.5167新增可抵扣暂167.39年66087.39时性差异2023502.1669.5167251.0502.1251新增可抵扣暂83.70年87.3998.09时性差异2023251.0502.125183.70334.7251无差异0.00年98.098.09202383.70334.72510.00167.3167转回可抵扣暂-83.70年8.099.39时性差异20230.00167.31670.000.000.0转回可抵扣暂-167.39年9.390时性差异（2）资产负债表债务法所得税的核算过程年份2023年2023年2023年2023年2023年税前会计利润300300300300300新增可抵扣暂时性167.3983.700.000.000.00差异暂时性差异转回可抵扣暂时性-83.70-167.39差异应税所得467.39383.70300.00216.30132.61应交税费154.24126.6299.0071.3843.76借记：新增可抵后暂55.2427.620.00递延所时性差异×税率得税资贷记：转回可抵扣暂产-27.62-55.24时性差异×税率本期所得税费用99.0099.0099.0099.0099.00（3）会计分录如下2023年的会计分录：借：所得税费用99递延所得税资产55.24贷：应交税费――应交所得税154.242023年的会计分录：借：所得税费用99递延所得税资产27.62贷：应交税费――应交所得税126.622023年的会计分录：借：所得税费用99贷：应交税费――应交所得税992023年的会计分录：借：所得税费用99中华考试网贷：应交税费――应交所得税71.38递延所得税资产27.622023年的会计分录：借：所得税费用99贷：应交税费――应交所得税43.76递延所得税资产55.24

2023年注册会计师《会计》经典计算题详解（9）

甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，任意盈余公积为5%。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日，所得税汇算清缴日为3月11日。

1．甲公司2023年9月1日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为17%，消费税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：（1）首先豁免20万元的债务；（2）以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为17%，甲公司取得后作为固定资产使用。设备于2023年12月1日办妥了财产转移手续。

（3）余款约定延期两年支付，假使2023年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付30万元。

（4）甲公司于2023年12月18日办妥了债务解除手续。（5）丙公司在2023年实现营业利润230万元。

2．甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10万元，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2023年末该设备的可收回价值为1210万元，2023年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。

3．甲公司于2023年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由甲公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。4．甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径但摊销期限采用6年期标准。

5．2023年2月14日注册会计师在审计甲公司2023年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒甲公司作出过错更正。［要求］来源:考试通

根据上述资料，完成以下要求。

1.作出甲公司债务重组的账务处理；

2.作出甲公司2023年、2023年和2023年A设备的折旧及减值准备处理；3.作出甲公司2023年、2023年和2023年的所得税会计处理；4.作出乙公司以专利权交换甲公司设备的会计处理；5．作出甲公司2023年过错更正的账务处理。

1.债务重组的账务处理

（1）2023年12月18日债务重组时：借：固定资产2340营业外支出20应收账款1150

贷：应收账款3510

（2）2023年收回余额时：借：银行存款1180贷：应收账款1150营业外支出30

2.甲公司2023～2023年设备折旧及减值准备的会计处理如下：（1）2023年的折旧处理如下：借：销售费用466贷：累计折旧466

（2）2023年计提减值准备198万元：借：资产减值损失198

贷：固定资产减值准备198

（3）2023年、2023年的折旧处理如下：借：销售费用400贷：累计折旧400

（4）2023年末该固定资产的账面价值为400万元而其可收回价值为450万元，说明其账面价值有所恢复，但依照新会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复，所以2023年末应不作调整。

3．甲公司2023～2023年的所得税会计处理如下：（1）2023年的所得税处理：借：所得税264

递延所得税资产142.23［＝（233＋198）×33%］

贷：应交税费――应交所得税406.23［＝（800＋233＋198）×33%］（2）2023年的所得税处理：借：所得税264

递延所得税资产55.11（＝167×33%）

贷：应交税费――应交所得税319.11［＝（800＋167）×33%］（3）2023年的所得税处理：同2023年。

4．丁公司的账务处理如下：（1）补价所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%，所以，该交易属于非货币性交易。（2）换入固定资产的入账成本＝300－12＝288（万元）；（3）会计分录如下：借：固定资产288无形资产减值准备40银行存款12

营业外支出5［＝300-（330-40）-300×5%］贷：无形资产330

应交税费――应交营业税15

5．甲公司更正会计过错的处理如下：

（1）甲公司换入专利权的入账成本＝288＋12＝300（万元）；（2）甲公司本应于2023年摊销无形资产价值43.75万元（＝300÷4×7／12）；（3）甲公司在2023年作如下过错更正：①借：以前年度损益调整43.75贷：累计摊销43.75

②借：应交税费――应交所得税9.625（＝300÷6×7／12×33%）贷：以前年度损益调整9.625

③借：递延所得税资产4.8125［＝（300/4×7/12－300/6×7/12）×33%］贷：以前年度损益调整4.8125

④借：利润分派――未分派利润29.3125贷：以前年度损益调整29.3125

⑤借：盈余公积――法定盈余公积2.93125――任意盈余公积1.465625

贷：利润分派――未分派利润4.396875

2023年注册会计师《会计》经典计算题详解（10）

甲股份有限公司为了建造一条生产线，于2023年1月1日专门从中国银行借入8000万元借款，借款期限为2年半，年利率为6%，利息每季末一次支付。该生产线由生产设备提供商甲外商投资公司负责建造，双方约定，在试生产中生产出批量合格产品后，作为验收标准。甲公司与甲公司签订的生产线建造合同的总价款为16000万元。(1)2023年发生的与生产线建造有关的事项如下：

1月1日，生产线正式动工兴建，当日用银行存款向甲公司支付工程进度款3000万元。2月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款3000万元。

②2023年末计提存货跌价准备之前，甲商品成本为100×(1-50%)=50(万元)，跌价准备为20×(1-50%)=10(万元)，期末可变现净值为50万元，由于其成本与可变现净值均为50万元，故甲商品本期期末不跌价，应当转回原已计提的存货跌价准备10万元。乙商品本月没有购销，其成本与可变现净值均没有发生变动；故本期期末不必计提跌价准备。丙商品成本为200-80=120(万元)，可变现净值为105万元。由于期初无跌价准备，故本期末应当计提跌价准备120-105=15(元)。丁商品期初无跌价准备，本期全部销售，故期末不需计提跌价准备。借：资产减值损失5存货跌价准备——甲商品10贷：存货跌价准备——丙商品15③2023年末应计提的长期股权投资减值准备=300-260=40(元)借：资产减值损失40贷：长期股权投资减值准备40(3)编制2023年末与交易性金融资产有关的会计分录。股票A公允价值2.2万元低于其账面余额2.356万元的差额为0.156万元；股票B公允价值4.3万元低于其账面余额5.6万元的差额为1.3万元；股票C公允价值7.98万元高于其账面余额7.89万元的差额为0.09万元。借：公允价值变动损益1.766贷：交易性金融资产——股票A(公允价值变动)0.156——股票B(公允价值变动)1.3——股票C(公允价值变动)0.31(4)编制与政府补助有关的会计分录。借：银行存款380贷：营业外收入——政府补助180递延收益200(5)当年所得税指标的计算过程如下：税前会计利润174.064可抵扣暂时性差异＋14.2＋5＋40＋1.766＝60.966应税所得235.03应交所得税58.7575递延所得税资产＝60.966×25%=15.2415（借）所得税费用58.7575－15.2415＝43.516借：所得税费用43.516递延所得税资产15.2415贷：应交税费——应交所得税58.7575(6)计算2023年12月31日有关总分类账户的余额(金额单位：元)。账户余额账户余额应收账款库存商品长期股权投资长期应收款497300240坏账准备24.853010200220存货跌价准备未实现融资收益递延收益长期股权投资减值准备40交易性金融资产14.08递延所得税资产26.654(7)填列该公司2023年度利润表。利润表编制单位：2023年金额单位：元项目本年累计数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润64653013.55.538.562.3559.2-4.876180.51.56174.06443.516130.548加：公允价值变动收益-1.766

（八）所得税专题

通达工贸公司采用资产负债表债务法核算所得税费用。2023年以前适用的所得税税率为33%，2023年国家税务总局规定企业所得税率自2023年开始改按25%的标准，通达工贸公司2023年实现利润总额6000万元，2023年的利润总额为5500万元。

2023年和2023年发生如下交易或事项：

（1）2023年初通达工贸公司应收账款余额为4000万元，已提坏账准备为300万元。2023年12月31日，通达工贸公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。2023年12月31日通达工贸公司应收账款余额为3600万元，已提坏账准备为270万元。税法规定，企业计提的坏账准备不允许税前扣除，应收款项的实质性损失允许税前扣除。

（2）依照销售合同规定，通达工贸公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。2023年初因此产品的质保承诺提取的预计负债账面余额为230万元，2023年根据当年X产品的销售量又提了质量担保费用400万元，并于当年支付了X产品的售后服务费120万元，2023年提取了X产品的质量担保费用250万元，当年支出了此产品的售后服务费用210万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。

项目（3）通达工贸公司2023年初以4000万元的代价取得一项一次还本分次付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相等，当年确认国债利息收入200万元，于2023年初支付。2023年此国债投资仍旧派生利息200万元，2023年初支付。该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。（4）2023年初通达工贸公司Y产品的年初账面余额为450万元，未提取跌价准备。2023年12月31日，Y产品的账面余额为600万元，根据市场状况对Y产品计提的跌价准备为220万元，计入当期损益。2023年末Y产品的账面余额为800万元，已提跌价准备为410万元。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。（5）2023年11月，通达工贸公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2023年12月31日该基金的公允价值为4100万元，2023年末该基金的公允价值为4300万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分派，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。（6）2023年6月5日通达公司因违规经营被工商部门处以20万元的罚款，款项于7月1日交付。（7）2023年2月5日通达公司发生非公益性捐赠支出120万元。（8）2023年初通达公司开始对某销售部门用的设备提取折旧，该设备的原价为300万元，假定预计净残值为0，会计上采用4年期年数总合法提取折旧，税务上按6年期直线法认定折旧扣税标准。（9）通达工贸公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）确定通达工贸公司上述交易或事项中资产，负债在2023年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。（2）确定通达工贸公司上述交易或事项中资产，负债在2023年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。（3）计算通达工贸公司2023年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用，编制相应的会计分录；（4）计算通达工贸公司2023年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用，编制相应的会计分录；（答案中的金额单位用万元表示）1.2023年有关资产、负债的账面价值与计税基础对比表：年初口径年末口径差异类型账面价值37002304500计税基础400004500差异30023000账面价值45005103804100计税基础500006002000差异5005102202100

应收账款预计负债库存商品交易性金融资产新增可抵扣暂时性差异200新增可抵扣暂时性差异280新增可抵扣暂时性差异220新增应纳税暂时性差异2100

固定资产项目1802507090200110新增可抵扣暂时性差异402.2023年有关资产、负债的账面价值与计税基础对比表：年初口径年末口径差异类型计税基础500006002000200差异5005102202100110账面价值3330550390430030计税基础360008002000150差异2705504102300120

账面价值应收账款4500预计负债510库存商品380交易性金融资产4100固定资产90项目税前会计利润永久性差异转回可抵扣暂时性差异230新增可抵扣暂时性差异40新增可抵扣暂时性差异190新增应纳税暂时性差异200新增可抵扣暂时性差异103．通达公司2023年的所得税会计处理如下：计算过程6000罚没支出国债利息收入应收账款产生的新增可抵扣暂时性差异预计负债产生的新增可抵扣暂时性差异20-200200280220-210040暂时性差异库存商品产生的新增可抵扣暂时性差异交易性金融资产产生的新增应纳税暂时性差异固定资产产生的新增可抵扣暂时性差异应税所得应交税费4460＝（6000+20-200+200+280+220-2100+40）1471.8＝4460×33%递延所得税资产期末可抵扣暂时性差异额×25%－期初可抵扣暂时性差异额×33%［＝（500+510+220+110）×25%-（300+230+70）借记137×33%］递延所得税负债期末应纳税暂时性差异额×25%－期初应纳税暂时性差异额×33%（＝2100×25%-0×33%）贷记525本期所得税费1859.8（＝1471.8-137+525）用会计分录如下：借：所得税费用1859.8递延所得税资产137贷：递延所得税负债525应交税费――应交所得税1471.8

4．通达公司2023年的所得税会计处理如下：项目税前会计利润永久性差异计算过程5500非公益性捐赠支出国债利息收入应收账款产生的转回可抵扣暂时性差异预计负债产生的新增可抵扣暂时性差异120-200-23040190-20010暂时性差异库存商品产生的新增可抵扣暂时性差异交易性金融资产产生的新增应纳税暂时性差异固定资产产生的新增可抵扣暂时性差异应税所得应交税费递延所得税资产递延所得税负债5230＝（5500+120-200-230+40+190-200＋10）1307.5＝5230×25%新增可抵扣暂时性差异额×25%＝（-230＋40＋190＋10）×25%＝2.5新增应纳税暂时性差异额×25%＝200×25%＝50借记2.5贷记50本期所得税费用1355（＝1307.5－2.5+50）会计分录如下：借：所得税费用1355递延所得税资产2.5贷：递延所得税负债50应交税费――应交所得税1307.5

2023年注册会计师《会计》经典计算题详解（17）

甲公司是一家上市公司，2023年以前一直采用应付税款法按33%的所得税率核算所得税，2023年根据税法的新规定采用25%的所得税率，按会计新准则规定改用资产负债表债务法，并采用追溯调整法进行会计调整。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。2023年至2023年发生如下经济业务：

②专用设备E和F是为生产产品N专门订制的，除生产产品N外，无其他用途。专门设备E系甲公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即可达到预定可使用状态。设备E的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。专用设备F系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态，设备F的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品N）进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需依照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。（2）2023年，市场上出现了产品N的替代产品，产品N市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2023年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。①2023年12月31日，专利权D的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备E和设备F的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费状况计算，其未来现金流量现值为63万元。②甲公司管理层2023年年末批准的财务预算中与产品N生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示（有关现金流量均发生于年未，各年未不存在与产品N相关的存货，收入、支出均不含增值税）：单位：万元项目20232023年09年10年产品N销售收入12117200000上年销售产品N产生应收账款本年收回020100本年销售产品N产生应收账款将于下年20100收回0购买生产产品N的材料支付现金605546000以现金支付职工薪酬181614000其他现金支出（包括支付的包装费）101612000③甲公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品N生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：123年年年5%的复利现值0.0.0.系数952490708638（3）其他有关资料：①甲公司与生产产品N相关的资产在2023年以前未发生减值。②甲公司不存在可分摊至产品N生产线的总部资产和商誉价值。③此题中有关事项均具有重要性④此题中不考虑中期报告及所得税影响。（1）判断甲公司与生产产品N相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。（2）计算确定甲公司与生产产品N相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2023年12月31日预计未来现金流量的现值。（3）计算包装机H在2023年12月31日的可收回金额。（4）填列甲公司2023年12月31日与生产产品N相关的资产组减值测试表。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。（5）编制甲公司2023年12月31日计提资产减值准备的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）（1）专利权D、设备E以及设备F组成的生产线构成资产组。由于甲公司依照不同的生产线进行管理，且产品N存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。H包装机独立考虑计提减值。由于H包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。（2）与生产产品N相关的资产组未来每一期现金流量2023年现金流量=1200-20-600-180-100=300（万元）2023年现金流量=1100+20-100-550-160-160=150（万元）2023年现金流量=720+100-460-140-120=100（万元）2023年12月31日预计未来现金流量现值=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15（万元）（3）H包装机的可收回金额公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60（完元），未来现金流量现值为63万元，所以，H包装机的可收回金额为63万元。（4）资产组减值测试表专利权设备E设备F包装机资产组DH账面价值1242060546000可收回金额11－－63508.150减值损失10－－－91.85减值损失分摊比例207010－100%%%%分摊减值损失分摊后账面价值0尚未分摊的减值损失二次分摊比例二次分摊减值损失二次分摊后应确认减值损失总额二次分摊后账面价值01064.309.1911355.7150.82－－－－87.50%12.50%－7.321.051071.6210.2311348.3849.77－－－－－－0－8.37100%－91.85－508.15（5）借：资产减值损失——专利权D10——设备E71.62——设备F10.23贷：无形资产减值准备——专利权D10固定资产减值准备——设备E71.62——设备F10.23天达公司拥有企业总部和两条独立生产线（第一、其次生产线），被认定为两个资产组。2023年末总部资产额和两个资产组的账面价值分别为200万元、300万元、500万元。其中第一生产线由A、B、C三台设备组成，当年末的账面价值分别为100万元、50万元和150万元，A设备的可收回价值为80万元，B设备的可收回价值为45万元；其次生产线由M、N、F三台设备组成，当年末的账面价值分别为200万元、150万元和150万元，其中M设备的可收回价值为145万元，N设备的可收回价值为125万元。两个资产组的剩余使用寿命分别为5年、20年。由于两条生产线所生产的产品市场竞争猛烈，同类产品价优物美，而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使生产线出现减值的迹象，需要进行减值测试。在测试过程中，总部资产的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊